1、第五章第五章 再保險業(yè)務的會計處理再保險業(yè)務的會計處理教學目的：1.了解再保險的種類和作用；2.掌握分出業(yè)務和分入業(yè)務的核算；3.了解分保賬單的內容和作用。第一節(jié)第一節(jié) 再保險概述再保險概述n一、再保險的基本概念一、再保險的基本概念n1.再保險（再保險（Reinsurance)，也稱分保，指保險人將其所承保，也稱分保，指保險人將其所承保的風險責任的一部分或全部向一個或多個保險人再進行投保的風險責任的一部分或全部向一個或多個保險人再進行投保的行為。的行為。n2.原保險人（原保險人（Original Insurer）：也稱為分出人、分出公）：也稱為分出人、分出公司（司（Ceding Company

2、）。）。n3.再保險人（再保險人（Reinsurer）：接受分保業(yè)務的公司。也稱分入）：接受分保業(yè)務的公司。也稱分入人、分入公司或分保接受人。人、分入公司或分保接受人。n4.轉分保：再保險人又將接受的分保業(yè)務再分給其他保險公轉分保：再保險人又將接受的分保業(yè)務再分給其他保險公司。司。二、再保險的作用二、再保險的作用n1.分散風險，均衡業(yè)務質量。分散風險，均衡業(yè)務質量。n2.提高承保能力提高承保能力 ，增加業(yè)務量。，增加業(yè)務量。n3.降低營業(yè)成本，提高經濟效益。降低營業(yè)成本，提高經濟效益。三、再保險的分類三、再保險的分類 （一）按分保責任的分配方式分類（一）按分保責任的分配方式分類1.比例再保險：

3、指原保險人和再保險人按保險金額的比例再保險：指原保險人和再保險人按保險金額的一定比例確定其分擔的保險責任限額，同時也按該一定比例確定其分擔的保險責任限額，同時也按該比例分享保費和分攤賠款的再保險。比例分享保費和分攤賠款的再保險。2.非比例再保險：以賠款為基礎計算自留責任和分保非比例再保險：以賠款為基礎計算自留責任和分保責任限額的再保險。責任限額的再保險。（二）按分保安排方式分類（二）按分保安排方式分類1、臨時再保險：指在保險人有分保需要時，臨時與、臨時再保險：指在保險人有分保需要時，臨時與再保險人協商，訂立再保險合同，合同有關條件也再保險人協商，訂立再保險合同，合同有關條件也都是臨時議定的。都

4、是臨時議定的。n優(yōu)點優(yōu)點：n在時間上隨時依需要而辦理；在時間上隨時依需要而辦理；n具有選擇的自由；具有選擇的自由；n針對性強。針對性強。n缺點：缺點：n缺乏及時的保障；缺乏及時的保障；n不符合經濟原則。不符合經濟原則。2 2、合同再保、合同再保險險（固定再保（固定再保險險合同）：分出公司就某合同）：分出公司就某類業(yè)務與類業(yè)務與接接受公司受公司預預先先簽訂簽訂合同，合同，約約定分保定分保業(yè)務業(yè)務范范圍圍、條條件、件、額額度、度、費費用等。用等。對雙對雙方在合同方在合同約約定的定的業(yè)務業(yè)務有有約約束，束，雙雙方都無方都無權選擇權選擇。3 3、預約預約再保再保險險：也：也稱臨時稱臨時固定再保固定再保

5、險險，對對合同合同約約定的定的業(yè)務業(yè)務，原，原保保險險人可以自由人可以自由決決定是否分出；再保定是否分出；再保險險人人則則無無權選擇權選擇，有，有義義務務接受分保。接受分保。預約再保險合同與固定再保險合同一樣，都是長期合同，事先預約再保險合同與固定再保險合同一樣，都是長期合同，事先不規(guī)定合同終止日期，但合同雙方當事人都有終止合同的權不規(guī)定合同終止日期，但合同雙方當事人都有終止合同的權利。利。四、比例再保險、比例再保險n比例再保險又可以分為兩種：比例再保險又可以分為兩種：n1 1、成、成數數再保再保險險n分保分出人以保分保分出人以保險險金金額為額為基基礎礎，對對每一危每一危險單險單位按固定比例即

6、一位按固定比例即一定成定成數數作作為為自留自留額額，將將其余的一定成其余的一定成數轉讓給數轉讓給分保接受人，保分保接受人，保險險費費和保和保險賠險賠款按同一比例分款按同一比例分攤攤。n這種這種分保方式分保方式實際實際上具有合上具有合伙經營伙經營的性的性質質。2、溢額再保險、溢額再保險指分出公司以保險金額為基礎，規(guī)定每一危險單位的指分出公司以保險金額為基礎，規(guī)定每一危險單位的自己承擔的自己承擔的自留額，并將超過自留額的部分自留額，并將超過自留額的部分（即溢額即溢額）分給分入公司。分給分入公司。按自留額與分保額對總保險金額的比例分配保險費和分攤賠款的。按自留額與分保額對總保險金額的比例分配保險費和

7、分攤賠款的。自留額是厘定再保險限額的基本單位，在溢額再保險中稱為“線（line）”，分保額是自留額的一定倍數。自留額與分保額之和稱為合同容量（capacity），也稱合同限額（limit）。例如，分出公司每一危險單位的自留額是100萬元（一根線），分保額是20根線，即自留額的20倍，為2000萬元，保險人自留100萬元，再保險人的最高接受限額為2000萬元。這樣，保險人對每一危險單位的承保能力（容量）可以達到2100萬元。比例關系隨著承保金額的大小而變動比例關系隨著承保金額的大小而變動，這與成數再保險的固定比例不同。在上述合同中，如果承保一筆保險金額200萬元的業(yè)務，則保險人和再保險人的責任各

8、位100萬元，雙方的比例為50%。保險同業(yè)之間常以線數表示溢額再保險合同。保險同業(yè)之間常以線數表示溢額再保險合同。如上例，可稱為如上例，可稱為20線合同。線合同。但每線的金額大小，要同時注明，以便真正掌握合同容量但每線的金額大小，要同時注明，以便真正掌握合同容量的大小。的大小。在溢額再保險合同中，自留額是固定的。自留額、分出額與總保險金額之間的比例，分別稱為自留比例和分保比例。自留比例和分保比例隨保險金額的大小而變。但對某一危險單位而言，其比例一旦確定，保費和賠款均按同意比例分配。溢額再保險合同保險法和賠款計算表溢額再保險合同保險法和賠款計算表船船名名總額總額自留部分自留部分分保部分分保部分保

9、額保額保費保費賠款賠款保額保額保費保費賠款賠款保額保額保費保費賠款賠款A200000020000400002000000100%20000100%40000100%000B400000040000100000200000050%2000050%5000050%200000050%2000050%5000050%C6000000600000200000033.3%200000400000066.67%400000D80000008000030000200000025%2000075006000000075%600002250075%E1000000010000050000200000020%20

10、000100008000000080%8000080%4000080%合計300000003000002200001000000010000010750020000000200000112500例例 某一船舶溢額再保險合同，分出公司自留額為某一船舶溢額再保險合同，分出公司自留額為 2 000 000元，分入元，分入公司的分入限額為公司的分入限額為4線，即線，即 8 000 000元。現有元?，F有3筆業(yè)務，其保險金額、筆業(yè)務，其保險金額、保費和賠款數額如下，請計算分出公司、分入公司各自所分擔的保險保費和賠款數額如下，請計算分出公司、分入公司各自所分擔的保險責任、分享的保費和承擔的賠款金額。責任、

11、分享的保費和承擔的賠款金額。船名船名保額保額保費保費賠款賠款A2 000 0002 000 0002 000 0000 020 00040 000B8 000 0002 000 0006 000 00080 00020 00060 00030 000C10 000 0002 000 0008 000 000100 000 20 000 80 00050 000五、五、非比例再保險（超額損失分保）非比例再保險（超額損失分保）以賠款為基礎計算分保責任限額的再保險。分為2種：（一）（一）超額賠款再保險超額賠款再保險由分出人與分保接受人簽訂協議，對每一危險單位損失/一次巨災事故的累積責任損失，規(guī)定一個

12、自賠額，自賠額以上至一定限度由接受人負責。前者叫做險位超賠分保險位超賠分保，后者叫事故超賠分保事故超賠分保。1.1.險位超賠分保險位超賠分保賠款金額超過起賠點時，其超過部分由接受公司賠付。賠款金額超過起賠點時，其超過部分由接受公司賠付。事故損失分攤表事故損失分攤表風險單位風險單位賠款賠款保險人保險人再保險人再保險人A200 000100 000100 000B300 000100 000200 000C400 000100 000300 000D500 000100 000400 000例題險位超賠分保可以保障一般小額業(yè)務的損失，從而控制保險人對險位超賠分?？梢员Ｕ弦话阈☆~業(yè)務的損失，從而控制

13、保險人對每一危險單位的自負責任，擴大承保能力。每一危險單位的自負責任，擴大承保能力。較適用于火險及附加險，海上運輸險等業(yè)務。較適用于火險及附加險，海上運輸險等業(yè)務。2.2.事故超賠分保事故超賠分保以一次事故所造成的賠款總額為基礎，計算自負責任和分保以一次事故所造成的賠款總額為基礎，計算自負責任和分保責任。責任。常用于異常災害保險，故又稱巨災超賠保障。常用于異常災害保險，故又稱巨災超賠保障。保障的金額往往高、責任大。為此，可根據自身經濟實力、保障的金額往往高、責任大。為此，可根據自身經濟實力、以往賠款記錄等，將保障分為若干層次，供不同的再保險人以往賠款記錄等，將保障分為若干層次，供不同的再保險人

14、選擇接受。選擇接受。例如，例如，保險人保險人 5 000 0005 000 000第一層再保險人第一層再保險人 20 000 00020 000 000第二層再保險人第二層再保險人 25 000 00025 000 000第三層再保險人第三層再保險人 50 000 00050 000 000100000000的巨災賠款的巨災賠款（二）（二）超額賠付率分保超額賠付率分保n以一定時期（一般為一年）以一定時期（一般為一年）分出公司或某一特定部門的分出公司或某一特定部門的的賠付率的賠付率為基礎計算責任限額，即當實際賠付率超過約定的賠付率時，超為基礎計算責任限額，即當實際賠付率超過約定的賠付率時，超過部

15、分由分入公司負責一定限額。過部分由分入公司負責一定限額。n只在保險人遭受的損失較大、賠付較高，超過規(guī)定賠付率時，再只在保險人遭受的損失較大、賠付較高，超過規(guī)定賠付率時，再保險人才對超過部分進行攤賠、直至規(guī)定的賠付率或限定的金額保險人才對超過部分進行攤賠、直至規(guī)定的賠付率或限定的金額。n此種分保形式是對分出公司或某一部門的財物損失的保障，是經此種分保形式是對分出公司或某一部門的財物損失的保障，是經營成果的分保，而不是對個別危險負責。是在其他再保險已經完營成果的分保，而不是對個別危險負責。是在其他再保險已經完成賠付之后才負責的一種最后的保險，故又稱為成賠付之后才負責的一種最后的保險，故又稱為“損失

16、終止再保損失終止再保險。險。”六、比例再保險與非比例再保險的比較六、比例再保險與非比例再保險的比較n1.比例再保險是以保險金額為基礎分配自負責任和分保責比例再保險是以保險金額為基礎分配自負責任和分保責任；非比例再保險是以賠款為基礎分配。任；非比例再保險是以賠款為基礎分配。n2.比例再保險中，保費、賠款及其他任何權益及責任，均比例再保險中，保費、賠款及其他任何權益及責任，均與分出公司保持一定比例；非比例再保險只在賠款超過自與分出公司保持一定比例；非比例再保險只在賠款超過自負額時承擔責任。負額時承擔責任。n3.比例再保險的分保費完全按原保險費率計收；非比例再比例再保險的分保費完全按原保險費率計收；

17、非比例再保險則采取單獨的費率制度，由雙方另行計算。保險則采取單獨的費率制度，由雙方另行計算。n4.非比例再保險的保費量較比例再保險少得多，通常年非比例再保險的保費量較比例再保險少得多，通常年初預付、年終調整。初預付、年終調整。n5.比例再保險中，接受人需支付一定比例的分保手續(xù)費比例再保險中，接受人需支付一定比例的分保手續(xù)費，非比例再保險中則沒有。，非比例再保險中則沒有。n6.比例再保險往往規(guī)定扣留保費準備金，非比例再保險比例再保險往往規(guī)定扣留保費準備金，非比例再保險則沒有。則沒有。n7.比例再保險的賠款極少以現金償付，按期結算；而非比例再保險的賠款極少以現金償付，按期結算；而非比例再保險多以現

18、金償付。比例再保險多以現金償付。第二節(jié)第二節(jié) 再保險再保險業(yè)務的業(yè)務的核算核算概述概述n一、再保險的認定一、再保險的認定n再保險合同，是指一個保險人（再保險分出人）分出一定的保再保險合同，是指一個保險人（再保險分出人）分出一定的保費給另一個保險人（再保險接受人），再保險接受人對再保險費給另一個保險人（再保險接受人），再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關費用進行補分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關費用進行補償的保險合同。償的保險合同。n再保險合同首先要滿足保險合同的定義。故再保險合同成立的再保險合同首先要滿足保險合同的定義。故再保險合同成立的關鍵在于判斷再保

19、險人是否承擔了保險風險。關鍵在于判斷再保險人是否承擔了保險風險。保險風險的認定保險風險的認定n國際上會計對再保險合同的認定主要從質和量國際上會計對再保險合同的認定主要從質和量2方面考慮合方面考慮合同是否轉移了保險風險。同是否轉移了保險風險。n保險風險：保險風險：n承保風險：實際發(fā)生的損失比預期更大的風險。承保風險：實際發(fā)生的損失比預期更大的風險。n時間風險：保險事故賠款支付的時間偏離預定時間的風險。時間風險：保險事故賠款支付的時間偏離預定時間的風險。n各國對是否轉移保險風險的界定規(guī)定不同。各國對是否轉移保險風險的界定規(guī)定不同。n我國從我國從2009年起要求對再保險合同進行重大風險測試，轉移了重

20、年起要求對再保險合同進行重大風險測試，轉移了重大風險的，按照再保險合同會計準則進行處理。大風險的，按照再保險合同會計準則進行處理。二、二、再保險核算再保險核算與原保險核算的區(qū)別與原保險核算的區(qū)別n1延時性。延時性。n再保險人的會計處理依賴原保險人提供數據。再保險人的月報再保險人的會計處理依賴原保險人提供數據。再保險人的月報時滯達時滯達4-6周，而季報時滯達一個季度。周，而季報時滯達一個季度。n再保險人往往按季度估計應收賬款和應付賬款，以后逐步調再保險人往往按季度估計應收賬款和應付賬款，以后逐步調整為實際。整為實際。n2.是否按險種分類核算。是否按險種分類核算。n原保險一般按險種分類核算。原保險

21、一般按險種分類核算。n再保險中，比例再保險能按險種核算，非比例再保險則不然。再保險中，比例再保險能按險種核算，非比例再保險則不然。3.賠款準備金的提取。賠款準備金的提取。n原保險要求建立賠款準備金，準備金包含賠款和理賠原保險要求建立賠款準備金，準備金包含賠款和理賠費用。費用。n再保險中，成數再保險，其準備金的提取與原保險相再保險中，成數再保險，其準備金的提取與原保險相對應，但超賠再保險的提取與原保險有差異。對應，但超賠再保險的提取與原保險有差異。n在數額上，原保險賠款準備金中包含較大部分的理賠在數額上，原保險賠款準備金中包含較大部分的理賠費用，而超額賠款再保險一般去區(qū)分賠款和理賠費用費用，而超

22、額賠款再保險一般去區(qū)分賠款和理賠費用。三、三、再保險再保險業(yè)務業(yè)務核算的內容核算的內容n（一）概述（一）概述n1.分出人核算內容包括：分出人核算內容包括：n向分入人支付的分出保費向分入人支付的分出保費；n從分入人處攤回的賠款和費用。從分入人處攤回的賠款和費用。n2.分入人核算內容包括：分入人核算內容包括：n獲得分保費收入獲得分保費收入；n支付分保賠款及費用支付分保賠款及費用；n提存準備金提存準備金。再保險業(yè)務核算的主要內容再保險業(yè)務核算的主要內容分出業(yè)務分出業(yè)務分入業(yè)務分入業(yè)務分保費分保費支出支出收入收入分保手續(xù)費分保手續(xù)費收入收入支出支出分保賠款分保賠款收入收入支出支出應收分保準備金應收分保

23、準備金債權債權分保責任準備金分保責任準備金債務債務分保保證金分保保證金債務債務債權債權扣存的分保準備金利息扣存的分保準備金利息支出支出收入收入（二）再保險業(yè)務核算的具體內容（二）再保險業(yè)務核算的具體內容n1.分保費分保費n分出人根據分保業(yè)務計算的、應向接受人分出的保費。分出人根據分保業(yè)務計算的、應向接受人分出的保費。n若保險單項下的保費分期收取，則分保費也應分期支付。若保險單項下的保費分期收取，則分保費也應分期支付。2.分保手續(xù)費分保手續(xù)費n又稱分保傭金，指分出人向接受人收取的報酬。又稱分保傭金，指分出人向接受人收取的報酬。n以彌補其發(fā)生的手續(xù)費、傭金、營業(yè)費用和營業(yè)稅金及以彌補其發(fā)生的手續(xù)費

24、、傭金、營業(yè)費用和營業(yè)稅金及附加。附加。n分保傭金采用分保傭金采用3種方式：種方式：n（1）固定傭金）固定傭金n不受賠付率高低的影響，經合同確定后固定不變。不受賠付率高低的影響，經合同確定后固定不變。n（2）浮動傭金）浮動傭金n按賠付率高低來調整傭金。（例題見下頁）按賠付率高低來調整傭金。（例題見下頁）n（3）盈余傭金）盈余傭金浮動傭金的實際做法：規(guī)定一個最低傭金率，當賠付率逐漸下降時，傭浮動傭金的實際做法：規(guī)定一個最低傭金率，當賠付率逐漸下降時，傭金率逐漸提高，但不超過最高傭金率。通常在期初按約定的臨時手續(xù)費金率逐漸提高，但不超過最高傭金率。通常在期初按約定的臨時手續(xù)費標準先支付給分出人，年

25、度終了再按賠付率對應的傭金率調整。標準先支付給分出人，年度終了再按賠付率對應的傭金率調整。n例：有一分保合同，規(guī)定接受人付給分出人的分保手續(xù)費，臨時先按分保費的例：有一分保合同，規(guī)定接受人付給分出人的分保手續(xù)費，臨時先按分保費的30%計算，之后以每一業(yè)務年度的賠付率為依據，按相應的浮動手續(xù)費進行調整。計算，之后以每一業(yè)務年度的賠付率為依據，按相應的浮動手續(xù)費進行調整。當賠付率超過當賠付率超過69%時，手續(xù)費為時，手續(xù)費為25%，賠付率每降低，賠付率每降低1%，手續(xù)費增加，手續(xù)費增加0.5%，最高手續(xù)費為最高手續(xù)費為35%。列表如下：。列表如下： 賠付率賠付率 分保傭金率分保傭金率 不超過不超過

26、50% 35.0% 超過超過50%至至51% 34.5% 超過超過51%至至52% 34.0% 超過超過52%至至53% 33.5% 超過超過53%至至54% 33.0% 超過超過55%至至55% 32.5% 超過超過55%至至56% 32.0% 超過超過56%至至57% 31.5% 賠付率賠付率 分保傭金率分保傭金率 超過超過57%至至58% 31.0% 超過超過58%至至59% 30.5% 超過超過59%至至60% 30.0% 超過超過60%至至61% 29.5% 超過超過61%至至62% 29.0% 超過超過62%至至63% 28.5% 超過超過63%至至64% 28.0% 超過超過64

27、%至至65% 27.5% 超過超過65%至至66% 27.0% 超過超過66%至至67% 26.5% 超過超過67%至至68% 26.0% 超過超過68%至至69% 25.5% 超過超過69% 25.0%續(xù)表：續(xù)表：n（1） 如全年分保費為如全年分保費為280000元，則臨時分保傭金為元，則臨時分保傭金為 280000 元元30% = 84000元元 n（2）若）若年終結算時賠付率為年終結算時賠付率為54%，則對應的傭金率為，則對應的傭金率為33% ，分保傭金應為：，分保傭金應為： 280000元元33% = 92400元元n（3）年底，）年底，接受人還應付給分出人分保傭金為：接受人還應付給分

28、出人分保傭金為： 92400元元 84000元元 = 8400 元元（3）盈余傭金盈余傭金 （利潤手續(xù)費）（利潤手續(xù)費）n盈余傭金是在合同有盈余時，接受人按其年度利潤的一定比率支付給盈余傭金是在合同有盈余時，接受人按其年度利潤的一定比率支付給分出人的傭金，也稱為利潤手續(xù)費或純益手續(xù)費。分出人的傭金，也稱為利潤手續(xù)費或純益手續(xù)費。 n盈余傭金盈余傭金=收入項目累計收入項目累計- 支出項目累計支出項目累計n其中：其中：n收入項目收入項目 支出項目支出項目本年度保費本年度保費轉回上年度未到期保費轉回上年度未到期保費轉回上年度未決賠款轉回上年度未決賠款本年度手續(xù)費本年度手續(xù)費本年度已付賠款本年度已付賠

29、款提取本年度未到期保費提取本年度未到期保費提取本年度未決賠款提取本年度未決賠款接受人管理費用接受人管理費用n3.分保賠款分保賠款n賠款總額達到或超過雙方約定的一定金額時，分出賠款總額達到或超過雙方約定的一定金額時，分出人可向接受人攤回現金賠款，接受人在收到通知后人可向接受人攤回現金賠款，接受人在收到通知后7天天/14天內支付。天內支付。n4.應收分保準備金應收分保準備金n分出人在提取原保險合同的未到期責任準備金、未分出人在提取原保險合同的未到期責任準備金、未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金的當期，按照再保險合同約定，計算確定應準備金

30、的當期，按照再保險合同約定，計算確定應向接受人攤回的相應準備金。向接受人攤回的相應準備金。n5.分保業(yè)務準備金分保業(yè)務準備金n接受人應根據接受的分保業(yè)務提取未到期責任準備金接受人應根據接受的分保業(yè)務提取未到期責任準備金、未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責、未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金，并進行分保準備金充足性測試。任準備金，并進行分保準備金充足性測試。n6.扣存的分保保證金扣存的分保保證金n分出人從應付給接受人的保費中扣存，并在下一賬單分出人從應付給接受人的保費中扣存，并在下一賬單期退還。期退還。n7.分保保證金利息分保保證金利息n扣存的分保保證金，應按規(guī)定支付

31、利息。利率由雙方扣存的分保保證金，應按規(guī)定支付利息。利率由雙方協商。協商。四、分保賬單四、分保賬單 n（一）分保賬單概述（一）分保賬單概述n分出公司對分保業(yè)務的各項財務指標按照一定格式填制分出公司對分保業(yè)務的各項財務指標按照一定格式填制的憑證。的憑證。n分保賬單的編制是分保管理程序中關鍵一環(huán)，是履行分保協定和分保賬單的編制是分保管理程序中關鍵一環(huán)，是履行分保協定和條款的依據，也是分保實務中最繁重的工作。條款的依據，也是分保實務中最繁重的工作。n分入公司收到賬單后，一般有分入公司收到賬單后，一般有2-32-3周的復證期。逾期不復周的復證期。逾期不復證的，視為確認。證的，視為確認。n經確認的賬單在

32、規(guī)定天數（一般經確認的賬單在規(guī)定天數（一般3030天）內，由欠方向收方進行核天）內，由欠方向收方進行核算。算。n分保賬單是再保險業(yè)務雙方往來清算的依據。分保賬單是再保險業(yè)務雙方往來清算的依據。(二二)分保賬單的種類分保賬單的種類n1.1.按編制期分：季度賬單，半年賬單，全年賬單。按編制期分：季度賬單，半年賬單，全年賬單。n2.2.按格式分：標準格式賬單，非標準格式賬單。按格式分：標準格式賬單，非標準格式賬單。n3.3.按業(yè)務類型分：比例合同賬單，非比例合同賬單。按業(yè)務類型分：比例合同賬單，非比例合同賬單。n非比例合同賬單要求在業(yè)務成交后即刻發(fā)送，并立即支付保非比例合同賬單要求在業(yè)務成交后即刻發(fā)

33、送，并立即支付保費。非比例合同賬單一般要發(fā)送預付分保費賬單和調整分保費。非比例合同賬單一般要發(fā)送預付分保費賬單和調整分保費賬單兩期。費賬單兩期。（三（三)分保賬單的編制方法分保賬單的編制方法 分保賬單分保賬單公司名稱：公司名稱： 險別：險別：接受人名稱：接受人名稱： 合同名稱：合同名稱：賬單期：賬單期： 貨幣單位：貨幣單位：業(yè)務年度：業(yè)務年度： 借方借方貸方貸方項目金額項目金額分保手續(xù)費原手續(xù)費轉分保手續(xù)費分保賠款保費準備金扣存賠款準備金扣存稅款及雜項原純益手續(xù)費未到期責任保費轉出未決賠款轉出分保費退回純益手續(xù)費經紀人手續(xù)費應付你方余額合計分保費未到期責任保費轉入利息（%）保費準備金返還賠款準

34、備金返還賠款追回款退回分保手續(xù)費退回轉分保手續(xù)費返還現金賠款準備金利息應收你方余額合計你方成分（&）備注未決賠款第三節(jié)第三節(jié) 分出業(yè)務的會計處理分出業(yè)務的會計處理 n一、分出業(yè)務的會計處理原則一、分出業(yè)務的會計處理原則n(一)根據權責發(fā)生制進行會計處理n1.1.應當應當在確在確認認原保原保險險合同保合同保費費收入的收入的當當期，按照相期，按照相關關再保再保險險合同的合同的約約定，定，計計算確定分出保算確定分出保費費、應應向再保向再保險險接受人接受人攤攤回的分?；氐姆直ＹM費用，用，計計入入當當期期損損益。益。n2.2.在提取原保在提取原保險險合同未合同未決賠決賠款準款準備備金、未到期金、

35、未到期責責任準任準備備金、金、壽險責壽險責任準任準備備金、金、長長期健康期健康險責險責任準任準備備金的金的當當期，按照相期，按照相關關再保再保險險合同的合同的約約定，確定，確認認相相應應的的應應收分保準收分保準備備金金資產資產。n3.3.在確定支付在確定支付賠賠付款付款項項金金額額或或實際發(fā)實際發(fā)生理生理賠費賠費用的用的當當期，按照相期，按照相關關再保再保險險合同的合同的約約定，定，計計算確定算確定應應向再保向再保險險接受人接受人攤攤回的回的賠賠付成本等。付成本等。n改改變變了了實務實務中根據分保中根據分保賬單賬單確確認認分出分出業(yè)務業(yè)務相相關關收支的做法。收支的做法。（二）將再保險業(yè)務與原保

36、險業(yè)務獨立核算（二）將再保險業(yè)務與原保險業(yè)務獨立核算n對于再保險業(yè)務的性質的不同理解，會導致會計處理對于再保險業(yè)務的性質的不同理解，會導致會計處理的不同。的不同。n若認為再保險是原保險業(yè)務的延伸，是原保險改善財若認為再保險是原保險業(yè)務的延伸，是原保險改善財務、提高業(yè)績的手段，再保險人與原保險人共擔風險、務、提高業(yè)績的手段，再保險人與原保險人共擔風險、共享收益，那么，在會計處理上，往往將分出保費及共享收益，那么，在會計處理上，往往將分出保費及攤回金額直接沖減原保險的保費收入及賠款支出，對攤回金額直接沖減原保險的保費收入及賠款支出，對未到期責任準備金和未決賠款準備金則按扣除分出責未到期責任準備金和

37、未決賠款準備金則按扣除分出責任的凈額來核算。任的凈額來核算。我國目前認為，再保險的實質是風險轉移。原保險人分我國目前認為，再保險的實質是風險轉移。原保險人分出部分業(yè)務，并未減少對保單持有人所承擔的保險責任出部分業(yè)務，并未減少對保單持有人所承擔的保險責任。n分出人不能將再保險合同形成的資產與原保險合同形成的負債分出人不能將再保險合同形成的資產與原保險合同形成的負債相互抵銷，也不應當將再保險合同形成的收入或費用與原保險相互抵銷，也不應當將再保險合同形成的收入或費用與原保險合同形成的費用或收入相互抵銷。合同形成的費用或收入相互抵銷。n分出公司應分別根據原保險合同和再保險合同單獨進行總額列分出公司應分

38、別根據原保險合同和再保險合同單獨進行總額列報：報： n保險合同準備金不得以分保后的凈額列報；保險合同準備金不得以分保后的凈額列報；n保險合同保費收入不得以扣除分出保費后的凈額列報；保險合同保費收入不得以扣除分出保費后的凈額列報；n原保險合同費用不得以扣除攤回分保費用后的凈額列報；原保險合同費用不得以扣除攤回分保費用后的凈額列報；n保險合同賠付成本不得以扣除攤回賠付成本后的凈額列報保險合同賠付成本不得以扣除攤回賠付成本后的凈額列報。（三）（三） 保險合同債權、債務不得抵銷保險合同債權、債務不得抵銷n第一、再保險分出人可能同時又是再保險接受人。其第一、再保險分出人可能同時又是再保險接受人。其與同一

39、再保險合同人同時有分出和分入業(yè)務時，分出與同一再保險合同人同時有分出和分入業(yè)務時，分出與分入業(yè)務分別形成的債權、債務應單獨確認，不得與分入業(yè)務分別形成的債權、債務應單獨確認，不得相互抵銷，不得以抵銷后的凈額列報。相互抵銷，不得以抵銷后的凈額列報。n第二、同一筆分保業(yè)務產生的債權和債務不得相互抵第二、同一筆分保業(yè)務產生的債權和債務不得相互抵銷。銷。 但如果債權和債務的結算時點相同或者雙方在合同但如果債權和債務的結算時點相同或者雙方在合同中約定可以抵銷，則再保險合同產生的債權和債務可中約定可以抵銷，則再保險合同產生的債權和債務可以相互抵銷以相互抵銷。 二、分出業(yè)務會計科目的設置二、分出業(yè)務會計科目

40、的設置n（一）（一）“分出保費分出保費”科目科目n損益（費用類）。按險種設置明細賬。損益（費用類）。按險種設置明細賬。n核算分出人向接受人分出的保費。核算分出人向接受人分出的保費。n期末，轉入期末，轉入“本年利潤本年利潤”科目，結轉后無余額。科目，結轉后無余額。n（二）（二）“攤回分保費用攤回分保費用”科目科目n損益（收入類）。按險種設置明細賬。損益（收入類）。按險種設置明細賬。n核算分出人向接受人攤回的應由接受人承擔的費用。核算分出人向接受人攤回的應由接受人承擔的費用。n期末，轉入期末，轉入“本年利潤本年利潤”科目，結轉后無余額?？颇浚Y轉后無余額。（三）（三）“攤回賠付支出攤回賠付支出”科

41、目科目n損益（收入類）。按險種設置明細賬。損益（收入類）。按險種設置明細賬。n核算分出人向接受人攤回的賠付成本。核算分出人向接受人攤回的賠付成本。n分出人也可以單獨設置分出人也可以單獨設置“攤回賠款支出攤回賠款支出”、“攤回年金給攤回年金給付付”、“攤回滿期給付攤回滿期給付”、“攤回死傷醫(yī)療給付攤回死傷醫(yī)療給付”等科目。等科目。n期末，轉入期末，轉入“本年利潤本年利潤”科目，結轉后無余額?？颇?，結轉后無余額。n（四）（四）“應收分保賬款應收分保賬款”科目科目n資產類。可按分出人資產類?？砂捶殖鋈?接受人和再保險合同明細核算。接受人和再保險合同明細核算。n核算分出人從事再保險應收取的款項，包括接

42、受人應付的核算分出人從事再保險應收取的款項，包括接受人應付的攤回分保費用、攤回賠付成本，以及調整的攤回分保費和攤回分保費用、攤回賠付成本，以及調整的攤回分保費和攤回賠付成本。攤回賠付成本。n（五）（五）“應付分保賬款應付分保賬款”科目科目n負債類?？砂捶殖鋈素搨?。可按分出人/接受人和再保險合同明細核算。接受人和再保險合同明細核算。n分出人從事再保險應支付但尚未支付的款項。包括：應向分出人從事再保險應支付但尚未支付的款項。包括：應向接受人支付的分出保費、分出保費的調整金額，應歸還接接受人支付的分出保費、分出保費的調整金額，應歸還接受人的分保保證金、應支付的分保保證金利息。受人的分保保證金、應支

43、付的分保保證金利息。n（六）（六）“應收分保合同準備金應收分保合同準備金”科目科目n資產類。資產類。n分出人可單獨設置分出人可單獨設置“應收分保未到期責任準備金應收分保未到期責任準備金”、“應收分保未應收分保未決賠款準備金決賠款準備金”、“應收分保壽險責任準備金應收分保壽險責任準備金”、“應收分保長期應收分保長期健康險責任準備金健康險責任準備金”等科目。等科目。n（七）攤回分保責任準備金（七）攤回分保責任準備金n損益類。損益類。n核算分出人應向接受人攤回的保險責任準備金，包括：未決賠款準核算分出人應向接受人攤回的保險責任準備金，包括：未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金。備金、

44、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金。n再保險人可單獨設置再保險人可單獨設置“攤回未決賠款準備金攤回未決賠款準備金”、“攤回壽險責任準攤回壽險責任準備金備金”、“攤回長期健康險責任準備金攤回長期健康險責任準備金”等科目。等科目。n可按責任準備金類別和險種明細核算?？砂簇熑螠蕚浣痤悇e和險種明細核算。n（八）（八）“存入保證金存入保證金”科目科目n負債類。負債類。n核算分出人按合同約定扣存接受人的部分保費形成的核算分出人按合同約定扣存接受人的部分保費形成的保證金。保證金。n（九）（九）“預付分出保費預付分出保費”科目科目n資產類。資產類。n核算分出人支付給非比例分保接受人的最低預付保費。核算分出人

45、支付給非比例分保接受人的最低預付保費。三、分出業(yè)務的會計處理三、分出業(yè)務的會計處理n（一）再保險月報（一）再保險月報n由于再保險業(yè)務要求按權責發(fā)生制核算，而分保賬單一由于再保險業(yè)務要求按權責發(fā)生制核算，而分保賬單一般按季編報，具有時滯性，不能作為再保險業(yè)務發(fā)生時般按季編報，具有時滯性，不能作為再保險業(yè)務發(fā)生時的原始憑證，只能作為再保險業(yè)務結算和賬務調整的憑的原始憑證，只能作為再保險業(yè)務結算和賬務調整的憑證。證。n每月應編制每月應編制“再保險月報再保險月報”，作為分出業(yè)務的原始憑，作為分出業(yè)務的原始憑證，以簡化會計工作。證，以簡化會計工作。分出再保險月報表分出再保險月報表 年年 月月 險別險別再

46、保再保險合險合同號同號分出分出保費保費攤回攤回分保分保費用費用攤回分攤回分保賠款保賠款存入分保準備金存入分保準備金應收分應收分保賬款保賬款應付應付分保分保賬款賬款應收分應收分保準備保準備金金提存提存轉回轉回利息利息支出支出本月合計上月合計本月發(fā)生（二）分出保費的核算（二）分出保費的核算n1.確認和計量確認和計量n再保險分出人應當在確認原保險合同保費收入的當期，按照相關再再保險分出人應當在確認原保險合同保費收入的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定分出保費保險合同的約定，計算確定分出保費。n（1）合同分保業(yè)務）合同分保業(yè)務n雙方簽訂再保險合同，約定某一范圍內的所有業(yè)務自動按照預先確雙方簽訂再

47、保險合同，約定某一范圍內的所有業(yè)務自動按照預先確定的條件進行分保。定的條件進行分保。應在原保險合同保費收入確定時，計算其對應在原保險合同保費收入確定時，計算其對應的分出保費，計入當期損益。應的分出保費，計入當期損益。n（2）臨時分保業(yè)務：視再保險合同的簽訂是否在原保險合同簽訂）臨時分保業(yè)務：視再保險合同的簽訂是否在原保險合同簽訂的當期而定。的當期而定。n（3）預約分保業(yè)務：參照臨時分保業(yè)務。）預約分保業(yè)務：參照臨時分保業(yè)務。2.賬務處理賬務處理n（1）比例再保險）比例再保險nA.預估分出保費，預估分出保費，n 借：分出保費借：分出保費n 貸：應付分保賬款貸：應付分保賬款nB.調整分出保費，調整

48、分出保費，n若賬單數預估數，或，若賬單數預估數，或， 若賬單數預估數若賬單數預估數n借：分出保費借：分出保費 借：應付分保賬款借：應付分保賬款n 貸：應付分保賬款貸：應付分保賬款 貸：分出保費貸：分出保費nC.實際支付分出保費時，實際支付分出保費時，n 借：應付分保賬款借：應付分保賬款n 貸：銀行存款貸：銀行存款（2）非比例再保險）非比例再保險nA.預付分保費，預付分保費， 借：預付分出保費借：預付分出保費n 貸：銀行存款貸：銀行存款/現金現金nB.每期按合同計算或估算當期分出保費時沖減此項預付款每期按合同計算或估算當期分出保費時沖減此項預付款資產，直至沖減為零后再確認應付分保賬款。資產，直至

49、沖減為零后再確認應付分保賬款。 n 借：分出保費借：分出保費n 貸：預付分出保費貸：預付分出保費n沖減至零后，沖減至零后， 借：分出保費借：分出保費n 貸：應付分保賬款貸：應付分保賬款nC.調整分出保費調整分出保費n若賬單數預估數，則若賬單數預估數，則 借：分出保費借：分出保費n 貸：應付分保賬款貸：應付分保賬款n若賬單數預估數，則若賬單數預估數，則 借：應付分保賬款借：應付分保賬款n 貸：分出保費貸：分出保費nD.實際支付分出保費時實際支付分出保費時n 借：應付分保賬款借：應付分保賬款n 貸：銀行存款貸：銀行存款/現金現金（三）（三）攤回分保費用的核算攤回分保費用的核算 n1.確認確認n再保

50、險分出人應當在確認原保險合同保費收入的當期，按再保險分出人應當在確認原保險合同保費收入的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤照相關再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的分保費用回的分保費用 。n臨時分保業(yè)務、預約分保業(yè)務的攤回分保費用的確認，與臨時分保業(yè)務、預約分保業(yè)務的攤回分保費用的確認，與分出保費的確認時間一致。分出保費的確認時間一致。2.計量計量n固定手續(xù)費續(xù)費：可在確認認原保險險合同保費費收入的當期，根據原保險險合同發(fā)發(fā)生的費費用支出，按再保險險合同約約定的固定比例計計算確定，計計入當期損損益。n浮動動手續(xù)費續(xù)費：其中的預預收分保手續(xù)費續(xù)費可在確認認原保

51、險險合同保費費收入的當期，根據原保險險合同發(fā)發(fā)生的費費用支出，按照再保險險合同約約定的固定比例計計算確定，計計入當期損損益。 其中的調調整手續(xù)費續(xù)費，由于在業(yè)務業(yè)務年度結結束后根據賠賠付情況才能準確計計算，應應當在確認認原保險險合同保費費收入的當期，根據當期原保險險合同的賠賠付情況，按照合理的方法預預估應攤應攤回的分保費費用，計計入當期損損益。n純純益手續(xù)費續(xù)費：再保險險分出人應應當根據相關再保險險合同的約約定，在能夠計計算確定應應向接受人收取的純純益手續(xù)費時續(xù)費時，將該項純該項純益手續(xù)續(xù)費費作為攤為攤回分保費費用，計計入當期損損益。3.賬務處理賬務處理n（1）按照再保險合同約定，計算確定應向

52、再保險接受人）按照再保險合同約定，計算確定應向再保險接受人攤回的分保費用時，攤回的分保費用時，n借：應收分保賬款借：應收分保賬款n 貸：攤回分保費用貸：攤回分保費用 n（2）分出保費沖減相應攤回分保費用時，）分出保費沖減相應攤回分保費用時，n借：攤回分保費用借：攤回分保費用n 貸：應收分保賬款貸：應收分保賬款（四）（四）攤回賠付成本的核算攤回賠付成本的核算n 再保險分出人應當在確定支付賠款金額的當期，按照相再保險分出人應當在確定支付賠款金額的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的關再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的賠付成本，計入當期損益。賠付成本，計入當期

53、損益。n借：應收分保賬款借：應收分保賬款n 貸：攤回賠付支出貸：攤回賠付支出（五）（五）應收分保合同準備金應收分保合同準備金n 1.再保險分出人應在提取原保險合同未到期責任準備金、再保險分出人應在提取原保險合同未到期責任準備金、未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定應向再金的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定應向再保接受人攤回的相應準備金，確認當期損益，并同時確認保接受人攤回的相應準備金，確認當期損益，并同時確認相應的應收分保準備金資產。相應的應收分保準備金資產。 賬務處理賬務處理n

54、借：應收分保未到期責任準備金借：應收分保未到期責任準備金n 貸：提存未到期責任準備金貸：提存未到期責任準備金n借：應收分保未決賠款準備金借：應收分保未決賠款準備金n 貸：攤回未決賠款準備金貸：攤回未決賠款準備金n借：應收分保壽險責任準備金借：應收分保壽險責任準備金n 貸：攤回壽險責任準備金貸：攤回壽險責任準備金n借：應收分保長期健康險責任準備金借：應收分保長期健康險責任準備金n 貸：攤回長期健康險責任準備金貸：攤回長期健康險責任準備金2.在確定支付賠付款金額或實際發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相在確定支付賠付款金額或實際發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應的相關準備金時，應收分保的責任準備金應相應沖

55、減。應的相關準備金時，應收分保的責任準備金應相應沖減。n借：提存未到期責任準備金借：提存未到期責任準備金n 貸：應收分保未到期責任準備金貸：應收分保未到期責任準備金n借：攤回未決賠款準備金借：攤回未決賠款準備金n 貸：應收分保未決賠款準備金貸：應收分保未決賠款準備金n借：攤回壽險責任準備金借：攤回壽險責任準備金n 貸：應收分保壽險責任準備金貸：應收分保壽險責任準備金n借：攤回長期健康險責任準備金借：攤回長期健康險責任準備金n 貸：應收分保長期健康險責任準備金貸：應收分保長期健康險責任準備金（六）存入保證金的核算（六）存入保證金的核算n在發(fā)送分保業(yè)務賬單時，根據分保業(yè)務賬單，確認本期應在發(fā)送分保

56、業(yè)務賬單時，根據分保業(yè)務賬單，確認本期應收到和歸還的分保保證金。收到和歸還的分保保證金。借：應收分保賬款借：應收分保賬款 貸：存入保證金貸：存入保證金 （本期分出人扣存接受人保證金數）（本期分出人扣存接受人保證金數）借：存入保證金借：存入保證金 （本期分出人應歸還接受人保證金數）（本期分出人應歸還接受人保證金數） 利息支出利息支出 （本期分出人應支付給接受人的保證金利息）本期分出人應支付給接受人的保證金利息）n 貸：應付分保賬款貸：應付分保賬款（七）再保險合同損益的調整（七）再保險合同損益的調整n1.當原保險合同提前解除時，原保險合同保險責任終當原保險合同提前解除時，原保險合同保險責任終止，依

57、賴于原保險合同存在的對應的再保險責任也同止，依賴于原保險合同存在的對應的再保險責任也同時終止，按照權責發(fā)生制原則，再保險分出人需要在時終止，按照權責發(fā)生制原則，再保險分出人需要在當期按照再保險合同的約定，計算被解除的原保險合當期按照再保險合同的約定，計算被解除的原保險合同對應的應沖減的分出保費、應沖減的攤回分保費用，同對應的應沖減的分出保費、應沖減的攤回分保費用，計入當期損益計入當期損益。 n2.再保險分出人在因取得和處置損余物資，確認和收到應再保險分出人在因取得和處置損余物資，確認和收到應收代位追償款等而調整原保險合同賠付成本的當期，應按收代位追償款等而調整原保險合同賠付成本的當期，應按照再

58、保險合同的約定，計算確定攤回賠付成本的調整金額照再保險合同的約定，計算確定攤回賠付成本的調整金額，計入當期損益。，計入當期損益。n3.分出人調整分出保費時，應將調整金額計入當期損益。分出人調整分出保費時，應將調整金額計入當期損益。按照賬單數據與前期計算或估算數據的差額，調整當期相按照賬單數據與前期計算或估算數據的差額，調整當期相關再保險合同損益項目。關再保險合同損益項目。（八）預付分出保費（八）預付分出保費n 再保險分出人應在支付最低預付保費時將其確再保險分出人應在支付最低預付保費時將其確認為預付款資產。認為預付款資產。借：預付分出保費借：預付分出保費 貸：銀行存款貸：銀行存款n在每期按照超賠

59、合同計算或估算當期分出保費時在每期按照超賠合同計算或估算當期分出保費時沖減此項預付款資產，沖減至零后再確認應付分沖減此項預付款資產，沖減至零后再確認應付分保賬款。保賬款。 借：分出保費借：分出保費 貸：預付分出保費貸：預付分出保費第四節(jié)第四節(jié) 分入業(yè)務的會計處理分入業(yè)務的會計處理 n一、分入業(yè)務的會計處理原則一、分入業(yè)務的會計處理原則n (一一)根據權責發(fā)生制進行會計處理根據權責發(fā)生制進行會計處理n再保險接受人：應當在再保險合同生效當期，再保險接受人：應當在再保險合同生效當期，根據相關再保險合同的約定，根據相關再保險合同的約定，計算確定分保費收入金額；計算確定分保費收入金額；n在確認分保費收入

60、的當期，根據相關再保險合同的約定，計算確定分保費在確認分保費收入的當期，根據相關再保險合同的約定，計算確定分保費用，計入當期損益；用，計入當期損益；n在收到分保業(yè)務賬單時，按照賬單標明的金額對相關分保費收入、分保費在收到分保業(yè)務賬單時，按照賬單標明的金額對相關分保費收入、分保費用進行調整，調整金額計入當期損益。用進行調整，調整金額計入當期損益。 （二）按會計年度核算損益（二）按會計年度核算損益 按按 業(yè)業(yè) 務務 年年 度度 核核 算算 和和 按按 會會 計計 年年 度度 核核 算算 的的 差差 異異 按按 會會 計計 年年 度度 核核 算算 按按 業(yè)業(yè) 務務 年年 度度 核核 算算 按 日 歷 年 度