1、全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點宣傳材料一、主要稅收政策調(diào)整1.全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點后，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收范圍發(fā)生哪些變化？       中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！   答：自2013年8月1日起，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收范圍增加廣播影視服務(wù)。具體征收范圍包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。2.全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點后，廣告服務(wù)業(yè)征收范圍發(fā)生哪些變化？   中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅

2、海精華，網(wǎng)遍財會政策！   答：自2013年8月1日起，廣告策劃、設(shè)計、制作不再屬于廣告服務(wù)征收范圍，應(yīng)按設(shè)計服務(wù)征收增值稅。3.全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點后，廣告策劃、設(shè)計、制作不再屬于廣告服務(wù)征收范圍，納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為是否繼續(xù)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)？答：自2013年8月1日起，納稅人提供廣告策劃、設(shè)計、制作取得的收入不再繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。4.全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點后，差額扣除政策有哪些變化？答：自2013年8月1日起，經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用（包括殘值）扣除由

3、出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險費(fèi)的余額為銷售額。   中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！   除上述納稅人之外的其他試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)計算銷售額時不得扣除其支付的價款。5.全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點后，增值稅扣稅憑證的種類有哪些？答：全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點后，增值稅扣稅憑證包括：增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證。6.全國開

4、展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點后，運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)抵扣政策發(fā)生哪些變化？答：全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點后，納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。   中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！   7.全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點后，增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額能否從銷項稅額中抵扣？答：自2013年8月1日起，增值稅一般納稅人（包括試點增值稅一般納稅人和原增值稅一般納稅人）購進(jìn)或租入的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予

5、從銷項稅額中抵扣。8.全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點后，增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)專用*，如何抵扣進(jìn)項稅額？答：全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點后，增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)專用*，開票日期為2013年8月1日（含）以后的，不再按發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額，應(yīng)按照發(fā)票上注明的稅額抵扣進(jìn)項稅額，9.全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點后，增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的稅收繳款憑證種類有哪些？   中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！  答：全國開

6、展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點后，增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的開具日期為2013年8月1日（含）以后解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從其銷項稅額中抵扣。具體包括稅收通用繳款書及其他稅收繳款憑證。   中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！   10.國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署2013年31號公告對海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）抵扣政策做了重大調(diào)整，調(diào)整的主要內(nèi)容是什么？答：自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)

7、繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項稅額在銷項稅額中抵扣，即：由“先抵扣后比對”調(diào)整為“先比對后抵扣”。11.納稅人抵扣海關(guān)繳款書的時限是如何規(guī)定的？答：納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知（國稅函2009617號）規(guī)定，自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（電子數(shù)據(jù)），申請稽核比對，逾期未申請的其進(jìn)項稅額不予抵扣。12.納稅人如何取得海關(guān)繳款書稽核比對結(jié)果？答：稅務(wù)機(jī)關(guān)于每月納稅申報期內(nèi)，向納稅人提供上月稽核比對結(jié)果，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢稽核比對結(jié)果信息。對稽核比

8、對結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核比對結(jié)果的當(dāng)月納稅申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進(jìn)項稅額不予抵扣。13.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對異常的海關(guān)繳款書能否繼續(xù)申請抵扣，應(yīng)如何操作？答：稽核比對結(jié)果異常處理的三種情形：   中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！   （1）對于稽核比對結(jié)果為不符、缺聯(lián)的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)于產(chǎn)生稽核結(jié)果的180日內(nèi)，持海關(guān)繳款書原件向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請數(shù)據(jù)修改或者核對，逾期的其進(jìn)項稅額不予抵扣。屬于納稅人數(shù)據(jù)采集錯誤的，數(shù)據(jù)修改后再次進(jìn)行稽核比對；不屬于數(shù)據(jù)采集錯誤的，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請數(shù)據(jù)

9、核對，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會同海關(guān)進(jìn)行核查。經(jīng)核查，海關(guān)繳款書票面信息與納稅人實際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知的次月申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進(jìn)項稅額不予抵扣。（2）對于稽核比對結(jié)果為重號的海關(guān)繳款書，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查。經(jīng)核查，海關(guān)繳款書票面信息與納稅人實際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知的次月申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進(jìn)項稅額不予抵扣。（3）對于稽核比對結(jié)果為滯留的海關(guān)繳款書，可繼續(xù)參與稽核比對，納稅人不需申請數(shù)據(jù)核對。二、增值稅納稅申報調(diào)整   中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！   

10、;14.國家稅務(wù)總局2013年第32號公告，統(tǒng)一規(guī)范了增值稅納稅申報。該公告增加了增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）。請問該附列資料的用途，哪些納稅人需要填報？   中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！   答：增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）的用途包括以下兩個方面，一是反映納稅人增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用和技術(shù)維護(hù)費(fèi)按規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額的情況；二是反映應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)，其分支機(jī)構(gòu)預(yù)征繳納稅款抵減總機(jī)構(gòu)應(yīng)納增值稅稅額的情況。   中國淘稅網(wǎng) 淘

11、盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！   需要填報該附列資料的納稅人包括以下三類：1.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用和技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減增值稅應(yīng)納稅額的增值稅一般納稅人；2.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用和技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減增值稅應(yīng)納稅額的增值稅小規(guī)模納稅人；3.應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)。需要注意的是，附列資料（四）是一般納稅人和小規(guī)模納稅人的通用報表。15.目前，航空企業(yè)執(zhí)行應(yīng)稅服務(wù)匯總繳納增值稅政策。請問航空企業(yè)的總、分支機(jī)構(gòu)如何匯總申報增值稅？答：航空企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)申報要點如下：   中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！ &

12、#160; （1）應(yīng)稅服務(wù)的銷項部分填報到附列資料（一）第13行“預(yù)征率 %”有關(guān)欄次內(nèi)。需要強(qiáng)調(diào)兩點：1.該行第1至13列中“銷項(應(yīng)納)稅額”各欄，要求填寫的是按稅率計算的銷項稅額，而不是按預(yù)征率計算的應(yīng)納稅額；2.該行第14列“扣除后”“銷項(應(yīng)納)稅額”欄，按“扣除后不含稅銷售額×預(yù)征率（目前航空企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的預(yù)征率為1）”計算填寫，即：分支機(jī)構(gòu)應(yīng)稅服務(wù)在其機(jī)構(gòu)所在地應(yīng)預(yù)征的增值稅額。   中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！   （2）應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項部分首先需要填報到附列資料（二）“一、申報抵扣的進(jìn)項

13、稅額”有關(guān)欄次內(nèi)，然后需要填報到附列資料（二）“二、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額”第17欄“簡易計稅方法征稅項目用”欄內(nèi)。即：應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項稅額在附列資料（二）中是“一進(jìn)一出”。航空企業(yè)的總機(jī)構(gòu)申報要點如下：   中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！   （1）匯總后的應(yīng)稅服務(wù)銷、進(jìn)項部分的申報與其他普通一般納稅人相同。（2）分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，按當(dāng)期實際可抵減數(shù)填入主表第28欄“分次預(yù)繳稅額”欄。不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。同時，需要填報附列資料（四）。   中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！ 

14、;  16.全國實行營改增后，公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外）已不是增值稅的抵扣憑證了，但國家稅務(wù)總局2013年第32號關(guān)于增值稅申報的公告，在納稅申報其他資料中單獨(dú)列示了“按規(guī)定仍可以抵扣且在本期申報抵扣的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票抵扣聯(lián)”和“按規(guī)定仍可以抵扣且在本期申報抵扣的其他運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的復(fù)印件”。請問，其含義如何？答：國家稅務(wù)總局2013年第32號公告指的是開具日期為2013年8月1日（不含）之前的，符合抵扣時限等抵扣條件的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外）。雖然，財稅2013

15、37號通知在有關(guān)銜接政策中未就此部分抵扣憑證單獨(dú)進(jìn)行規(guī)定，但依據(jù)政策銜接原則，這部分抵扣憑證在抵扣時限內(nèi)仍可申報抵扣進(jìn)項稅額。17.國家稅務(wù)總局2013年第32號公告就增值稅申報表有的欄目名稱與一些文字描述進(jìn)行了微調(diào)。請問這些調(diào)整主要依據(jù)了哪些原則？答：主要依據(jù)了以下兩個原則：   中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！   （1）原納稅人與營改增納稅人兼顧的原則。如：主表仍保留“按適用稅率”的描述，暫不按試點實施辦法調(diào)整為“一般計稅方法”，而是通過名詞解釋的方式，在填表說明中體現(xiàn)。   中國淘稅網(wǎng) 淘

16、盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！   （2）規(guī)范原則。如：統(tǒng)一一般納稅人申報表和小規(guī)模納稅人申報表中納稅人（或代理人）的聲明。再如：調(diào)整一般納稅人申報表主表表頭依據(jù)部分的描述。三如：將申報表中“征稅”調(diào)整為“計稅”等等。營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布財稅201113號文營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定，根據(jù)“財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知”（財稅2011110號）等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定如下：    一、試點納稅人差額征稅的會計處理&#

17、160;   （一）一般納稅人的會計處理    一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或

18、應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。    （二）小規(guī)模納稅人的會計處理小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借

19、記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。    二、增值稅期末留抵稅額的會計處理    試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。開始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅

20、留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目。 “應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。    三、取得過渡性財政扶持資金的會計處理    試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財

21、政扶持資金時，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。    四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會計處理    （一）增值稅一般納稅人的會計處理    按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記