1、第十章債務(wù)重組第十章第十章 債務(wù)重組債務(wù)重組 債務(wù)重組概述 會(huì)計(jì)處理1 債務(wù)重組概述 準(zhǔn)則出臺(tái)背景 債務(wù)重組的定義 債務(wù)重組的方式 債務(wù)重組核算的基本要求 一、準(zhǔn)則出臺(tái)的背景 19991999年年: :國(guó)有企業(yè)解困攻堅(jiān)年國(guó)有企業(yè)解困攻堅(jiān)年 借借: :長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 1.6 1.6億億 貸貸: :銀行存款銀行存款 1 1億億 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 0.6 0.6億億真真假假的重組如雨后春筍涌出真真假假的重組如雨后春筍涌出 20002000年年, , 政府需要穩(wěn)健的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)政府需要穩(wěn)健的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù), , 修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則: : 借借: :長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 1.6 1.6億億 貸貸: :銀行

2、存款銀行存款 1 1億億 資本公積資本公積_ _債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益0.60.6億億 20062006年年: :向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，重新修訂。向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，重新修訂。二二.定義定義 債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。即債務(wù)重組或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。即債務(wù)重組時(shí)償還債務(wù)條件不同于原協(xié)議的，都應(yīng)確認(rèn)時(shí)償還債務(wù)條件不同于原協(xié)議的，都應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組。為債務(wù)重組。 按我國(guó)按我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定規(guī)定注意注意債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券正常條件下轉(zhuǎn)

3、為股債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券正常條件下轉(zhuǎn)為股權(quán)，債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組、債權(quán)，債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組、債務(wù)人改組，債務(wù)人借新債償舊債等，不屬于務(wù)人改組，債務(wù)人借新債償舊債等，不屬于債務(wù)重組。債務(wù)重組。以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件采用混合重組方式采用混合重組方式三.重組方式重組方式 四、債務(wù)重組核算的基本要求 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分清持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組和企業(yè)應(yīng)當(dāng)分清持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組和非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組之間的界限；非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的

4、債務(wù)重組之間的界限； 企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確確定債務(wù)重組日。企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確確定債務(wù)重組日。2會(huì)計(jì)處會(huì)計(jì)處理理1.以低于債務(wù)以低于債務(wù)賬面價(jià)值的賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償現(xiàn)金清償2.以非現(xiàn)金以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)資產(chǎn)清償債務(wù)5.采用混合采用混合重組方式重組方式4.修改其他修改其他債務(wù)條件債務(wù)條件3.以債務(wù)轉(zhuǎn)為以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)資本清償債務(wù)1.以低于債務(wù)賬以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金面價(jià)值的現(xiàn)金清償清償相當(dāng)于債權(quán)人給予相當(dāng)于債權(quán)人給予了債務(wù)人一項(xiàng)捐贈(zèng)了債務(wù)人一項(xiàng)捐贈(zèng)債務(wù)人債務(wù)人債務(wù)賬面價(jià)值與支付現(xiàn)金之差債務(wù)賬面價(jià)值與支付現(xiàn)金之差應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)確認(rèn)為“資本公積資本公積”（新：計(jì)入當(dāng)期損益新：計(jì)入當(dāng)期損益）債權(quán)人債權(quán)人債權(quán)賬面

5、價(jià)值與收到現(xiàn)金之差債權(quán)賬面價(jià)值與收到現(xiàn)金之差應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失，即應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失，即“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出” 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提了壞債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，在確認(rèn)當(dāng)期損賬準(zhǔn)備的，在確認(rèn)當(dāng)期損失時(shí)，應(yīng)先沖壞賬準(zhǔn)備。失時(shí)，應(yīng)先沖壞賬準(zhǔn)備。 案例案例1 2004年年1月月20日甲企業(yè)要求乙企業(yè)按合同支付工程價(jià)款日甲企業(yè)要求乙企業(yè)按合同支付工程價(jià)款3 510 000元。由于乙企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，一直無法按合同元。由于乙企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，一直無法按合同規(guī)定支付工程價(jià)款。后經(jīng)雙方協(xié)議，甲企業(yè)同意減免乙企規(guī)定支付工程價(jià)款。后經(jīng)雙方協(xié)議，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)業(yè)510 000元的債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即支付。

6、甲企業(yè)已計(jì)提元的債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即支付。甲企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備20 000元。元。 要求：根據(jù)上述資料，對(duì)甲乙企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)要求：根據(jù)上述資料，對(duì)甲乙企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)處理。處理。案例案例1答案答案（債務(wù)人）（債務(wù)人）（債權(quán)人）（債權(quán)人）借：銀行存款借：銀行存款 3 000 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 20 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出一債務(wù)重組損失一債務(wù)重組損失 490 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 3 510 000借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 3 510 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000 000 資本公積資本公積其他資本公積其他資

7、本公積 510 000新：計(jì)入當(dāng)期損益新：計(jì)入當(dāng)期損益?zhèn)鶆?wù)人債務(wù)人重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額關(guān)稅費(fèi)之和的差額 確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失（即確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失（即“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出” ）（新：（新：非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)，差額非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)，差額計(jì)入當(dāng)期損益）計(jì)入當(dāng)期損益）債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值 作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（新：非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)，差額確認(rèn)損益）（新：非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)，差額確認(rèn)損益）注意注意 如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)：如果

8、涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)：債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例對(duì)重組非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的人賬價(jià)值非現(xiàn)金資產(chǎn)的人賬價(jià)值.2.以非現(xiàn)金以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)資產(chǎn)清償債務(wù)案例案例2 2004年年1月月20日甲企業(yè)要求乙企業(yè)按合同支付工程價(jià)款，乙日甲企業(yè)要求乙企業(yè)按合同支付工程價(jià)款，乙企業(yè)簽發(fā)并承兌一張面值為企業(yè)簽發(fā)并承兌一張面值為3 510 000元，年利率元，年利率7%，半年期，到，半年期，到期還本付息的票據(jù)。期還本付息的票據(jù)。7月月20日，乙企業(yè)因

9、資金周轉(zhuǎn)困難，無法兌現(xiàn)日，乙企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，乙企業(yè)用一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。該項(xiàng)設(shè)備票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，乙企業(yè)用一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為的賬面原價(jià)為4 000 000元，已提折舊元，已提折舊600 000元，已提減值準(zhǔn)備元，已提減值準(zhǔn)備100 000元，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用為元，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用為20 000元。元。 要求：根據(jù)上述資料，對(duì)甲乙企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)處理。要求：根據(jù)上述資料，對(duì)甲乙企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)處理。案例案例2答案答案（債務(wù)人）（債務(wù)人）（1）轉(zhuǎn)入清理）轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 3 300 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊

10、 600 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 4 000 000（2）支付清理費(fèi)用）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000（3）抵償債務(wù)完成）抵償債務(wù)完成借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 3 632 850 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 3 320 000 資本公積資本公積 312 850應(yīng)計(jì)入資本公積的金額應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=3 632 850（3 300 00020 000）新：計(jì)入損益）新：計(jì)入損益（債權(quán)人）（債權(quán)人）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 3 632 850 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收

11、票據(jù) 3 632 850（新：非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)，差額確認(rèn)損益）（新：非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)，差額確認(rèn)損益）債務(wù)人債務(wù)人 應(yīng)按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)股應(yīng)按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)股本，按債務(wù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷債務(wù)，將債務(wù)賬面價(jià)值與股份面值本，按債務(wù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷債務(wù)，將債務(wù)賬面價(jià)值與股份面值總額之間的差額總額之間的差額確認(rèn)為資本公積。確認(rèn)為資本公積。新：新：股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積。股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積。債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入

12、當(dāng)期損益。債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 債務(wù)人可能會(huì)發(fā)生一些稅費(fèi)，如印花稅，應(yīng)在發(fā)生時(shí)債務(wù)人可能會(huì)發(fā)生一些稅費(fèi)，如印花稅，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。 3.以債務(wù)轉(zhuǎn)為以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)資本清償債務(wù)債權(quán)人債權(quán)人 應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓股權(quán)的入賬價(jià)值作為受讓股權(quán)的入賬價(jià)值新：新：將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額， 確認(rèn)為債務(wù)重確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 債務(wù)人可能會(huì)發(fā)生一些稅費(fèi)，如印花

13、稅，應(yīng)在發(fā)生時(shí)債務(wù)人可能會(huì)發(fā)生一些稅費(fèi)，如印花稅，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。 3.以債務(wù)轉(zhuǎn)為以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)資本清償債務(wù)案例案例3 乙企業(yè)向甲企業(yè)購買材料應(yīng)支付價(jià)款乙企業(yè)向甲企業(yè)購買材料應(yīng)支付價(jià)款4 000 000元，已拖欠元，已拖欠3年，經(jīng)雙方協(xié)商，甲企業(yè)同意乙企業(yè)以其普通股年，經(jīng)雙方協(xié)商，甲企業(yè)同意乙企業(yè)以其普通股30萬股抵償欠萬股抵償欠款。假設(shè)普通股的面值為款。假設(shè)普通股的面值為1元，股票市價(jià)為每股元，股票市價(jià)為每股12元，相關(guān)稅費(fèi)元，相關(guān)稅費(fèi)15 000元，甲企業(yè)已提壞帳準(zhǔn)備元，甲企業(yè)已提壞帳準(zhǔn)備80 000元。元。 要求：根據(jù)上述資料，對(duì)甲、乙企業(yè)作有關(guān)會(huì)計(jì)處理。要

14、求：根據(jù)上述資料，對(duì)甲、乙企業(yè)作有關(guān)會(huì)計(jì)處理。案例案例3答案答案（債務(wù)人）（債務(wù)人）（債權(quán)人）（債權(quán)人）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 935 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 80 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 4 000 000 銀行存款銀行存款 15 000新：公允價(jià)入賬，差額確認(rèn)當(dāng)期損益新：公允價(jià)入賬，差額確認(rèn)當(dāng)期損益 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 4 000 000 貸：股本貸：股本 /實(shí)收資本實(shí)收資本 300 000 資本公積資本公積 3 685 000 銀行存款銀行存款 15 000新：確認(rèn)資本公積、當(dāng)期損益新：確認(rèn)資本公積、當(dāng)期損益?zhèn)鶆?wù)人債務(wù)人（1）若重組

15、債務(wù)賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額，減記的金）若重組債務(wù)賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；額確認(rèn)為資本公積；（2）若重組債務(wù)賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)付金額，債）若重組債務(wù)賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。務(wù)人不作賬務(wù)處理。（3）若涉及或有支出，應(yīng)包括在將來應(yīng)付金額中。發(fā)生時(shí)，）若涉及或有支出，應(yīng)包括在將來應(yīng)付金額中。發(fā)生時(shí)，沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)；如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)；如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額確認(rèn)為資本公積。原估計(jì)金額確認(rèn)為資本公積。新：新：將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作

16、為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值，差額計(jì)入當(dāng)期損益。的入賬價(jià)值，差額計(jì)入當(dāng)期損益。 債權(quán)人債權(quán)人（1）若重組債債權(quán)賬面價(jià)值大于將來應(yīng)收金額，減記的）若重組債債權(quán)賬面價(jià)值大于將來應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為損失；金額確認(rèn)為損失；（2）若重組債務(wù)賬面余額等于或小于將來應(yīng)付金額，債）若重組債務(wù)賬面余額等于或小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。務(wù)人不作賬務(wù)處理。（3）若涉及或有收益，則不計(jì)入將來應(yīng)收金額；收到收益，）若涉及或有收益，則不計(jì)入將來應(yīng)收金額；收到收益，作當(dāng)期收益處理。作當(dāng)期收益處理。新：新：將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值，差

17、額計(jì)入當(dāng)期損益。的入賬價(jià)值，差額計(jì)入當(dāng)期損益。4.修改其他修改其他債務(wù)條件債務(wù)條件案例案例4 甲企業(yè)持有乙企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)，面值甲企業(yè)持有乙企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)，面值3 000 000元，票據(jù)元，票據(jù)到期時(shí)本息合計(jì)到期時(shí)本息合計(jì)3 090 000元，因乙企業(yè)無法承兌到期票據(jù)，元，因乙企業(yè)無法承兌到期票據(jù)，只支付了利息只支付了利息90 000元元。經(jīng)協(xié)議，甲企業(yè)同意將乙企業(yè)的票經(jīng)協(xié)議，甲企業(yè)同意將乙企業(yè)的票據(jù)期限延長(zhǎng)半年，并減少本金據(jù)期限延長(zhǎng)半年，并減少本金300 000元。元。 要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。案例案例4答案答案（債務(wù)人）（債務(wù)人）（債權(quán)人）（債權(quán)人）借：銀行存款借：銀行存

18、款 90 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 2 700 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 300 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 3 090 000 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 3 090 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 2 700 000 資本公積資本公積 300 000 銀行存款銀行存款 90 000新：確認(rèn)收益新：確認(rèn)收益5.采用混合采用混合重組方式重組方式在混合重組方式下，債務(wù)人應(yīng)分別以下情況在混合重組方式下，債務(wù)人應(yīng)分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項(xiàng)債）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)

19、先以支付的現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)進(jìn)行債務(wù)賬面價(jià)值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組日應(yīng)遵循的原則進(jìn)行處理；重組日應(yīng)遵循的原則進(jìn)行處理；（2）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按債務(wù)轉(zhuǎn)為資本進(jìn)行債務(wù)重組日應(yīng)遵循的原則再按債務(wù)轉(zhuǎn)為資本進(jìn)行債務(wù)重組日應(yīng)遵循的原則處理；處理；（3）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資

20、本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該債務(wù)的另一組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值、人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值、債權(quán)人享有的股權(quán)的賬面價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬債權(quán)人享有的股權(quán)的賬面價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組日面價(jià)值，再按修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組日應(yīng)遵循的原則處理。應(yīng)遵循的原則處理。5.采用混合采用混合重組方式重組方式在混合重組方式下，債權(quán)人應(yīng)分別以下情況在混合重組方式下，債權(quán)人應(yīng)分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：進(jìn)行會(huì)計(jì)處

21、理：（1）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項(xiàng)債）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的原則進(jìn)行賬面價(jià)值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的原則進(jìn)行處理；處理；（2）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再分別按受讓的非現(xiàn)沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再分別按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額的比金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值占其公允價(jià)值

22、總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額進(jìn)行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬余額進(jìn)行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價(jià)值；價(jià)值；（3）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該債務(wù)的另的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)將組債務(wù)的賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的權(quán)人應(yīng)將組債務(wù)的賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額，先按上述第二條的規(guī)定處理，再按修改其余額，先按上述第二條的規(guī)定處理，再按修

23、改其他債務(wù)條件的原則處理他債務(wù)條件的原則處理 。案例案例5 甲企業(yè)持有乙企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)，面值甲企業(yè)持有乙企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)，面值 300 000元，票據(jù)到期時(shí)本息元，票據(jù)到期時(shí)本息合計(jì)合計(jì)303 000元，因乙企業(yè)無法承兌到期票據(jù)。根據(jù)協(xié)議，乙企業(yè)支付元，因乙企業(yè)無法承兌到期票據(jù)。根據(jù)協(xié)議，乙企業(yè)支付3 000元現(xiàn)金同時(shí)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)以清償?shù)狡趥鶆?wù)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬元現(xiàn)金同時(shí)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)以清償?shù)狡趥鶆?wù)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為面價(jià)值為290 000元，乙企業(yè)因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)而應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅為元，乙企業(yè)因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)而應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅為14 500元。元。 要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分

24、錄。案例案例5答案答案（債務(wù)人）（債務(wù)人）（債權(quán)人）（債權(quán)人）借：銀行存款借：銀行存款 3 000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 300 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 303 000 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 303 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 4 500 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 290 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 14 500 銀行存款銀行存款 3 000案例案例6 甲企業(yè)持有乙企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)，面值甲企業(yè)持有乙企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)，面值 300 000元，票據(jù)到元，票據(jù)到期時(shí)本息合計(jì)期時(shí)本息合計(jì)309 000元，因乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，到期無法元，因乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，到期無法承兌票據(jù)，甲企業(yè)將該票據(jù)的本息合轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，不再計(jì)算承兌票據(jù)，甲企業(yè)將該票據(jù)的本息合轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，不再計(jì)算利息。雙方協(xié)議，乙企業(yè)以一臺(tái)設(shè)備抵償部分債務(wù)，該設(shè)備原利息。