1、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資2一、規(guī)范范圍一、規(guī)范范圍二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定三、成本法、權(quán)益法核算范圍三、成本法、權(quán)益法核算范圍四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題五、銜接規(guī)定五、銜接規(guī)定3企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資 一、規(guī)范范圍一、規(guī)范范圍（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資（二）重大影響以下、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)（二）重大影響以下、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 4企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)

2、投資二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定（一）投資者投入的長期股權(quán)投資（一）投資者投入的長期股權(quán)投資按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外本，合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外不公允的：按照長期股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn)不公允的：按照長期股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn)ABACB5企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定（二）同一控制下控股合并中形成長期股權(quán)投資（二）同一控制下控股合并中形成長期股權(quán)投資成本的確定成本的確定

3、（三）非同一控制下控股合并中形成長期股權(quán)投（三）非同一控制下控股合并中形成長期股權(quán)投資成本的確定資成本的確定6企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資三、成本法及權(quán)益法核算范圍三、成本法及權(quán)益法核算范圍（一）權(quán)益法（一）權(quán)益法1.對聯(lián)營企業(yè)投資重大影響對聯(lián)營企業(yè)投資重大影響重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán)重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán)2.對合營企業(yè)投資共同控制對合營企業(yè)投資共同控制7企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資三、成本法及權(quán)益法核算范圍三、成本法及權(quán)益法核算范圍（二）成本法（二）成本法1.對子公司投資控制對子公司投資控制2.對被投資單位的影響力在重大影響以下，對被投資

4、單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資能可靠計(jì)量的投資8企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資三、成本法及權(quán)益法核算范圍三、成本法及權(quán)益法核算范圍3、對子公司采用成本法核算的原因：、對子公司采用成本法核算的原因：1）與合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)）與合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)2）與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)）與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)n合并財(cái)務(wù)報(bào)表權(quán)益法合并財(cái)務(wù)報(bào)表權(quán)益法n單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表成本法單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表成本法9企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（一）投資成本的調(diào)整（

5、一）投資成本的調(diào)整1. 比較投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈比較投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額資產(chǎn)公允價(jià)值的份額投資成本大：商譽(yù)，不調(diào)整投資成本投資成本大：商譽(yù)，不調(diào)整投資成本投資成本小：差額計(jì)入當(dāng)期損益投資成本?。翰铑~計(jì)入當(dāng)期損益102.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題例例9：A公司以公司以2000萬元取得萬元取得B公司公司30的股權(quán)，的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為為6000萬元。如萬元。如A公司能夠?qū)灸軌驅(qū)公司施加重大影公司施加重

6、大影響，則響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：公司應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 2000000011企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題如投資時(shí)如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬萬元，則元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000000借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1000000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 100000012企業(yè)會

7、計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題與原權(quán)益法對投資成本調(diào)整的比較：與原權(quán)益法對投資成本調(diào)整的比較：n比較基礎(chǔ)不同：賬面價(jià)值比較基礎(chǔ)不同：賬面價(jià)值VS公允價(jià)值公允價(jià)值n投資成本大：股權(quán)投資差額借方差投資成本大：股權(quán)投資差額借方差VS商譽(yù)商譽(yù)n投資成本?。汗蓹?quán)投資差額貸方差投資成本?。汗蓹?quán)投資差額貸方差VS當(dāng)期當(dāng)期損益損益13企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（二）投資損益的確認(rèn)（二）投資損益的確認(rèn)1.會計(jì)政策和會計(jì)期間會計(jì)政策和會計(jì)期間n 考慮重要性原則考慮重要性原則2.考慮投資

8、時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)14企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題主要關(guān)注兩方面調(diào)整：主要關(guān)注兩方面調(diào)整：n固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額n減值準(zhǔn)備金額減值準(zhǔn)備金額15企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題例例10：某投資企業(yè)于某投資企業(yè)于20206 6年年1 1月月1 1日取得聯(lián)營企日取得聯(lián)營企業(yè)業(yè)3030的股權(quán)，取得投資

9、時(shí)被投資單位的固定資的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為產(chǎn)公允價(jià)值為12001200萬元，賬面價(jià)值為萬元，賬面價(jià)值為600600萬元，固萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為1010年，凈殘值為零，按照年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位直線法計(jì)提折舊。被投資單位20206 6年度利潤表中年度利潤表中凈利潤為凈利潤為500500萬元。萬元。16企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題例：例：被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用

10、為產(chǎn)折舊費(fèi)用為6060萬元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值萬元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照萬元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為被投資單位的賬面凈利潤計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150150（5005003030）萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤為）萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤為440440（5005006060）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為為132132（440440

11、3030）萬元。）萬元。17企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（二）投資損益的確認(rèn)（二）投資損益的確認(rèn)關(guān)注：關(guān)注：n無法取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價(jià)無法取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價(jià)值或值或n公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性的 可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)，可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)，但需在會計(jì)報(bào)表附注中說明但需在會計(jì)報(bào)表附注中說明18企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（三）超額虧損的確認(rèn)（

12、三）超額虧損的確認(rèn)1.首先減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值首先減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值2.其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目3.合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)19企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資例例11:甲企業(yè)持有乙企業(yè)甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)的股權(quán),2006年年12月月31日投資的賬面價(jià)值為日投資的賬面價(jià)值為2000萬元。乙企業(yè)萬元。乙企業(yè)2007年年虧損虧損3000萬元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各萬元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會計(jì)政資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會計(jì)政

13、策、會計(jì)期間相同。則：策、會計(jì)期間相同。則：甲企業(yè)甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬元萬元長期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至長期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬元萬元20企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬元，萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬元萬元長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款800萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失借：投資收益借：投資收益 400 貸：長期股權(quán)投資貸：長期

14、股權(quán)投資 40021企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資（三）超額虧損的確認(rèn)（三）超額虧損的確認(rèn)n除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記外損失的，應(yīng)在賬外備查登記n被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值相反順序恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益貸：投資收益222.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資五、銜接規(guī)定五、銜接規(guī)定1.原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長期股權(quán)投資原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長期股權(quán)投資,在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額,無論借方無論借方還是貸方還是貸方,全額沖銷全額沖銷,調(diào)