1、2015年注冊會計師考試審計真題及答案解析 一、單選題 1. 下列參與審計的人員中，不屬于注冊 會計師的專家的是（） A. 對保險合同進行精算的會計師事務所精算部門人員 B. 受聘于會計師事務所對投資性房地產進行評估的資產評估師 C. 對與企業(yè)重組相關的復雜稅務問題進行分析的會計師事務所稅務部門人員 D. 就復雜會計問題提供建議的會計師事務所技術部門人員 【參考答案】D 【考點解析】 選項 ABC屬于注冊會計師的專家，選項 D沒有逃岀會計的圈子，不屬于注冊會計師的專家，作對此道題目，需要 針對專家的定義進行準確把握，具體參考教材 P331。 2. 下列有關審計證據(jù)的說法中，正確的是 （） A.

2、 外部證據(jù)與內部證據(jù)矛盾時，注會會計師應當采用外部證據(jù) B. 審計證據(jù)不包括會計師事務所接受與保持客戶或業(yè)務時實施質量控制程序獲取的信息 C. 注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取的信息的有用性之間的關系 D. 注冊會計師無需鑒定作為審計證據(jù)的文件記錄的真?zhèn)?【參考答案】C 【考點解析】 選項 A，產生矛盾，首先應查明原因，之后再確定采用哪個審計證據(jù)，選項 B,審計證據(jù)包括會計師事務所接受與 保持客戶或業(yè)務時實施質量控制程序獲取的信息，選項 D，審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記 錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣斂紤]用作審計證據(jù)的信息的可靠性。 3. 下列與會計估計審

3、計相關的程序中，注冊會計師應當在風險評估階段實施的是 （） A. 確定管理層是否恰當運用與會計估計相關的財務報告編制基礎 B. 復核上期財務報表中會計估計的結果 C. 評價會計估計的合理性 D. 確定管理層做岀會計估計的方法是否恰當 【參考答案】B 【考點解析】參考教材 P358倒數(shù)第 5段，注冊會計師應當復核上期財務報表中會計估計的結果，其他三個選項均是風險應對階 段實施的。 4. 下列各項中，注冊會計師評價內部審計的客觀性時通常不需要考慮的是 （） A. 內部審計人員是否不承擔任何互相沖突的責任 B. 被審計單位是否存在有關內部審計人員培訓的既定政策 C. 管理層是否根據(jù)內部審計的建議采取

4、行動 D. 治理層是否監(jiān)督與內部審計相關的人事決策 【參考答案】B 【考點解析】內部審計應當具有與其履行職責相應的組織地位，選項 D需要考慮，內部審計最理想的狀態(tài)是內部審計不負有任何 執(zhí)行責任，選項 A需要考慮，注冊會計師還應當關注被審計單位的治理層和管理層是否重視內部審計的意見和建議，是否建立有關內 部審計意見的反饋機制，內部審計意見是否能夠得以落實，選項 C需要考慮，所以選項 B正確。 5下列有關書面聲明的說法中，正確的是 （）。 A. 書面聲明的日期應當和審計報告日在同一天，且應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表期間 B. 管理層已提供可靠書面聲明的事實，影響注冊會計師管理層責任履行情況或

5、具體審計程序的性質 C. 如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應當要求管理層修改書面聲明 D. 如果對管理層的誠信產生了重大疑慮，以至于認為其做出的書面聲明不可靠，注冊會 計師應該岀具無法表示意見審計報告 【參考答案】D 【考點解析】 選項 A，書面聲明的日期不一定與審計報告為同一天，書面聲明的日期不能晚于審計報告日，選項 B,盡管書面聲 明提供了必要的審計證據(jù)，但是其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、 適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，而且管理層已提供可靠書面聲明的事實， 并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質和范圍，參考教材 p402，選項 C,首先應該調查 原因

6、，之后再確定修改哪類審計證據(jù)。 6. 下列有關存貨監(jiān)盤的說法中，正確的是 （） A. 注冊會計師主要用采取觀察程序實施存貨監(jiān)盤 B. 注冊會計師在實施存貨監(jiān)盤過程中不應協(xié)助被審計單位的盤點工作 C. 由于不可預見的情況而導致無法在預定日期實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師可以實施替代 D. 注冊會計師實施存貨監(jiān)盤通?？梢源_定存貨的所有權 【參考答案】B 【考點解析】 選項 A，存貨監(jiān)盤程序不只觀察程序一種，具體參考教材 P261 倒數(shù)第三段至教材 P263中的介紹，選項 C,如果 由于不可預見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內發(fā)生的交易實施審計程序，參 考教材

7、 P265，選項 D，存貨監(jiān)盤主要驗證存貨的存在認定和完整性認定， 存貨監(jiān)盤本身并不足以提供注冊會計師確定存貨的所有權， 注冊會計師可能需要執(zhí)行其他實質性審計程序以應對所有權認定的相關風險，參考教材 P258。 7. 下列抽樣方法中，適用于控制測試的是 （） A. 變量抽樣 B. PPS 扌由樣 C. 屬性抽樣 D. 差額估計抽樣 【參考答案】C【考點解析】 選項 ABD屬于統(tǒng)計抽樣在細節(jié)測試中的應用。 8. 下列有關職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是 （） A. 職業(yè)懷疑與所有職業(yè)道德基本原則密切相關 B. 職業(yè)懷疑是保證審計質量的關鍵要素 C. 保持職業(yè)懷疑可以提高審計程序設計和執(zhí)行的有效性 D.

8、 職業(yè)懷疑要求注冊會計師質疑相互矛盾的證據(jù)的可靠性 【參考答案】A 【考點解析】 職業(yè)懷疑與保持客觀和公正、獨立性兩項職業(yè)道德基本原則密切相關，參考教材 P14. 9. 下列有關審計證據(jù)充分性的說法中，錯誤的是 （） A. 初步評估的控制風險越低，需要通過控制測試獲取的審計證據(jù)可能越少 B. 計劃從實質性程序中獲取的保證程度越高，需要的審計證據(jù)可能越多 C. 審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)可能越少 D. 評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多 【參考答案】A 【考點解析】 選項 A，評估的控制風險越低，說明預期信賴內部控制，則通過實施控制測試獲取的審計證據(jù)可能越多。 10. 下列有關

9、在審計報告中提及相關人員的說法中，錯誤的是 （） A. 如果上期財務報表已由前任注冊會計師審計，注冊會計師不應發(fā)表無保留意見。 B. 注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的相關工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定 C. 注冊會計師對集團財務報表岀具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師 D. 注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及服務機構注冊會計師的相關工作。 【參考答案】A 【考點解析】如果上期財務報表已經由前任注冊會計師審計，注冊會計師在審計報告中可以提及前任注冊會計師對對應數(shù)據(jù)岀具 的審計報告，參考教材 P438. 11. 下列前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的是 （） A. 接受委

10、托前的溝通是必要的審計程序，接受委托后的溝通不是必要的審計程序 B. 如果被審計單位不同意前任注冊會計師對后任注冊會計師的詢問做出答復，后任注冊會計師應當拒絕接受委托。 C. 接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，后任注冊會計師審計單位同意 D. 當會計師事務所通過投標方式承接審計業(yè)務時，前任注冊會計師無須對所有審計 事務所進行答復 【參考答案】B 12.下列有關注冊會計師實施進一步審計程序的時間的說法中，錯誤的是 () 【考點解析】 選項 B,應該考慮是否接受委托，而不是一定拒絕接受委托。 A. 如果被審計單位的控制環(huán)境良好，注冊會計師可以在期中實施進一步審計程序 B. 注冊

11、會計師在確定何時實施進一步審計程序時需要考慮能夠獲取相關信息的時間 C. 對于被審計單位發(fā)生的重大交易，注冊會計師應當在期末或期末以后實施實質性程序 D. 如果評估的重大錯報風險為低水平，注冊會計師可以選擇資產負債表日前適當日 期為截止日實施審計程序 【參考答案】C 【考點解析】對于被審計單位發(fā)生的重大交易，注冊會計師應當在期末或接近期末實施審計程序。 13. 注冊會計師識別岀超岀正常經營過程的重大關聯(lián)方交易導致的舞弊風險，下列 過程中，有效的審計程序是（） A. 檢查交易是否經適當?shù)墓芾韺訉徟?B. 評價交易是否具有合理的商業(yè)理由 C. 就交易事項關聯(lián)方函證 D. 檢查交易是否按照適用的財務

12、報表編制基礎進行會計處理和披露 【參考答案】B 【考點解析】 參考教材 P373，交易的商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告或為了 隱瞞侵占資產的行為。 14. 下列有關特別風險的說法中，正確的是 （） A. 注冊會計師在判斷重大錯報風險是否為特別風險時，應當考慮識別岀的控制對于相關風險的抵消 B. 注會會計師應當將管理層凌駕于控制之上的風險評估為特別風險 C. 注冊會計師應當對特別風險實施細節(jié)測試 D. 注冊會計師應當了解并測試與特別風險相關的控制 【參考答案】B 【考點解析】管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。參考教材 P298 第三段介紹。 15.

13、 下列有關注冊會計師對錯報進行溝通的說法中，錯誤的是 （） A. 除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應當及時將審計過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯誤與適當層級的管理層進行溝通。 B. 注冊會計師應當要求管理層更正審計過程中發(fā)現(xiàn)的超過明顯微小錯報臨界值的錯報 C. 注冊會計師應當與治理層溝通與以前期間相關的未更正錯報時相關類別的交易、賬戶余額或披露。 D. 除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應當與治理層溝通未更正錯報 【參考答案】D 【考點解析】并不是所有的未更正錯報均需要與治理層進行溝通的。 16. 下列有關審計程序不可預見性的說法中，正確的有 （） A. 注冊會計師需要與被審計單位管理層事先溝通需擬實施具有不可預見性

14、的審計程序的要求，但不能告知其具體審計程序。 B. 注冊會計師應當在簽訂審計業(yè)務約定書時明確提岀擬在審計過程中實施具有不可預見性的審計程序，但并不能告知其具體審計 程序 C. 注冊會計師通過調整實施審計程序的時間，可以增加升級升序的不可預見性 D. 注冊會計師采用不同的抽樣方法使當年抽取的測試樣本與以前有所不同，可以增加審計程序的不可預見性 【參考答案】B 【考點解析】審計業(yè)務約定書沒有強制要求明確提岀擬在審計過程中實施具有不可預見性的審計方案。 17. 下列有關注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務提供的保證程度的說法中，正確的是 （） A. 鑒定業(yè)務提供高水平保證 B. 代編財務信息提供合理保證 C. 對財

15、務信息執(zhí)行商定程序提供低水平保證 D. 財務報表審閱提供的有限保證 【參考答案】D 【考點解析】 選項 A，鑒證業(yè)務包括審計業(yè)務，審閱提供的是有限保證，選項 BC不屬于鑒證業(yè)務，沒有保證程度這一說。 18. 下列程序中，通常不用于應付舞弊風險的是 （） A. 詢問治理層、管理層和內部審計人員 B. 考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息 C. 組織項目組內部討論 D. 實施實質性分析程序 【參考答案】C 【考點解析】參考教材 P294，項目組內部討論屬于風險評估程序。 19. 下列有關審計計劃的說法中，正確的是 （） A. 制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前 B. 總體審計策略不受具體

16、審計計劃的影響 C. 制定審計計劃的工作應當在實施進一步審計程序之前完成 D. 具體審計計劃的核心是確定審計的范圍和審計方案 【參考答案】A 【考點解析】 教材 P26頁，雖然制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但這兩項計劃具有內在聯(lián)系， B選項錯誤, 具體審計計劃制定的內容之一就是計劃實施的進一步審計程序，選項 C錯誤，D項是總體審計策略的核心。 20. 下列審計程序中，通常不能識別被審計單位違反法律法規(guī)行為的是 （） A. 閱讀董事會和管理層的會議紀要 B. 向管理層、內部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況 C. 對營業(yè)外支岀中的罰款及滯納金支岀實施細節(jié)測試 D. 獲取管理層

17、關于被審計單位不存在違反法律法規(guī)行為的書面聲明 【參考答案】D 【考點解析】教材 P305，可能使注冊會計師注意到識別岀或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的審計程序包括：閱讀會議紀要，向 被審計單位管理層、內部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況，對某類交易、賬戶余額或披露實施細節(jié)測試。 21. 下列舞弊風險因素中，與實施舞弊的動機或壓力相關的是 （） A. 組織機構過于復雜，存在異常的法律實體或管理層級 B. 非財務管理人員過度參與會計政策的選擇或重大會計評估的確定 C. 管理層在被審計單位中擁有重大經濟利益 D. 職責分離或獨立審核不充分 【參考答案】C 【考點解析】選項 AD與實施舞弊的機會

18、相關，B與實施舞弊的態(tài)度或借口有關。 22. 下列有關抽樣風險的說法中，錯誤的是 （） A. 除非注冊會計師對總體中所有項目都實施檢查，否則存在抽樣風險 B. 在使用統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以準確地計量和控制抽樣風險 C. 注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險 D. 控制測試中的抽樣風險包括誤受風險和誤拒風險 【參考答案】D 【考點解析】控制測試中的抽樣風險包括信賴過度風險和信賴不足風險。 二多選題 1. 下列舞弊風險因素中，與編制虛擬財務報告相關的有 （） A. 利用商業(yè)中介進行交易，但缺乏明顯的商業(yè)理由 B. 在非所有者管理的主體中，管理層由一人或少數(shù)人控制，且缺乏補償性控制 C.

19、會計系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無效 D. 對高級管理人員支岀的監(jiān)督不足 【參考答案】ABC 【考點解析】選項 D屬于與侵占資產導致的錯報相關的舞弊風險因素一機會。 2. 注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列措施中，注冊會計師可以 （） A. 根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見 B. 與監(jiān)管機構、被審計單位外部在治理結構中擁有更高權利的組織或人員進行溝通 C. 采取不同的措施的后果征詢法律意見 D. 法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務約定 【參考答案】ABCD 【考點解析】參考教材 P320 3. 有關注冊會計師首次接受委托時就期初余額獲取審計證據(jù)的說法中，正確的是 （） A. 對

20、非流動資產和非流動負債，注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取有關期初余額的審計證據(jù) B. 對流動資產和流動負債，注冊會計師可以通過本期實施的審計過程獲取有關期初余額的審計證據(jù) C. 如果上期財務報表已經審計，注冊會計師可以通過審閱前任注冊會計師的審計工作底稿獲取有關期初余額 D. 注冊會計師可以通過第三方函證獲取有關期初余額的審計證據(jù) 【參考答案】ABCD 【考點解析】參考教材 P386-387 4. 注冊會計師識別出管理層未向注冊會計師披露的重大關聯(lián)方交易，下列各項措施中，注冊會計師應當采取的有 （） A. 立即將相關信息向項目組其他成員通報 B. 將與新識別的重大關聯(lián)

21、方交易相關的風險評估為特別風險 C. 針對新識別的重大關聯(lián)方交易實施恰當?shù)膶嵸|性程序 D. 重新考慮可能存在管理層以前未向注冊會計師披露的其他關聯(lián)方或重大關聯(lián)方交易的風險 【參考答案】ABCD 5. 識別岀被審計單位違反法律法規(guī)的行為，下列各項程序中，注冊會計師應當實施的有 （） A. 了解違反法律法規(guī)行為的性質及其發(fā)生的環(huán)境 B. 評價識別岀的違反法律法規(guī)行為對注冊會計師風險評估的影響 C. 就識別岀的所有違反法律法規(guī)的行為與治理層進行溝通 D. 評價被審計單位書面聲明的可靠性 【參考答案】ABD 6. 下列各項審計工作中， 可以應對與會計估計相關的重大錯報風險的有 （） A. 測試管理層如

22、何做岀會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù) B. 測試管理層做岀會計估計相關的控制的運行有效性 C. 確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關會計估計的審計證據(jù) D. 做出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計 【參考答案】ABCD 【考點解析】參照教材 P360-363 7. 注冊會計師在對鑒證對象作岀合理一致的評價時，需要有適當?shù)臉藴剩铝杏嘘P標準的說法中，正確的有 （） A. 注冊會計師基于自身的預期，判斷和個人經驗對鑒證對象進行的評價和計量，構成適當?shù)臉藴?B. 對于公開發(fā)布的標準，注冊會計師通常無需對標準的適當性進行評價，只需評價該標準對具體業(yè)務的 C. 采用的標準的類型不同

23、，注冊會計師為評價該標準所需執(zhí)行的工作也不同 D. 標準應當具有相關性、完整性、可靠性、中立性和可理解性 【參考答案】BCD 【考點解析】 注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構成適當?shù)臉藴省?8. 下列有關期后事項審計的說法中，正確的有 （） A. 注冊會計師應當設計和實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務報表日至財務報表調整或披露的事項均 已得到識別 B. 注冊會計師應當恰當應對在審計報告日后知悉的、且如果在審計報告日知悉可能導致注冊會計師修改審計報告的事項 C. 注冊會計師應當要求管理層提供書面聲明，確認所有在財務報表日后發(fā)生的、按照適

24、用的財務報告編制基礎調整或披露 D. 財務報表報岀后，注冊會計師沒有義務針對財務報表實施任何審計程序 【參考答案】ABD 【考點解析】選項 C無需要求管理層對此提岀書面聲明。 9. 如果注冊會計師認為存貨數(shù)量存在舞弊導致的重大錯報風險，下列做法中，通常的做法有 （） A. 擴大與存貨相關的內部控制測試的樣本規(guī)模 B. 要求被審計單位在報告期末或鄰近期末的時點實施存貨盤點 C. 利用專家的工作對特殊類型的存貨實施更嚴格的檢查 D. 在不預先通知的情況下對特定存放地點的存貨實施監(jiān)盤 【參考答案】ABCD 【考點解析】 選項 A屬于改變審計程序的范圍，選項 B屬于改變審計程序的時間，選項 C屬于改變

25、審計程序的性質，選項 D 屬于增加審計程序的不可預見性，教材 P295。 10. 下列各項中，集團項目組應當確定的有 （） A. 集團明顯微小錯報臨界值 B. 集團整體重要性 C. 組成部分重要性 D. 組成部分實際執(zhí)行的重要性 【參考答案】ABC 【考點解析】 組成部分實際執(zhí)行的重要性可以由集團項目組確定，也可以由組成部分注冊會計師確定，參照教材 P345。 11. 針對識別岀的違反法律法規(guī)的事項，應當與治理層溝通的有 （） A. 了解法律法規(guī)發(fā)生的環(huán)境 B. 溝通識別岀所有法律法規(guī)行為 C. 評價管理層岀具書面聲明的可靠性 D. 評價對風險評估的影響 【參考答案】ACD 【考點解析】注冊會

26、計師不必與治理層溝通明顯不重要的事項，選項 C錯誤，參照教材 P307。 12. 針對識別岀的對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況，下列各項中，應當與治理層溝通的有 () A. 這些事項或情況是否構成重大不確定性 B. 財務報表披露是否充分 C. 在財務報表編制和列報中運用持續(xù)經營假設是否適當 D. 對該事項實施的進一步審計程序 【參考答案】ABC 【考點解析】 參考審計準則第 1324號第二十二條的內容 三簡單題 1. 審計工作底稿中記錄了處理錯報的相關情況，部分內容摘錄如下： (1) 集團公司推出銷售返利制度，并在 ERP 系統(tǒng)中開發(fā)了返利管理模塊， A注冊會計師在對某組成部分執(zhí)行計返利

27、 2 萬元，A注 冊會計師認為該錯報低于集團財務報表明顯微小錯報的臨界值，可忽略不計。 (2) 發(fā)現(xiàn)集團公司銷售副總經理挪用客戶回款 50 萬元，就該事項與總經理和治理層進行了溝通，注冊會計師未再執(zhí)行其他審計工 作。 (3) 注冊會計師使用審計抽樣對管理層進行了測試，發(fā)現(xiàn)測試樣本存在 20 萬元錯報，A注冊會計師認為該錯報不重大。 (4) 2014 年 10月，甲集團公司賬面余額 1200 萬元的一條新建生產線達到預定可使用狀態(tài)，截止 2014 年末，因未辦理注冊會 計師認為該錯報為分類錯報，涉及折舊金額很小，不構成重大錯報，同意管理層不予調整。結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項 指岀資料一

28、所列審計計劃是否恰當 【參考答案】 事項 1處理不恰當，雖然該錯報低于集團財務報表明顯微小錯報的臨界值，但是由于錯誤岀自于 ERP 系統(tǒng)，注冊 會計師應進一步考慮是否信息系統(tǒng)存在漏報而岀現(xiàn)的錯報，應進一步查明原因。事項 2，信息不全。事項 3處理不恰當，對管理費用 進行抽樣發(fā)現(xiàn)的樣本中的 20萬元錯報，注冊會計師應根據(jù)樣本錯報推斷總體錯報。事項 4，余額為 1200萬元的新建生產線未轉入 固定資產進行核算，這屬于重分類錯報，雖然影響折舊金額不大，但是重分類金額重大，應提請被審計單位進行調整。 2. A注冊會計師在工作底稿中記錄了風險應對的情況，部分內容摘錄如下： (1) A在實施會計分錄測試時

29、，將甲集團全年的標準會計分錄和非標準會計分錄作為待測試總體，在測試其完整性后，對選取的樣 本實施了細節(jié)測試，未發(fā)現(xiàn)異常。 (2) A認為甲集團存在低估負債的特別風險，在了解相關控制后，未信賴這些控制，直接實施了細節(jié)測試。 (3) 甲使用存貨庫齡等信息測算產品的可變現(xiàn)凈值， A擬信賴與庫齡記錄相關的內部控制，通過穿行測試確定了相關內部控制運行 有效。 (4) 甲的存貨放在多個地點， A基于管理層提供的存貨存放地點清點單，并根據(jù)不同的地點，存放存貨的重要性及評估的重大錯報 風險確定了盤點地點。 要求：指岀所列審計程序是否恰當 【參考答案】 事項 1，恰當。 事項 2，恰當。 事項 3，不恰當，在控

30、制測試中通常不運用穿行測試。 事項 4，不恰當，注冊會計師應考慮存貨存放地點清單的完整性，然后基于此確定盤點地點。 3. 甲公司是 ABC會計師事務所的常年審計客戶， 乙公司是非公眾利益實體，與 2014 年 6月被甲公司收購，與甲公司屬于同一 網絡，審計項目組在甲公司 2014年度財務報表審計中遇到下列事項： (1) 2012 年度起擔任甲公司財務報表審計項目合伙人，其妻子在甲公司 2015 年年度報告給售后購買了甲公司這些股票。 (2) 自 2009年度起擔任乙公司財務報表審計項目合伙人，在乙公司被甲公司收購后繼續(xù)擔任乙公司 2014 年度審計合伙人。 (3) 子公司丁公司提供信息系統(tǒng)資訊

31、服務，與 XYZ 公司組成聯(lián)合服務團隊，向目標客戶推廣 營業(yè)稅改增值稅相關服務。要求：(1) 至(3)項，逐項指岀是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明。 【參考答案】 事項(1)不影響，項目合伙人的妻子在 2015年報告后才購買股票，不會因經濟利益影響獨立性。事項 (2)影響，已連續(xù)五年擔任關 鍵審計合伙人。 事項(6)影響，XYZ公司與 ABC會計師事務所為網絡，不能與丁公司捆綁銷售，將因經濟利益影響獨立性。 四綜合題 1. 資料一： A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，其內容摘錄如下： (1) 甲集團的子公司從事新產品開發(fā)， 2014 年度新增

32、無形資產 1000萬，為自行研發(fā)的產品專利， A注冊會計師 (2) 甲集團的關聯(lián)實體負責生產，產品全部在集團內銷售， A注冊會計師認為丙公司的成本核算存在可能導致集團財務報表的重大 錯報風險，A注冊會計師針對成本核算報表項目實施審計。 (3) 甲集團的關聯(lián)實體的零售收入來自 40 家子公司，每家子公司的主要財務報表項目金額占集團的比例均低于 1%，A注冊會計 師在集團層面實施實質性分析程序。 (4) 會計師事務所作為組成部分注冊會計師負責審計聯(lián)營企業(yè)丁公司的財務信息，其審計項目組按照丁公司利潤總額的 3%確定重 要性為 300萬元，實際執(zhí)行重要性為 150 萬。 (5) 戊公司負責甲集團公司主

33、要原材料的進口業(yè)務，通過外匯交易管理風險，利用組成部分重要性對戊公司實施審閱。 事項 1，資料不全， 事項 2，恰當 事項 3，恰當 事項 4，不恰當，組成部分的重要性水平應當由集團項目組確定。 事項 5，不恰當，該戊公司負責甲集團公司主要原材料的進口業(yè)務，通過外匯交易 管理風險，應界定為重要組成部分，因此應實施審計程序。 2. 甲公司是 ABC人獻計獻策事務所的常年審計客戶，主要從事化工產品的生產和銷售， A注冊會計師負責審計甲公司 2014 年財務報表，確定財務報表整體的重要性為 800 萬元。 資料一： A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下： (

34、1) 2014 年，甲公司應收賬款回收困難，通過與商業(yè)銀行簽訂保理合同轉讓了部分應收賬款，以緩解資金壓力。 (2) 2014 年 1月，甲公司下屬乙分廠回城鎮(zhèn)，整體規(guī)則進行搬遷，收到正反方重財政預算直接撥付的搬遷補償款 5000 萬元，用 于補償乙分廠停工損失，搬遷費用及新建廠房，乙分廠于 2014 年未完成搬遷，于 2015年 1月 1日恢復生產，扣除針對搬遷和重 建過程中發(fā)生的停工損失，搬遷費用及新建廠房的補償后，搬遷補償結余 1000 萬元。 (3) 因環(huán)保問題，甲公司將于 2015年 6月關閉其下屬丙分廠，管理層就辭退計劃與員工協(xié)商一致， 預計支付補償金 1900萬元， 該計劃于 20

35、14年 12月經董事會批準，將于 2015 年內實施完畢。 (4) 2013 年 12月，甲公司聘妻 XYX評估公司對其擁有的一項廠礦進行評估， 并據(jù)此計提資產減值準備 2000 萬元，2014年 12 月，甲公司聘妻 DEF測量公司對該礦儲量進行測量，結果表明上年評估的儲量偏低，管理層因此沖回資產減值準備 1200 萬元。 (5) 甲公司 2014年度未進一步確認遞延所得稅資產。 資料二： A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下： 金額：萬元 項目 2014年(未審數(shù))2013年(已審數(shù)) 應收賬款 12000 25000 遞延所得稅資產 2000 2000 短

36、缺借款 1000 5000 應付職工薪酬 240 220 營業(yè)收入 58000 60000 營業(yè)外收入一乙工廠搬遷補償款 5000 0 利潤總額 16000 9000 資料三： 審計計劃 (1) 2014 年，甲公司使用新的存貨管理系統(tǒng)， A注冊會計師擬信賴與存貨相關的自動化應用控制，確定信息系統(tǒng)審計的范圍為了 解和評估系統(tǒng)環(huán)境和信息技術一般控制測試自動化應用控制 (2) A注冊會計師在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣，對每日發(fā)生數(shù)次的人工控制，預計無控制偏差確定樣本規(guī)模 25 個，如果發(fā)現(xiàn) 1 個偏差，擬追加測試 5 個樣本。 (3) 甲公司下屬 2分廠 2014年度處于新廠建設期，無經營活動。 A

37、注冊會計師擬僅了解審查和銷售意外的其他內部控制 (4) 2014 年末，甲公司有 600萬元的產成品由第三方代為保管，因實施存貨監(jiān)盤或函證均不可行， A注冊會計師擬了解相關內部 控制，檢查存貨保管協(xié)議，生產記錄，岀入庫單據(jù)以及相關運輸單據(jù)。 資料四： 存貨 實質性程序的測試目標 實施情況及結果 1 1 測試應收票據(jù)的完整性 因應收票據(jù)均與 2 2015015 年初貼現(xiàn)，A A 注 冊會計師無法清點實物，檢查了應收 票據(jù)備查登記薄的記錄，結果滿意 2 2 測試應收賬款的存在 甲公司管理層大額的應收賬款已于 20132013年全額計提壞賬準備，20142014 年度 無變化，A A 注冊會計師直接利用上一年 度的測試結果 3 3 測試期末存貨跌價準備的準確性和完 整性 A A 注冊會計師獲取了財務報表編制的 存貨跌價準備明確表，復核了該表中 計算公式和數(shù)據(jù)的準確性以及相關假 設的合理性，并進行了重新計算，結 果滿意 4 檢查關鍵管理人員薪酬的準確性 A A 注冊會計師獲取了財務編制的關鍵 管理人員薪酬明細表，并向關鍵管理 人員進行了函證，結果滿意 資料五： 重大事項處理情況： (1) 在 2013年度審計工作中，A注冊會計師向甲公司