1、第四章第四章 審計目標(biāo)與審計程序?qū)徲嬆繕?biāo)與審計程序第一節(jié) 審計目標(biāo)第二節(jié) 審計程序（審計過程）第三節(jié) 審計程序（審計方法）學(xué)習(xí)目的1、了解審計目標(biāo)的含義及其演變2、了解和掌握財務(wù)審計的總目標(biāo)3、了解管理當(dāng)局的認(rèn)定4、了解和掌握財務(wù)審計的具體目標(biāo)5、了解和掌握審計程序的含義6、了解和掌握審計程序的四個階段及其具體工作一、審計目標(biāo)概述一、審計目標(biāo)概述（一）審計目標(biāo)的含義 審計目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，人們通過審計實(shí)踐活動所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。（二）審計目標(biāo)體系（二）審計目標(biāo)體系審計總目標(biāo)（評價受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況）財務(wù)審計目標(biāo)（公允性）經(jīng)濟(jì)效益審計目標(biāo)（效益性）財經(jīng)法紀(jì)審計目標(biāo)（合法性）財務(wù)

2、審計總目標(biāo)財務(wù)審計具體目標(biāo)一般審計目標(biāo)項目審計目標(biāo)第一節(jié)第一節(jié) 審計目標(biāo)審計目標(biāo)（三）審計目標(biāo)的演變 隨著審計的發(fā)展，審計目標(biāo)也經(jīng)歷了不斷變化的過程。下面以財務(wù)審計目標(biāo)的變化講述審計目標(biāo)的發(fā)展歷程。 財務(wù)審計目標(biāo)的發(fā)展歷程四次大的演變四次大的演變： 詳細(xì)審計階段詳細(xì)審計階段查錯防弊查錯防弊 資產(chǎn)負(fù)債表審計階段資產(chǎn)負(fù)債表審計階段鑒證企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的公允性鑒證企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的公允性 會計報表審計階段會計報表審計階段 鑒證企業(yè)財務(wù)報表整體的公允性鑒證企業(yè)財務(wù)報表整體的公允性 重新重視檢查會計錯弊階段重新重視檢查會計錯弊階段對客戶的財務(wù)報表舞弊行為保對客戶的財務(wù)報表舞弊行為保持更高程度的職業(yè)懷疑持更高

3、程度的職業(yè)懷疑二、財務(wù)審計目標(biāo)二、財務(wù)審計目標(biāo)（一）財務(wù)審計總目標(biāo) 財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見： （1）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制 （2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量提供合理保證：提供合理保證： 注冊會計師按審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，能夠?qū)ω攧?wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。由于審計中存在的以下固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證： 選擇性測試方法的運(yùn)用 內(nèi)部控制的固有局限性 大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非

4、結(jié)論性的 為形成審計意見而實(shí)施的審計工作涉及大量判斷 某些特殊性質(zhì)交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力 審計意見不是對被審單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率效果提供的保證！審計意見不是對被審單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率效果提供的保證！財務(wù)審計總目標(biāo)財務(wù)審計總目標(biāo) (1) 財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制； (2) 財務(wù)報表是否在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 在評價財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：（1）選擇和運(yùn)用的會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體

5、情況；（2）管理層作出的會計估計是否合理；（3）財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性和可理解性；（4）財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。 在評價財務(wù)報表是否作出公允反映時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：（1）經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；（2）財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；（3）財務(wù)報表是否真實(shí)地反映了交易和事項的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。 管理層認(rèn)定具體審計目標(biāo)審計總目標(biāo)審計證據(jù)審計意見審計程序?qū)徲嬆繕?biāo)實(shí)現(xiàn)概念圖審計目標(biāo)實(shí)現(xiàn)概念圖管理當(dāng)局管理當(dāng)局的認(rèn)定的認(rèn)定審計目標(biāo)審計目標(biāo)證實(shí)證實(shí)

6、審計證據(jù)審計證據(jù)審計程序類別：審計程序類別：了解內(nèi)部控制 控制測試 評估控制風(fēng)險 實(shí)質(zhì)性測試單項審計程序：單項審計程序：檢查（審閱、復(fù)核）、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、重新執(zhí)行、追查、計算和分析性程序等審計工作底稿：審計計劃、審計通知書、各種流程圖、各種手冊、審計記錄、審計意見書和報告書等獲取獲取實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)書面證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)口頭證據(jù) 恰恰當(dāng)當(dāng)運(yùn)運(yùn)用用（二）財務(wù)審計具體目標(biāo) 財務(wù)審計具體目標(biāo)是總目標(biāo)的具體化 財務(wù)審計具體目標(biāo)一般審計目標(biāo)項目審計目標(biāo) 總體審計目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，需要根據(jù)審計總目標(biāo)和被審單位管理當(dāng)局對其財務(wù)報表的認(rèn)定來確定。為獲得審計證據(jù)來證明被審單位管理當(dāng)

7、局對其會計報表的認(rèn)定，審計人員必須針對每一項認(rèn)定制定具體的審計目標(biāo)。 確定了具體的項目審計目標(biāo)后，審計人員應(yīng)緊緊圍繞其收集審計證據(jù)，通過證據(jù)的積累和支持，來對管理當(dāng)局認(rèn)定的正確與否做出判斷，再將對每個認(rèn)定的結(jié)論綜合起來，最終對整個財務(wù)報表發(fā)表審計意見 。1、管理當(dāng)局認(rèn)定 審計一般目標(biāo)是基于對被審計單位管理當(dāng)局認(rèn)定的考慮而具體確定的。 管理當(dāng)局的認(rèn)定（或稱斷言、聲明）是指管理當(dāng)局對會計報表各項目所作的各種明確的或暗示的表示；它反映了管理當(dāng)局在報表中紀(jì)錄和揭示會計信息時遵循會計準(zhǔn)則及相關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的范圍、程度和結(jié)果。 管理當(dāng)局認(rèn)定的內(nèi)容：u 存在和發(fā)生u 完整性u 權(quán)利與義務(wù)u 估價與分?jǐn)倁 表

8、達(dá)與披露審計具體目標(biāo)審計具體目標(biāo) （1）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定 （2）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 （3）與列報相關(guān)的認(rèn)定 認(rèn)定是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報做出的明確或隱含的表達(dá)。 管理層對財務(wù)報表各組成要素均做出了認(rèn)定，注冊會計師的審計工作就是要確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)。（1 1）與各類交易和）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定事項相關(guān)的認(rèn)定 發(fā)生發(fā)生是指記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。 完整性完整性是指所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。 準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性是指與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。 截止截止是指交易和事項已記錄于正確的會計期間。 分類分類是指交易和事項已

9、記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 （2 2）與期末賬戶余）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定額相關(guān)的認(rèn)定 存在存在是指記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。 權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)是指記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。 完整性完整性是指所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。 計價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)偸侵纲Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 （3 3）與列）與列 報相關(guān)的報相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定 發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)是指披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。 完整性完整性是指所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已

10、包括。 分類和可理解性分類和可理解性是指財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。 準(zhǔn)確性和計價準(zhǔn)確性和計價是指財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。 如何理解三類管理層認(rèn)定？如何理解三類管理層認(rèn)定？ （1）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定，是對于過程的考核，是期間量，從財務(wù)報表上來看，利潤表體現(xiàn)的是期間的經(jīng)營成果，通常來說，利潤表項目涉及的認(rèn)定主要就是與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定； （2）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定，是時點(diǎn)的考量，是對期末時點(diǎn)的靜態(tài)值的考量，從財務(wù)報表上來看，資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)的是期末時點(diǎn)的財務(wù)狀況，通常來說，資產(chǎn)負(fù)債表項目涉及的認(rèn)定主要就是與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定； （3）與

11、列報和披露相關(guān)的認(rèn)定，表達(dá)的就是上述這兩個認(rèn)定最終是如何在報表上列示的問題，通常特指附注的披露。 【例】某公司資產(chǎn)負(fù)債表反映的存貨資料如下： 存貨余額 3 000 000減:存貨跌價準(zhǔn)備 100 000 存貨賬面價值 2 900 000u管理當(dāng)局對存貨首先作了4項明確的認(rèn)定： 存貨是存在的（存在存在）； 存貨跌價準(zhǔn)備正確估價為100,000元（計價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)偅?存貨的賬面價值是2,900,000元，且計算是精確的（計價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)偅?在財務(wù)報表附注中列報的存貨已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚（分類和可理分類和可理解性解性）u同時也作了3項隱含的認(rèn)定：所有應(yīng)報告的存貨均已包括

12、在內(nèi)（完整性完整性）；報表上列示的存貨數(shù)額是恰當(dāng)?shù)?，沒有高估（準(zhǔn)確性和計價準(zhǔn)確性和計價）；所有被報告的存貨都?xì)w公司且不受限制（權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)）。案例：現(xiàn)金流量表的錯報案例：現(xiàn)金流量表的錯報 2003年底，ST百大將其他單位借款5700萬元和預(yù)收政府扶持資金2400萬元計入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。公司董事會在接到證監(jiān)會限期整改通知后承諾在2003年度會計核算中更正。但2003年度現(xiàn)金流量表在收到和支付的“其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金” 項下，依然存在暫收、暫借入、收回墊支款及暫借款合計11184萬元，和墊支、暫借出、還墊支款及還暫借款合計11585萬元?！敖杩睢迸c“還款”自然屬于籌資活動的現(xiàn)金

13、流量。 一些上市公司還將投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量錯報為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如ST天鵝2003年度實(shí)現(xiàn)凈利潤3599萬元，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額19145萬元。公司將利息收入1805萬元和收回江蘇中住房地產(chǎn)開發(fā)公司的合作款及收益2260萬元共計4065萬元錯列到“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”中。 將應(yīng)費(fèi)用化處理的作為資本化處理！存在或發(fā)生存在或發(fā)生 資產(chǎn)負(fù)債表所列的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否真實(shí)存在，利潤表所列的各項收入和費(fèi)用在會計期間內(nèi)是否確定發(fā)生。 只判斷管理當(dāng)局是否將不應(yīng)包括在報表中的事項擠入報表，主要與報表要素的高估高估相關(guān)。完整性完整性 在會計報表中應(yīng)該列示的所有交易和

14、項目都已列入，沒有隱匿的交易。 只判斷會計報表的內(nèi)容是否有遺漏，不涉及事項的金額是否正確，主要與會計報表的低估低估相關(guān)。權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù) 在某一特定日期，各項資產(chǎn)是否確屬本企業(yè)的義務(wù)。 只與資產(chǎn)負(fù)債表項目有關(guān)，不涉及利潤表各要素。估價與分?jǐn)偣纼r與分?jǐn)?各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會計報表中。 要求會計報表準(zhǔn)確地反映事項存在或發(fā)生的規(guī)模和程度，包括三方面的含義：金額的確定是否遵循了會計準(zhǔn)則數(shù)學(xué)上或文字上是否有錯誤管理當(dāng)局的會計估價是否合理表達(dá)與披露表達(dá)與披露 會計報表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露。 要求會計報表的反映是系統(tǒng)的、清晰的。2

15、、一般審計目標(biāo)一般審計目標(biāo)使用與所有項目的審計，包括：（1）總體合理性（2）真實(shí)性（3）完整性（4）所有權(quán)（5）估價（6）截止（7）機(jī)械準(zhǔn)確性（8）分類（9）披露（1）總體合理性 審計人員根據(jù)實(shí)現(xiàn)掌握的情況，從總體上評價會計報表各項目金額的合理性。 測試的目的：幫助審計人員評價報表項目金額或帳戶余額中是否存在重要錯報。（2）真實(shí)性 會計報表各項目所列示金額或帳戶余額是真實(shí)的，不存在虛列的金額。 與“存在或發(fā)生”認(rèn)定相對應(yīng)。（3）完整性 會計報表已包括了企業(yè)所有已發(fā)生或存在的事項金額，不存在遺漏事項。 與“完整性”認(rèn)定相對應(yīng)。（4）所有權(quán) 會計報表各項目所列金額確屬本企業(yè)所有，應(yīng)排除所有權(quán)不屬于

16、企業(yè)的項目。 與“權(quán)利與義務(wù)”認(rèn)定相對應(yīng)。（5）估價 會計報表各項目金額均正確估價和計量，也即遵循了會計準(zhǔn)則的要求。 與“估價與分?jǐn)偂闭J(rèn)定相對應(yīng)。（6）截止 接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)臅嬈陂g，也即恰當(dāng)?shù)卮_定事項的歸屬期間。 與“估價與分?jǐn)偂闭J(rèn)定相對應(yīng)。（7）機(jī)械準(zhǔn)確性 有關(guān)賬表資料的鉤稽關(guān)系是正確的，報表內(nèi)部數(shù)據(jù)的加工或計算是正確的，各基本事項金額的計算也是正確的。 與“估價與分?jǐn)偂闭J(rèn)定相對應(yīng)。（8）分類 會計報表中所列金額分類是否恰當(dāng)。 與“表達(dá)與披露”認(rèn)定相對應(yīng)。 （9）披露 會計報表已恰當(dāng)?shù)胤从沉烁魈囟椖康慕痤~，滿足了相應(yīng)的披露要求，不存在使報表使用者難以理解甚至引起誤導(dǎo)性的

17、信息。 與“表達(dá)與披露”認(rèn)定相對應(yīng)。3、項目審計目標(biāo) 項目審計目標(biāo)是一般審計目標(biāo)的具體化，它根據(jù)具體項目的特性加以確定。 項目審計目標(biāo)及其與一般審計目標(biāo)和管理當(dāng)局認(rèn)定的關(guān)系實(shí)例（存貨）管理當(dāng)局認(rèn)定與具體審計目標(biāo)（存貨）管理當(dāng)局認(rèn)定與具體審計目標(biāo)（存貨）管理當(dāng)局認(rèn)定具體審計目標(biāo)一般審計目標(biāo)項目審計目標(biāo)總體合理性全部存貨及銷售成本合理，看來無重要錯報存在或發(fā)生真實(shí)性在資產(chǎn)負(fù)債表日，已紀(jì)錄的全部存貨均存在完整性完整性現(xiàn)有存貨均盤點(diǎn)并計入存貨總額權(quán)利與義務(wù)所有權(quán)公司對所有存貨均擁有所有權(quán)存貨未作抵押估價與分?jǐn)偣纼r帳實(shí)相符，會計政策無誤，數(shù)據(jù)的加總正確當(dāng)存貨的可實(shí)現(xiàn)凈值減少時，已沖減存貨價值截止年末采購

18、截止是恰當(dāng)?shù)哪昴╀N售截止是恰當(dāng)?shù)臋C(jī)械準(zhǔn)確性存貨項目的總計數(shù)與總帳一致單價與數(shù)量的乘積計算正確有關(guān)存貨的各賬表之間金額鉤稽關(guān)系正確表達(dá)與披露分類存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧?、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等幾類披露存貨主要種類和估價基礎(chǔ)已作揭示存貨地抵押或轉(zhuǎn)讓已作揭示 第二節(jié)第二節(jié) 審計程序（審計過程）審計程序（審計過程）一、審計程序概述（一）審計程序的含義 審計程序是審計機(jī)構(gòu)和審計人員在審計活動中，辦理審計事項時自始至終必須遵循的工作順序。即審計工作從開始到結(jié)束的基本工作步驟及其內(nèi)容。（二）審計程序的一般階段審計程序計劃階段完成階段實(shí)施階段二、民間審計程序（一）委托階段（二）計劃階段（三）實(shí)施階段（四）完成階段（一

19、）委托階段委托階段包括三項中心工作：1、委托人提出委托2、事務(wù)所調(diào)查了解被審計單位的基本情況，包括如下工作（1）明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍（2）初步了解被審計單位的基本情況（3）評價會計師事務(wù)所的勝任能力（4）商定審計收費(fèi)（計件收費(fèi)和計時收費(fèi)-基本收費(fèi)方式）（5）明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作3、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書業(yè)務(wù)的承接業(yè)務(wù)的承接 會計師事務(wù)所應(yīng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)： 已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信 具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)能力、時間和資源 能遵守職業(yè)道德規(guī)范評估客戶的誠信：評估客戶的誠信：

20、會計師事務(wù)所應(yīng)考慮下列主要事項： 客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù) 客戶的經(jīng)營性質(zhì) 客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準(zhǔn)則等的態(tài)度 客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平 工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象 客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象 變更會計師事務(wù)所的原因（良性與惡性變更、披露）應(yīng)注意回避高風(fēng)險的客戶應(yīng)注意回避高風(fēng)險的客戶 客戶行業(yè)經(jīng)營風(fēng)險高（持續(xù)經(jīng)營能力） 客戶組織機(jī)構(gòu)異常復(fù)雜（關(guān)聯(lián)方交易） 委托動機(jī)不純（購買審計意見：會計和審計方面，或有收費(fèi)方式） 壓低審計費(fèi)用（競爭性招標(biāo)） 審計師通過評價委托人公司特征和管理經(jīng)營的

21、信息進(jìn)行風(fēng)險評估，這些風(fēng)險因素稱之為管理紅色標(biāo)志管理紅色標(biāo)志（實(shí)質(zhì)上是有歪曲傾向的指示器），包括：管理當(dāng)局特征管理當(dāng)局特征 單個人控制生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動 管理當(dāng)局對財務(wù)報表的態(tài)度過分積極 管理當(dāng)局人員更替頻率高（尤其高級會計人員） 管理當(dāng)局過分強(qiáng)調(diào)達(dá)到盈利預(yù)計指標(biāo) 管理當(dāng)局在商業(yè)群體中聲譽(yù)不良經(jīng)營與企業(yè)特色經(jīng)營與企業(yè)特色 該實(shí)體與其他的行業(yè)相比，利潤率不足或不一致 對（通貨膨脹、利率、失業(yè)率）經(jīng)營成果的靈敏度高 行業(yè)的變動率高 由于許多企業(yè)失敗，行業(yè)轉(zhuǎn)換方向減慢 監(jiān)管不足，組織分散經(jīng)營 關(guān)聯(lián)方及其交易 懷疑實(shí)體經(jīng)營能力而提出內(nèi)部或外部問題委托特征委托特征 存在許多有爭議或疑難的會計問題 存在重

22、大難以審計的交易或余額 存在不屬于普通商業(yè)過程中的重大異常的集團(tuán)內(nèi)部交易 在審計或前期財務(wù)報表中，發(fā)現(xiàn)的性質(zhì)、原因或已知可能的錯報數(shù)量很大 是一個新客戶，沒有前任審計師提供任何前期審計資料或其他充分信息 注冊會計師必須了解被審單位的上述情況，以便初步評估客戶的審計風(fēng)險，以決定是否接受客戶的委托。即使對老客戶，也要進(jìn)行調(diào)查和評估。如美國普華永道對老客戶每年都將其管理層變動、組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、上一年財務(wù)數(shù)據(jù)和訴訟等各方面的最新情況輸入電腦系統(tǒng)，從而對變化后的審計風(fēng)險和該客戶的可保持性進(jìn)行重新評估。普華永道對擬進(jìn)入的戰(zhàn)略性行業(yè)的戰(zhàn)略性客戶，往往還組成各領(lǐng)域的專家進(jìn)行風(fēng)險評估和控制。 自20世紀(jì)90年代中

23、期起，美國畢馬威、德勤等就已中止與高風(fēng)險客戶的業(yè)務(wù)往來，以降低發(fā)生審計訴 訟的風(fēng)險。德勤的CEO邁克爾.庫克指出：任何高風(fēng)險客戶支付給我們的費(fèi)用都不足以支付在該客戶出問題時我們所要花費(fèi)的辯護(hù)費(fèi)，我們必須減少法律風(fēng)險以保持生存能力。選擇優(yōu)質(zhì)客戶無疑是保證審計質(zhì)量的前提條件。 最近幾年美國一些會計師事務(wù)所對接受和續(xù)簽高科技行業(yè)上市公司的審計委托業(yè)務(wù)就十分謹(jǐn)慎。這主要是因為，這類公司的經(jīng)營活動波動大，“泡沫”成份重，發(fā)生經(jīng)營失敗的風(fēng)險高；營業(yè)收入和利潤的可預(yù)測性差；與此同時，投資者與管理當(dāng)局之間的信息不對稱問題因經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜性而比一般企業(yè)更嚴(yán)重，管理當(dāng)局更有條件進(jìn)行會計欺詐或利潤操縱。 據(jù)統(tǒng)計，2

24、001年美國發(fā)生的487件證券集體訴訟案件中針對高科技上市公司所占比重高達(dá)49%，顯著高于其他行業(yè)。會計師事務(wù)所獲取與客戶誠信相關(guān)信息的途徑： 與為客戶提供專業(yè)會計服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通、討論 向會計師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問 從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息判斷自身的能力與資源：判斷自身的能力與資源： 會計師事務(wù)所應(yīng)評估自身是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)能力、時間和資源： 會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象 會計師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力 會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專

25、業(yè)勝任能力的人員 在需要時，是否能夠得到專家的幫助 如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員 會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù) 反對拿來主義！審計團(tuán)隊的合理組合審計團(tuán)隊的合理組合 應(yīng)保證審計項目小組成員在知識和技能結(jié)構(gòu)上互補(bǔ)。如審計小組成員中要配備了解客戶經(jīng)營特點(diǎn)的人員、必要時熟悉計算機(jī)信息系統(tǒng)人員等。 行業(yè)知識的內(nèi)容: 行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，如工藝流程、生產(chǎn)組織、經(jīng)營慣例等 行業(yè)的平均或正常經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，如行業(yè)的總生產(chǎn)能力和市場需求狀 況、產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率、產(chǎn)品的市場價格及變動趨勢、毛利率等，及與此相關(guān)的客戶市場占有率、競爭地位等 國家對該行

26、業(yè)的重要監(jiān)管規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，如金融企業(yè)的核心資本充足率、需要接受壟斷測試的企業(yè)的市場集中度和利潤率等 行業(yè)的會計政策，尤其是農(nóng)業(yè)、金融保險業(yè)等企業(yè)的特殊會計慣例和信息披露要求 該行業(yè)面臨的國內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境的變化，如出口導(dǎo)向型企業(yè)的重要貿(mào)易對象國實(shí)行外匯管制政策、實(shí)行貿(mào)易保護(hù)等 行業(yè)審計專家和組織結(jié)構(gòu)重構(gòu)行業(yè)審計專家和組織結(jié)構(gòu)重構(gòu) 國外大型會計公司注意建立行業(yè)資料數(shù)據(jù)庫，并鼓勵一些審計人員專攻特定行業(yè)的審計工作，成為行業(yè)審計專家。這有利于增強(qiáng)審計人員對企業(yè)財務(wù)報表中異常情況的鑒別能力，更好地評估和控制審計風(fēng)險。 美國許多大型會計公司在90年代對傳統(tǒng)的按業(yè)務(wù)類型設(shè)立組織機(jī)構(gòu)的模式進(jìn)行重組，采取按行業(yè)服務(wù)

27、線設(shè)立公司內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)。如畢馬威率先于1993年將公司業(yè)務(wù)的組織改為以下五大部門：金融服務(wù)，保健和生命科學(xué)，制造、零售和分銷，信息、通訊和娛樂，公共服務(wù)。更有利于會計公司深入地了解客戶業(yè)務(wù)，提高審計質(zhì)量和提供附加的增值性服務(wù)。 造就行業(yè)審計專家專用性人力資本可保持高級審計人才的穩(wěn)定性 行業(yè)專門化的形成 行業(yè)專門化是會計公司基于對行業(yè)知識和行業(yè)審計專長的高度重視而采取的一種經(jīng)營戰(zhàn)略。隨著審計對象和審計業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜化，國外一些大型會計公司更進(jìn)一步地形成了行業(yè)專門化的特點(diǎn)，即在某種或少數(shù)幾種行業(yè)的審計業(yè)務(wù)中培育了特殊專長，且按行業(yè)審計市場份額測度的行業(yè)專門化的趨勢日益明顯。 70年代初，按客戶數(shù)

28、量統(tǒng)計， Price Waterhouse 在娛樂業(yè)、辦公設(shè)備制造業(yè)、石油業(yè)、鋼鐵和煤炭業(yè)的審計市場中分別占有了48%、70%、44%和61%的份額； Deloitte Haskins & Sells在天然氣公用事業(yè)占據(jù)了46%的份額；Touch Ross & Co 審計了39%的零售業(yè)客戶；Coopers & Lybrand 則在金屬采掘業(yè)和電話公司審計業(yè)務(wù)中分別達(dá)到了42%和62%的市場占有率。 行業(yè)專門化的影響： 提供差異化審計服務(wù)產(chǎn)品，形成獨(dú)特市場競爭優(yōu)勢；擴(kuò)大特定行業(yè)的審計服務(wù)需求；集中在特定行業(yè)進(jìn)行資源和技術(shù)投資產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟(jì)性，改善審計效率；更好地評估客戶會

29、計估計和財務(wù)表達(dá)的合理性，并加強(qiáng)對審計技術(shù)、物質(zhì)設(shè)施、人力資源和質(zhì)量控制系統(tǒng)的投資，提高審計質(zhì)量 集中一個行業(yè)也可能影響在一個行業(yè)里面爭取客戶，因為客戶存在泄露商業(yè)秘密的擔(dān)心。 專家意見的利用 審計對象的日益復(fù)雜化，事務(wù)所仍可能遇到復(fù)雜的、對財務(wù)報表具有重要影響的事項。自身無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持?jǐn)M發(fā)表的審計意見。事務(wù)所雇傭過多的特殊專業(yè)人才不符合經(jīng)濟(jì)性原則。 利用專家工作的情形： 對土地、建筑物、無形資產(chǎn)、工藝品、珠寶文物、未上市證券等特定資產(chǎn)的估價 對特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測定 需用特殊技術(shù)或方法的測算，如保險公司的精算、退休養(yǎng)老金的計算等 工程完工進(jìn)度的計量、合同的執(zhí)行情況

30、 涉及合約、訴訟、法律糾紛等的律師意見 （案例：獐子島冷水團(tuán)事件、銀廣夏生物萃取工藝） 考慮獨(dú)立性：考慮獨(dú)立性： 在確定是否接受新業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所還應(yīng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否會導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)或潛在的利益沖突。 如果識別出潛在的利益沖突，會計師事務(wù)所應(yīng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。 從實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性形式上的獨(dú)立性與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性并重（職業(yè)道德規(guī)范與證券監(jiān)管部門的規(guī)定） 形式上獨(dú)立性的規(guī)則及實(shí)際狀況 財務(wù)利益：直接或間接 或有收費(fèi)方式： 業(yè)務(wù)或職位關(guān)系：雙重角色，SOX法案 美國普華永道2001年1月曾被華爾街日報指責(zé)，違反了AICPA的審計獨(dú)立性規(guī)定。SEC對該公司進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)情況嚴(yán)重。按其2698名合伙人

31、（占其全部合伙人的86.5%）的自動申報，他們至少違反了一項事務(wù)所內(nèi)部守則及AICPA有關(guān)獨(dú)立性的道德準(zhǔn)則。而公司11位最資深的合伙人中有位承認(rèn)他們違反了規(guī)定。助理人員中有10.5%違反了獨(dú)立性規(guī)則。集中在合伙人及經(jīng)理人員持有審計客戶的股票。 保持獨(dú)立性是發(fā)現(xiàn)和揭示客戶會計錯弊的前提、贏得公眾信賴的根本保證 了解被審計單位的基本情況方法 與企業(yè)前任審計人員或同行業(yè)審計人員聯(lián)系 參閱審計檔案或找有關(guān)人員調(diào)查 查閱企業(yè)檔案資料 查閱企業(yè)各種制度 向企業(yè)的相關(guān)單位咨詢管理人員的品質(zhì)等簽定審計業(yè)務(wù)約定書簽定審計業(yè)務(wù)約定書 指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目

32、標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。 注冊會計師應(yīng)在審計業(yè)務(wù)開始前，與被審單位就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。 如果被審計單位不是委托人，在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書前，注冊會計師應(yīng)與委托人、被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通，并達(dá)成一致意見。 業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容：業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容： 審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容應(yīng)包括下列主要方面： 財務(wù)報表審計的目標(biāo) 管理層對財務(wù)報表的責(zé)任 管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度 審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的審計準(zhǔn)則 執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求

33、 審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式 管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助 注冊會計師不受限制地接觸與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息 管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn) 注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密 審計收費(fèi)，包括收費(fèi)的計算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排 違約責(zé)任 解決爭議的方法 簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章案例：美國案例：美國11361136租戶案件租戶案件 該公司為紐約一家?guī)孜环繓|和房客出資創(chuàng)辦的合作制不動產(chǎn)企業(yè)，委托不動產(chǎn)經(jīng)紀(jì)人代管。同時口頭委托Max Rothenberg 會計師事務(wù)所代代編財務(wù)報表，費(fèi)用600元，235000美元

34、賠償金。 審計人員未發(fā)現(xiàn)經(jīng)紀(jì)人貪污資金行為，股東控告其承擔(dān)過失賠償責(zé)任。初審法院以“報表封面注明了未經(jīng)審計”字樣為由判定審計師不存在過失。但原告辯稱委托業(yè)務(wù)包括編制和審核報表。法院調(diào)閱事務(wù)所工作底稿發(fā)現(xiàn)審計師使用了“審計費(fèi)用”概念，列在代編的資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債項目下，且底稿中有“發(fā)票遺失”字樣，認(rèn)定已執(zhí)行了審核工作。 案件教訓(xùn)： 執(zhí)行任何業(yè)務(wù)都應(yīng)簽定業(yè)務(wù)約定書 代編財務(wù)報表也應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度 除非遵守審計準(zhǔn)則，否則不能給人以獨(dú)立審計師的身份執(zhí)行業(yè)務(wù)的錯覺審計業(yè)務(wù)約定書（模板）審計業(yè)務(wù)約定書（模板）甲方：乙方：*會計師事務(wù)所有限公司 茲由甲方委托乙方對_年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約

35、定：一、業(yè)務(wù)范圍與審計目標(biāo)一、業(yè)務(wù)范圍與審計目標(biāo)1.乙方接受甲方委托，對_進(jìn)行審計。2.乙方通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（1）（2）二、甲方的責(zé)任與義務(wù)二、甲方的責(zé)任與義務(wù)（一）甲方的責(zé)任1.根據(jù)中華人民共和國會計法及_ 規(guī)定 ，甲方及甲方負(fù)責(zé)人有責(zé)任保證會計資料的真實(shí)性和完整性。因此，甲方管理層有責(zé)任妥善保存和提供會計記錄（包括但不限于會計憑證、會計賬簿及其他會計資料），這些記錄必須真實(shí)、完整地反映甲方的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2.按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是甲方管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實(shí)施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以

36、使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。（二）甲方的義務(wù)1.及時為乙方的審計工作提供其所要求的全部會計資料和其他有關(guān)資料（在_ 年_月_日之前提供審計所需的全部資料），并保證所提供資料的真實(shí)性和完整性。2.確保乙方不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需的其他信息。下段適用于集團(tuán)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，使用時需按每位客戶/約定項目的特定情況而修改，如果加入此段，應(yīng)相應(yīng)修改下面其他條款編號。3.甲方管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。4.為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件和協(xié)助，主要事項將由乙方于外勤工作開始前提

37、供清單。5.按本約定書的約定及時足額支付審計費(fèi)用。三、乙方的責(zé)任和義務(wù)三、乙方的責(zé)任和義務(wù)（一）乙方的責(zé)任1.乙方的責(zé)任是在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對_發(fā)表審計意見。乙方按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）的規(guī)定進(jìn)行審計。審計準(zhǔn)則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實(shí)施審計工作，以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。2.審計工作涉及實(shí)施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于乙方的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，乙方考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意

38、見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。3.乙方需要合理計劃和實(shí)施審計工作，以使乙方能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，為甲方財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。4.乙方有責(zé)任在審計報告中指明所發(fā)現(xiàn)的甲方在重大方面沒有遵循_規(guī)定編制財務(wù)報表且未按乙方的建議進(jìn)行調(diào)整的事項。5.由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報在審計后可能仍然未被乙方發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。6.在審計過程中，乙方若發(fā)現(xiàn)甲方內(nèi)部控制存在乙方認(rèn)為的重要缺陷，應(yīng)向甲方提交管理建議書。但乙方在管理建議書中提出的各種事項，并不代表已全面說

39、明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建議。甲方在實(shí)施乙方提出的改善建議前應(yīng)全面評估其影響。未經(jīng)乙方書面許可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建議書。7.乙方的審計不能減輕甲方及甲方管理層的責(zé)任。（二）乙方的義務(wù)1.按照約定時間完成審計工作，出具審計報告。乙方應(yīng)于_ 年_月_日前出具審計報告。2.除下列情況外，乙方應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方信息予以保密：（1）取得甲方的授權(quán)；（2）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；（3）接受行業(yè)協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查；（4）監(jiān)管機(jī)構(gòu)對乙方進(jìn)行行政處罰（包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰前的調(diào)查、聽證）

40、以及乙方對此提起行政復(fù)議。四、審計收費(fèi)四、審計收費(fèi)1.本次審計服務(wù)的收費(fèi)是以_為基礎(chǔ)計算的。乙方預(yù)計本次審計服務(wù)的費(fèi)用總額為人民幣_萬元(大寫)。2.甲方應(yīng)于本約定書簽署之日起_日內(nèi)支付_%的審計費(fèi)用，其余款項于_日結(jié)清。3.如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方從事本約定書所涉及的審計服務(wù)實(shí)際時間較本約定書簽訂時預(yù)計的時間有明顯的增加或減少時，甲乙雙方應(yīng)通過協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本約定書第四條第1 項下所述的審計費(fèi)用。4.如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方人員抵達(dá)甲方的工作現(xiàn)場后，本約定書所涉及的審計服務(wù)不再進(jìn)行，甲方不得要求退還預(yù)付的審計費(fèi)用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場審計工作，并離開甲方的工作現(xiàn)場

41、之后，甲方應(yīng)另行向乙方支付人民幣_元的補(bǔ)償費(fèi)，該補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之日起_日內(nèi)支付。5.與本次審計有關(guān)的其他費(fèi)用（包括交通費(fèi)、食宿費(fèi)等）由_方承擔(dān)。五、審計報告和審計報告的使用五、審計報告和審計報告的使用1.乙方按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501 號審計報告和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502 號非標(biāo)準(zhǔn)審計報告規(guī)定的格式和類型出具審計報告。2.乙方向甲方出具審計報告一式_份。3.甲方在提交或?qū)ν夤紝徲媹蟾鏁r，不得修改或刪節(jié)乙方出具的審計報告及其后附的已審計財務(wù)報表。當(dāng)甲方認(rèn)為有必要修改會計數(shù)據(jù)、報表附注和所作的說明時，應(yīng)當(dāng)事先通知乙方，乙方將考慮有關(guān)修改對審計報告的影響，必要時

42、，將重新出具審計報告。六、本約定書的有效期間六、本約定書的有效期間本約定書自簽署之日起生效，并在雙方履行完畢本約定書約定的所有義務(wù)后終止。但其中第三（二）2、四、五、八、九、十項并不因本約定書終止而失效。七、約定事項的變更七、約定事項的變更如果出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計工作如期完成，或需要提前出具審計報告時，甲乙雙方均可要求變更約定事項，但應(yīng)及時通知對方，并由雙方協(xié)商解決。八、終止條款八、終止條款1.如果根據(jù)乙方的職業(yè)道德及其他有關(guān)專業(yè)職責(zé)、適用的法律、法規(guī)或其他任何法定的要求，乙方認(rèn)為已不適宜繼續(xù)為甲方提供本約定書約定的審計服務(wù)時，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式終止履行本約定書。2.

43、在終止業(yè)務(wù)約定的情況下，乙方有權(quán)就其于本約定書終止之日前對約定的審計服務(wù)項目所做的工作收取合理的審計費(fèi)用。九、違約責(zé)任九、違約責(zé)任甲乙雙方按照中華人民共和國合同法的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。十、適用法律和爭議解決十、適用法律和爭議解決本約定書的所有方面均應(yīng)適用中華人民共和國法律進(jìn)行解釋并受其約束。本約定書履行地為乙方出具審計報告所在地，因本約定書所引起的或與本約定書有關(guān)的任何糾紛或爭議（包括關(guān)于本約定書條款的存在、效力或終止，或無效之后果），雙方選擇第 種解決方式： （1） 向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟；（2） 提交仲裁委員會仲裁。十一、雙方對其他有關(guān)事項的約定十一、雙方對其他有關(guān)事項的約定本約定書一

44、式兩份，甲乙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。甲方： 乙方：*會計師事務(wù)所有限公司（蓋章） （蓋章）授權(quán)代表：（簽名并簽章） 授權(quán)代表：（簽名并簽章） 年 月 日 年 月 日 乙方開戶銀行： 乙方銀行賬戶： （二）計劃階段 合理的審計計劃既可以保證現(xiàn)場審計工作能夠有序地進(jìn)行，也可以降低審計工作成本，提高審計工作效率。 計劃階段一般包括以下幾項中心工作： （1）進(jìn)一步了解被審計單位的基本情況。 （2）進(jìn)行分析性符合，確定重要性標(biāo)準(zhǔn)，初步評價可接受審計風(fēng)險和固有風(fēng)險。 （3）初步評價被審單位的內(nèi)部控制，評估控制風(fēng)險。 （4）編制審計計劃 （5）復(fù)核審計計劃（三）實(shí)施階段 實(shí)施階段是根據(jù)計劃階段確定的范

45、圍、要點(diǎn)、步驟、方法，進(jìn)行取證、評價，借以形成審計結(jié)論、實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)的中間過程；主要工作包括： 1、實(shí)施控制測試 審計人員通過控制測試，檢查被審單位內(nèi)部控制執(zhí)行的有效程度，以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和時間 （1）實(shí)施控制測試的前提條件 準(zhǔn)備信賴其內(nèi)部控制 信賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量大于控制測試的工作量 如果審計人員不打算信賴企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，可以直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測試。 （2）控制測試的內(nèi)容 控制設(shè)計測試 控制執(zhí)行測試 （3 3）控制測試的程度）控制測試的程度企業(yè)內(nèi)部控制可信賴程度高企業(yè)內(nèi)部控制可信賴程度低有限的實(shí)質(zhì)性測試較多的實(shí)質(zhì)性測試不論控制測試的結(jié)果如何，實(shí)質(zhì)性測試程序都是不可

46、替代的。2 2、實(shí)質(zhì)性測試、實(shí)質(zhì)性測試 實(shí)質(zhì)性測試是在控制性測試基礎(chǔ)上，運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢和函證、計算、分析性復(fù)核等方法，對被審計單位報表各項目余額進(jìn)行的證實(shí)性測試。 實(shí)質(zhì)性測試能夠直接證明會計報表余額是否公允表達(dá)。（四）完成階段 完成階段是實(shí)質(zhì)性測試工作的結(jié)束，是對被審計單位的財務(wù)報表，收支項目及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動審計結(jié)果的資料進(jìn)行篩選、歸類、分析、整理，作出綜合評價，并出具審計報告的過程。完成階段的主要工作 1、整理、評價收集到的審計證據(jù) 2、復(fù)核審計工作底稿，審計期后事項，復(fù)核內(nèi)容： 計劃確定的重要審計程序是否恰當(dāng)并得以實(shí)施 是否實(shí)現(xiàn)了審計目標(biāo) 審計證據(jù)是否充分、恰當(dāng) 審計范圍是否

47、充分 提出的建議是否恰當(dāng) 3、匯總審計差異，提請被審計單位調(diào)整或作適當(dāng)披露 4、形成審計意見，簽發(fā)審計報告一、 審計基本方法 審計方法是指審計人員為了達(dá)到特定的審計目的，對審計對象進(jìn)行檢查、分析，收集證據(jù)，形成審計結(jié)論和意見的技術(shù)手段。審計方法隨著審計理論和實(shí)踐的發(fā)展也日趨多樣化和現(xiàn)代化。包括：第三節(jié)第三節(jié) 審計程序（審計方法）審計程序（審計方法）審計程序：收集審計證據(jù)的方法（審計準(zhǔn)則）審計程序：收集審計證據(jù)的方法（審計準(zhǔn)則）審計證據(jù)檢查證據(jù)監(jiān)盤證據(jù)觀察證據(jù)查詢及函證證據(jù)計算證據(jù)分析性復(fù)核證據(jù)審查書面資料的方法審查書面資料的方法（文件檢查）按審查書面資料的技術(shù)審閱法核對法驗算法分析法按審查書面

48、資料的順序順查法逆查法按審查書面資料的數(shù)量詳查法抽查法證實(shí)客觀事務(wù)的方法證實(shí)客觀事務(wù)的方法盤存法查詢及函證法調(diào)節(jié)法觀察法鑒定法（一）、審查書面資料的方法（一）、審查書面資料的方法 （查賬法）（查賬法）1、按審查書面資料的技術(shù)分類 ，可分為審閱法審閱法、核對法核對法、驗算法驗算法、分析法分析法。 （書面證據(jù)）（書面證據(jù)） 審閱法是指審計人員對被審計單位的會計資料和其他資料進(jìn)行詳細(xì)的閱讀和審查的一種審查方法。 審閱法側(cè)重于審查書面資料的真實(shí)性、合法性。 審閱法在財政財務(wù)審計中運(yùn)用最為廣泛，主要是審閱會計憑證會計憑證、會計賬簿會計賬簿和財務(wù)報表財務(wù)報表。 原始憑證上反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合規(guī)定。原始憑

49、證上記載的抬頭、日期、數(shù)量、單價、金額等方面的字跡是否清晰、數(shù)字是否相符，有無涂改情況。審閱填發(fā)原始憑證的單位名稱、地址和公章，審查憑證的各項手續(xù)是否完備。如有不符合規(guī)定的情況，就可能存在問題。（原始憑證填制要求：記錄真實(shí)、內(nèi)容完整、書寫正確、填制及時（原始憑證填制要求：記錄真實(shí)、內(nèi)容完整、書寫正確、填制及時 原始憑證審核：真實(shí)性、合法性、完整性、正確性）原始憑證審核：真實(shí)性、合法性、完整性、正確性） 原始憑證的審閱原始憑證的審閱（間接證據(jù)）（間接證據(jù)） 例如，審閱購料業(yè)務(wù)的原始憑證時，首先要察看有無購料發(fā)票、購料發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票（如果被審計單位為一般納稅人），發(fā)票的抬頭人是否為被審計

50、單位，日期是否是被審計期內(nèi)。所購物料是否為生產(chǎn)所需，有無請購單，采購地點(diǎn)、供貨單位是否與采購合同相符，材料入庫有無收料單或使用人的簽收單，證明材料確已收入。采購單價是否符合合同規(guī)定，貨款計算是否正確，有無已付款的支票存根，存根金額與購貨發(fā)票、合同金額是否相符。如采用折扣方式購料，付款時間是否在折扣期，折扣的計算是否符合合同要求等。審閱原始憑證時，也應(yīng)做好相應(yīng)的準(zhǔn)備。例如，預(yù)先收集有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字蓋章，供貨單位的公章等，以便核查是否真實(shí)，最后還要看購貨發(fā)票是否蓋有“付訖”及其日期的圖章等。從上述可知，審閱原始憑證，必須將有關(guān)單據(jù)全面地相關(guān)聯(lián)系地審閱，即要審閱有關(guān)的一系列資料，才能取得充分可靠的

51、證據(jù)，作為提出審計意見的基礎(chǔ)。 審計人員審查黃河通用機(jī)械廠2009年財務(wù)報表時，該年10月19日第15號記賬憑證及所附原始憑證引起審計人員注意。原始憑證有：發(fā)貨票1張，入庫驗收單1張和轉(zhuǎn)賬支票存根1張。其中發(fā)貨票、入庫驗收單格式見表12、表1-3。 轉(zhuǎn)賬支票上的付款金額及收貨單位與上述發(fā)貨票相符。 品名單位數(shù)量單價金額備注 無水乙二胺千克 65427.1417 749.56 二丁酯千克1 7004.34 7 378.00 丙酮千克 1 888.208.6516 332.93合計41 460.49大寫(人民幣)肆萬壹仟肆百陸拾元零肆角玖分表12 某縣某縣供銷社供銷社門市部發(fā)貨票門市部發(fā)貨票 購貨

52、單位：黃河通用機(jī)械廠 2009年 No.006031 表13 黃河通用機(jī)械廠入庫驗收單黃河通用機(jī)械廠入庫驗收單購貨單位：黃河通用機(jī)械廠 2009年品名單位數(shù)量單價金額備注 無水乙二胺千克 65427.1417 749.56 二丁酯千克1 700 4.34 7 378.00 丙酮千克 1 888.20 8.6516332.93 根據(jù)上述會計憑證及審計人員所掌握的被查單位的基本情況，審計人員歸納出以下幾個疑點(diǎn)： (1)該廠生產(chǎn)的產(chǎn)品主要是消耗鋼材和耐火材料，對于上述三種化工原料的年需要量最多不超過 100千克，而上述會計憑證所反映的購進(jìn)數(shù)量表現(xiàn)為異常數(shù)量。 (2)這三種化工原料是機(jī)電化工公司獨(dú)家經(jīng)

53、營的易耗品， 供銷社門市部不可能經(jīng)營這三種化工原料。 (3)入庫驗收單上的日期與發(fā)票上的日期不相符。根據(jù)在本地購貨與以發(fā)貨票進(jìn)行貨款結(jié)算的情況，入庫驗收單上的驗收日期一般應(yīng)遲于發(fā)貨票上的日期。 根據(jù)上述疑點(diǎn)，審計人員進(jìn)行了追蹤查證。通過查閱原材料明細(xì)賬，到倉庫查對保管賬，盤查實(shí)物，并到供銷社門市部查證等手段，終于查清了真相：該廠購進(jìn)小型面包車一輛，價款及運(yùn)雜費(fèi)(運(yùn)雜費(fèi)由某汽車銷售公司代墊)共計41 460.49元，為了在賬上不直接反映該汽車的購進(jìn)情況，決定將購車款擠入生產(chǎn)成本。于是該廠財務(wù)科利用與供銷社門市部的購銷關(guān)系，向其索要一張發(fā)票，由材料會計填寫了虛假內(nèi)容，并交倉庫“入庫”，另一會計人員

54、對轉(zhuǎn)賬支票的轉(zhuǎn)賬聯(lián)與存根聯(lián)填寫不同的內(nèi)容，即支款聯(lián)(轉(zhuǎn)賬聯(lián))填寫真實(shí)的收款單位某汽車銷售公司及其開戶銀行和賬號，存根聯(lián)則填寫供銷社門市部。 查明真相后，審計人員提出審計意見：建議該廠將購面包車款項從原材料調(diào)入固定資產(chǎn)，并補(bǔ)提當(dāng)年折舊。 合規(guī)性審閱。審閱記賬憑證是否附有合法的原始憑證。完整性審閱。記賬憑證的審批傳遞手續(xù)是否符合規(guī)定程序，有無制單、復(fù)核、記賬和主管人員的簽章。正確性審閱。記賬憑證上載明的所附原始憑證張數(shù)是否與原始憑證的張數(shù)一致，記賬憑證的記錄是否符合會計制度的規(guī)定，會計分錄編制及金額是否正確，是否正確計入總賬、明細(xì)分類賬，業(yè)務(wù)摘要是否與原始憑證記載經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容相一致。 記賬憑證審閱

55、。記賬憑證審閱。 （間接證據(jù)） 例如，審計人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為“借：應(yīng)收帳款200 000元，貸：銷售收入200 000元?！卑闯Ｒ?guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會計入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過進(jìn)一步查詢得知，被審計單位為了完成當(dāng)年的利潤指標(biāo)，添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，并準(zhǔn)備下年初用紅字沖回。審計人員審查某廠2009年收入時，有一張記賬憑證記錄如表1-4所示。表1-4 轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證 2009年12月18日 轉(zhuǎn)字第110號 附原始憑證2張摘要借方科目貸方科目金額記賬總賬科目明細(xì)賬科目總賬科目明細(xì)賬

56、科目十 萬 千 百 十 元 角 分符號銷售A產(chǎn)品應(yīng)收賬款前進(jìn)工廠主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品60000000合計金額60000000會計主管： 記賬： 復(fù)核： 出納： 制證： 經(jīng)審閱，從分錄和摘要來看都沒有問題，但審計人員發(fā)現(xiàn)該轉(zhuǎn)賬憑證未附任何原始憑證，也沒有辦理任何手續(xù)和簽章，是一張空頭轉(zhuǎn)賬憑證。審計人員又追查了應(yīng)收賬款的賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)該廠在2009年1月又填制了一張相反的轉(zhuǎn)賬憑證，沖銷上年的應(yīng)收賬款和銷售收入。審計人員最后查明，該廠屬于獎金暫未列入費(fèi)用的企業(yè)，需從利潤當(dāng)中提取獎金。該廠當(dāng)年因未完成利潤計劃，不能提取獎金，所以做了一筆虛增收入的分錄，又在次年沖銷。 主要是審閱明細(xì)分類賬和日記賬。審閱內(nèi)

57、容如下：審閱賬簿啟用手續(xù)、使用記錄和交接記錄是否齊全完整；期初和期末余額的結(jié)轉(zhuǎn)、承前頁、轉(zhuǎn)下頁、月結(jié)和年結(jié)是否符合規(guī)定。賬簿各項記錄是否規(guī)范和完備，如業(yè)務(wù)摘要、對應(yīng)科目是否齊全，有無涂改痕跡，是否按規(guī)定的方法更正記賬錯誤。賬簿記錄的內(nèi)容是否真實(shí)、正確。特別是注意審閱應(yīng)收應(yīng)付賬款，材料成本差異、長期待攤費(fèi)用、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等容易掩蓋錯弊和經(jīng)常反映會計轉(zhuǎn)賬事項的賬簿。 賬簿的審閱賬簿的審閱（直接證據(jù)） 例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收帳款明細(xì)分類賬。一般的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時間較短的正常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有一筆500 000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經(jīng)進(jìn)一步核查，原為

58、投資單位抽走的投資款。審計人員審查某廠“銷售費(fèi)用”，其明細(xì)賬見表1-5。 表1-5 銷售費(fèi)用明細(xì)賬銷售費(fèi)用明細(xì)賬 單位：元2009年憑證號摘要包裝費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)保險費(fèi)廣告費(fèi)展覽費(fèi)其他合計轉(zhuǎn)出金額月日61付A產(chǎn)品包裝費(fèi)2 5002 5003付報刊廣告費(fèi)3 0003 0005付展覽費(fèi)9 5009 5008付銷售產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)650 65010招待客戶用餐1 0501 05012付裝卸費(fèi)400 40016付賠償金6 0006 00018付銷貨合同違約金4 0004 00022付運(yùn)輸保險費(fèi)1 4801 48025付門市部職工工資2 6502 65030付門市部差旅費(fèi)1 2001 20031計入損益轉(zhuǎn)出32

59、430合計2 5006504001 4803 0009 50014 90032 4300 經(jīng)審閱，發(fā)現(xiàn)招待客戶用餐支出及支付的賠償金、銷貨合同違約金記入了“銷售費(fèi)用”賬戶。 審計人員提出審計意見：建議該廠調(diào)整下列事項，招待費(fèi)計入管理費(fèi)用；賠償金、銷貨合同違約金記入營業(yè)外支出。調(diào)整分錄為： 借：管理費(fèi)用 1 050 營業(yè)外支出 10 000 貸：銷售費(fèi)用 11 050 審閱財務(wù)報表的編制是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定。審閱財務(wù)報表項目是否完整，各項目的對應(yīng)關(guān)系和勾稽關(guān)系是否正確，相關(guān)數(shù)據(jù)是否一致。 審閱財務(wù)報表附注是否對應(yīng)予以揭示的重大問題做了充分的披露。 財務(wù)報表的審閱財務(wù)報表

60、的審閱審閱計劃、預(yù)算和定額時，可結(jié)合上期擬訂的計劃、預(yù)算和定額與實(shí)際的執(zhí)行結(jié)果和完成情況，審閱計劃、預(yù)算和定額的制定偏高還是偏低，是否適度，有無冒進(jìn)或保守的情況，還要根據(jù)本期的計劃、預(yù)算和定額的執(zhí)行情況，查看各項指標(biāo)是否完成。審閱合同時，主要審閱合同的簽訂是否合法，是否有效，審閱合同內(nèi)容是否符合合同法的規(guī)定，合同條款是否齊全，合同簽訂手續(xù)是否完備，實(shí)際執(zhí)行結(jié)果是否與合同一致。審閱規(guī)章制度時，主要審閱單位內(nèi)部制定的規(guī)章制度是否符合企業(yè)的實(shí)際情況，審閱內(nèi)部控制制度是否健全等。（重大交易按公司治理須股東會或董事會授權(quán)，審查會議記錄可以了解重大交易按公司治理須股東會或董事會授權(quán)，審查會議記錄可以了解這些重大交易的情況，判斷