1、1第第5 5節(jié)節(jié) 增值稅應納稅額的計算增值稅應納稅額的計算 一、一般納稅人應納稅額的計算一、一般納稅人應納稅額的計算 應納稅額應納稅額當期當期銷項稅額銷項稅額- -當期當期進項稅額進項稅額 （當期：當月）（當期：當月） ( (一一) )銷項稅額的確定銷項稅額的確定 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率務，按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。計算并向購買方收取的增值稅稅額。 銷項稅額銷項稅額= =銷售額銷售額適用稅率適用稅率2 1.1.計稅銷售額的基本含義：計稅銷售額的基本含義：

2、在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人所取得的應征勞務以及進口貨物的單位和個人所取得的應征增值稅的銷售額。銷售額包括以下三項內容：增值稅的銷售額。銷售額包括以下三項內容： (1)(1)銷售貨物或應稅勞務取自于購買方的全部銷售貨物或應稅勞務取自于購買方的全部價款。價款。 (2)(2)向購買方收取的各種向購買方收取的各種價外費用價外費用( (即價外收入即價外收入) )。 (3)(3)應稅消費品的消費稅稅金應稅消費品的消費稅稅金( (價內稅價內稅) ) 銷售額價款價外費用銷售額價款價外費用 3價外費用價外費用 是指價外向購買方收取

3、的手續(xù)費、補貼、是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、約金（延期付款利息）、包裝費、包裝包裝費、包裝物租金、物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費價外收費4銷售額不包括以下內容：銷售額不包括以下內容：* * (1)(1)受托加工應征消費稅的消費品代收代受托加工應征消費稅的消費品代收代繳的消費稅；繳的消費稅； (2)(2)同時符合以下條件的代墊運費：同時符合以下條件的代墊運費： 承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的

4、；承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的； 納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。5例：清華大學出版社向張家界學院出售例：清華大學出版社向張家界學院出售稅法稅法教材教材300300本，價款本，價款1140011400元，運費元，運費200200元。元。購貨方：購貨方：張家界學院張家界學院銷貨方：銷貨方：清華大學出版社清華大學出版社承運人：承運人：運輸企業(yè)運輸企業(yè)200200元元運輸發(fā)票單運輸發(fā)票單位填張家界位填張家界學院學院轉交發(fā)票轉交發(fā)票6 (3)(3)代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：性收費： (4)(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購

5、買銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。費。 價外費用，一般應視為價外費用，一般應視為含稅收入含稅收入，在征，在征稅時應換算成不含稅收入計算。稅時應換算成不含稅收入計算。7思考： 某生產性企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率某生產性企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率為為17%17%，20092009年年3 3月經營業(yè)務如下：月經營業(yè)務如下： 1.1.銷售貨物一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注銷售貨物一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額明銷售額100100萬元，另收取包裝

6、費和售后服務萬元，另收取包裝費和售后服務費費5 5萬元。萬元。 2.2.銷售給某商場（小規(guī)模納稅人）貨物一批，銷售給某商場（小規(guī)模納稅人）貨物一批，開出普通發(fā)票注明價款開出普通發(fā)票注明價款14.0414.04萬元，代墊運費萬元，代墊運費0.30.3萬元，并將運輸公司給商場開具的萬元，并將運輸公司給商場開具的0.30.3萬萬元運輸發(fā)票轉交給了商場。元運輸發(fā)票轉交給了商場。8含稅銷售額的換算：含稅銷售額的換算： 一般納稅人：一般納稅人： 銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額(1+(1+稅率稅率) ) 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 ： 銷售額銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額(1+(1+征收率征收率) )不含

7、稅銷售額不含稅銷售額=)(1或或征征收收率率增增值值稅稅稅稅率率含含稅稅銷銷售售額額 含稅銷售額含稅銷售額= =不含稅銷售額不含稅銷售額+ +增值稅增值稅 = =不含稅銷售額不含稅銷售額+ +不含稅銷售額不含稅銷售額稅率或征收率稅率或征收率 = =不含稅銷售額不含稅銷售額（1+1+稅率或征收率）稅率或征收率）9需要換算不含稅價格的情形 1.通過看發(fā)票來判斷；（普通發(fā)票要換算）2.分析行業(yè)；（零售要換算）3.分析業(yè)務；（價外費用、包裝物押金要換算）101112思考： 某生產性企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率某生產性企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率為為17%17%，20092009年年3 3月經營

8、業(yè)務如下：月經營業(yè)務如下： 1.1.銷售貨物一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注銷售貨物一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額明銷售額100100萬元，另收取包裝費和售后服務萬元，另收取包裝費和售后服務費費5 5萬元。萬元。 2.2.銷售給某商場（小規(guī)模納稅人）貨物一批，銷售給某商場（小規(guī)模納稅人）貨物一批，開出普通發(fā)票注明價款開出普通發(fā)票注明價款14.0414.04萬元，代墊運費萬元，代墊運費0.30.3萬元，并將運輸公司給商場開具的萬元，并將運輸公司給商場開具的0.30.3萬萬元運輸發(fā)票轉交給了商場。元運輸發(fā)票轉交給了商場。13 1.100+5/（1+17%）=104.27（萬元） 2.14.04/（1+17%）=12（萬元）14 旺旺食品公司為增值稅一般納稅人，本月銷售給林林商場一批食品，銷售額為80 000萬，開具增值稅專用發(fā)票。另向購買方收取包裝費3510元，同時銷售給苗苗超市一批食品，開具普通發(fā)票上注