1、主講人：謝海娟主講人：謝海娟 職稱職稱 ：副教授：副教授 資格資格 ：注冊會(huì)計(jì)師：注冊會(huì)計(jì)師 高級(jí)會(huì)計(jì)師高級(jí)會(huì)計(jì)師 注冊咨詢工程師注冊咨詢工程師電話：電話13507733964 郵箱郵箱:非盈利組織會(huì)計(jì)非盈利組織會(huì)計(jì)第六章 凈資產(chǎn)核算2企業(yè)事業(yè)單位行政單位凈資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)事業(yè)基金專用基金 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 事業(yè)結(jié)余 經(jīng)營結(jié)余 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 資產(chǎn)基金 預(yù)付款項(xiàng) 存貨 固定資產(chǎn) 在建工程 無形資產(chǎn) 政府儲(chǔ)備物資 公共基礎(chǔ)設(shè)施待償債凈資產(chǎn)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款結(jié)余其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余1

2、非流動(dòng)資產(chǎn)基金/資產(chǎn)基金3項(xiàng)目事業(yè)單位行政單位核算內(nèi)容本科目核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。本科目核算行政單位的預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。明細(xì)賬本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付款項(xiàng)”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“政府儲(chǔ)備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。1非流動(dòng)資產(chǎn)基金/資產(chǎn)基金4項(xiàng)目事業(yè)單位行政單位（一）非流動(dòng)資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得長期投資、固定資產(chǎn)、

3、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)。1、取得相關(guān)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，借：長期投資/固定資產(chǎn)/在建工程/無形資產(chǎn)等貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金2、同時(shí)或待以后發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度銀行存款等（一）資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生預(yù)付賬款，取得存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)確認(rèn)。1.發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)（1）按照實(shí)際發(fā)生的金額，借：預(yù)付賬款/存貨/固定資產(chǎn)/在建工程/無形資產(chǎn)/政府儲(chǔ)備物資/公共基礎(chǔ)設(shè)施等貸：資產(chǎn)基金-預(yù)付款項(xiàng)（2）同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款1非流動(dòng)資產(chǎn)基

4、金/資產(chǎn)基金5項(xiàng)目事業(yè)單位行政單位主要賬務(wù)處理（二）收到預(yù)付賬款購買的物資或服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減資產(chǎn)基金。按照相應(yīng)的預(yù)付賬款金額，借:資產(chǎn)基金-預(yù)付款項(xiàng)貸：預(yù)付賬款（三）領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲(chǔ)備物資時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減資產(chǎn)基金。領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲(chǔ)備物資時(shí)，按照領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲(chǔ)備物資的成本，借：資產(chǎn)基金-存貨、政府儲(chǔ)備物資貸：存貨/政府儲(chǔ)備物資1非流動(dòng)資產(chǎn)基金/資產(chǎn)基金6項(xiàng)目事業(yè)單位行政單位主要賬務(wù)處理（五）無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減該資產(chǎn)對應(yīng)的資產(chǎn)基金。1.無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)存貨、政府儲(chǔ)備物資時(shí)，按照存貨、政府儲(chǔ)備物資的賬面余額，借

5、：資產(chǎn)基金-存貨、政府儲(chǔ)備物資貸：存貨/政府儲(chǔ)備物資2.無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn)時(shí)，按照相關(guān)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借:資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷貸:固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/公共基礎(chǔ)設(shè)施1非流動(dòng)資產(chǎn)基金/資產(chǎn)基金7項(xiàng)目事業(yè)單位行政單位主要賬務(wù)處理（三）處臵長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。1.以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資，（1）按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借:長期投資貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資（2）按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借：其他支出貸：銀行存款等（3）同時(shí)，按照

6、投出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷貸:固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)1非流動(dòng)資產(chǎn)基金/資產(chǎn)基金8項(xiàng)目事業(yè)單位行政單位主要賬務(wù)處理2.出售或以其他方式處臵長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，(1)轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，借:待處臵資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷貸:長期投資/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等（2）實(shí)際處臵時(shí)，借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：待處臵資產(chǎn)損溢（六）通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置，有關(guān)本科目的賬務(wù)處理參見“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。期末余額本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。本科目期末貸方余額，反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的

7、金額。2事業(yè)基金9項(xiàng)目事業(yè)單位核算內(nèi)容本科目核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。主要賬務(wù)處理（一）年末，將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目 貸記或借記本科目。（二）年末，將留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)-項(xiàng)目貸：事業(yè)基金2事業(yè)基金10項(xiàng)目事業(yè)單位主 要賬 務(wù)處理（三）以貨幣資金取得長期股權(quán)投資、長期債券投資1、按照實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借：長期投資貸：銀行存款等2、同時(shí)，按照投資成本金額，借：事

8、業(yè)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-長期投資（四）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，1、借：銀行存款等（按照實(shí)際收到的金額）貸：長期投資（按照收回長期投資的成本）貸記或借記“其他收入-投資收益（差額）2、同時(shí)，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-長期投資 貸：事業(yè)基金期 末余額本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位歷年積存的非限定用途凈資產(chǎn)的金額。3專用基金11項(xiàng)目事業(yè)單位核算內(nèi)容本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金等。明細(xì)賬本科目應(yīng)當(dāng)按照專用基金的類別進(jìn)行明細(xì)核算。主要賬務(wù)處理（一）提取修購基金按規(guī)定提取修購基金的，按照提取金額，

9、借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出貸:專用基金修購基金（二）提取職工福利基金年末，按規(guī)定從本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余中提取職工福利基金的，按照提取金額，借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：專用基金職工福利基金3專用基金12項(xiàng)目 事業(yè)單位主 要賬 務(wù)處理（三）提取、設(shè)置其他專用基金若有按規(guī)定提取的其他專用基金，按照提取金額，借：有關(guān)支出科目/非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配等貸：專用基金職工福利基若有按規(guī)定設(shè)置的其他專用基金，按照實(shí)際收到的基金金額，借:銀行存款等貸：專用基金職工福利基（四）使用專用基金按規(guī)定使用專用基金時(shí)，借：專用基金職工福利基貸:銀行存款等使用專用基金形成固定資產(chǎn)的，借:固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)期末余額

10、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位專用基金余額。4待償債凈資產(chǎn)13項(xiàng)目行政單位核算內(nèi)容本科目核算行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。主要賬務(wù)處理（一）發(fā)生應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借: 待償債凈資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款等（二）償付應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時(shí)，按照實(shí)際償付的金額，借：應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款等貸: 待償債凈資產(chǎn)同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額借:經(jīng)費(fèi)支出貸:財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等（三）因債權(quán)人原因，核銷確定無法支付的應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時(shí)，按照報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷的金額，借：應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款等期末余額本科目期末借方余額，反映行政單

11、位因尚未支付的應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而需相應(yīng)沖減凈資產(chǎn)的金額。5財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)14項(xiàng)目事業(yè)單位行政單位核算內(nèi)容本科目核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。本科目核算行政單位滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)明細(xì)科目，并在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；本科目還應(yīng)按照政府收支分類科目中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)明細(xì)科目；在“基

12、本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；本科目還應(yīng)當(dāng)按照政府收支分類科目中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。有公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財(cái)政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政撥款種類分別進(jìn)行明細(xì)核算。本科目還可以根據(jù)管理需要按照財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。5財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)15項(xiàng)目事業(yè)單位行政單位主要賬務(wù)處理（一）調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。因發(fā)

13、生差錯(cuò)更正，以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的，1、按照實(shí)際調(diào)增財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額，借：相關(guān)賬戶貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)年初余額調(diào)整2、按照實(shí)際調(diào)減財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額，借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)年初余額調(diào)整貸：相關(guān)賬戶（一）調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。因發(fā)生差錯(cuò)更正，以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的，1、按照實(shí)際調(diào)增財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額，借：相關(guān)賬戶貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初余額調(diào)整2、按照實(shí)際調(diào)減財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額，借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初余額調(diào)整貸：相關(guān)賬5財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)16項(xiàng)目事業(yè)單位行政單位主要賬務(wù)處理（二）從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)余資金。按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)余資金時(shí)

14、，按照實(shí)際調(diào)增的額度數(shù)額或調(diào)入的資金數(shù)額，借：零余額賬戶用款額度/銀行存款等貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（三）上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時(shí)，按照實(shí)際核銷的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額，借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)貸:財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款等（四）單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金。經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)對財(cái)政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于其他未完成項(xiàng)目等，按照調(diào)整的金額，借:財(cái)政撥款結(jié)余貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)5財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)17項(xiàng)目事業(yè)單位行政單位主要賬務(wù)處理（二）期末，1、將財(cái)政補(bǔ)助收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借:財(cái)政補(bǔ)助收入-基本支出、項(xiàng)目支出貸:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）2、

15、將事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出-財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出、項(xiàng)目支出）（五）結(jié)轉(zhuǎn)本年財(cái)政撥款收入和支出。1.年末，將財(cái)政撥款收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借:財(cái)政撥款收入基本支出撥款、項(xiàng)目支出撥款貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-收支轉(zhuǎn)賬基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。2.年末，將財(cái)政撥款支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-收支轉(zhuǎn)賬基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸:經(jīng)費(fèi)支出財(cái)政撥款支出基本支出、項(xiàng)目支出5財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)18項(xiàng)目事業(yè)單位行政單位主要賬務(wù)處理3、年末，完成上述1和2結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有

16、關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)-項(xiàng)目貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余4、按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款等2、取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，做相反會(huì)計(jì)分錄。（3）將完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余。年末完成上述財(cái)政撥款收支轉(zhuǎn)賬后，對各項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余，借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-結(jié)余轉(zhuǎn)賬項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸:財(cái)政撥款結(jié)余-結(jié)余轉(zhuǎn)賬項(xiàng)目支出結(jié)余5財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政撥款

17、結(jié)轉(zhuǎn)19項(xiàng)目事業(yè)單位行政單位期末余額本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額年末沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額。年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目；轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。四、本科目期末貸方余額，反映行政單位滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。6財(cái)政補(bǔ)助（撥款）結(jié)余20項(xiàng)目事業(yè)單位行政單位核算內(nèi)容本科目核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。本科目核算行政單位滾存的財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)余資金。明細(xì)賬本科目應(yīng)當(dāng)按照政府收支分類科目中“支出功能

18、分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目、政府收支分類科目中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。有公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財(cái)政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政撥款的種類分別進(jìn)行明細(xì)核算。本科目還可以根據(jù)管理需要按照財(cái)政撥款結(jié)余變動(dòng)原因，設(shè)置“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)余”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。6財(cái)政補(bǔ)助（撥款）結(jié)余21項(xiàng)目事業(yè)單位行政單位主要賬務(wù)處理（一）調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)余。因發(fā)生差錯(cuò)更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財(cái)政撥款結(jié)余的，1、按照實(shí)際調(diào)增財(cái)政撥款結(jié)余的金額，借：有關(guān)賬戶貸：

19、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余年初余額調(diào)整2、按照實(shí)際調(diào)減財(cái)政撥款結(jié)余的金額，借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余年初余額調(diào)整貸： 有關(guān)賬戶（一）調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)余。因發(fā)生差錯(cuò)更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財(cái)政撥款結(jié)余的，1、按照實(shí)際調(diào)增財(cái)政撥款結(jié)余的金額，借：有關(guān)賬戶貸：財(cái)政撥款結(jié)余年初余額調(diào)整2、按照實(shí)際調(diào)減財(cái)政撥款結(jié)余的金額，借：財(cái)政撥款結(jié)余年初余額調(diào)整貸： 有關(guān)賬戶6財(cái)政補(bǔ)助（撥款）結(jié)余22項(xiàng)目事業(yè)單位行政單位主要賬務(wù)處理（二）上繳財(cái)政撥款結(jié)余。余定目款分類科目按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)余時(shí)，按照實(shí)際核銷的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額，借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余貸：財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款等（三）單位內(nèi)部調(diào)

20、劑結(jié)余資金。經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)將本單位完成項(xiàng)目結(jié)余資金調(diào)整用于基本支出或其他未完成項(xiàng)目支出時(shí)，按照批準(zhǔn)調(diào)劑的金額，借:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余-單位內(nèi)部調(diào)劑貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-單位內(nèi)部調(diào)劑6財(cái)政補(bǔ)助（撥款）結(jié)余23項(xiàng)目事業(yè)單位行政單位主要賬務(wù)處理（二）年末，對財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)-項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目）貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（三）1、按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余貸：財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款等（四）將完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)

21、入財(cái)政撥款結(jié)余。年末，對財(cái)政撥款各項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入本科目，借:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-結(jié)余轉(zhuǎn)賬項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余-結(jié)余轉(zhuǎn)賬項(xiàng)目支出結(jié)余（五）年末沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額。年末，將本科目所屬“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)余”明細(xì)科目；轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)余”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。6財(cái)政補(bǔ)助（撥款）結(jié)余24項(xiàng)目事業(yè)單位行政單位期末余額本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金數(shù)額。本科目期末貸方余額，反映行政單位滾存的財(cái)政撥款結(jié)余資金數(shù)額。7非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)25項(xiàng)目事業(yè)單

22、位核算內(nèi)容本科目核算事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。明細(xì)賬本科目應(yīng)當(dāng)按照非財(cái)政專項(xiàng)資金的具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。賬務(wù)處理（一）期末1、將事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借：事業(yè)收入上級(jí)補(bǔ)助收附屬單位上繳收入其他收入貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余7非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)26主要賬務(wù)處理2、將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 貸：事業(yè)支出-非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 事業(yè)支出-項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出） 其他支出（二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)

23、對非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析，1、將已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項(xiàng)資金撥入單位的，借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余項(xiàng)目貸：銀行存款等2、留歸本單位使用的，借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余項(xiàng)目 貸：事業(yè)基金期末余額本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。8 事業(yè)結(jié)余27項(xiàng)目事業(yè)單位核 算內(nèi)容本科目核算事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。賬 務(wù)處理（一）期末，1、將事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借：事業(yè)收入上級(jí)補(bǔ)助收附屬單位上繳收入其他收入貸：事業(yè)結(jié)余2、將事

24、業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出，以及對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出-其他資金支出事業(yè)支出-基本支出（其他資金支出）事業(yè)支出-項(xiàng)目支出（其他資金支出）其他支出對附屬單位補(bǔ)助支出上繳上級(jí)支出8 事業(yè)結(jié)余28項(xiàng)目事業(yè)單位賬務(wù)處理（二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借或貸：事業(yè)結(jié)余期末余額本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。8 經(jīng)營結(jié)余29項(xiàng)目事業(yè)單位核 算內(nèi)容

25、本科目核算事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的余額。賬 務(wù)處理（一）期末，1、將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余2、將經(jīng)營支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借:經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出（二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，如本科目為貸方余額，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借：經(jīng)營結(jié)余貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配如本科目為借方余額，為經(jīng)如本科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。期 末余額本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位截至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)

26、生的經(jīng)營虧損。9非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配30項(xiàng)目事業(yè)單位核算內(nèi)容本科目核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。賬務(wù)處理（一）年末，將“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余（貸）”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借：事業(yè)結(jié)余 經(jīng)營結(jié)貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配（二）有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳企業(yè)所得稅9非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配31主要賬務(wù)處理（三）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：專用基金-職工福利基金（四）年末，按規(guī)定完成上述（一）至（三）處理后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金期末余額

27、年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。10其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余32項(xiàng)目行政單位核算內(nèi)容本科目核算行政單位除財(cái)政撥款收支以外的其他各項(xiàng)收支相抵后剩余的滾存資金。明細(xì)賬本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”和“非項(xiàng)目結(jié)余”明細(xì)科目，分別對項(xiàng)目資金和非項(xiàng)目資金進(jìn)行明細(xì)核算。對于項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目還可以根據(jù)管理需要按照其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“結(jié)余調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。賬務(wù)處理（一）調(diào)整以前年度其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。因發(fā)生差錯(cuò)更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的，1、按照實(shí)際調(diào)增的金額，借：有關(guān)科目貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)

28、余其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-年初余額調(diào)整2、按照實(shí)際調(diào)減的金額借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-年初余額調(diào)整貸：有關(guān)科目10其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余33主要賬務(wù)處理（二）結(jié)轉(zhuǎn)本年其他資金收入和支出：1.年末，(1)將其他收入中的項(xiàng)目資金收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借：其他收入貸：他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)收支轉(zhuǎn)賬(2)將其他收入中的非項(xiàng)目資金收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借：其他收入貸：他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-非項(xiàng)目結(jié)余收支轉(zhuǎn)賬2.年末(1)將其他資金支出中的項(xiàng)目支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借：他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)收支轉(zhuǎn)賬貸：經(jīng)費(fèi)支出其他資金支出-項(xiàng)目支出撥出經(jīng)費(fèi)其他資金支出-

29、項(xiàng)目支出（2）將其他資金支出中的基本支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借：他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-非項(xiàng)目結(jié)余收支轉(zhuǎn)賬貸：經(jīng)費(fèi)支出其他資金支出-基本支出）撥出經(jīng)費(fèi)-基本支出（三）繳回或轉(zhuǎn)出項(xiàng)目結(jié)余。完成上述（二）轉(zhuǎn)賬后，對本年末各項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，區(qū)分年末已完成項(xiàng)目和尚未完成項(xiàng)目，在此基礎(chǔ)上，對完成項(xiàng)目的剩余資金根據(jù)不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理：1.需要繳回原項(xiàng)目資金出資單位的，按照繳回的金額，借：他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)劑貸：銀行存款/其他應(yīng)付款等2.將項(xiàng)目剩余資金留歸本單位用于其他非項(xiàng)目用途的，按照剩余的項(xiàng)目資金金額，借：他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)劑貸：他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-非項(xiàng)目結(jié)余結(jié)余調(diào)劑（四）用非項(xiàng)目資金結(jié)余補(bǔ)充項(xiàng)目資金。按照實(shí)際補(bǔ)充項(xiàng)目資金的金額，借：他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-非項(xiàng)目結(jié)余結(jié)余調(diào)劑貸：他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)劑10其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余34主要賬務(wù)處理（二）結(jié)轉(zhuǎn)本年其他資金收入和支出：1.年末，(1)將其他收入中的項(xiàng)目資金收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借：其他收入貸：他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)收支轉(zhuǎn)賬(2)將其他收入中的非項(xiàng)目資金收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借：其他收入貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-