1、鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)l通過學(xué)習(xí)，了解各種輔助性稅會計的基本內(nèi)容，通過學(xué)習(xí)，了解各種輔助性稅會計的基本內(nèi)容，掌握各種輔助性稅會計的基本方法，提高各種掌握各種輔助性稅會計的基本方法，提高各種輔助性稅會計核算的實務(wù)操作能力。輔助性稅會計核算的實務(wù)操作能力。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l一、資源稅概述一、資源稅概述 l(一一) 資源稅概念及特點資源稅概念及特點l資源稅是對在我國境內(nèi)開發(fā)和利用自然資源及資源稅是對在我國境內(nèi)開發(fā)和利用自然資源及生產(chǎn)鹽的單位和個人，為調(diào)節(jié)因資源生成和開生產(chǎn)鹽的單位和個人，為調(diào)節(jié)因資源生成和開發(fā)條件差異而形成的級差收入，就其銷售數(shù)量發(fā)條件差

2、異而形成的級差收入，就其銷售數(shù)量征收的一種資源稅。征收的一種資源稅。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l1.1.征稅范圍的有限性。從理論上講，資源稅的征稅范圍的有限性。從理論上講，資源稅的征稅范圍應(yīng)包括一切可以開發(fā)和利用的國有資征稅范圍應(yīng)包括一切可以開發(fā)和利用的國有資源，但我國資源稅法中只規(guī)定對礦產(chǎn)品、鹽資源，但我國資源稅法中只規(guī)定對礦產(chǎn)品、鹽資源進(jìn)行征稅。源進(jìn)行征稅。l2.2.納稅環(huán)節(jié)的一次性。資源稅以開采者取得的納稅環(huán)節(jié)的一次性。資源稅以開采者取得的原料產(chǎn)品級差收入為征稅對象，不包括經(jīng)過加原料產(chǎn)品級差收入為征稅對象，不包括經(jīng)過加工的產(chǎn)品，因而具有一次課征的特點。工的產(chǎn)品，因而具有一次課征的

3、特點。l3.3.計稅方法的從量性。資源稅以應(yīng)稅產(chǎn)品銷售計稅方法的從量性。資源稅以應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量為計稅依據(jù)，采取較大幅度的定額稅率，數(shù)量為計稅依據(jù)，采取較大幅度的定額稅率，按投資條件好壞、盈利多少區(qū)別計稅按投資條件好壞、盈利多少區(qū)別計稅 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l在中國境內(nèi)從事開采或生產(chǎn)應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的在中國境內(nèi)從事開采或生產(chǎn)應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的單位和個人，為資源稅的納稅義務(wù)人。具體包單位和個人，為資源稅的納稅義務(wù)人。具體包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和行政單位、事業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、

4、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位，以業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位，以及個體經(jīng)營者和其他個人。中外合作開采石油、及個體經(jīng)營者和其他個人。中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。征收資源稅。l獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位，為資源稅的扣繳義務(wù)人。單位，為資源稅的扣繳義務(wù)人。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l1.1.征稅范圍的一般規(guī)定。從理論上講，資源稅征稅范圍的一般規(guī)定。從理論上講，資源稅的征稅范圍應(yīng)當(dāng)包括一切可以開發(fā)和利用的國的征稅范圍應(yīng)當(dāng)包括一切可以開發(fā)和利用的國有

5、資源。但由于我國開征資源稅還缺乏經(jīng)驗，有資源。但由于我國開征資源稅還缺乏經(jīng)驗，因而稅法中只將礦產(chǎn)品和鹽列入征稅范圍，主因而稅法中只將礦產(chǎn)品和鹽列入征稅范圍，主要包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原要包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽7 7類。類。l2.2.征稅范圍的特殊規(guī)定。征稅范圍的特殊規(guī)定。l(1)(1)伴生礦。伴生礦。 l(2)(2)伴采礦。伴采礦。 l(3)(3)伴選礦。伴選礦。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l根據(jù)稅法規(guī)定，資源稅按照應(yīng)稅資源的地理位根據(jù)稅法規(guī)定，資源稅按照應(yīng)稅資源的地理位置開采條件、

6、資源優(yōu)劣等，實行地區(qū)差別幅度置開采條件、資源優(yōu)劣等，實行地區(qū)差別幅度定額稅率。對稅法未列舉名稱的納稅人適用的定額稅率。對稅法未列舉名稱的納稅人適用的稅率，由省、市、自治區(qū)人民政府根據(jù)納稅人稅率，由省、市、自治區(qū)人民政府根據(jù)納稅人資源狀況，參照鄰近礦山稅率標(biāo)準(zhǔn)，在浮動資源狀況，參照鄰近礦山稅率標(biāo)準(zhǔn)，在浮動3030幅度內(nèi)核定。其稅目稅額參見表幅度內(nèi)核定。其稅目稅額參見表10101 1。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)表表 101 資源稅稅目、稅額幅度表資源稅稅目、稅額幅度表 稅稅 目目 稅稅 額額 幅幅 度度 一、原油一、原油 二、天然氣二、天然氣 三、煤炭三、煤炭 四、其他非金屬礦原礦四、其他

7、非金屬礦原礦 五、黑色金屬礦原礦五、黑色金屬礦原礦 六、有色金屬礦原礦六、有色金屬礦原礦 七、鹽七、鹽 固體鹽固體鹽 液體鹽液體鹽 8 83030 元元/ /噸噸 2 21515 元千立方米元千立方米 0 0. .3 35 5 元元/ /噸噸 O O. .5 52020 元元/ /噸噸 2 23030 元元/ /噸噸 O O. .4 43030 元元/ /噸噸 10 106060 元元/ /噸噸 2 21010 元元/ /噸噸 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l1.1.納稅期限納稅期限 資源稅的納稅期限為資源稅的納稅期限為1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日或者

8、日或者1 1個月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際情個月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限納稅的，可以按況具體核定。不能按固定期限納稅的，可以按次計算納稅。次計算納稅。 納稅人以月為納稅期時，自期納稅人以月為納稅期時，自期滿之日起滿之日起1010日內(nèi)申報納稅；以日為納稅期的，日內(nèi)申報納稅；以日為納稅期的，自期滿之日起自期滿之日起5 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1 1日起日起1010日內(nèi)申報納稅，并結(jié)算上月稅款。日內(nèi)申報納稅，并結(jié)算上月稅款。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l納稅人應(yīng)繳納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采納稅人應(yīng)繳納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地

9、的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。跨省開采的或者生產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納?？缡￠_采的礦山或油礦山或油( (氣氣) )田田( (獨立礦山或獨立油氣田、聯(lián)合企獨立礦山或獨立油氣田、聯(lián)合企業(yè)業(yè)) )，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省( (區(qū)、區(qū)、市市) )的，對其開采的礦產(chǎn)品，一律在采掘地納稅，的，對其開采的礦產(chǎn)品，一律在采掘地納稅，其應(yīng)納稅款由獨立核算、自負(fù)盈虧的單位其應(yīng)納稅款由獨立核算、自負(fù)盈虧的單位( (如獨立如獨立礦山或獨立油氣田、聯(lián)合企業(yè)礦山或獨立油氣田、聯(lián)合企業(yè)) )，按照采掘地各礦，按照采掘地各礦井的實際銷售量井的實際銷售量( (或自用量或自用量) )及適用

10、的單位數(shù)額計算及適用的單位數(shù)額計算劃撥?？劾U義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購劃撥。扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。納稅人在本省地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。納稅人在本省( (區(qū)、市區(qū)、市) )范范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由省的，由省( (區(qū)、市區(qū)、市) )稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l1.1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。l2.2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然

11、災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、市、自治區(qū)人民政府酌情決定減稅或者免稅。市、自治區(qū)人民政府酌情決定減稅或者免稅。l3.3.國務(wù)院規(guī)定的其他減免稅項目。具體包括：對國務(wù)院規(guī)定的其他減免稅項目。具體包括：對獨立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅減征獨立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅減征6060，按規(guī)定稅，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的額標(biāo)準(zhǔn)的4040征稅；對應(yīng)納的有色金屬礦資源稅減征稅；對應(yīng)納的有色金屬礦資源稅減征征3030，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的7070征稅。征稅。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l( (一一) ) 資源稅的計算資源稅的計算l資源稅應(yīng)納稅額的計算，取決于資

12、源稅的單位資源稅應(yīng)納稅額的計算，取決于資源稅的單位稅額及課稅數(shù)量兩個因素，關(guān)鍵是正確確定課稅額及課稅數(shù)量兩個因素，關(guān)鍵是正確確定課稅數(shù)量稅數(shù)量計稅依據(jù)。計稅依據(jù)。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，則以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。自用的，則以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。l(1)(1)原油和天然氣。對外直接銷售的原油和天然原油和天然氣。對外直接銷售的原油和天然氣，以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；自產(chǎn)自用的原氣，以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；自產(chǎn)自用的原

13、油和天然氣，以自用量為課稅數(shù)量；因無法準(zhǔn)確油和天然氣，以自用量為課稅數(shù)量；因無法準(zhǔn)確掌握納稅人銷售量或自用量的原油和天然氣，以掌握納稅人銷售量或自用量的原油和天然氣，以其產(chǎn)量為課稅數(shù)量。原油中的稠油、高凝油，如其產(chǎn)量為課稅數(shù)量。原油中的稠油、高凝油，如與稀油劃分不清楚或不易劃分的，不再區(qū)分稠油與稀油劃分不清楚或不易劃分的，不再區(qū)分稠油量、高凝油量，統(tǒng)按原油的數(shù)量課稅。量、高凝油量，統(tǒng)按原油的數(shù)量課稅。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l(2)(2)原煤。對外直接銷售的原煤，以實際銷售為課稅原煤。對外直接銷售的原煤，以實際銷售為課稅數(shù)量；以自產(chǎn)原煤連續(xù)加工洗煤、選煤或用于煉焦、數(shù)量；以自產(chǎn)原煤連

14、續(xù)加工洗煤、選煤或用于煉焦、發(fā)電、機(jī)車及生產(chǎn)生活等用煤，均以動用時的原煤量發(fā)電、機(jī)車及生產(chǎn)生活等用煤，均以動用時的原煤量為課稅對象；對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤動用為課稅對象；對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤動用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量折算成原煤動用量作為課稅數(shù)量。綜合回收率及銷量折算成原煤動用量作為課稅數(shù)量。綜合回收率及洗煤折算為原煤的課稅數(shù)量的計算公式如下：洗煤折算為原煤的課稅數(shù)量的計算公式如下：l綜合回收率綜合回收率(原煤入洗后的等級品合計數(shù)量原煤入洗后的等級品合計數(shù)量入洗入洗的原煤數(shù)量的原煤數(shù)量)100l洗煤折算為

15、原煤的課稅數(shù)量洗煤的數(shù)量洗煤折算為原煤的課稅數(shù)量洗煤的數(shù)量綜合回綜合回收率收率 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l(3)(3)金屬礦產(chǎn)品原礦和非金屬礦產(chǎn)品原礦。對外直接金屬礦產(chǎn)品原礦和非金屬礦產(chǎn)品原礦。對外直接銷售的金屬礦產(chǎn)品原礦和非金屬礦產(chǎn)品原礦，以實際銷售的金屬礦產(chǎn)品原礦和非金屬礦產(chǎn)品原礦，以實際銷售數(shù)量為課稅對象；自產(chǎn)自用的金屬礦產(chǎn)品原礦和銷售數(shù)量為課稅對象；自產(chǎn)自用的金屬礦產(chǎn)品原礦和非金屬礦產(chǎn)品原礦，以實際移送數(shù)量為課稅對象；因非金屬礦產(chǎn)品原礦，以實際移送數(shù)量為課稅對象；因無法準(zhǔn)確掌握納稅人銷售或移送使用金屬和非金屬礦無法準(zhǔn)確掌握納稅人銷售或移送使用金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦數(shù)量的，將其精

16、礦按選礦比折算成原礦數(shù)量產(chǎn)品原礦數(shù)量的，將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量為課稅數(shù)量。選礦比及精礦課稅數(shù)量的計算公式如下：為課稅數(shù)量。選礦比及精礦課稅數(shù)量的計算公式如下：l選礦比耗用的原礦數(shù)量選礦比耗用的原礦數(shù)量精礦數(shù)量精礦品位精礦數(shù)量精礦品位原礦品位原礦品位l精礦課稅數(shù)量精礦數(shù)量精礦課稅數(shù)量精礦數(shù)量選礦比選礦比 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l(4)(4)鹽。納稅人直接銷售原鹽、井礦鹽和液體鹽。納稅人直接銷售原鹽、井礦鹽和液體鹽的，以其銷售數(shù)量為課稅對象；以自產(chǎn)的鹽鹽的，以其銷售數(shù)量為課稅對象；以自產(chǎn)的鹽加工精制后銷售或直接用于制堿以及加工其他加工精制后銷售或直接用于制堿以及加工其他產(chǎn)品的，均

17、以自用或加工時移送使用量為課稅產(chǎn)品的，均以自用或加工時移送使用量為課稅對象；以自產(chǎn)的液體鹽加工成固體鹽銷售的，對象；以自產(chǎn)的液體鹽加工成固體鹽銷售的，以固體鹽的銷售量為課稅對象。以固體鹽的銷售量為課稅對象。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l資源稅應(yīng)納稅額，按應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的資源稅應(yīng)納稅額，按應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算，其計算公式如下：單位稅額計算，其計算公式如下：l應(yīng)納稅額課稅數(shù)量應(yīng)納稅額課稅數(shù)量單位稅額單位稅額l納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工的固納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工的固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予扣除。體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予扣除

18、。l扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅的計算公式為：扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅的計算公式為：l代扣代繳資源稅稅額收購未稅礦產(chǎn)品數(shù)量代扣代繳資源稅稅額收購未稅礦產(chǎn)品數(shù)量適用適用單位稅額單位稅額 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l資源稅的納稅人不論本期是否發(fā)生應(yīng)稅行為，資源稅的納稅人不論本期是否發(fā)生應(yīng)稅行為，均應(yīng)按期進(jìn)行納稅申報，在規(guī)定時間內(nèi)向主管均應(yīng)按期進(jìn)行納稅申報，在規(guī)定時間內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送稅務(wù)機(jī)關(guān)報送( (資源稅納稅申報表資源稅納稅申報表) )一式三份一式三份( (見表見表 10102)2)。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)表表 102 資源稅納稅申報表資源稅納稅申報表 填報日期：填報日期： 年年

19、 月月 日日 納稅人識別號納稅人識別號 金額單位：元金額單位：元(列至角分列至角分) 納稅人名稱納稅人名稱 稅款所屬時期稅款所屬時期 年年 月月 產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱 課稅單位課稅單位 課稅數(shù)量課稅數(shù)量 單位稅額單位稅額 應(yīng)納稅款應(yīng)納稅款 預(yù)繳稅款預(yù)繳稅款 應(yīng)補(bǔ)應(yīng)補(bǔ)( (退退) )稅款稅款 備注備注 應(yīng)應(yīng) 納納 稅稅 項項 目目 免免稅稅 項項目目 如納稅人填報，由納稅人填寫以下各欄如納稅人填報，由納稅人填寫以下各欄 如委托代理人填報，由代理人填寫以下各欄如委托代理人填報，由代理人填寫以下各欄 備備注注 代理人名稱代理人名稱 代理人地址代理人地址 代理人代理人 ( (簽章簽章) ) 會計主管會計主

20、管 ( (簽章簽章) ) 經(jīng)辦人經(jīng)辦人 ( (簽章簽章) ) 納稅人納稅人 ( (簽章簽章) ) 經(jīng)辦人經(jīng)辦人 電話電話 以下由稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫以下由稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫 收到申報表日期收到申報表日期 接收人接收人 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l( (一一) )會計科目設(shè)置會計科目設(shè)置l為反映和監(jiān)督企業(yè)資源稅稅額的計算和繳納情為反映和監(jiān)督企業(yè)資源稅稅額的計算和繳納情況，凡是需要繳納資源稅的納稅人應(yīng)設(shè)置況，凡是需要繳納資源稅的納稅人應(yīng)設(shè)置“應(yīng)應(yīng)交稅金交稅金應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅”賬戶，該賬戶貸方登賬戶，該賬戶貸方登記本期應(yīng)繳納的資源稅稅額，借方登記實際繳記本期應(yīng)繳納的資源稅稅額，借方登記實際繳納或允許抵扣

21、的資源稅稅額，貸方余額表示企納或允許抵扣的資源稅稅額，貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交而未交的資源稅稅額。在實際生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)應(yīng)交而未交的資源稅稅額。在實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中，實際生產(chǎn)情況不同其核算方法亦有所活動中，實際生產(chǎn)情況不同其核算方法亦有所不同。不同。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l1.1.銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品的會計處理銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品的會計處理l企業(yè)對外銷售的應(yīng)稅礦產(chǎn)品，按規(guī)定計算出應(yīng)稅企業(yè)對外銷售的應(yīng)稅礦產(chǎn)品，按規(guī)定計算出應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅稅額，借記礦產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅稅額，借記“主營業(yè)務(wù)稅金主營業(yè)務(wù)稅金及附加及附加”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅”賬戶；上交資源稅時

22、，借記賬戶；上交資源稅時，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交資應(yīng)交資源稅源稅”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 l2.2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品的會計處理自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品的會計處理l企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的會計處企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的會計處理與銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品的會計處理不同，其應(yīng)繳納的理與銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品的會計處理不同，其應(yīng)繳納的資源稅計入生產(chǎn)成本，即借記資源稅計入生產(chǎn)成本，即借記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制制造費(fèi)用造費(fèi)用”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅”賬戶。賬戶。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l3.3.收購未稅礦產(chǎn)品的會計處

23、理收購未稅礦產(chǎn)品的會計處理l企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按實際支付的收購價款，借記企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按實際支付的收購價款，借記“物資物資采購采購”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”等賬戶；按代扣代繳的資源等賬戶；按代扣代繳的資源稅借記稅借記“物資采購物資采購”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅”賬戶。上交資源稅時，借記賬戶。上交資源稅時，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅”賬戶，賬戶，貸記貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 l4.4.外購液體鹽加工固體鹽的會計處理外購液體鹽加工固體鹽的會計處理l納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽銷售的，其加工固體鹽納稅人以外

24、購的液體鹽加工成固體鹽銷售的，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。所以在購入液體鹽時，按所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。所以在購入液體鹽時，按所允許抵扣的資源稅，借記所允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅”賬戶，賬戶，按外購價款扣除允許抵扣資源稅稅額后的余額，借記按外購價款扣除允許抵扣資源稅稅額后的余額，借記“物資采物資采購購”等賬戶，按應(yīng)付的全部價款，貸記等賬戶，按應(yīng)付的全部價款，貸記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款”等賬戶；企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的等賬戶；企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應(yīng)納的資源稅稅額，借記銷售固體

25、鹽應(yīng)納的資源稅稅額，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅”賬戶；賬戶； 將銷售固體將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅稅額扣抵液體鹽已納資源稅后的余額上交時，借鹽應(yīng)納資源稅稅額扣抵液體鹽已納資源稅后的余額上交時，借記記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l一、房產(chǎn)稅概述一、房產(chǎn)稅概述l( (一一) )房產(chǎn)稅概念房產(chǎn)稅概念l房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價格或租金收入向房產(chǎn)所有人征收的一種稅。租金收入向房產(chǎn)所有人

26、征收的一種稅。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l房產(chǎn)稅的納稅人是房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。產(chǎn)權(quán)屬房產(chǎn)稅的納稅人是房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納；產(chǎn)權(quán)于國家所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個人所有的，由集體單位和個人繳屬于集體和個人所有的，由集體單位和個人繳納；產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)的所有納；產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)的所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單用人繳納。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、

27、經(jīng)營管理單位、承典人、代管人或者使用人。位、承典人、代管人或者使用人。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l1.1.產(chǎn)權(quán)所有人。簡稱產(chǎn)權(quán)所有人。簡稱“產(chǎn)權(quán)人產(chǎn)權(quán)人”、“業(yè)主業(yè)主”或或“房東房東”，是指擁有房產(chǎn)的單位和個人，即房產(chǎn)，是指擁有房產(chǎn)的單位和個人，即房產(chǎn)的使用、收益、出賣、贈送等權(quán)利歸其所有。的使用、收益、出賣、贈送等權(quán)利歸其所有。l2.2.經(jīng)營管理單位。是指雖不具有房屋產(chǎn)權(quán)但擁經(jīng)營管理單位。是指雖不具有房屋產(chǎn)權(quán)但擁有其經(jīng)營管理權(quán)的人。有其經(jīng)營管理權(quán)的人。l3.3.承典人。是指以押金形式并付出一定費(fèi)用，承典人。是指以押金形式并付出一定費(fèi)用，在一定的期限內(nèi)享有典當(dāng)房產(chǎn)使用權(quán)、收益權(quán)的在一定

28、的期限內(nèi)享有典當(dāng)房產(chǎn)使用權(quán)、收益權(quán)的人。人。l4.4.代管人和使用人。代管人是接受產(chǎn)權(quán)人、承代管人和使用人。代管人是接受產(chǎn)權(quán)人、承典人的委托代為管理房產(chǎn)或雖未受委托而在事實典人的委托代為管理房產(chǎn)或雖未受委托而在事實上已代管房產(chǎn)的人；使用人是直接使用房產(chǎn)的人。上已代管房產(chǎn)的人；使用人是直接使用房產(chǎn)的人。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋產(chǎn)權(quán)的所有人。城市是指經(jīng)國務(wù)院礦區(qū)的房屋產(chǎn)權(quán)的所有人。城市是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市；縣城是指縣人民政府所在地；批準(zhǔn)設(shè)立的市；縣城是指縣人民政府所在地；建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)

29、、直轄市人民政府批建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)；工礦區(qū)，是指工商業(yè)較發(fā)達(dá)，準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)；工礦區(qū)，是指工商業(yè)較發(fā)達(dá)，人口較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，人口較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。開征房地產(chǎn)稅的工礦區(qū)，須經(jīng)過省、自治區(qū)、開征房地產(chǎn)稅的工礦區(qū)，須經(jīng)過省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。直轄市人民政府批準(zhǔn)。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l房產(chǎn)稅稅率采用房產(chǎn)稅稅率采用1 15 5的幅度比例稅率。在的幅度比例稅率。在此幅度內(nèi)，各省此幅度內(nèi)，各省( (區(qū)、市區(qū)、市) )人民政府可根據(jù)

30、本地人民政府可根據(jù)本地實際，靈活確定本地區(qū)的適用稅率、現(xiàn)行稅率：實際，靈活確定本地區(qū)的適用稅率、現(xiàn)行稅率：自用房產(chǎn)，按自用房產(chǎn)余值的自用房產(chǎn)，按自用房產(chǎn)余值的1.21.2；出租房；出租房產(chǎn)，按租金收入的產(chǎn)，按租金收入的1212。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l1.1.納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限與納稅地點納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限與納稅地點l(1)(1)納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，繳納房產(chǎn)稅。營之月起，繳納房產(chǎn)稅。l(2)(2)納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。之次月起，

31、繳納房產(chǎn)稅。l(3)(3)納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。納稅人在辦理手收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。納稅人在辦理手續(xù)前，即已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)從續(xù)前，即已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)從使用或出租、出借的當(dāng)月起，繳納房產(chǎn)稅。使用或出租、出借的當(dāng)月起，繳納房產(chǎn)稅。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l2.2.納稅期限。納稅期限。l房產(chǎn)稅實行按年計算，分期繳納的征收方法，房產(chǎn)稅實行按年計算，分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。定。l3.3.納稅地

32、點。納稅地點。l房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。l房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l1.1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房產(chǎn)。國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房產(chǎn)。 l2.2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)。房產(chǎn)。 l3.3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。

33、l4.4.個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)。個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)。 l5.5.經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l(一一) 房產(chǎn)稅的計算房產(chǎn)稅的計算l房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算公式如下：房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算公式如下：l 應(yīng)納稅額房產(chǎn)評估值應(yīng)納稅額房產(chǎn)評估值適用稅率適用稅率l 實際操作時，可按以下兩種方法計算：實際操作時，可按以下兩種方法計算：l1.1.按房產(chǎn)原值一次減除按房產(chǎn)原值一次減除10103030后的余值計算，后的余值計算，計算公式如下：計算公式如下：年應(yīng)納稅額房產(chǎn)賬面原值年應(yīng)納稅額房產(chǎn)賬面原值(1次性減除率次性減除率)1.2l 2.2.按租金收

34、入計算，計算公式如下：按租金收入計算，計算公式如下：l年應(yīng)納稅額年租金收入年應(yīng)納稅額年租金收入適用稅率適用稅率(12) 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l房產(chǎn)稅的納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定，及時房產(chǎn)稅的納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定，及時辦理納稅申報，并如實填寫辦理納稅申報，并如實填寫房產(chǎn)稅納稅申報房產(chǎn)稅納稅申報表表( (見表見表10103)3)。納稅人應(yīng)依照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)。納稅人應(yīng)依照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，將現(xiàn)有房屋的坐落地點、數(shù)量、房關(guān)的規(guī)定，將現(xiàn)有房屋的坐落地點、數(shù)量、房屋的原值或租金收入等情況，據(jù)實向稅務(wù)機(jī)關(guān)屋的原值或租金收入等情況，據(jù)實向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，并按規(guī)定納稅。納稅人住址變更、產(chǎn)權(quán)申報，并

35、按規(guī)定納稅。納稅人住址變更、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、房屋原值或租金收入有變化時，要及時轉(zhuǎn)移、房屋原值或租金收入有變化時，要及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)表表 103 房產(chǎn)稅納稅申報表房產(chǎn)稅納稅申報表 填表日期：填表日期： 年年 月月 日日 納稅人識別號納稅人識別號: 金額單位：元金額單位：元(列至角分列至角分) 納稅人名稱納稅人名稱 稅款所屬時期稅款所屬時期 坐落坐落 地點地點 建筑面積建筑面積 房屋房屋結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu) 其其 中中 計稅計稅 依據(jù)依據(jù) 適用適用 稅率稅率 本期本期 上期上期 申報申報 房產(chǎn)房產(chǎn) 原值原值 本本 期期 增增 減減 房房 產(chǎn)產(chǎn) 本期本期實際實際房

36、產(chǎn)房產(chǎn)原值原值 從價從價 計稅計稅 的房的房 產(chǎn)原產(chǎn)原 值值 從租從租 計稅計稅 的房的房 產(chǎn)原產(chǎn)原 值值 免免稅稅 房房產(chǎn)產(chǎn) 原值原值 扣扣 除除 率率 余余 值值 租租 金金 1.21.2 1212 全年全年 應(yīng)納應(yīng)納 稅額稅額 繳繳 納納 次次 數(shù)數(shù) 應(yīng)應(yīng) 補(bǔ)補(bǔ) ( (退退) ) 稅稅 款款 1 1 2 2 3 3 1+21+2 4 43 3 5 5 6 6 5 53 3 4 4 6 6 6 6 7 7 8 84 4 4 47 7 9 9 1010 1l1l 12128 8 1010十十 9 9 11 11 1313 14 14 12 12 1313 1 15 5 16 16 14141

37、515 合計合計 如納稅人填報，由納稅人填寫以下各欄如納稅人填報，由納稅人填寫以下各欄 如委托代理人填報，由代理人填寫以如委托代理人填報，由代理人填寫以下各欄下各欄 會計主管會計主管 ( (簽章簽章) ) 經(jīng)辦人經(jīng)辦人 ( (簽章簽章) ) 納稅人納稅人 ( (公章公章) ) 經(jīng)辦人經(jīng)辦人 ( (簽章簽章) ) 代理人代理人 ( (公章公章) ) 以以 下下 由由 稅稅 務(wù)務(wù) 機(jī)機(jī) 關(guān)關(guān) 填填 寫寫 收到申報表日期收到申報表日期 接收人接收人 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l（一）會計科目設(shè)置（一）會計科目設(shè)置l為了正確核算企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，準(zhǔn)確反映為了正確核算企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，準(zhǔn)確反映

38、房產(chǎn)稅的計提和解繳情況，企業(yè)應(yīng)在房產(chǎn)稅的計提和解繳情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅應(yīng)交稅金金”賬戶下設(shè)置賬戶下設(shè)置“應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。即在計算應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅時，借記核算。即在計算應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅時，借記“管管理費(fèi)用理費(fèi)用”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交房產(chǎn)應(yīng)交房產(chǎn)稅稅”賬戶。賬戶。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)【例【例105】 恒達(dá)生產(chǎn)企業(yè)有閑置門面房恒達(dá)生產(chǎn)企業(yè)有閑置門面房4間，間，出租給金龍連鎖超市作營業(yè)用房，月租金收入出租給金龍連鎖超市作營業(yè)用房，月租金收入30 000元。該企業(yè)應(yīng)納房產(chǎn)稅的計算及會計處元。該企業(yè)應(yīng)納房產(chǎn)稅的計算及會計處理如下：理如下

39、：應(yīng)納房產(chǎn)稅額應(yīng)納房產(chǎn)稅額30000123 600(元元) 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅 3 600 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅 3600 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l一、契稅概述一、契稅概述l（一）契稅概念（一）契稅概念l契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變更的不動產(chǎn)為征稅契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變更的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅。它是不動產(chǎn)對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅。它是不動產(chǎn)買賣、典當(dāng)、贈與或交換而訂立契約時，由承受買賣、典當(dāng)、贈與或交換而訂立契約時，由承受方繳納的一種財產(chǎn)稅。具體分為買契稅、典契稅、方繳納的一種財產(chǎn)稅。具體分為買契稅、典契稅、贈與契稅

40、三種。贈與契稅三種。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l契稅的納稅人是在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)契稅的納稅人是在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人。土地、房屋權(quán)屬是指屬，承受的單位和個人。土地、房屋權(quán)屬是指土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。單位是指企業(yè)單位、土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。單位是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、軍事單位和社會團(tuán)體以事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、軍事單位和社會團(tuán)體以及其他組織。個人是指個體經(jīng)營者及其他個人，及其他組織。個人是指個體經(jīng)營者及其他個人，包括中國公民和外籍個人。包括中國公民和外籍個人。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l1.1.國有土地使用權(quán)出讓。國有土地使用權(quán)出讓。 l

41、2.2.土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓。土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓。 l3.3.房屋買賣。房屋買賣。 l4.4.房屋贈與。房屋贈與。 l5.5.房屋交換。房屋交換。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l契稅實行契稅實行35的幅度稅率。各省、巾、自的幅度稅率。各省、巾、自治區(qū)人民政府可以在規(guī)定的幅度稅率范圍內(nèi)，治區(qū)人民政府可以在規(guī)定的幅度稅率范圍內(nèi)，按照本地區(qū)的實際情況決定具體適用的稅率。按照本地區(qū)的實際情況決定具體適用的稅率。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人

42、取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。l納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報，土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。納稅并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。納稅人辦理納稅事宜后，契稅征收機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向納稅人人辦理納稅事宜后，契稅征收機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向納稅人開具契稅完稅憑證。開具契稅完稅憑證。l納稅人應(yīng)當(dāng)持契稅完稅憑證和其他規(guī)定的文件納稅人應(yīng)當(dāng)持契稅完稅憑證和其他規(guī)定的文件材料，依法向土地管理部門、房產(chǎn)管理部門辦理材料，依法

43、向土地管理部門、房產(chǎn)管理部門辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l1.1.國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅；軍事設(shè)施的，免征契稅；l2.2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅；征契稅；l3.3.因不可抗力喪失住房而重新購買住房的，酌因不可抗力喪失住房而重新購買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅；情準(zhǔn)予減征或者免征契稅；l4.4.財政部

44、規(guī)定的其他減征、免征契稅的項目。財政部規(guī)定的其他減征、免征契稅的項目。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l( (一一) )計稅依據(jù)計稅依據(jù)l契稅的計稅依據(jù)是在土地、房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，契稅的計稅依據(jù)是在土地、房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，當(dāng)事人簽訂契約時的房產(chǎn)價值。由于土地、房當(dāng)事人簽訂契約時的房產(chǎn)價值。由于土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式不同，定價方法不同，因而計屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式不同，定價方法不同，因而計稅依據(jù)也略有差別：稅依據(jù)也略有差別： 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l1.1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù)。成交價格是指土地、房賣，以

45、成交價格為計稅依據(jù)。成交價格是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價格，包括承受方應(yīng)交付的貨屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價格，包括承受方應(yīng)交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益。幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益。l2.2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機(jī)關(guān)參照土土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。l3.3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，以所交換的土地使土地使用權(quán)交換、房屋交換，以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額為計稅依據(jù)。即交換價格相等用權(quán)、房屋的價格差額為計稅依據(jù)。即交換價格相等時，免征契稅，交換價格不等時，由多支付貨

46、幣、實時，免征契稅，交換價格不等時，由多支付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方交納契稅。物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方交納契稅。l4.4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅。計稅依據(jù)為補(bǔ)交的土?xí)r，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅。計稅依據(jù)為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)應(yīng)納稅額計稅依據(jù)應(yīng)納稅額計稅依據(jù)稅率稅率 轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬以外匯結(jié)算的，按照納稅義轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬以外匯結(jié)算的，按照納稅義務(wù)發(fā)生之日中國人民銀行公布的人民幣市場匯率務(wù)發(fā)生之日中

47、國人民銀行公布的人民幣市場匯率中間價折成人民幣結(jié)算。中間價折成人民幣結(jié)算。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l企業(yè)在購買土地、房屋產(chǎn)權(quán)，計算繳納契稅時，企業(yè)在購買土地、房屋產(chǎn)權(quán)，計算繳納契稅時，借記借記“在建工程在建工程”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“無形資無形資產(chǎn)產(chǎn)”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交契稅應(yīng)交契稅”賬戶。賬戶。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l一、車船使用稅概述一、車船使用稅概述l（一）車船使用稅概念（一）車船使用稅概念l車船使用稅是對行駛于境內(nèi)公共道路的車輛、車船使用稅是對行駛于境內(nèi)公共道路的車輛、航行于國內(nèi)河流、湖泊或者領(lǐng)海的船舶，按其航行于國內(nèi)河流、湖泊或者領(lǐng)

48、海的船舶，按其種類、噸位和規(guī)定稅額計算征收的一種稅。車種類、噸位和規(guī)定稅額計算征收的一種稅。車船使用稅只對國內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)、單位和個人征船使用稅只對國內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)、單位和個人征收，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人暫收，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人暫不適用車船使用稅。不適用車船使用稅。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l車船使用稅的納稅人是指在我國境內(nèi)擁有并使車船使用稅的納稅人是指在我國境內(nèi)擁有并使用車船的單位和個人。在一般情況下，車船的用車船的單位和個人。在一般情況下，車船的擁有人和使用人同屬一人，納稅人既是車船的擁有人和使用人同屬一人，納稅人既是車船的擁有者，又是車船的使用者。如果發(fā)生

49、車船的擁有者，又是車船的使用者。如果發(fā)生車船的租賃關(guān)系，擁有人和使用人不一致時，則應(yīng)由租賃關(guān)系，擁有人和使用人不一致時，則應(yīng)由租賃雙方協(xié)商確定納稅人；租賃雙方未商定或租賃雙方協(xié)商確定納稅人；租賃雙方未商定或無租使用的車船，以使用人為納稅人。無租使用的車船，以使用人為納稅人。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l1.1.車輛。包括機(jī)動車輛和非機(jī)動車輛。機(jī)動車車輛。包括機(jī)動車輛和非機(jī)動車輛。機(jī)動車輛指依靠燃油、電力等能源作為動力運(yùn)行的車輛，輛指依靠燃油、電力等能源作為動力運(yùn)行的車輛，如汽車、拖拉機(jī)、無軌電如汽車、拖拉機(jī)、無軌電車等；非機(jī)動車輛指依車等；非機(jī)動車輛指依靠人力、畜力運(yùn)行的車輛，如三輪車、

50、自行車、靠人力、畜力運(yùn)行的車輛，如三輪車、自行車、畜力駕駛車等。畜力駕駛車等。l2.2.船舶。包括機(jī)動船和非機(jī)動船舶。機(jī)動船指船舶。包括機(jī)動船和非機(jī)動船舶。機(jī)動船指依靠燃料等能源作為動力運(yùn)行的船舶，如客輪、依靠燃料等能源作為動力運(yùn)行的船舶，如客輪、貨船、汽墊船等；非機(jī)動船舶指依靠人力或者其貨船、汽墊船等；非機(jī)動船舶指依靠人力或者其他力量運(yùn)行的船舶，如木船、帆船、舢板等。他力量運(yùn)行的船舶，如木船、帆船、舢板等。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l車船使用稅實行定額稅率，對各類車輛分別規(guī)車船使用稅實行定額稅率，對各類車輛分別規(guī)定一個最低到最高的年稅額，同時授權(quán)省、自定一個最低到最高的年稅額，同時授

51、權(quán)省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況對同一計稅標(biāo)準(zhǔn)的車輛，具根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況對同一計稅標(biāo)準(zhǔn)的車輛，具體確定適用稅額（見表體確定適用稅額（見表104）。對船舶稅額采）。對船舶稅額采取分類分級、全國統(tǒng)一的固定稅額（見表取分類分級、全國統(tǒng)一的固定稅額（見表105）。）。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)表表 104 車輛稅額表車輛稅額表 稅額單位：元稅額單位：元 類類 別別 項項 目目 計稅標(biāo)準(zhǔn)計稅標(biāo)準(zhǔn) 每年稅額每年稅額 備備 注注 一、機(jī)動車一、機(jī)動車 1 1 乘人汽車乘人汽車 2. 2.載貨汽車載貨汽車 3. 3.二輪摩托車二輪

52、摩托車 4. 4.三輪摩托車三輪摩托車 每每 輛輛 按凈噸位每噸按凈噸位每噸 每每 輛輛 每每 輛輛 6060320320 16166060 20 206060 32 328080 包括電車包括電車 二、 非機(jī)動車二、 非機(jī)動車 1. 1.畜力駕駛畜力駕駛 2. 2.人力駕駛?cè)肆︸{駛 3. 3.自行車自行車 每每 輛輛 每每 輛輛 每每 輛輛 l l.2.22424 4 43232 2 24 4 包包括三輪車及其括三輪車及其他人力拖行車輛他人力拖行車輛 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)表表 105 船舶稅額表船舶稅額表 稅額單位：元稅額單位：元 類類 別別 計稅標(biāo)準(zhǔn)計稅標(biāo)準(zhǔn) 每噸每年稅每噸每年

53、稅額額 備備 注注 一、機(jī)動船一、機(jī)動船 1 15050 噸以下噸以下 1 151515 50 00 0 噸噸 501 5011 15 50000 噸噸 1 15 5010130300000 噸噸 3003001 11010000000 噸噸 1010001001 噸以上噸以上 1.201.20 1.601.60 2.22.20 0 3.203.20 4.204.20 5.005.00 按凈噸位計征按凈噸位計征 二、非機(jī)動船二、非機(jī)動船 10 10 噸以下噸以下 11115050 噸噸 5l5l150150 噸噸 151151300300 噸噸 30301 1 噸以上噸以上 0.600.60

54、0.800.80 1.001.00 1.21.20 0 1.401.40 按載重噸位計征按載重噸位計征 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l1.1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的車船；國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的車船；l2.2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的車船；車船；l3.3.載重量不超過載重量不超過1 1噸的漁船，噸的漁船，l4.4.專供上下客貨及存貨用的躉船、浮橋用船；專供上下客貨及存貨用的躉船、浮橋用船；l5.5.各種消防車船、灑水車、囚車、警車、防疫各種消防車船、灑水車、囚車、警車、防疫車、救護(hù)車船、港作車船、工程船；車、救護(hù)車船、港作車

55、船、工程船；l6.6.按有關(guān)規(guī)定繳納船舶噸稅的船；按有關(guān)規(guī)定繳納船舶噸稅的船；l7.7.經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他車船。經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他車船。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l（一）計算（一）計算 l1.1.機(jī)動車機(jī)動車( (載貨汽車除外載貨汽車除外) )和非機(jī)動車：和非機(jī)動車：l應(yīng)納稅額應(yīng)稅車輛數(shù)應(yīng)納稅額應(yīng)稅車輛數(shù)單位稅額單位稅額l2.2.載重汽車、機(jī)動船：載重汽車、機(jī)動船：應(yīng)納稅額凈噸位數(shù)量應(yīng)納稅額凈噸位數(shù)量單位稅額單位稅額l3.3.非機(jī)動船：非機(jī)動船：應(yīng)納稅額載重噸位數(shù)應(yīng)納稅額載重噸位數(shù)單位稅額單位稅額l4.4.機(jī)動車掛車：機(jī)動車掛車：l應(yīng)納稅額掛車凈噸位應(yīng)納稅額掛車凈噸位(載貨汽車

56、凈噸位年稅額載貨汽車凈噸位年稅額70)l5.5.從事運(yùn)輸?shù)耐侠瓩C(jī)：從事運(yùn)輸?shù)耐侠瓩C(jī)：l應(yīng)納稅額所掛拖車凈噸位應(yīng)納稅額所掛拖車凈噸位(載貨汽車凈噸位年稅額載貨汽車凈噸位年稅額50)l6.6.客貨兩用車：客貨兩用車：l應(yīng)納稅額輛數(shù)應(yīng)納稅額輛數(shù)(適用乘人汽車年稅額適用乘人汽車年稅額50)凈噸位凈噸位單位稅額單位稅額 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l車船使用稅按年計算，分期繳納。具體納稅期車船使用稅按年計算，分期繳納。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。納稅限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。納稅人應(yīng)按車船使用稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定及時辦理納人應(yīng)按車船使用稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定及時辦理納稅申報，如實填

57、寫稅申報，如實填寫車船使用稅納稅申報表車船使用稅納稅申報表(見表見表106)。車船使用稅的納稅地點為納稅所。車船使用稅的納稅地點為納稅所在地。在地。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)表表 106 車車船船使使用用稅稅納納稅稅申申報報表表 填填報報日日期期： 年年 月月 日日 納納稅稅人人識識別別號號： 金金額額單單位位：元元(列列至至角角分分) 納納稅稅人人名名稱稱 稅稅款款所所屬屬時時間間 車車船船 計計稅稅 數(shù)數(shù) 單單位位 全全年年應(yīng)應(yīng) 年年繳繳納納 本本 期期 類類別別 標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn) 量量 稅稅額額 納納稅稅額額 次次數(shù)數(shù) 應(yīng)應(yīng)納納稅稅額額 已已納納稅稅額額 應(yīng)應(yīng)補(bǔ)補(bǔ)( (退退) )稅稅額額

58、 1 1 2 2 3 3 4 4 5 53 34 4 6 6 7 75 56 6 8 8 9 97 78 8 合合計計 如如納納稅稅人人填填報報，由由納納稅稅人人填填寫寫以以下下各各欄欄 如如委委托托代代理理人人填填報報，由由代代理理人人填填寫寫以以下下各各欄欄 會會計計主主管管 ( (簽簽章章) ) 經(jīng)經(jīng)辦辦人人 ( (簽簽章章) ) 納納稅稅人人 ( (公公章章) ) 經(jīng)經(jīng)辦辦人人 ( (簽簽章章) ) 代代理理人人 ( (公公章章) ) 以以 下下 由由 稅稅 務(wù)務(wù) 機(jī)機(jī) 關(guān)關(guān) 填填 寫寫 收收到到申申報報日日期期 接接受受人人 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)l(一一)會計科目設(shè)置會計

59、科目設(shè)置l為了正確核算企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，準(zhǔn)確反映為了正確核算企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，準(zhǔn)確反映車船使用稅的計提和解繳情況，企業(yè)應(yīng)在車船使用稅的計提和解繳情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交應(yīng)交稅金稅金”賬戶下設(shè)置賬戶下設(shè)置“應(yīng)交車船使用稅應(yīng)交車船使用稅”明細(xì)賬戶明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。即在計算應(yīng)繳納的車船使用稅時，借進(jìn)行核算。即在計算應(yīng)繳納的車船使用稅時，借記記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交應(yīng)交車船使用稅車船使用稅”賬戶。賬戶。 鄖陽師專會計專業(yè)鄖陽師專會計專業(yè)【例【例109】順達(dá)公司有凈噸位為】順達(dá)公司有凈噸位為500噸的機(jī)動船舶噸的機(jī)動船舶3艘，載重艘，載重噸位為噸位為50噸的非機(jī)動

60、船舶噸的非機(jī)動船舶2艘，凈噸位為艘，凈噸位為8噸的載貨汽車噸的載貨汽車10輛，輛，奧迪小轎車奧迪小轎車2輛。該公司應(yīng)繳納的車船使用稅稅額的計算及會輛。該公司應(yīng)繳納的車船使用稅稅額的計算及會計處理如下：計處理如下：(注：該公司所在地的省人民政府規(guī)定，載貨汽注：該公司所在地的省人民政府規(guī)定，載貨汽車每噸全年稅額車每噸全年稅額so元，小轎車每輛全年稅額元，小轎車每輛全年稅額120元。元。)全年應(yīng)納車船使用稅全年應(yīng)納車船使用稅(8001.603)(500.802)(85010)(2X120) 2 400804 0002406 720(元元)借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 6 720 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金