1、沈陽理工大學學士學位論文在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的產(chǎn)品銷售是企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品與經(jīng)營成果最終轉(zhuǎn)化為社會成果與社會價值的基本手段，是爭取客戶贏得市場的必要方式。企業(yè)求生存、爭發(fā)展，集中表現(xiàn)為爭用戶、爭訂單。為爭得更多的客戶，企業(yè)需要采取多種促銷手段，其中商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣是我們應(yīng)當重視并準確運用的一種有效方式。本文以企業(yè)會計準則一收入為基礎(chǔ)，從現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣的定義、作用著手，并結(jié)合會計準則進行分析，分別闡述了現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣的會計處理方法，并分析了二者之間的區(qū)別。通過分析，認為現(xiàn)金折扣存在著一些問題，如:現(xiàn)金折扣總價法不符合謹慎性原則、不能顯示現(xiàn)金折扣的數(shù)額，以及影響企業(yè)產(chǎn)品銷售收入計量的

2、準確性等問題，而商業(yè)折扣的折扣比例高，條款復雜。關(guān)鍵詞：商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣銷售折扣4AbstractInthemarketeconomy,businesssalesareenterprisesownproductionofWindowoftheoutcomeoffinalconversionWeisocialoutcomesandsocialvalueofthebasicmeansnecessarytowinmarketforclientway.Enterprisestosurvivefightthedevelopmentofaconcentratedexpressionofthestruggl

3、efortheuser,warorders.Inordertowinmorecustomers,companiesneedtotakeavarietyofpromotions,discountsandcashdiscountswhichbusinessisthatweshouldattachimportancetotheuseofaneffectiveandaccurateway.Inthispaper,"EnterpriseAccountingStandards-Revenue"asthebasisforthecashdiscountandtradediscountfro

4、mthedefinitionoftheroleset,combinedwithanalysisofaccountingstandardswereelaboratedcashdiscounts,tradediscountstheaccountingtreatment,andanalyzedboththedifferencebetween.Throughanalysis,thatthecashdiscountsomeproblems,suchas:Totalcashdiscountmethoddoesnotmeettheprudentprinciple,cannotshowtheamountofc

5、ashdiscounts,andaffecttheaccuracyofmeasurementofproductsalesrevenueandotherissues,butahighproportionofbusinessdiscountdiscounts,terms,complex.Keywords:commercialdiscountcashdiscountsalesdiscount目錄弓I言11銷售折扣的理論概述21.1 銷售折扣的含義、分類21.1.1 商業(yè)折扣概述21.1.2 現(xiàn)金折扣概述21.2 銷售折扣的作用31.3 商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較41.4 現(xiàn)行政策關(guān)于銷售折扣的規(guī)定61

6、.4.1 商業(yè)折扣的相關(guān)規(guī)定61.4.2 現(xiàn)金折扣的相關(guān)規(guī)定62銷售折扣的會計處理72.1 商業(yè)折扣的會計處理72.2 現(xiàn)金折扣的會計處理72.3 現(xiàn)金折扣轉(zhuǎn)換為商業(yè)折扣的會計處理102.4 視同銷售折扣行為的會計處理112.5 銷售折扣財稅處理比較122.5.1 商業(yè)折扣的財稅處理比較122.5.2 現(xiàn)金折扣的財稅處理比較133現(xiàn)階段銷售折扣中會計處理的異議143.1 現(xiàn)金折扣總價法存在的問題143.1.1 總價法使現(xiàn)金折扣的處理單一被動和消極143.1.2 現(xiàn)金折扣總價法不符合謹慎原則143.1.3 現(xiàn)金折扣總價法不能顯示現(xiàn)金折扣數(shù)額及企業(yè)給予客戶的優(yōu)惠情況153.1.4 影響企業(yè)產(chǎn)品銷售

7、收入計量的準確性153.2 現(xiàn)金折扣處理的憑證不充分153.3 現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理不合適163.4 商業(yè)折扣比例高條款復雜174完善銷售折扣會計處理的改善措施184.1 完善對支付方商業(yè)折扣的管理184.1.1 完善商業(yè)折扣支付的內(nèi)部政184.1.2 具體合同執(zhí)行的管理184.2 完善對接收方商業(yè)折扣的管理184.2.1 商業(yè)折扣簽訂的管理194.2.2 對商業(yè)折扣回收的管理194.2.3 對商業(yè)折扣的財務(wù)監(jiān)督194.3 對商業(yè)折扣會計處理的建議194.4 現(xiàn)金折扣應(yīng)單獨設(shè)立賬戶204.4.1 一并計入“銷售折扣與轉(zhuǎn)讓”賬戶204.4.2 單獨設(shè)立“現(xiàn)金折扣”賬戶214.5 對現(xiàn)金折扣賬

8、務(wù)處理建議224.6 在會計制度上對銷售折扣的建議23結(jié)論24致謝25參考文獻26附錄A27附錄B28沈陽理工大學學士學位論文銷售折扣的會計處理問題研究引言隨著社會主義市場經(jīng)濟的逐步完善，市場的競爭越來越激烈，企業(yè)要想在市場競爭中立于不敗之地，所依靠的只能是源源不斷的收入，其他任何形式的現(xiàn)金流入對于企業(yè)來說都只是暫時的。而現(xiàn)今企業(yè)都有商品的定價權(quán)，為了拓展收入，鼓勵客戶早日付款以及妥善處理商品交易中由于質(zhì)量等原因發(fā)生的經(jīng)濟糾紛，提高贏利水平，企業(yè)必然開展多種形式的業(yè)務(wù)活動，靈活的運用銷售折扣手段來達到目的。銷售折扣是指企業(yè)在產(chǎn)品（商品）銷售活動中，銷貨方給予購貨方在價款上的優(yōu)惠。銷售折扣由于簡

9、便易行、方法靈活，被企業(yè)大量應(yīng)用。它既是企業(yè)重要的營銷方式，又是實現(xiàn)現(xiàn)金流入的重大舉措，對企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。銷售折扣是一門學問，運用恰當?shù)恼劭壅撸粌H可以節(jié)約企業(yè)有限的資源，讓“好鋼用到刀刃上”，而且，還可以加大企業(yè)或者銷售主管手中的“籌碼”，從而能夠靈活自如地掌控渠道，巧妙地應(yīng)對市場競爭，讓折扣成為擠壓競爭對手的有力武器。在企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)中，經(jīng)常會遇到折扣的情況。企業(yè)如何正確理解和運用銷售折扣來為企業(yè)帶來效益是非常重要的，企業(yè)做好折扣下的會計處理，不僅有助于真實、客觀、準確的會計信息的生成和利用，而且對維護稅法的公平、公正和國家稅收收入的穩(wěn)定具有重要的經(jīng)濟意義和深遠的政治意義。291

10、銷售折扣的理論概述1.1 銷售折扣的含義、分類銷售折扣是指企業(yè)在產(chǎn)品（商品）銷售活動中，銷貨方給予購貨方價款上的優(yōu)惠。銷售折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。稅法上的“折扣銷售”（會計上稱之為“商業(yè)折扣”）；稅法上的“銷售折扣”（會計上稱為“現(xiàn)金折扣”）01.1.1 商業(yè)折扣概述商業(yè)折扣是指對商品價目單中所列的商品價格，根據(jù)批發(fā)、零售、特約經(jīng)銷等不同銷售對象，給予一定的折扣優(yōu)惠。商業(yè)折扣通常用百分數(shù)來表示，如5%10%15獅。扣減商業(yè)折扣后的價格才是商品的實際銷售價格。商業(yè)折扣可以說是企業(yè)最常用的一種促銷手段，目的是為企業(yè)擴大銷售，占領(lǐng)市場份額，往往對批發(fā)商給予一系列優(yōu)惠，銷量越多，價格越低的促銷策略

11、，即通常人們所說的“薄利多銷”，還有季節(jié)性的打折等銷售活動等。一般情況下，商業(yè)折扣都直接從商品價目單價格中扣減，購買單位應(yīng)付的貨款和銷售單位所應(yīng)收的貨款，都根據(jù)直接扣減商業(yè)折扣后的價格來計算。因此，商業(yè)折扣對企業(yè)的會計記錄沒有影響。由于商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時就已經(jīng)確定了，所以它僅僅是確定實際銷售價格的一種手段，而不需要在買賣雙方的任何一方賬上反映，因而商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的入賬價值沒有什么實質(zhì)性的影響。所以，在存在商業(yè)折扣的情況下，購銷雙方均以折扣后的凈額，即實際價格計算入賬，發(fā)票所開金額也是折扣后的金額。1.1.2 現(xiàn)金折扣概述現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)早日償還貨款而給予客戶的

12、折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣對于銷售企業(yè)來說，稱為銷貨折扣；對于購貨企業(yè)來說，稱為購貨折扣?，F(xiàn)金折扣一般表示為“2/10,1/20,n/30”等。2/10表示如果客戶在10天內(nèi)償付貨款，給予2%勺折扣；1/20表示如果客戶在20天內(nèi)償付貨款，給予1%勺折扣；n/30表示如果客戶在30天內(nèi)付款，則無折扣?，F(xiàn)金折扣使得企業(yè)應(yīng)收賬款的實收數(shù)額，隨著客戶付款的時間不同而有所差異。這樣，就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款的現(xiàn)金折扣計價核算問題?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中，企業(yè)為了鼓勵客戶提前付款，可能與債務(wù)人達成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣，付款時間越短（越早），折扣越大。所以，現(xiàn)

13、金折扣實際上是企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的財務(wù)費用，折扣額即相當于收回債權(quán)而支付的利息。應(yīng)收賬款入賬價值應(yīng)將未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價（即總價）作為應(yīng)收賬款的入賬價值，把實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為銷貨企業(yè)為了盡快收回資金而發(fā)生的理財費用（在現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時記入財務(wù)費用）。即不把可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣從應(yīng)收賬款中扣除，現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬價值。在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認有兩種處理方法可供選擇，一種是總價法，另一種是凈價法。我國目前的會計實務(wù)中，所采用的是總價法?？們r法是將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應(yīng)收賬款的入賬余額，同時按此金額確認銷售收入額。銷售方給予客戶

14、的現(xiàn)金折扣，屬于一種理財費用，會計上作為財務(wù)費用處理。1.2 銷售折扣的作用銷售折扣的作用主要是一種促銷手段，有利于擴大商品、產(chǎn)品的銷路，增加產(chǎn)品的銷量，擴大產(chǎn)品的市場占有率，提高企業(yè)的盈利水平。不僅如此，企業(yè)還可以通過銷售折扣的辦法，靈活把握產(chǎn)品的銷售價格而不需要重新編制新的產(chǎn)品價目表。有了銷售折扣，假如要變動產(chǎn)品的銷售價格，只要提高或降低銷售折扣即可，從而避免產(chǎn)品價目表中的價格變動頻繁。實物折扣的另一個作用在于，在出售暢銷產(chǎn)品的同時，把滯銷產(chǎn)品作為銷售折扣的產(chǎn)品，這樣可以達到銷售滯銷產(chǎn)品的目的。對于即將停產(chǎn)的產(chǎn)品和已經(jīng)停產(chǎn)的產(chǎn)品，更有利于清理剩余庫存，達到回籠存貨占用資金的目的，有利于企業(yè)

15、擴大再生產(chǎn)和產(chǎn)品的升級換代，有利于促進新產(chǎn)品的開發(fā)。采用現(xiàn)金折扣方式銷售貨物.有利于促進市場經(jīng)濟的發(fā)展。在目前我國企業(yè)資金相互拖欠.嚴重影響正常生產(chǎn)經(jīng)營的情況下，這種銷貨方式不失為解決“三角債”的一種有效途徑。對賣方來說，給予買方現(xiàn)金折扣能盡早收回貨款，加速資金周轉(zhuǎn)，減少壞帳損失；對買方而.言，應(yīng)盡可能在折扣期限內(nèi)支付貨款，以降低資金成本，提高資金使用效率。顯然從理財角度出發(fā)，即使在資金緊張情況下，也應(yīng)按比該利率低得多的資金成本籌措資金，在折扣期限內(nèi)償付貨款?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品或提供勞務(wù)的過程中。企業(yè)為鼓勵客戶提前償付貨款，會與債務(wù)人達成協(xié)議，債務(wù)人越早付款享受的折扣比例越高

16、。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時沖減財務(wù)費用，并可在稅前扣除，但不得減少銷售收入而少繳流轉(zhuǎn)稅。從銷貨方來說，在了解客戶信用狀況的基礎(chǔ)上，對于信用好的購貨方采用賒銷方式給予一定的信用期限，提供商業(yè)信用，有利于吸引更多客戶，拓寬產(chǎn)品銷路，增加銷售收入。但同時我們應(yīng)意識到，企業(yè)的資金被購貨方無償占用，使企業(yè)喪失了被占用資金的投資報酬，還使企業(yè)有可能蒙受壞帳損失和發(fā)生額外的收賬費用，甚至有可能使企業(yè)陷入資金短缺的困境。為此，提供賒銷信用的銷貨企業(yè)，理應(yīng)采用現(xiàn)金折扣和策略，盡早收回賒銷貨款，減少被購貨方無償占用資金的投資機會成本，減少壞

17、賬損失和收賬費用。因此現(xiàn)金折扣對銷貨方來說，實質(zhì)上是企業(yè)為了提前收回貨款而支付的代價，它直接反映了企業(yè)財務(wù)調(diào)度資金的能力。1.3 商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較企業(yè)在銷售活動中，為了達到促銷的目的，采取了多種折扣方式。在不同折扣方式下，銷售方取得的銷售額不同，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅就會不同，因此在實踐中作為財會人員的我們應(yīng)特別注意分清?！吧虡I(yè)折扣”是折扣在銷售前面，可以想象買賣雙方是經(jīng)過討價還價最后成交，是先明確了折扣情況才完成了銷售行為的，目的是為了促銷，所以在開具發(fā)票的時候已經(jīng)知道了應(yīng)該開出多少銷售額。而“現(xiàn)金折扣”，銷售在折扣前面，說明是先完成銷售，后發(fā)生折扣，目的是早日收回款項，由于事先不知道對

18、方選擇何時付款，所以在開出發(fā)票的時候無法知道未來會發(fā)生多少折扣優(yōu)惠，因此也就不能事先將折扣情況同時反映在銷售發(fā)票中。因此二者的區(qū)別如下：1 .兩者的性質(zhì)目、的不同。商業(yè)折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠。其性質(zhì)是原定銷售額的減讓，是一種價格折扣，其目的是促使購貨方批量購買，以實現(xiàn)薄利多銷?，F(xiàn)金折扣，是指銷貨方在賒銷貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早償付貨款，而協(xié)商許諾在一定的還款期限內(nèi)給予購貨方的折扣優(yōu)惠，其性質(zhì)是一種付款折扣（或稱結(jié)算折扣），其目的是促使購貨方及早付款，以加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。的資金周轉(zhuǎn)。2 .兩者的表示方式不同。商業(yè)折扣

19、通常直接用百分數(shù)表示，如購買5件，銷售價格折扣10%,購買10件，折扣20%?來表示?，F(xiàn)金折扣通常寫成2/10,1/20,n/30。即表明10天內(nèi)付款享受2%勺折扣，10天至20天內(nèi)付款享受1%勺折扣，20天至30天內(nèi)付款則無折扣。3 .兩者的實現(xiàn)時間不同。商業(yè)折扣的折扣是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的，而現(xiàn)金折扣是發(fā)生在交易完成之后的賒銷期間，客戶能否在合同規(guī)定的折扣期內(nèi)付款尚無確定，只有待實際發(fā)生付款行為時，才能依據(jù)合同確定折扣額。4 .兩者的折扣基數(shù)不同。折扣銷售的折扣基數(shù)是貨物的價格，即不含增值稅款的銷售額。銷售折扣基數(shù)是該賒銷貨物的應(yīng)收賬款，即貨款和增值稅款的總和。5 .兩者的納稅影響不同。

20、根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額計算繳納增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額，而應(yīng)以全價計算繳納增值稅。否則，將以偷稅行為論處。另外，折扣額僅指貨物價格的折扣，如果是實物折扣，則該實物的款額不但不能從銷售額中減除，而且還應(yīng)按稅法中“視同銷售貨物（贈送他人）”的規(guī)定計算繳納增值稅。對于現(xiàn)金折扣，根據(jù)現(xiàn)行財會制度規(guī)定，按總價法核算。企業(yè)銷售貨物時，按全部銷售額在發(fā)票上列示的價款和增值稅，一旦客戶在合同規(guī)定的折扣期內(nèi)付款，享受折扣優(yōu)惠，只能作為一種融資性質(zhì)的理財費用列支，不得從銷售額

21、中減除，即必須以全價計算繳納增值稅。同樣與折扣相配比的那部分增值稅既不抵減銷貨方的銷項稅額，也不抵減購貨方的進項稅額。6 .兩者的會計處理不同。商業(yè)折扣時，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，按折扣后的余額作為銷售額確定產(chǎn)品（商品）銷售收入和銷項稅額，即按凈價法進行會計處理。其折扣額只需在專用發(fā)票上注明，不在購銷雙方的賬上進行反映，因而無需專門作會計處理。按會計制度規(guī)定，現(xiàn)金折扣一般采用總價法核算，銷貨方給予客戶的銷售折扣，歸屬于理財費用，借記“財務(wù)費用”科目。商業(yè)企業(yè)則借記“銷售折扣與折讓”科目。購貨方享受的折扣優(yōu)惠，作為理財收益，貸記“財務(wù)費用”科目。商業(yè)企業(yè)發(fā)生購貨折扣，一般采用凈

22、價法核算，即以商品的買價扣除折扣后的凈額入賬，如果賒購方在規(guī)定的折扣期內(nèi)沒有付款，就喪失了取得購貨折扣的優(yōu)惠，這時就得以全額支付貨款。1.4現(xiàn)行政策關(guān)于銷售折扣的規(guī)定1.4.1 商業(yè)折扣的相關(guān)規(guī)定根據(jù)企業(yè)會計準則第14號一一收入的規(guī)定，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。在存在銷售折扣的情況下，企業(yè)銷售收入入賬金額應(yīng)按扣除銷售折扣以后的實際銷售金額加以確認，即以全部銷售凈額除稅后貸記主營業(yè)務(wù)收入，以全部銷售凈額借記應(yīng)收賬款或銀行存款，以應(yīng)收賬款與產(chǎn)品銷售收入二者的差額貸記應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅一一銷項稅額）。1.4.2 現(xiàn)金折扣的相關(guān)規(guī)定企業(yè)會計準則第14號

23、一一收入規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。會計準則上沒有明確規(guī)定發(fā)生現(xiàn)金折扣而少收的貨款計入財務(wù)費用時依據(jù)何種憑據(jù)，簡單可行的辦法是請對方付款單位開具費用結(jié)算票據(jù)，購貨方以此作為沖減財務(wù)費用的依據(jù)，而銷售方則作為計入財務(wù)費用的依據(jù)，但雙方的會計處理憑證后還需附上相關(guān)的銷售合同（復印件）。2銷售折扣的會計處理2.1商業(yè)折扣的會計處理在商業(yè)交易中，享受折扣的前提條件是購買方所購商品必須達到一定的數(shù)量金額要求，購買方可以一次性購物達到這種要求，也可以累計購物達到這種要求。一次性購物時，購銷雙方按照折扣后的凈額即實際價格反

24、映。在累計購物時，當每次購進的累計數(shù)達到折扣規(guī)模時，不僅本次購進的產(chǎn)品能享受折扣，以前購進的貨物同樣可以享受折扣。例1:企業(yè)銷售貨物一批，金額為5000元，給予購貨方10%的商業(yè)折扣，適用的增值稅稅率為17%。(1)銷貨方編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款5265貸：主營業(yè)務(wù)收入4500應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)765收到貨款時編制會計分錄如下：借：銀行存款5265貸：應(yīng)收賬款5265(2)購貨方編制會計分錄如下：借：商品采購4500應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額)765貸：銀行存款5265商業(yè)折扣是按標價所打的折扣。企業(yè)在銷售產(chǎn)品或商品時，無論價目表上價格如何標示，在對價格實行折扣時，對增

25、值稅計算也按同樣的比例調(diào)減，按扣除折扣額的凈額，確定銷售收入和增值稅，即對銷售收入折扣，也對增值稅折扣，在會計核算上與一般銷售收入一致。2.2現(xiàn)金折扣的會計處理現(xiàn)金折扣是一種附有條件的讓利銷售方式。它是指銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時,為了鼓勵購貨方及早償還貨款，協(xié)議許諾給購貨方的一種折扣優(yōu)待。它涉及到現(xiàn)金折扣是對價款的折扣，還是對價稅總額的折扣。對于購貨企業(yè)來說，現(xiàn)金折扣又稱購貨折扣.對于銷貨企業(yè)來說，現(xiàn)金折扣又稱為銷貨折扣。(一)不影響增值稅的會計處理例2:某企業(yè)為一般納稅人，售出一批產(chǎn)品，增值稅率17%售價10000元,增值稅1700元(100001000)X17%。貨已發(fā)出，約定一個月后付款。付

26、款條件為2/10,1/20,n/30。1 .總價法總價法是指將折扣前的成交額視作銷售額，“應(yīng)收賬款”賬戶按照此金額入賬?？蛻舭匆?guī)定條件得到的現(xiàn)金折扣，視作其提前付款享有的經(jīng)濟優(yōu)惠，在利潤表中可列作財務(wù)費用或作為收入的減項(如個體戶會計視作收入的減項)。以下是處理方法：(1)銷售成立時：借：應(yīng)收賬款11700貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700主營業(yè)務(wù)收入10000(2)上述貨款如期收回時：借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11700(3)若上述貨款按2黨受現(xiàn)金折扣，提前收回時：借：銀行存款11466財務(wù)費用234貸：應(yīng)收賬款117002 .凈價法凈價法是指將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際

27、售價，據(jù)以記作應(yīng)收款項的入賬金額。這種方法是把客戶取得折扣視為正常現(xiàn)象，其認為一般客戶會提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，于收到賬款時入賬，沖減財務(wù)費用或作為收入的增加處理。以下是處理方法：(1)銷售成立時：借：應(yīng)收賬款11466貸：主營業(yè)務(wù)收入97661700應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(2)上述貨款按2%S受現(xiàn)金折扣，提前收回時：借：銀行存款11466貸：應(yīng)收賬款11466(3)若上述貨款未享受到現(xiàn)金折扣，如期收回時：借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11466財務(wù)費用234(二)影響增值稅的會計處理1 .總價法(1)銷售成立時：借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入1

28、0000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700(2)上述貨款如期收回時：借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11700(3)若上述貨款未享受到現(xiàn)金折扣，如期收回時：借：銀行存款11466財務(wù)費用200貸：應(yīng)收賬款11700應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34(紅字)2 .凈價法(1)銷售成立時：借：應(yīng)收賬款11466貸：主營業(yè)務(wù)收入9800應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1666(2)上述貨款按2%S受現(xiàn)金折扣，提前收回時：借：銀行存款11466貸：應(yīng)收賬款11466(3)若上述貨款未享受到現(xiàn)金折扣，如期收回時：借：銀行存款11700貸：應(yīng)收款項11466財務(wù)費用234（三）兩種會計處理方法的

29、剖析對于現(xiàn)金折扣，采用總價法（不影響增值稅的會計處理）時，其核算時客戶少付的234元折扣全部作為本期的財務(wù)費用處理，稅應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”為1703£。采用總價法（影響增值稅的會計處理），其核算時將234元折扣分為兩部分，一部分銷售收入50003E的2端|310007s沖減財務(wù)費用，一部分增值稅1700元的2%即34元，用紅字沖減增值稅銷項稅額，從而“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）為1666元。采用凈價法（不影響增值稅的會計處理）時，其核算時只對應(yīng)收款項的總額進行2%勺折扣，不對應(yīng)交稅費進行折扣。采用凈價法（影響增值稅的會計處理）時，核算時對應(yīng)收款項的總額進行2%勺折

30、扣，同時對主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費進行2%勺折扣?，F(xiàn)金折扣是為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，是企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)的一種措施。增值稅因收入的實現(xiàn)而發(fā)生，現(xiàn)金折扣與收入無關(guān)。企業(yè)會計準則收入及企業(yè)會計制度規(guī)定：現(xiàn)金折扣的核算采用總價法，折扣的金額在實際發(fā)生時計入當期損益。也就是說，在確認銷售收入時不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣是否發(fā)生視買方的付款?，F(xiàn)金折扣作為商業(yè)信用發(fā)展的必然產(chǎn)物.它在推動物流運轉(zhuǎn)、活化債權(quán)人資金、節(jié)省債務(wù)人資金成本等方而有著現(xiàn)實的積極作用。而做好現(xiàn)金折扣下增值稅的會計處理.不僅有助于真實、客觀、準確的會計信息的生成和利用.而且對維護稅法的公平、公正和國家稅收收人的穩(wěn)定具有重要的

31、經(jīng)濟意義和深遠的政治意義。因此，它是會計人員必須履行好的一份社會責任。2.3現(xiàn)金折扣轉(zhuǎn)換為商業(yè)折扣的會計處理商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣都是買賣雙方在商品購銷活動中，從維護自身利益出發(fā)進行討價還價的結(jié)果。因此，在現(xiàn)實經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中，商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣會發(fā)生相互轉(zhuǎn)換的情況。例3:某企業(yè)于2010年1月10日銷售商品一批，售價2000035,稅率17%,增值稅34003E。銷貨合同規(guī)定，享受折扣條件的付款期限為：2/10,1/20,0.5/300購貨方2010年1月19日付款，應(yīng)享受現(xiàn)金折扣400Co銷售企業(yè)的會計處理如下：1.銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時:234000200000借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)

32、交增值稅（銷項稅額）340002,收到貨款時：借：銀行存款230000財務(wù)費用4000貸：應(yīng)收賬款234000如果合同條款規(guī)定：購貨方若在10天內(nèi)付款?？山o予4003E的優(yōu)惠并又規(guī)定若是在10天內(nèi)付清貨款，可按實際付款額開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)企業(yè)會計準則一一收入中規(guī)定的確認收入條件，該銷售收入是應(yīng)該確認的，但是否開230000元價稅總額的增值稅發(fā)票則取決于購貨方的付款日期。嚴格地說，該銷售收入是現(xiàn)金折扣，但由于合同規(guī)定：銷售方在銷售時不確認收入，而在10天內(nèi)收到貨款，再按實際收款額開具增值稅專用發(fā)票。因此，賬務(wù)上就不反映折扣情況，這時的現(xiàn)金折扣就轉(zhuǎn)換為商業(yè)折扣。具體轉(zhuǎn)換過程：1 .發(fā)貨時。企

33、業(yè)暫時不作會計分錄。2 .若在10天內(nèi)收到購貨方貨款，實收230003E,開具彳/T稅總額230003E的增值稅發(fā)票，按增值稅發(fā)票記賬聯(lián)，作以下會計分錄：借：銀行存款230000貸：主營業(yè)務(wù)收入196581.20應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）33418.802.4 視同銷售折扣行為的會計處理如果銷貨方在賒銷發(fā)生時就開出了增值稅發(fā)票，這樣就已經(jīng)確認了銷售入，同時也確認了增值稅銷項稅額。但是，如果由于銷貨方的原因造成運輸途中的超合理損耗，或因商品質(zhì)量等問題，購貨方日后未給足價稅款（如只支付了價稅總額的90%），則銷貨方已經(jīng)登記入賬的增值稅銷項稅額是否能夠沖減呢？這一問題可分為以下三種情形：1 .

34、銷貨方收到購貨方退回的先前開具的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)，或取得購買方所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明單，在這種情況下可以將未收到的價稅總額的10%部分作為銷售折讓處理，重新按折讓后的貨款開具專用發(fā)票。分錄是：2 .當時銷售商品時：借：應(yīng)收賬款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170003 .收到90%的價稅款時：借：銀行存款105300貸：應(yīng)收賬款1053004 .收到退回的發(fā)票，重新開具發(fā)票時，銷售收入是90000,增值稅銷項稅額15303E,會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700貸：應(yīng)收

35、賬款11700此筆銷售收入和增值稅銷項稅額調(diào)整后，就相當于實現(xiàn)了一次含有商業(yè)折扣的銷售。這樣既規(guī)范了銷售收入，又規(guī)范了增值稅納稅管理。5 .未取得購貨方退回的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)，未取得購貨方所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的證明單，則對于未收回的價稅總額的10%部分應(yīng)理解為銷貨方給購貨方的全部現(xiàn)金折扣，借記“財務(wù)費用”科目，或者理解為壞賬損失，借記“壞賬準備”科目。這時的業(yè)務(wù)就屬于現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)。會計分錄是：借：財務(wù)費用（壞賬準備）11700貸：應(yīng)收賬款117006 .如果由于銷貨方的原因造成運輸途中的超合理損耗，或因商品質(zhì)量等問題，經(jīng)雙方協(xié)商同意給購貨方4000元的折扣，也應(yīng)屬于現(xiàn)金折扣，但不能對增值稅

36、打折。會計分錄是：借：財務(wù)費用（壞賬準備）4000貸：應(yīng)收賬款40002.5 銷售折扣財稅處理比較2.5.1 商業(yè)折扣的財稅處理比較應(yīng)按最終成交現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)采用商業(yè)折扣方式銷售貨物的，價格進行商品收入的計量。即在通常情況下，商業(yè)折扣應(yīng)從商品價目單上規(guī)定的價格中直接扣減.扣減后的凈額才是實際售價。因此，購銷雙方均是以折扣后的凈額.即實際價格計算反映，也就是說發(fā)票所開金額是折扣后的凈額。因而，商業(yè)折扣對企業(yè)會計記錄沒有影響.故不存在調(diào)整銷售收入和增值稅的問題。而稅收政策在這方面的規(guī)定不同于企業(yè)會計制度。國家稅務(wù)總局在增值稅若干具體問題的規(guī)定國稅發(fā)19931154號中做出規(guī)定：“納稅人

37、采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”此外，商業(yè)折扣僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除。2.5.2 現(xiàn)金折扣的財稅處理比較企業(yè)會計準則第14號一一收入規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。會計準則上沒有明確規(guī)定發(fā)生現(xiàn)金折扣而少收的貨款計入財務(wù)費用時依據(jù)何種憑據(jù)，簡單可行的辦法是請對方付款單位開具費用結(jié)算票據(jù)，購貨

38、方以此作為沖減財務(wù)費用的依據(jù)，而銷售方則作為計入財務(wù)費用的依據(jù)，但雙方的會計處理憑證后還需附上相關(guān)的銷售合同（復印件）。國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅2008875號）規(guī)定，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。我國企業(yè)會計制度規(guī)定實務(wù)中采用總價法，而稅法的規(guī)定是與采用總價法核算現(xiàn)金折扣保持一致的，因此兩者之間不需要進行納稅調(diào)整?，F(xiàn)金折扣允許稅前扣除的合法憑據(jù)應(yīng)當是購銷合同注明的折扣條件及有關(guān)收款單據(jù)。購貨方獲得的現(xiàn)金折扣，沖

39、減財務(wù)費用。至于購貨方獲得的現(xiàn)金折扣是否轉(zhuǎn)出進項稅額，在實際操作中存在爭議3現(xiàn)階段銷售折扣中會計處理的異議3.1 現(xiàn)金折扣總價法存在的問題3.1.1 總價法使現(xiàn)金折扣的處理單一被動和消極第一，總價法為會計核算帶來麻煩。當購銷業(yè)務(wù)發(fā)生時。雙方均以交易全額入賬。當客戶在折扣期內(nèi)付款即折扣發(fā)生時，交易雙方都需要調(diào)整自己的賬目。即通過財務(wù)費用來調(diào)整應(yīng)收應(yīng)付款項與實收實付款項之間的差額。為會計核算帶來了麻煩。有悖于成本效益原則。第二，總價法會抑制現(xiàn)金折扣政策運用的積極性。在總價法下，銷貨方按售價總額確認銷售收入，現(xiàn)金折扣的實現(xiàn)與否不會影響其對增值稅的負擔。同時若實現(xiàn)折扣，反而增加會計處理的工作量，此種情

40、況下客觀上會抑制銷售方對現(xiàn)金折扣的運用，甚至會取消此項政策。對于購貨方，購貨成本不會因為現(xiàn)金折扣的實現(xiàn)而降低，所以購貨方不會因為受到激勵從而積極支付貨款。若對折扣的處理方法不得當，還有可能因為折扣問題帶來不必要的會計處理和審計的麻煩。第三，總價法不能真實的反應(yīng)存貨入賬價格。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)取得存貨時，應(yīng)該按其實際成本入賬。在商品交易中，實際成本是指為取得存貨而實際支付的各項金額（增值稅不包含在內(nèi)），但是當存在現(xiàn)金折扣并使用總價法處理時，存貨的入賬價值是不包括現(xiàn)金折扣的交易總額，從而使存貨的賬面成本與實際成本之間產(chǎn)生了折扣額那么多的差異?？們r法存在一系列不合理之處。使銷貨方失去運用現(xiàn)金折扣

41、的積極性，不利于及時收回應(yīng)收賬款，使資金流動速度減慢。由于貨幣時間價值這一客觀規(guī)律的存在，推遲收款會減少貨幣的價值，是企業(yè)蒙受無形的損失。同時，購貨方若失去現(xiàn)金折扣的機會，就相當于承擔了一筆利息等于折扣額的高息貸款。延期付款也會影響企業(yè)的信譽，帶來無形資產(chǎn)上的損失。3.1.2 現(xiàn)金折扣總價法不符合謹慎原則現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)發(fā)生時，按未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，使企業(yè)明知存在現(xiàn)金折扣，不能全額收回貨款，卻將現(xiàn)金折扣作為企業(yè)資產(chǎn)入賬。這與有不確定因素情況下做出判斷時，保持必要的謹慎，以不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負債或費用的謹慎原則是背道而馳的。3.1.3 現(xiàn)金折扣總價法不能

42、顯示現(xiàn)金折扣數(shù)額及企業(yè)給予客戶的優(yōu)惠情況實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時，企業(yè)卻按照總價全額計入“應(yīng)收賬款”賬戶，不能確切反映企業(yè)準備給予客戶的現(xiàn)金折扣的數(shù)額。這不僅影響企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)情況的會計信息的質(zhì)量，也為某些不法之徒利用現(xiàn)金折扣貪污貨款帶來可乘之機?，F(xiàn)金折扣總價法是企業(yè)為鼓勵客戶在規(guī)定的時期內(nèi)早日付款，而向客戶提供的一種價格優(yōu)惠。這種優(yōu)惠隨著時間的增加將會越來越少，而對企業(yè)自身因減少融資費用帶來的收入將會越來越大。3.1.4 影響企業(yè)產(chǎn)品銷售收入計量的準確性在采用總價法核算時，當企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入（商業(yè)企業(yè)為商品銷售收入.股份制企業(yè)為主營業(yè)務(wù)收入）能夠確認時，其賬務(wù)處理為：借:應(yīng)收賬款貨:主營業(yè)務(wù)收人應(yīng)

43、交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）當客戶享受企業(yè)所提供的現(xiàn)金折扣時，企業(yè)在會計處理上只是相應(yīng)增加了財務(wù)費用.沖減了應(yīng)收賬款而企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入總額卻并未改變，這就使產(chǎn)品銷售收入賬戶余額中既包含實際已收到的貨款.也包含由于提供現(xiàn)金折扣而實際并未收到的部分.使企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入虛增，從而影響毛利.產(chǎn)品銷售利潤的真實性。3.2 現(xiàn)金折扣處理的憑證不充分現(xiàn)金折扣不開紅字專用發(fā)票，會計處理的憑證不夠充分，為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤、形成賬外資金提供了可能。從現(xiàn)行的會計處理及有關(guān)增值稅專用發(fā)票使用的管理規(guī)定中不又t發(fā)現(xiàn)，由于剔除了折扣中本應(yīng)包含的增值稅，現(xiàn)金折扣的處理并沒有開具紅字專用發(fā)票，只有相應(yīng)的收款或付款憑證。由于

44、缺乏現(xiàn)金折扣的直接憑證，使憑證間缺乏制約、難以相互印證，在現(xiàn)金折扣沒有完全制度化的今天，無疑會給企業(yè)調(diào)節(jié)利潤、形成賬外資金乃至挪用、貪污提供了可能。如果企業(yè)內(nèi)部控制再存有缺陷，銷售企業(yè)完全可以將實收款項的一部分記入財務(wù)費用而相應(yīng)的購貨企業(yè)也可以將實獲折扣的一部分不沖減財務(wù)費用，從而形成賬外資金。為避免上述缺陷，除了強化收款、付款憑證白完整性，加強內(nèi)部控制外，可以考慮開具紅字專用發(fā)票稅項金額零，同時備注原因。這樣處理，一是可從憑證上強制規(guī)范現(xiàn)金折扣的處理，以保證其結(jié)果的客觀、真實；二是，在稅務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)中，可以獲取另一組相關(guān)資料，給稅收征管、審計查賬提供方便。3.3 現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理不合適

45、根據(jù)企業(yè)會計準則一一收入的規(guī)定，現(xiàn)金折扣是指在商品或勞務(wù)銷售活動中“債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)折扣”，并將銷售活動中發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用計入當期損益。對此，本文提出幾點不同的看法。1 .現(xiàn)金折扣作為商業(yè)信用籌資方式的一種，以折扣優(yōu)惠吸引購貨者盡快付款，使企業(yè)盡早收回貨款。但由于現(xiàn)金折扣屬于銷售活動的一項具體業(yè)務(wù)內(nèi)容，其發(fā)生必須與商品或勞務(wù)的銷售活動緊密聯(lián)系在一起，對于銷貨方來講，它是銷貨折扣，從購貨方來講，它則是購貨折扣?？梢?，其結(jié)果僅僅起到了回籠資金（或融資）的作用，具作為籌資費用處理是欠妥當?shù)摹? .與現(xiàn)金折扣的本質(zhì)不相符。在賒銷業(yè)務(wù)中，如果能夠確定當

46、期客戶將享受的現(xiàn)金折扣金額，就應(yīng)以銷售收入扣除現(xiàn)金折扣后的凈收入入賬。反之，則在期末應(yīng)估計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣和壞賬損失。因此，從本質(zhì)上講，現(xiàn)金折扣實際是計算銷售收入的一個減項，是選擇銷售策略時引起的一項或有損失，即類似壞賬損失，它并不具備“費用”應(yīng)有的一般性特征，在損益表上應(yīng)列作銷售收入的減項，而不能列作財務(wù)費用。3 .將現(xiàn)金折扣作財務(wù)費用處理，勢必造成“當客戶享受現(xiàn)金折扣并在折扣期內(nèi)付款而使企業(yè)提早收回款項時會發(fā)生財務(wù)費用；而當客戶不享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠而在付款期內(nèi)（或逾期）付款時，企業(yè)卻不會發(fā)生財務(wù)費用”的不正?，F(xiàn)象。即只考慮為了提早收回款項而發(fā)生的折扣損失，而沒有考慮付款期內(nèi)（或逾期）收回款

47、項被客戶占用資金的時間價值。4 .將現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處J理，還可能造成相關(guān)信息模糊不清，使信息使用者做出錯誤的判斷。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，財務(wù)費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的如利息支出等財務(wù)性質(zhì)的費用。除了發(fā)行企業(yè)債券或公司股票這種特殊情況外，一般情況下，企業(yè)的財務(wù)費用主要包括利息和現(xiàn)金折扣，金融機構(gòu)手續(xù)費所占比率是很小的。而在企業(yè)報告期的損益表中，財務(wù)費用只列示了其總額。造成信息使用者很難直接判斷出當期財務(wù)費用的增減變化是由于利息的影響還是由于現(xiàn)金折扣的影響，從而做出完全不同的判斷與決策。3.4 商業(yè)折扣比例高條款復雜市場經(jīng)濟體制下，商品價格由市場決定，對大多數(shù)競爭性商品來說，政府定價

48、已逐漸退出歷史舞臺。同時，商業(yè)折扣折讓已越來越多地運用到商業(yè)活動中。商業(yè)折扣對支付方來說是收入的抵減，對接收方來說是成本的抵減。因此，商業(yè)折扣直接影響到雙方的成本、收入及債權(quán)、債務(wù)。目前商業(yè)折扣比例較高，條款較復雜。主要表現(xiàn)在：1 .名目繁多。有的是達到一定量后的價格折扣，一般又有直接在發(fā)票上沖減和定期結(jié)算兩種情況。有的是達到一定量后的一次性獎勵，也叫“返利”。2 .折扣比例多樣。根據(jù)每個客戶年度銷售額制訂不同的折扣比例。一般的銷售額越大，折扣比例越高。除按銷售額的比例支付折扣外，還有在達到一定銷售額后給予的臺階獎勵。3 .支付折扣方式多樣。并不隨每筆銷售業(yè)務(wù)結(jié)算折扣，也有索要對方收據(jù)從貨款中

49、沖銷，也有在以后的采購發(fā)票中沖銷?？傊譃槟艿挚墼鲋刀惡筒荒艿挚墼鲋刀悆煞N情況。4.支付折扣時間多樣。有當年結(jié)算和次年結(jié)算之區(qū)別。由于年末計算出年度銷售額后，要經(jīng)過企業(yè)銷售部門及其他管理部門批準，所以一般實際支付時間會拖后。由于商業(yè)折扣本身的復雜性致使在許多單位成了管理的死角,加強對商業(yè)折扣的管理及會計核算已勢在必行。4完善銷售折扣會計處理的改善措施4.1 完善對支付方商業(yè)折扣的管理商業(yè)折扣在執(zhí)行時往往因客戶而異，標準不統(tǒng)一，給管理帶來較大困難。一般企業(yè)采用領(lǐng)導批準制，只要銷售部門相關(guān)領(lǐng)導簽字確認，會計部門就對外支付或者沖銷應(yīng)收賬款。對如此龐大的一類支出缺乏應(yīng)有的會計、審計監(jiān)督，顯然不利于充

50、分發(fā)揮這部分資金的作用。因此，對于商業(yè)折扣建立完善的內(nèi)部管理機制已勢在必行。4.1.1 完善商業(yè)折扣支付的內(nèi)部政實行商業(yè)折扣的目的是擴大銷售量、迅速占領(lǐng)某地區(qū)市場。因此，折扣支付的內(nèi)部政策就應(yīng)充分體現(xiàn)這一目的。隨著銷售量的增長，企業(yè)利潤會有較大幅度的增長。這是折扣帶來的“收入”。同時支付折扣直接減少了企業(yè)毛利，降低企業(yè)的利潤率，又是折扣帶來的不可避免的“成本”。根據(jù)成本效益原則，只有“收入”大于“成本”的行為才是有利可賺的。企業(yè)折扣政策就是要在擴大銷售量和盡量降低折扣支付之間尋找一個平衡點，使企業(yè)獲得利潤最大化。在銷售政策中，要規(guī)定折扣的幅度及支付條件。如：只有在貨款回收超過多大比例時才能支付

51、折扣；任何人不得簽定折扣超過最高幅度的合同等等。4.1.2 具體合同執(zhí)行的管理銷售合同一經(jīng)簽定，銷售部門應(yīng)存檔管理，作為考核業(yè)務(wù)人員的重要依據(jù)。同時應(yīng)報財務(wù)部門備查，以便財務(wù)部門監(jiān)督發(fā)貨的計劃執(zhí)行情況、貨款回收情況、應(yīng)支付折扣的計算和支付等等。年度結(jié)束，財務(wù)部門還要集中分析各個銷售地區(qū)或各業(yè)務(wù)員經(jīng)受業(yè)務(wù)的銷售毛利、銷售費用等指標，以供企業(yè)管理部門制訂內(nèi)部獎懲政策。4.2 完善對接收方商業(yè)折扣的管理有的商業(yè)企業(yè)，折扣合同的簽訂、保管、折扣回收均由同一人員管理，財務(wù)部門對其具體業(yè)務(wù)不清楚，無法發(fā)揮監(jiān)督職能。因此，應(yīng)將對商業(yè)折扣合同的簽定、保管、折扣回收等環(huán)節(jié)分解開，形成互相監(jiān)督的日常化管理制度。4

52、.2.1 商業(yè)折扣簽訂的管理第一，進貨量越大，相應(yīng)的折扣比例就會越高，但進貨量過大也會造成存貨積壓，加大資金利息支出，還可能造成存貨貶值損失。因此，進貨必須立足于企業(yè)現(xiàn)實的消耗量而不能著眼于折扣。第二，盡管商業(yè)折扣政策已普遍運用到商業(yè)活動中，但仍有不法廠家運用折扣手段推銷質(zhì)量低劣的商品，這類商品往往隱患較大，一旦發(fā)生質(zhì)量糾紛，也會對商家造成一定損失。因此，在簽定折扣合同時，應(yīng)立足于采購優(yōu)質(zhì)商品，而不應(yīng)著眼于折扣。4.2.2 對商業(yè)折扣回收的管理折扣合同簽訂后，還有大量日常工作。定期分別統(tǒng)計進貨廠家進貨量，與對方單位核對數(shù)量，與本企業(yè)財務(wù)部門核對數(shù)量，計算應(yīng)收折扣金額，與廠家定期結(jié)算等。年末向財

53、務(wù)部門提供當年應(yīng)收折扣和已收折扣，對未收回的，應(yīng)提供與對方廠家聯(lián)合簽字確認的折扣計算表。4.2.3 對商業(yè)折扣的財務(wù)監(jiān)督財務(wù)部門應(yīng)不定期檢查與廠家簽訂的采購折扣合同，對其執(zhí)行情況進行監(jiān)督和管理。核對折扣管理部門提供的相關(guān)資料，對年末尚未收回的當年折扣入賬核算，對其回收情況進行日?；芾?。對于金額較大的，應(yīng)與對方廠家財務(wù)部門核對往來賬務(wù)。綜上所述，商業(yè)折扣對支付方和接收方來說都是對財務(wù)會計報告產(chǎn)生重大影響的因素，因此，雙方均應(yīng)加強對其管理、核算和監(jiān)督，將其納入日?；芾眢w系。4.3 對商業(yè)折扣會計處理的建議企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)采用商業(yè)折扣方式銷售貨物的，應(yīng)按最終成交價格進行商品收入的訓一量。另

54、外國家稅務(wù)總局國稅發(fā)（1993）154號方規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！币虼耍诩{稅實務(wù)中要特別注意“銷售額與折扣額須在同一張發(fā)票上分別注明”這一點。之所以要對商業(yè)折扣規(guī)定銷售額與折扣額須在同一張發(fā)票上分別注明這是從保證增值稅征稅、扣稅相一致的角度考慮的。如果允許對銷售額開一張銷售發(fā)票，對折扣額再開一張退款紅字發(fā)票，就可能造成銷貨方按減除折扣后的銷售額計算銷項稅額，而購貨方卻按未減除折扣額的銷售額進行抵扣的問題。這種造成增值稅征收混亂的做法

55、是稅法所不允許的。4.4 現(xiàn)金折扣應(yīng)單獨設(shè)立賬戶為了能真實客觀地反映企業(yè)由于現(xiàn)金折扣而少取得的收入，使會計核算與財務(wù)分析口徑一致，并使報表使用者能客觀準確地判斷企業(yè)的財務(wù)狀況，在銷售收入采用總價法核算的前提下，對企業(yè)的現(xiàn)金折扣可采用以下處理方法：4.4.1 一并計入“銷售折扣與轉(zhuǎn)讓”賬戶設(shè)立“銷售折扣與折讓”一級賬戶，下設(shè)“現(xiàn)金折扣”、“銷售折讓”二級賬戶，“銷售折扣與折讓”賬戶的借方發(fā)生額由于企業(yè)提供現(xiàn)金折扣或銷售折讓而少取得的收入，貸方發(fā)生額由于銷貨退回而沖減以前已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)金折扣及銷售折讓，余額在借方，表示某一會計期間所發(fā)生的折扣、折讓總額。期末將此賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，作為本年

56、利潤的減項，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。具體賬務(wù)處理如下：企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金折扣時借：銷售折扣與折讓一現(xiàn)金折扣貨：應(yīng)收賬款企業(yè)發(fā)生銷售折讓時借：銷售折扣與折讓一銷售折讓應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅銷項稅額貨：應(yīng)收賬款期末沖減本年利潤時借：本年利潤貨：銷售折扣與折讓采用用這種方法，不論是企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣還是銷售折讓都通過“銷售折扣與折讓”賬戶反映，在計算產(chǎn)品銷售收入凈額時應(yīng)采用的公式：產(chǎn)品銷售收入凈額=產(chǎn)品銷售收入-銷售折扣與折讓這樣計算出來的結(jié)果是企業(yè)實際所取得的凈收入，數(shù)值客觀真實。因為，對于企業(yè)由于現(xiàn)金折扣、銷售折讓所少取得的收入全都通過“銷售折扣與折讓”賬戶從產(chǎn)品銷售收入中扣除，使會計核算與財務(wù)分析的口徑一

57、致，有利于報表使用者對企業(yè)的財務(wù)狀況做出準確的分析，并且這種方法反映的內(nèi)容清晰、明確、可行性較強。4.4.2 單獨設(shè)立“現(xiàn)金折扣”賬戶從理論上說，現(xiàn)金折扣實質(zhì)上是銷貨方的一項貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，是購貨方的一項籌資業(yè)務(wù)，對購銷雙方來說都是與調(diào)度資金有關(guān)的理財活動。因此，現(xiàn)金折扣發(fā)生額應(yīng)列入的“財務(wù)費用”賬戶，不宜作為銷售收入或采購成本的抵減項目處理。銷貨方可以增設(shè)“現(xiàn)金折扣”賬戶，購貨方可以增設(shè)“應(yīng)享現(xiàn)金折扣”賬戶，以便現(xiàn)金折扣能在會計記錄上得到全面反映。從會計核算方法來說，銷貨方的應(yīng)收款項宜采用總價法核算，購貨方的應(yīng)收款項宜采用凈價法核算。例如：企業(yè)銷售貨物一批，金額為600萬元，假設(shè)銷貨方，購貨方均為一般納稅人，增值稅率為17%,銷貨企業(yè)按總價法核算（數(shù)量單位均為萬元）。信用條件為:2/10,1/20,n/30銷貨企業(yè)：銷售時：借：應(yīng)收賬款702貸：主營業(yè)務(wù)收入600應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅金）102在現(xiàn)金折扣期限10天收到貨款時：借：銀行貸款687.96現(xiàn)金折扣14.04貸：應(yīng)收賬款702借：財務(wù)費用14.04貸：現(xiàn)金折扣14.04若超過10天，收到貨款全額：借：銀行存款