1、財(cái)務(wù)成本管理（第十六章）2019 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)第十六章 本量利分析考情分析本章是次重點(diǎn)章節(jié)，涉及到計(jì)算性的題目較多，但難度不大。學(xué)習(xí)的時(shí)候抓住本量利的基本公式即可，大量的公式都可據(jù)此展開。重點(diǎn)考點(diǎn)包括各種成本特征、利潤(rùn)的計(jì)算方法、盈虧臨界點(diǎn)、安全邊際和敏感系數(shù)的計(jì)算等。從情況來看，主要為客觀題，偶有計(jì)算題，但難度都不大，屬于“送分題”。第一節(jié) 本量利的一般關(guān)系【知識(shí)點(diǎn)】成本性態(tài)分析一、固定成本含義：在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響，一定期間的總額能保持相對(duì)穩(wěn)定的成本?！纠抗潭ㄙY產(chǎn)折舊費(fèi)、保險(xiǎn)、管理工資、取暖費(fèi)、照明費(fèi)等。【提示】固定成本總額不因業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，但會(huì)與業(yè)務(wù)量的增減呈反向

2、變動(dòng)。分類：固定成本（業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的固定成本）第1頁類型管理短期能否決策管理思路典型費(fèi)用財(cái)務(wù)成本管理（第十六章）2019 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)【提示】酌量性成本并非可有可無，它關(guān)系到企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。二、變動(dòng)成本含義：在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動(dòng)而正比例變動(dòng)的成本?！纠恐苯硬牧?、直接人工、外部費(fèi)等。分類【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于酌量性變動(dòng)成本的是（A.直接人工成本B.直接材料成本）。C.銷售稅金及附加D.按銷售額一定比例支付的銷售傭金正確D酌量性變動(dòng)成本的發(fā)生額是由經(jīng)理決定的。例如，按銷售額一定的百分比開支的銷售傭金、新研制費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，以及可按人的意愿投入的輔料等。三、混本（一

3、）半變動(dòng)成本第2頁類別特征內(nèi)容技術(shù)性（約束性）與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或設(shè)計(jì)關(guān)系； 只要生一臺(tái)引擎、一個(gè)底盤和若干輪胎；變動(dòng)成本產(chǎn)就必然會(huì)發(fā)生，若不生產(chǎn)便為零直接材料酌量性變動(dòng)成本通過管理的決策行動(dòng)可以改變變動(dòng)成本的發(fā)生額按銷售收入的一定百分比支付的銷售傭金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等約束性固定成本否合理利用經(jīng)營能力、增加生產(chǎn)規(guī)模、進(jìn)而降低固定成本固定資產(chǎn)折舊費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)、管理工資等酌量性固定成本是經(jīng)理綜合，以決定其預(yù)算數(shù)額費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)財(cái)務(wù)成本管理（第十六章）2019 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)半變動(dòng)成本是指在初始基數(shù)的基礎(chǔ)上，隨業(yè)務(wù)量正比例增長(zhǎng)的成本。（二）階梯式成本階梯式成本是指總額隨產(chǎn)量呈階梯式增長(zhǎng)的成本，亦稱

4、步增成本或半固定成本。【提示】企業(yè)的管理員、運(yùn)貨員、檢驗(yàn)員的工資等成本項(xiàng)目就屬于這一類。（三）延期變動(dòng)成本第3頁財(cái)務(wù)成本管理（第十六章）2019 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)（四）曲線變動(dòng)成本總結(jié)：成本的分類【2016 考題·單選題】甲消費(fèi)者每月的某移動(dòng)通訊公司 58 元套餐，含主叫長(zhǎng)市話 450 分鐘，超出后主叫國內(nèi)長(zhǎng)市話每分鐘 0.15 元。該通訊費(fèi)是（）。A. 變動(dòng)成本B. 延期變動(dòng)成本C.階梯式成本 D.半變動(dòng)成本正確B延期變動(dòng)成本在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)有一個(gè)固定不變的基數(shù)，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)超出了這個(gè)范圍，它就與業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)成正比例變動(dòng)?！纠}·多選題】下列屬于混A.檢驗(yàn)工資本中可能成為

5、階梯式成本的項(xiàng)目有（ ）。B.費(fèi)C.固定月工資加加班費(fèi)D.整車正確費(fèi)用AD費(fèi)多屬于半變動(dòng)成本，固定月工資加加班費(fèi)是延期變動(dòng)成本。【例題·單選題】下列關(guān)于混本性態(tài)分析的說法中，錯(cuò)誤的是（ ）。A. 半變動(dòng)成本可分解為固定成本和變動(dòng)成本B. 延期變動(dòng)成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)為固定成本，超過該業(yè)務(wù)量可分解為固定成本和變動(dòng)成本C.階梯式成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)為固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量超過一定限度，成本跳躍到新的水以新的成本作為固定成本D.為簡(jiǎn)化數(shù)據(jù)處理，在相關(guān)范圍內(nèi)曲線成本可以近似看成變動(dòng)成本或半變動(dòng)成本，正確B延期變動(dòng)成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)為固定成本，超過該業(yè)務(wù)量后為變動(dòng)成本，選項(xiàng) B的說法不正確

6、。第4頁類型細(xì)分固定成本約束性固定成本（承擔(dān)固定成本）酌量性固定成本變動(dòng)成本技術(shù)性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本混本半變動(dòng)成本、階梯式成本、延期變動(dòng)成本、曲線變動(dòng)成本財(cái)務(wù)成本管理（第十六章）2019 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)四、混本的分解（一）回歸直線法根據(jù)一系列歷史成本資料，用數(shù)學(xué)上的最小平方法的原理，計(jì)算能代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和變動(dòng)成本的一種成本估計(jì)方法設(shè)業(yè)務(wù)量為自變量 x，成本總額為因變量 y，可用下式表示：Yabx第5頁財(cái)務(wù)成本管理（第十六章）2019 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)【例題·計(jì)算分析題】某企業(yè) 2009 年至 2013 年的產(chǎn)量和總成本的歷史資料如下表所示，該企業(yè)20

7、14 年預(yù)計(jì)產(chǎn)量為 95000 件。某企業(yè)產(chǎn)量與總成本表要求：運(yùn)用回歸直線法該企業(yè) 2014 年的總成本。正確應(yīng)用最小平方法原理，求解 yabx 中 a、b 兩個(gè)待定參數(shù)。列表計(jì)算x、y、×y、x2，其結(jié)果如下表所示：預(yù)計(jì) 2014 年產(chǎn)量為 95000 件的總成本：37236×9.5714（萬元）7140000（元）（二）工業(yè)工程法含義：工業(yè)工程法，運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法，逐項(xiàng)研究確定成本高低的每個(gè)因素，在此基礎(chǔ)上直接估算固定成本和【例題】選擇變動(dòng)成本的一種成本估計(jì)方法。成本作為研究對(duì)象。用于鑄造工段的熔爐，具體分為點(diǎn)火（耗用劈柴和焦炭）和熔化鐵水（耗用焦炭）兩項(xiàng)操作。對(duì)

8、這兩項(xiàng)操作進(jìn)行觀測(cè)和技術(shù)測(cè)定，尋找最佳的操作方法。每次點(diǎn)火要耗用劈柴 0.1 噸、焦炭 1.5 噸，熔化 1 噸鐵水耗用焦炭 0.15 噸；每個(gè)工作日點(diǎn)火一次，全月工作26 天，點(diǎn)火屬于固定成本；熔化鐵水所用與產(chǎn)量相，屬于變動(dòng)成本。劈柴每噸價(jià)格為 500元，焦炭每噸價(jià)格為 1800 元。要求：根據(jù)上述資料估算每月固定成本和每噸鑄件變動(dòng)成本。正確固定成本0.1×5001.5×18002750（元）每月固定成本2750×2671500（元）每噸鑄件變動(dòng)成本0.15×1800270（元）設(shè)總成本為 Y，產(chǎn)量為 X 噸鑄件，則每月總成本為：Y71500270X工

9、業(yè)工程法適用對(duì)象：1.可以在沒有歷史成本數(shù)據(jù)、歷史成本數(shù)據(jù)不可靠，或者需要對(duì)歷史成本分析結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證的情第6頁年度產(chǎn)量（X）總成本（Y）XYX220098.065052006420107.5640480056.2520117.063044104920128.5680578072.2520139.0700630081合計(jì)（n5）X40Y3300XY26490X2322.5年度產(chǎn)量（X）（萬件）總成本（Y）（萬元）20098.065020107.564020117.063020128.568020139.0700財(cái)務(wù)成本管理（第十六章）2019 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)況下使用。2.尤其是在建立標(biāo)準(zhǔn)成本和制定

10、預(yù)算時(shí)，使用工業(yè)工程法，比歷史成本分析更加科學(xué)?？偝杀灸Ｐ涂偝杀竟潭ǔ杀究傤~變動(dòng)成本總額固定成本總額變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量五、變動(dòng)成本法【結(jié)論】變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)：1.注重銷售，為內(nèi)部管理提供信息，為、決策服務(wù)；2.能夠揭示利潤(rùn)與業(yè)務(wù)量之間關(guān)系；3.有利于成本理。與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；4.簡(jiǎn)化了成本計(jì)算方法，便于日常管【提示】?jī)煞N方法的差別在于固定制造費(fèi)用處理不同，在完全成本法下，固定制造費(fèi)用進(jìn)入成本，而在變動(dòng)成本法下，固定制造費(fèi)用不進(jìn)入成本，全部與期間費(fèi)用一起一次進(jìn)入當(dāng)期損了益。【例題·多選題】變動(dòng)成本法下，A.直接材料B.直接人工C.變動(dòng)性制造費(fèi)用D.固定性制造費(fèi)用成本包括（ ） 。正確

11、ABC成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，即直接材料成本、直接人工成本和變動(dòng)制造費(fèi)用?！局R(shí)點(diǎn)】本量利分析基本模型一、本量利分析基本模型的相關(guān)假設(shè)【提示】共同基礎(chǔ)：全部成本可以合理準(zhǔn)確地分解為固定成本和變動(dòng)成本。二、本量利分析基本模型（一）損益方程式1.本量利分析的基本關(guān)系式利潤(rùn)銷售收入總成本銷售收入（變動(dòng)成本固定成本）第7頁相關(guān)范圍假設(shè)（基本）期間假設(shè)：無論變動(dòng)性還是固定性，均在特定期間加以計(jì)量得到業(yè)務(wù)量假設(shè)：無論變動(dòng)性還是固定性，均是在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)分析的結(jié)果模型線性假設(shè)（具體）固定成本不變假設(shè)變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)，變動(dòng)成本總額線斜率即為變動(dòng)成本銷售收入與銷售量呈完全線性關(guān)系，銷售收

12、入總額斜率為單價(jià)產(chǎn)銷平衡假設(shè)生產(chǎn)數(shù)量等于銷售數(shù)量。（以上假設(shè)的補(bǔ)充）品種結(jié)構(gòu)不變生產(chǎn)多種時(shí)，各種的銷售收入在總收入中占的比重發(fā)生變化。（產(chǎn)銷平衡假設(shè)的前提）方法說明變動(dòng)成本法成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，即直接材料成本、直接人工成本和變動(dòng)制造費(fèi)用。固定制造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本全部視為期間成本完全成本法把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的全部成本都?xì)w納到成本和存貨成本中去財(cái)務(wù)成本管理（第十六章）2019 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)銷量×單價(jià)銷量×變動(dòng)成本固定成本銷量×（單價(jià)變動(dòng)成本）固定成本2.包含期間成本的損益方程利潤(rùn)銷量×單價(jià)銷量&

13、#215; 稅前利潤(rùn)單價(jià)×銷量（變動(dòng)成本固定成本變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)銷售和）×銷量（固定生產(chǎn)成本固定銷售和用）3.計(jì)算稅后利潤(rùn)的損益方程利潤(rùn)銷量×單價(jià)銷量×稅后利潤(rùn)（單價(jià)×銷量變動(dòng)成本固定成本變動(dòng)成本×銷量固定成本）×（1所得稅稅率）【提示】這里的稅后利潤(rùn)，其實(shí)就是息前稅后利潤(rùn)（二）邊際貢獻(xiàn)方程式平均邊際貢獻(xiàn)率（各（各邊際貢獻(xiàn)/各邊際貢獻(xiàn)率×各銷售收入）×100%占總銷售比重）利潤(rùn)銷量×（單價(jià)變動(dòng)成本）固定成本銷量×邊際貢獻(xiàn)固定成本銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率固定成本三、本量利圖第8頁財(cái)

14、務(wù)成本管理（第十六章）2019 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)（一）基本的本量利圖（二）邊際貢獻(xiàn)式本量利圖第二節(jié) 保本分析一、保本點(diǎn)的確定保本點(diǎn)（亦稱盈虧臨界點(diǎn)）是企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營狀態(tài)，即邊際貢獻(xiàn)等于固定成本時(shí)企業(yè) 所處的既不也不虧損的狀態(tài)。利潤(rùn)銷量×（單價(jià)變動(dòng)成本）固定成本銷售額變動(dòng)成本總額固定成本0銷量×（單價(jià)變動(dòng)成本）固定成本保本量固定成本/（單價(jià)-保本額保本量×單價(jià)變動(dòng)成本）固定成本/邊際貢獻(xiàn)第9頁財(cái)務(wù)成本管理（第十六章）2019 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)0銷售額×邊際貢獻(xiàn)率固定成本保本額固定成本/邊際貢獻(xiàn)率二、與保本點(diǎn)有關(guān)的指標(biāo)安全邊際量=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量盈虧臨界點(diǎn)

15、銷售量安全邊際額實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額盈虧臨界點(diǎn)銷售額安全邊際量×單價(jià)安全邊際率安全邊際量/實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量（或?qū)嶋H訂貨量）安全邊際額/實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額（或?qū)嶋H訂貨額）【提示】安全邊際或安全邊際率越大，反映出該企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越小。盈虧臨界點(diǎn)銷售量安全邊際量=正常銷售量（實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量） 盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率安全邊際率1息稅前利潤(rùn)安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)率銷售息稅前利潤(rùn)率安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率【提示】對(duì)于單一，有：息稅前利潤(rùn)安全邊際量×單價(jià)×邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)安全邊際量×邊際貢獻(xiàn)【例題·單選題】單一量（ ）。A.上升B.下降C.不變D.三種情況

16、都可能出現(xiàn)的固定成本不變，單價(jià)和變動(dòng)成本等比例上升，則盈虧臨界點(diǎn)銷售正確單價(jià)和B盈虧臨界點(diǎn)銷售量固定成本÷（單價(jià)變動(dòng)成本）固定成本÷邊際貢獻(xiàn)，變動(dòng)成本都上升的情況下，邊際貢獻(xiàn)可能上升，那么盈虧臨界點(diǎn)的銷售量將下降?！纠}·單選題】甲公司只生產(chǎn)一種的銷售息稅前利潤(rùn)率是（ ）。A.12%B.18%，變動(dòng)成本率為 40%，盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率為 70%，甲公司第10頁財(cái)務(wù)成本管理（第十六章）2019 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)C.28% D.42%正確B安全邊際率1盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率170%30%，邊際貢獻(xiàn)率1變動(dòng)成本率140%60%；銷售息稅前利潤(rùn)率安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率30%

17、×60%18%。【2018 考題·單選題】甲公司只生產(chǎn)銷售一種甲公司銷售利潤(rùn)率為（ ）。A.18% B.28% C.12%D.42%，變動(dòng)成本率為 30%，盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率為 40%，正確D銷售利潤(rùn)率邊際貢獻(xiàn)率×安全邊際率（1-30%）×（1-40%）42%總結(jié)：三、多品種情況下的保本分析邊際貢獻(xiàn)法：（一）以各的銷售收入占總收入的比率，確定權(quán)重；（二）計(jì)算平均邊際貢獻(xiàn)率；注：也可以直接計(jì)算（各邊際貢獻(xiàn)總額÷各銷售收入總額）；平均邊際貢獻(xiàn)率）（三）計(jì)算平均保本銷售額（固定成本總額/（四）計(jì)算某的保本銷售量（該【例題】某企業(yè)計(jì)劃生產(chǎn) A、B、C 三

18、種變動(dòng)成本資料如表所示。保本銷售額/單價(jià)），固定成本總額為 50000 元，它們的銷售量、銷售單價(jià)、表 16-2銷售與成本情況相關(guān)資料第11頁項(xiàng)目ABC預(yù)計(jì)銷售量（件）150010002500銷售單價(jià)201514變動(dòng)成本（元）1067財(cái)務(wù)成本管理（第十六章）2019 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)要求：（1）計(jì)算企業(yè)計(jì)劃期內(nèi)的平均邊際貢獻(xiàn)率、平均保本銷售額。（2）計(jì)算 B的盈虧平衡銷售額和盈虧平衡銷售量。正確表 16-3計(jì)算結(jié)果平均邊際貢獻(xiàn)率（1500×101000×92500×7）/8000051.875%或平均邊際貢獻(xiàn)率37.5%×50%18.75%×60%

19、43.75%×50%51.875%平均保本銷售額50000/51.875%96386（元）（2）表 16-3計(jì)算結(jié)果BB的盈虧平衡銷售額96386×18.75%18072（元）的盈虧平衡銷售量18072/151205（件）【2018 考題·多選題】甲公司的經(jīng)營處于盈虧臨界點(diǎn)，下列表述正確的是（ ）。A. 安全邊際等于零B. 經(jīng)營杠桿系數(shù)等于零 C.邊際貢獻(xiàn)等于固定成本D.銷售額等于銷售收入線與總成本線交點(diǎn)處銷售額正確ACD在盈虧臨界點(diǎn)，銷售額盈虧臨界點(diǎn)銷售額，則安全邊際等于零，選項(xiàng) A 是；在息稅前利潤(rùn)等于 0 時(shí)，邊際貢獻(xiàn)固定成本，所以選項(xiàng) C 是；息稅前利潤(rùn)為

20、 0 時(shí)，收入等于成本，企業(yè)處于盈虧臨界狀態(tài)，所以選項(xiàng) D 是。在盈虧臨界點(diǎn)，經(jīng)營杠桿系數(shù)無窮大，選項(xiàng) B不是?！?015 考題·計(jì)算分析題】甲公司是一家生物制藥企業(yè)，研發(fā)出一種專利，生產(chǎn)該的項(xiàng)目已完成可行性分析，廠房建造和設(shè)備購置安裝工作已完成，該公司正對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行盈虧平衡分析，相關(guān)資料如下：將于 2016 年開始生產(chǎn)銷售，目前，（1）專利研發(fā)化金額為 150 萬元，專利有效期 10 年，預(yù)計(jì)無殘值；建造廠房使用的土地使用權(quán)，取得成本為 500 萬元，使用年限 50 年，預(yù)計(jì)無殘值，兩種資產(chǎn)均采用直線法計(jì)提攤銷。廠房建造成本 400 萬元，折舊年限 30 年，預(yù)計(jì)凈殘值率為 10%

21、；設(shè)備購置成本 200 萬元，折舊年限 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值率為 5%，兩種資產(chǎn)均采用直線法計(jì)提折舊。（2）該每瓶 80 元，銷量每年可達(dá) 10 萬瓶，每瓶材料成本 20 元、變動(dòng)制造費(fèi)用 10元、包裝成本 3 元。公司管理實(shí)行固定工資制，生產(chǎn)工人和銷售實(shí)行基本工資加提成制，預(yù)計(jì)第12頁項(xiàng)目ABC合計(jì)銷售額（元）30000150003500080000銷售百分比37.50%18.75%43.75%100%邊際貢獻(xiàn)1097邊際貢獻(xiàn)率50%60%50%項(xiàng)目ABC合計(jì)銷售額（元）30000150003500080000銷售百分比37.50%18.75%43.75%100%邊際貢獻(xiàn)1097邊際貢獻(xiàn)率5

22、0%60%50%財(cái)務(wù)成本管理（第十六章）2019 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)需要新增管理2 人，每人每年固定工資 7.5 萬元；新增生產(chǎn)工人 25 人，人均月基本工資 1500 元，生產(chǎn)計(jì)件工資每瓶 2 元；新增銷售5 人，人均月基本工資 1500 元，銷售提成每瓶 5 元。每年新增其它費(fèi)用：萬元。保險(xiǎn)費(fèi) 4 萬元，費(fèi) 50 萬元，職工培訓(xùn)費(fèi) 10 萬元，其他固定費(fèi)用 11（3）假設(shè)年生產(chǎn)量等于年銷售量。要求：（1） 計(jì)算新（2） 計(jì)算新的年固定成本總額和變動(dòng)成本；的盈虧平衡全年銷售量、安全邊際率和年息稅前利潤(rùn)；（3）計(jì)算該項(xiàng)目的經(jīng)營杠桿系數(shù)。正確（1）年攤銷額150/10500/5025（萬元）年折舊（4

23、00400×10%）/30（200200×5%）/1031（萬元）年固定成本25312×7.525×0.15×125×0.15×124501011200（萬元）； 變動(dòng)成本201032540（元）（2）盈虧平衡全年銷售量200/（8040）5（萬瓶） 安全邊際率（105）/10×100%50%年息稅前利潤(rùn)10×（8040）200200（萬元）（3）經(jīng)營杠桿系數(shù)邊際貢獻(xiàn)/息稅前利潤(rùn)10×（8040）/2002 或者經(jīng)營杠桿系數(shù)1/安全邊際率1/50%2第三節(jié) 保利分析利潤(rùn)銷售銷售量×（單

24、價(jià)成本固定成本變動(dòng)成本）固定成本【提示】保利分析是上述公式的運(yùn)用，帶入特定的利潤(rùn)值，在其他因素已知并確定的情況下，計(jì)算出銷售量和銷售額，即為保利量和保利額。【例】某企業(yè)僅產(chǎn)銷一種月。要求：，銷售單價(jià)為 2 元，變動(dòng)成本為 1.20 元，固定成本為 1600 元/（1） 假設(shè)目標(biāo)利潤(rùn)是 1500 元，不存在企業(yè)所得稅，計(jì)算保利量和保利額；（2） 假設(shè)目標(biāo)利潤(rùn)是 1500 元，企業(yè)所得稅稅率為 25%，計(jì)算保利量和保利額。正確第13頁財(cái)務(wù)成本管理（第十六章）2019 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)【2014 考題·計(jì)算分析題】甲公司生產(chǎn) A、B、C 三種，三種共用一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線每月生產(chǎn)能力為 128

25、00小時(shí)，目前已經(jīng)滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)。為使公司利潤(rùn)最大，公司正在研究如何調(diào)整三種的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，相關(guān)資料如下：（1）公司每月固定制造費(fèi)用為 400000 元，每月固定300000 元。用為 247500 元，每月固定銷售費(fèi)用為（2）三種當(dāng)前的產(chǎn)銷數(shù)據(jù)：（3）公司銷售部門，A 還有一定的市場(chǎng)空間，按照目前的市場(chǎng)情況，每月銷售量可以達(dá)到 2000 件，B 和C 的銷量不受限制；生產(chǎn)部門提出，B 受技術(shù)工人數(shù)量的限制，每月最多可以生產(chǎn) 1500 件，要求：A 和C 的產(chǎn)量不受限制。（1）計(jì)算當(dāng)前 A、B、C 三種的邊際貢獻(xiàn)總額、平均邊際貢獻(xiàn)率、盈虧臨界點(diǎn)的銷售額。（2）計(jì)算調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)后 A、B、C 三種額。正

26、確的產(chǎn)量、邊際貢獻(xiàn)總額、甲公司每月的稅前利潤(rùn)增加（1）A 的邊際貢獻(xiàn)1400×（600400）280000（元）B 的邊際貢獻(xiàn)1000×（900600）300000（元）C 的邊際貢獻(xiàn)1200×（800450）420000（元） 邊際貢獻(xiàn)總額2800003000004200001000000（元） 銷售收入總額1400×6001000×9001200×8002700000（元） 平均邊際貢獻(xiàn)率1000000/2700000×100%37.04%盈虧臨界點(diǎn)的銷售額（400000247500300000）/37.04%25580

27、45.36（元）（2）B 的C 的A 的工時(shí)邊際貢獻(xiàn)（600400）/2100（元）工時(shí)邊際貢獻(xiàn)（900600）/475（元）工時(shí)邊際貢獻(xiàn)（800450）/570（元）按A、B、C 的工時(shí)邊際貢獻(xiàn)大小順序安排生產(chǎn)，A 的產(chǎn)量為 2000 件，B 的產(chǎn)量為 1500 件，剩余的生產(chǎn)能力安排C 的生產(chǎn)。C 的產(chǎn)量（128002000×21500×4）/5560（件）A 的邊際貢獻(xiàn)（600400）×2000400000（元） B 的邊際貢獻(xiàn)（900600）×1500450000（元） C 的邊際貢獻(xiàn)（800450）×560196000（元）邊際貢獻(xiàn)總

28、額4000004500001960001046000（元）甲公司每月稅前利潤(rùn)增加額1046000100000046000（元）第四節(jié) 利潤(rùn)敏感分析一、轉(zhuǎn)為虧損的臨界值分析：找到使利潤(rùn)降為零的單價(jià)、變動(dòng)成本、銷量、固定成本的臨界值，也稱為最大最小法。（單價(jià)和銷售量計(jì)算最小值，變動(dòng)成本和固定成本計(jì)算最大值）第14頁項(xiàng)目ABC每月產(chǎn)銷量（件）140010001200銷售單價(jià)（元）600900800變動(dòng)成本（元）400600450生產(chǎn)所需工時(shí)（小時(shí)）245財(cái)務(wù)成本管理（第十六章）2019 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)二、敏感系數(shù)的計(jì)算：敏感系數(shù)目標(biāo)值變動(dòng)百分比/參量值變動(dòng)百分比【例題】某企業(yè)只生產(chǎn)一種，單價(jià)為 2 元

29、元，產(chǎn)銷量計(jì)劃達(dá)到 100000 件。要求：變動(dòng)成本為 1.20 元，預(yù)計(jì)明年固定成本為 40000（1） 計(jì)算有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化使（2） 計(jì)算單價(jià)的敏感系數(shù)。轉(zhuǎn)為虧損。正確（1）有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化使單價(jià)轉(zhuǎn)為虧損。單價(jià)下降會(huì)使利潤(rùn)下降，下降到一定程度，利潤(rùn)將變?yōu)榱?，它是企業(yè)能忍受的單價(jià)最小值。設(shè)單價(jià)為 SP：100000×（SP1.20）400000SP1.60（元）單價(jià)降至 1.60 元，即降低 20%（0.4÷2）時(shí)企業(yè)由變動(dòng)成本轉(zhuǎn)入虧損。變動(dòng)成本上升會(huì)使利潤(rùn)下降，并逐漸趨近于零，此時(shí)的變動(dòng)成本是企業(yè)能忍受的最大值。設(shè)變動(dòng)成本為 VC：100000×（2V

30、C）400000VC1.60（元）變動(dòng)成本由 1.20 元上升至 1.60 元時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)由 40000 元降至零。此時(shí)， 上升了 33%（0.40÷1.20）。固定成本固定成本上升也會(huì)使利潤(rùn)下降，并趨近于零。 設(shè)固定成本為 FC：100000×（21.20）FC0 FC80000（元）變動(dòng)成本固定成本增至 80000 元時(shí)，企業(yè)由銷售量轉(zhuǎn)為虧損，此時(shí)固定成本增加了 100%（40000÷40000）。銷售量最小值，是指使企業(yè)利潤(rùn)為零的銷售量，它就是盈虧臨界點(diǎn)銷售量，其計(jì)算方法在前面已介紹過。銷售量×（21.20）400000 銷售量50000（件）銷售

31、計(jì)劃如果只完成 50%（50000÷100000），則企業(yè)利潤(rùn)為零。（2）計(jì)算單價(jià)變化對(duì)利潤(rùn)變化的影響程度。設(shè)單價(jià)增長(zhǎng) 20%，則： SP2×（120%）2.40（元）按此單價(jià)計(jì)算，利潤(rùn)為：P100000×（2.401.20）4000080000（元）原來利潤(rùn)100000×（21.20）4000040000（元），其變化率為： 目標(biāo)值變動(dòng)百分比（8000040000）/40000100%單價(jià)的敏感系數(shù)100%/20%5【2018 考題·單選題】甲公司只生產(chǎn)一種，目前處于狀態(tài)，變動(dòng)成本 10 元，息稅前利潤(rùn)對(duì)變動(dòng)成本的敏感系數(shù)為4，假設(shè)其他條件不變，甲公司盈虧平衡時(shí)的變動(dòng)成本為（ ）元。A.7.5B.10.4第15頁財(cái)務(wù)成本管理（第十六章）2019 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)C.9.6D.12.5正確D在盈