1、 1 第4章 2 各業(yè)務(wù)循環(huán)之間的關(guān)系各業(yè)務(wù)循環(huán)之間的關(guān)系貨幣資金投資與籌資循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)人力資源與工薪循環(huán) 3 各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)流程各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)流程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制）控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序 4 從業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制從業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解。識(shí)別和了解相關(guān)控制。確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)。了解重要交易流程，并記錄獲得的了解。確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別。 5 4.1銷售與收款循環(huán)的主要活動(dòng)及其關(guān)鍵控制銷售與收款循環(huán)的主要活動(dòng)及其關(guān)鍵控制銷售與收款循環(huán)是企業(yè)向客

2、戶提供商品或勞務(wù)，直到收回貨款的有關(guān)活動(dòng)所組成的業(yè)務(wù)循環(huán)。接受客戶訂單核準(zhǔn)銷貨（授信）發(fā)貨運(yùn)送開立銷貨發(fā)票記錄收入及賬款收款控制 6 銷售與收款循環(huán)的主要活動(dòng)及其相應(yīng)內(nèi)容 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的憑證及記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的認(rèn)定重要控制程序1. 接受顧客訂單 顧客訂貨單 、銷售單 銷售單管理部門銷售交易的存在或發(fā)生 顧客名單已被授權(quán)審批2.批準(zhǔn)賒銷信用 銷售單 信用管理部門應(yīng)收賬款凈額的估價(jià)或分?jǐn)?信用部門簽署意見，目的降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)3.按銷售單供貨 銷售單 倉(cāng)庫(kù) 發(fā)生 防止未授權(quán)發(fā)貨4.按銷售單裝運(yùn)貨物銷售單、發(fā)運(yùn)憑證 裝運(yùn)部門銷售交易的存在或發(fā)生、完整性 防止未授權(quán)裝運(yùn)產(chǎn)品5.向顧客開具賬單 銷

3、售單、裝運(yùn)憑證、商品價(jià)目表、銷售發(fā)票 開具賬單部門銷售交易的完整性、存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偂⒋_保銷售發(fā)票的正確性 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的憑證及記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的認(rèn)定重要控制程序6.記錄銷售 銷售發(fā)票及附件、轉(zhuǎn)賬憑證、現(xiàn)金、銀行存款收款憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銷售明細(xì)賬及現(xiàn)金、銀行存款明細(xì)賬、顧客月末對(duì)賬單 會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?主要關(guān)心銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間7.辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入 匯款通知書、收款憑證、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?最應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊的可能性8.辦理和記錄銷貨退回及折扣折讓 貸項(xiàng)通知單 會(huì)

4、計(jì)部門、倉(cāng)庫(kù)存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性 必須授權(quán)批準(zhǔn)，控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理9.注銷壞賬壞賬審批表 賒銷部門、會(huì)計(jì)部門估價(jià)或分?jǐn)?應(yīng)該獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，適當(dāng)審批10.提取壞賬準(zhǔn)備 會(huì)計(jì)部門估價(jià)或分?jǐn)?8 銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)重要控制程序重要控制程序1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（有助于防止各種有意或無意的錯(cuò)誤）1.收入賬與應(yīng)收賬款賬記賬職員相分離，由另一位定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬；2.收入賬和應(yīng)收賬款賬記賬職員不得經(jīng)手貨幣資金；3.賒銷批準(zhǔn)職能與銷貨職能分離。2.正確的授權(quán)審批（防止向虛構(gòu)的或者無力付款的顧客發(fā)貨；保證按照規(guī)定的價(jià)格開票收款

5、）1.銷貨前，賒銷業(yè)經(jīng)正確審批；2.非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；3.銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批。3. 充分的憑證和記錄（只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)）例如，在收到顧客訂貨單后，立即編制一份預(yù)先編號(hào)的一式多聯(lián)銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具賬單等，以避免漏開賬單。關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)重要控制程序重要控制程序4. 憑證的預(yù)先編號(hào)（旨在防止銷貨以后忘記向顧客開具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬）由收款員對(duì)每筆發(fā)貨開具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號(hào)，并調(diào)查憑證缺號(hào)的原因。5

6、. 按月寄出對(duì)賬單由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷貨及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對(duì)賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)做出說明6. 內(nèi)部核查程序檢查開票員所保管的未開票發(fā)運(yùn)憑證，確定是否包括所有應(yīng)開票的發(fā)運(yùn)憑證在內(nèi)。 10 p 識(shí)別和了解相關(guān)控制識(shí)別和了解相關(guān)控制如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃對(duì)業(yè)務(wù)流程層面的有關(guān)控制進(jìn)行進(jìn)一步的了解和評(píng)價(jià)，那么針對(duì)業(yè)務(wù)流程中容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定：（1）被審計(jì)單位是否建立了有效的控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正這些錯(cuò)報(bào)；（2）被審計(jì)單位是否遺漏了必要的控制；（3）是否識(shí)別了可以最有效測(cè)試的控制。從業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制從業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制 11 p 執(zhí)

7、行穿行執(zhí)行穿行測(cè)試測(cè)試選擇一筆或幾筆銷售與收款交易進(jìn)行穿行測(cè)試。例如，針對(duì)銷售交易，追蹤從訂單處理、核準(zhǔn)信用狀況、填寫訂單并準(zhǔn)備發(fā)貨、開具銷售發(fā)票、復(fù)核發(fā)票的準(zhǔn)確性、生成記賬憑證，并過賬至應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和總賬的整個(gè)交易流程， 考慮之前對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解是否正確和完整，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。注：如果不打算信賴控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要執(zhí)行穿行測(cè)試以確認(rèn)以前對(duì)業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)的了解的準(zhǔn)確性和完整性。從業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制從業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制 12 p 進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)估從業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制從業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制 評(píng)價(jià)控

8、制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否得到執(zhí)行對(duì)控制的初步評(píng)價(jià) 結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位其他方面的了解，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需考慮的因素 控制本身的設(shè)計(jì)是否合理；控制是否得到執(zhí)行；是否更多地信賴控制并擬實(shí)施控制測(cè)試評(píng)價(jià)決策 13 （1）管理層對(duì)收入造假的偏好和動(dòng)因；（2）收入的復(fù)雜性；（3）管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)；（4）采用不正確的收入截止；（5）低估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的壓力；（6）舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)；（7）款項(xiàng)無法收回的風(fēng)險(xiǎn)；（8）發(fā)生錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)；（9）隱瞞盜竊的風(fēng)險(xiǎn)；（10）債務(wù)擔(dān)保。收入交易和余額存在的固有風(fēng)險(xiǎn)可能收入交易和余額存在的固有風(fēng)險(xiǎn)可能包括包括 14 在確定了關(guān)鍵內(nèi)部控制和內(nèi)部控制中可能存在的

9、薄弱環(huán)節(jié)，并且對(duì)被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)價(jià)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷是否繼續(xù)實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試 如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，就控制在相關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（成本效益的考慮） 假如認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)控制測(cè)試，以取得控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。是否繼續(xù)是否繼續(xù)實(shí)施控制測(cè)試實(shí)施控制測(cè)試 15 如果，被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制不存在；或被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制盡管存在但未得到遵循；內(nèi)部控制測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)

10、試的工作量。則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)再繼續(xù)實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試，而應(yīng)直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。是否繼續(xù)是否繼續(xù)實(shí)施控制測(cè)試實(shí)施控制測(cè)試不存在或不值得信賴 16 各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)流程各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)流程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制）控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序 17 銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試是在評(píng)價(jià)了銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理并得到執(zhí)行的基礎(chǔ)上，從下列四個(gè)方面獲取銷售與收款循環(huán)的控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：（1）銷售與收款循環(huán)的控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰執(zhí)行；（4）控制以何種方式運(yùn)行（如人工控制或自動(dòng)化控制）。銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試銷售與收款循環(huán)的控

11、制測(cè)試4.2 18 銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試4.2以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試 結(jié)合關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)選擇適應(yīng)的測(cè)試方法以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試 根據(jù)交易中存在的風(fēng)險(xiǎn)，選擇適應(yīng)的測(cè)試方法來驗(yàn)證2022-4-23控控制制目目標(biāo)標(biāo) 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制制測(cè)測(cè)試試登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客（發(fā)生）真實(shí)的顧客（發(fā)生） 1.1.銷售交易以經(jīng)審核的發(fā)運(yùn)憑證及顧客訂單為依據(jù)銷售交易以經(jīng)審核的發(fā)運(yùn)憑證及顧客訂單為依據(jù)登記入賬登記入賬2.2.發(fā)貨前，賒購(gòu)已被授權(quán)批準(zhǔn)發(fā)貨前，賒購(gòu)已被授權(quán)批準(zhǔn)3.3.銷售發(fā)票均預(yù)先編號(hào)并恰當(dāng)?shù)怯浫胭~銷售發(fā)票均預(yù)

12、先編號(hào)并恰當(dāng)?shù)怯浫胭~4.4.每月向顧客寄送對(duì)賬單，對(duì)顧客提出的意見做專每月向顧客寄送對(duì)賬單，對(duì)顧客提出的意見做專門追查門追查 1.1.檢查銷售發(fā)票是否附有發(fā)運(yùn)憑證及顧客訂單檢查銷售發(fā)票是否附有發(fā)運(yùn)憑證及顧客訂單2.2.檢查顧客的賒購(gòu)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)檢查顧客的賒購(gòu)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)3.3.檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性4.4.觀察是否寄對(duì)賬單，并檢查顧客回函檔案觀察是否寄對(duì)賬單，并檢查顧客回函檔案 2022-4-23控控制制目目標(biāo)標(biāo) 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制制測(cè)測(cè)試試所有銷售交易均已登記入賬（完整性）所有銷售交易均已登記入賬（完整性） 1.1.發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng)預(yù)先編號(hào)

13、并發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng)預(yù)先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬已經(jīng)登記入賬2.2.銷售發(fā)票均經(jīng)預(yù)先編號(hào)，并已登記入賬銷售發(fā)票均經(jīng)預(yù)先編號(hào)，并已登記入賬 1.1.檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性2.2.檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性 2022-4-23控控制制目目標(biāo)標(biāo) 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制制測(cè)測(cè)試試銷售交易的分類恰當(dāng)（分類）銷售交易的分類恰當(dāng)（分類） 1.1.采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表2.2.獨(dú)立檢查獨(dú)立檢查 1.1.檢查會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng)檢查會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng)2.2.檢查有關(guān)憑證上的獨(dú)立檢查標(biāo)記檢查有關(guān)憑證上的獨(dú)立檢查標(biāo)記2022-4-23

14、控控制制目目標(biāo)標(biāo) 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制制測(cè)測(cè)試試登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具發(fā)票并登記入賬（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┱_開具發(fā)票并登記入賬（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?1.1.銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)2.2.由獨(dú)立人員對(duì)銷售發(fā)票的編制作獨(dú)立檢查由獨(dú)立人員對(duì)銷售發(fā)票的編制作獨(dú)立檢查 1.1.檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批批2.2.檢查有關(guān)憑證上的獨(dú)立檢查標(biāo)記檢查有關(guān)憑證上的獨(dú)立檢查標(biāo)記 2022-4-23控控制制目目標(biāo)標(biāo) 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控

15、制制測(cè)測(cè)試試銷售交易的記錄及時(shí)（截止）銷售交易的記錄及時(shí)（截止） 1.1.采用盡量能在銷售發(fā)生時(shí)開具收款采用盡量能在銷售發(fā)生時(shí)開具收款賬單和登記入賬的控制方法賬單和登記入賬的控制方法2.2.獨(dú)立檢查獨(dú)立檢查 1.1.檢查尚未開具收款發(fā)票的發(fā)貨和尚檢查尚未開具收款發(fā)票的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易未登記入賬的銷售交易2.2.檢查有關(guān)憑證上獨(dú)立檢查的標(biāo)記檢查有關(guān)憑證上獨(dú)立檢查的標(biāo)記 2022-4-23控控制制目目標(biāo)標(biāo) 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制制測(cè)測(cè)試試收款是真實(shí)發(fā)生的，記錄是準(zhǔn)確的收款是真實(shí)發(fā)生的，記錄是準(zhǔn)確的（發(fā)生、準(zhǔn)確性）（發(fā)生、準(zhǔn)確性） 復(fù)核收款記錄支持性文件，在收款憑證復(fù)核收款記錄支持性文

16、件，在收款憑證上簽字后注銷相關(guān)文件上簽字后注銷相關(guān)文件 抽取收款憑證，檢查其是否經(jīng)會(huì)計(jì)主管抽取收款憑證，檢查其是否經(jīng)會(huì)計(jì)主管復(fù)核，是否加蓋復(fù)核，是否加蓋“核銷核銷”印戳印戳 2022-4-23控控制制目目標(biāo)標(biāo) 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制制測(cè)測(cè)試試收款均已記錄并記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間收款均已記錄并記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間（完整性、截止）（完整性、截止） 定期將日記賬中的收款記錄與銀行對(duì)賬定期將日記賬中的收款記錄與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)單進(jìn)行核對(duì) 核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，檢核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 26 銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試4.

17、2l 形成相關(guān)工作底稿：“銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試程序”（P105 表4-3）“銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試匯總表”（P106 表4-4）“銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試過程”（P106 表4-5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)執(zhí)行控制測(cè)試的結(jié)果，確定對(duì)相關(guān)控制的信賴程度，制定實(shí)質(zhì)性程序的方案。 27 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制）控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序 28 銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，

18、目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。 29 銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)質(zhì)性程序銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序其他項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序 30 銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序p銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序分析程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)交易和余額實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試前實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，符合成本效益原則。具體到銷售與收款交易和相關(guān)余額，其應(yīng)用包括：1.

19、識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易。2.確定期望值。3.確定可接受的差異額。4.識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系。5.調(diào)查重大差異并作出判斷。6.評(píng)價(jià)分析程序的結(jié)果。 31 銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序p銷售交易的細(xì)節(jié)銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試測(cè)試1.1.登記入賬的銷售交易是真實(shí)的登記入賬的銷售交易是真實(shí)的。錯(cuò)誤的性質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的測(cè)試未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證憑證，借以查明有無事實(shí)上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)。如果對(duì)發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性也有懷疑，有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測(cè)試存貨余額有無

20、減少。銷貨業(yè)務(wù)的重復(fù)入賬通過復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號(hào)而設(shè)置的有序號(hào)的銷貨交易記錄清單加以確定。向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作銷售業(yè)務(wù)入賬審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù) 。 32 銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序2.2. 已已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬（完整性測(cè)試發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬（完整性測(cè)試）完整性：由原始憑證追查至明細(xì)賬（發(fā)貨憑證銷售發(fā)票存根明細(xì)賬） 真實(shí)性：從明細(xì)賬追查至原始憑證（明細(xì)賬銷售發(fā)票存根發(fā)運(yùn)憑證訂貨單）3.3.登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的估價(jià)準(zhǔn)確（計(jì)價(jià)測(cè)試登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的估價(jià)準(zhǔn)確（計(jì)價(jià)測(cè)試）銷貨業(yè)務(wù)的估價(jià)準(zhǔn)確

21、包括：按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開賬單，以及將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確記入會(huì)計(jì)賬簿。計(jì)價(jià)測(cè)試的實(shí)質(zhì)性程序主要是復(fù)算會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)。 33 銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序4.4.登記入賬的銷售交易分類登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)恰當(dāng)銷售分類恰當(dāng)?shù)臏y(cè)試一般可與計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性測(cè)試一并進(jìn)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過審核原始憑證確定具體交易業(yè)務(wù)的類別是否恰當(dāng)，并以此與賬簿的實(shí)際記錄做比較。5.5.銷貨銷貨業(yè)務(wù)記錄業(yè)務(wù)記錄及時(shí)及時(shí)在執(zhí)行估價(jià)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的同時(shí)，將憑證日期和賬簿日期進(jìn)行比較。6.6.銷貨銷貨業(yè)務(wù)已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總業(yè)務(wù)已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總 34 營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)

22、營(yíng)業(yè)收入的審計(jì) 營(yíng)業(yè)收入審計(jì)的目標(biāo)營(yíng)業(yè)收入審計(jì)的目標(biāo)4.3審計(jì)目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 發(fā)生 完整性 準(zhǔn)確性 截止 分類 與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定 A:利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān) B:所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入均已記錄 C:與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 D:營(yíng)業(yè)收入已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間 E:營(yíng)業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 F:營(yíng)業(yè)收入已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào) 35 營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)營(yíng)業(yè)收入的審計(jì) 營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要程序營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要程序4.3獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

23、實(shí)施銷售的截止測(cè)試結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施的函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額檢查有無特殊的銷售行為確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng) 36 營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)1.1.獲取獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表明細(xì)表 與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄記錄復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；（賬表核對(duì)-準(zhǔn)確性） 2.檢查檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否后期是否一致一致發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性和截止發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性和截止主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的審查

24、一般結(jié)合不同的銷貨方式及結(jié)算方式進(jìn)行。4.3 37 營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)3.3.選擇運(yùn)用以下實(shí)質(zhì)性選擇運(yùn)用以下實(shí)質(zhì)性分析程序分析程序發(fā)生、完整性和準(zhǔn)確性發(fā)生、完整性和準(zhǔn)確性（1）將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本期與上期進(jìn)行比較（2）計(jì)算重要產(chǎn)品的毛利率本期與上期比較 （3）比較本期各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況（4）將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析（5）根據(jù)增值稅納稅申報(bào)表，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。確定可接受的差異額，將實(shí)際情況與期望值比較，識(shí)別差異，如果差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果。4.3例：例：X X公司公司20062

25、006年度供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)，部分未審主營(yíng)業(yè)務(wù)收年度供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)，部分未審主營(yíng)業(yè)務(wù)收人、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本列示如下人、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本列示如下( (單位萬元）單位萬元）4.3品名品名2005年年2006年年2005年年2006年年X X產(chǎn)品產(chǎn)品4000041000380003380033800Y Y產(chǎn)品產(chǎn)品20000200201900019019合計(jì)合計(jì)60000610205700052819請(qǐng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，指出存在的不合理之處，并簡(jiǎn)要說明理請(qǐng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，指出存在的不合理之處，并簡(jiǎn)要說明理由由4.3X X毛利率毛利率5%5%0505年毛利率年毛利率5%5%Y Y毛利率毛利率5%5

26、%0606年毛利率年毛利率13.44%13.44%X X毛利率毛利率17.56%17.56%Y Y毛利率毛利率5%5%在供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)?shù)那闆r下,應(yīng)該不會(huì)出現(xiàn)該情況. 40 營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)4.4.實(shí)施銷售的截止實(shí)施銷售的截止測(cè)試測(cè)試截止截止關(guān)注三個(gè)重要日期：開具發(fā)票關(guān)注三個(gè)重要日期：開具發(fā)票 、記賬、發(fā)貨，檢查三者是否歸屬、記賬、發(fā)貨，檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的于同一適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵。關(guān)鍵。l 三條實(shí)施營(yíng)業(yè)收入的截止期測(cè)試的審計(jì)三條實(shí)施營(yíng)業(yè)收入的截止期測(cè)試的審計(jì)路線路線（1）以賬簿記錄為起點(diǎn)（2）以銷售發(fā)票為起點(diǎn)（3

27、）以裝運(yùn)單為起點(diǎn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試”P118 表4-13 表4-144.3 41 營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)4.3審計(jì)路線目的測(cè)試程序以賬簿記錄為起點(diǎn)（真實(shí)性測(cè)試）防止高估營(yíng)業(yè)收入從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。以銷售發(fā)票為起點(diǎn)（完整性測(cè)試）防止低估營(yíng)業(yè)收入從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入（查明有無漏記收入現(xiàn)象）。以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)（完整性測(cè)試）防止低估營(yíng)業(yè)收入從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確

28、定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。 42 營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)5.5.結(jié)合應(yīng)收賬款函證，函證本期銷售結(jié)合應(yīng)收賬款函證，函證本期銷售收入收入發(fā)生、準(zhǔn)確性發(fā)生、準(zhǔn)確性必要時(shí)還應(yīng)函證合同條款以了解付款方式有無特殊安排，是否存在重大口頭協(xié)議。 6.6.檢查檢查有無特殊的銷售有無特殊的銷售行為行為發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止和發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止和分分類類 檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確 如有委托代銷、分期收款銷售、售后回購(gòu)、以舊換新、出口銷售等，確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序并進(jìn)行審核；4.3 43 營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)營(yíng)業(yè)

29、收入的審計(jì)7 7、調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況發(fā)生和發(fā)生和準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性8 8、調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況發(fā)生和發(fā)生和準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否已予以抵消；9 9、確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)列報(bào)列報(bào)4.3 44 營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)案例營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)案例【例1】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2005年11月5日，在審查A公司10月份收入業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司與D公司簽訂了來料加工合同。合同中規(guī)定，加工費(fèi)8000元，增值稅1360元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。審查A公司銀行存款收款憑證，收款憑證上的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行

30、存款 9360 貸：其他應(yīng)付款 9360 45 營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)案例營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)案例【問題】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，A公司加工費(fèi)收入應(yīng)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而該公司將加工費(fèi)收入記入“其他應(yīng)付款”貸方，隱瞞了收入，偷漏了增值稅，同時(shí)由于收入虛減，引起利潤(rùn)虛減，本年所得稅將少交。【處理】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整會(huì)計(jì)處理，并及時(shí)補(bǔ)交稅金?！菊{(diào)賬】由于本月發(fā)現(xiàn)上月錯(cuò)弊，應(yīng)編制如下調(diào)賬分錄： 借：其他應(yīng)付款 9360 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000 應(yīng)交稅金未交增值稅 1360 46 營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)案例營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)案例【例2】注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2006年12月5日，在審查ABC公司2006年11月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)

31、，發(fā)現(xiàn)以前盈利的甲產(chǎn)品本月卻發(fā)生了虧損。注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑可能有問題，于是調(diào)閱了“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬與“庫(kù)存商品”明細(xì)賬等，發(fā)現(xiàn)11月有7臺(tái)甲產(chǎn)品成本已結(jié)轉(zhuǎn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交增值稅卻未核算，為了進(jìn)一步查明此事，注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了11月份甲產(chǎn)品的發(fā)票存根、出庫(kù)單，查明11月已銷售給DEF公司的7臺(tái)甲產(chǎn)品已開出發(fā)票，貨于11月20日發(fā)出，貨款為280 000元。增值稅為47 600元。 47 營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)案例營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)案例為了查明該款是否收到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)閱了11月“銀行存款日記賬”，發(fā)現(xiàn)11月5日摘要欄記錄為“預(yù)收DEF公司的貨款”，檢查其收款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為： 借

32、：銀行存款 327 600 貸：預(yù)收賬款 327 600 該收款憑證后附單據(jù)為進(jìn)賬單一張。 48 營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)案例營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)案例【問題】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，預(yù)收貨款方式銷售商品應(yīng)在交貨時(shí)確認(rèn)收入，并核算增值稅，該公司未按規(guī)定核算收入及稅金，從性質(zhì)上講，屬于偷稅行為。【處理】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整會(huì)計(jì)處理，并及時(shí)補(bǔ)交稅金。【調(diào)賬】由于本月發(fā)現(xiàn)上月錯(cuò)弊，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄： 借：預(yù)收賬款 327 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 280 000 應(yīng)交稅金未交增值稅 47 600 49 應(yīng)收賬款的審計(jì)應(yīng)收賬款的審計(jì) 應(yīng)收賬款審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)收賬款審計(jì)的目標(biāo)4.4審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在 完整性權(quán)利

33、和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偱c列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定A：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的 B：所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄 C：記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制 D：應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄 E：應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào) 50 應(yīng)收賬款的審計(jì)應(yīng)收賬款的審計(jì) 應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要程序應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要程序4.4取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析應(yīng)收賬款賬齡向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款檢查未函證應(yīng)收賬款審查壞賬的確認(rèn)和處理檢查應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。 51 應(yīng)收賬款的審計(jì)應(yīng)收賬款的審計(jì)1.1.獲取

34、獲取或或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表編制應(yīng)收賬款明細(xì)表-計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)倧?fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；2.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)（實(shí)質(zhì)性分析程序）指標(biāo)（實(shí)質(zhì)性分析程序）存在存在、完整、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偼暾?、?jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入關(guān)系是否合理，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)和被審單位相關(guān)賒銷政策比較，如存在異常應(yīng)查明原因；（2）計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位相關(guān)賒銷政策、被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常。4.4 5

35、2 應(yīng)收賬款的審計(jì)應(yīng)收賬款的審計(jì)3.3.分析應(yīng)收賬款賬分析應(yīng)收賬款賬齡齡計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偒@取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表；分析應(yīng)收賬款的賬齡，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的充分性。4.4.向向債務(wù)人函證應(yīng)收債務(wù)人函證應(yīng)收賬款賬款存在、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偞嬖凇?quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）函證目的。 （2）函證范圍和對(duì)象。（3）函證方式。（4）函證的時(shí)間。（5）函證的實(shí)施與控制。（6）對(duì)不符事項(xiàng)的處理。（7）對(duì)函證結(jié)果的評(píng)價(jià)。4.4 53 應(yīng)收賬款的函證應(yīng)收賬款的函證p 函函證證目的目的 證實(shí)賬戶余額的真實(shí)性、正確 防止或發(fā)現(xiàn)被審單位在銷售業(yè)務(wù)中的差錯(cuò)、或弄虛作假、營(yíng)私舞弊行為 有

36、效證明債務(wù)人的存在和記錄的可靠p 函函證范圍和對(duì)象證范圍和對(duì)象注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)所有重要的應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效 54 54應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中重要性應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中重要性被審單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱被審單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱以前期間函證的結(jié)果以前期間函證的結(jié)果函證范圍、數(shù)函證范圍、數(shù)量的影響因素量的影響因素正 比反 比發(fā)生過重大差異，范圍應(yīng)大些應(yīng)收賬款的函證應(yīng)收賬款的函證l 函證的對(duì)象包括函證的對(duì)象包括：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目； 與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目關(guān)聯(lián)方（包括持股5%以上的股東）的項(xiàng)目主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）的項(xiàng)目交易頻繁但期末余額較

37、小甚至為零的項(xiàng)目非正常的項(xiàng)目 55 55應(yīng)收賬款的函證應(yīng)收賬款的函證l 函證的方式：積極的函證方式和消極的函證函證的方式：積極的函證方式和消極的函證方式方式積極式函證積極式函證 P120P120消極式函證消極式函證要求被詢證者在所有情況下必須回函,確認(rèn)詢證函所列示的信息是否正確或填列詢證函要求的信息要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函以下情況,最好采用積極式函證:1.個(gè)別賬戶的欠款金額較大;2.有理由相信對(duì)欠款可能存在爭(zhēng)議,差錯(cuò)等問題當(dāng)同時(shí)存在以下條件時(shí),可以采用消極式函證:1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平2.涉及大量余額較小的賬戶金額;3.預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤;4.沒有理由相信

38、被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證 56 56應(yīng)收賬款的函證應(yīng)收賬款的函證l 函證時(shí)間的函證時(shí)間的選擇選擇以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日,充分考慮復(fù)函時(shí)間,在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。l 函函證的控制證的控制 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親自負(fù)責(zé)函證的寄發(fā) 若函證被退回應(yīng)進(jìn)行核對(duì)，若郵編地址債務(wù)人均沒有錯(cuò)誤，則應(yīng)再次函證。 若仍得不到答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮采用必要的替代審計(jì)程序，取得銷售發(fā)票，銷售合同，銷售定單，發(fā)運(yùn)憑證，以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬等看其是否可以驗(yàn)證一致。 57 57應(yīng)收賬款的函證應(yīng)收賬款的函證l 對(duì)不符事項(xiàng)的對(duì)不符事項(xiàng)的處理處理收回的函證若有差異，要根據(jù)具體情況進(jìn)一步查找原因。差異產(chǎn)生原因： 購(gòu)銷雙方記錄時(shí)間不同； 一方或雙方記賬錯(cuò)誤； 被審計(jì)單位存在舞弊行為。l 對(duì)函證結(jié)果的評(píng)價(jià)對(duì)函證結(jié)果的評(píng)價(jià) （P126 P126 表表4-84-8）若函證結(jié)果表明無審計(jì)差異，則可合理推斷全部應(yīng)收賬款總體是正確的；若存在差異，則應(yīng)估算應(yīng)收賬款總額中可能的累計(jì)差錯(cuò)數(shù)額，必要時(shí)可擴(kuò)大函證范圍。 58 58應(yīng)收賬款的函證應(yīng)收賬款的函證差異原因追加的審計(jì)程序注意防范的風(fēng)險(xiǎn)款項(xiàng)已經(jīng)支付檢查函證日后的收款憑證存在現(xiàn)金截止日錯(cuò)誤或盜竊現(xiàn)金的可能性貨物尚未收到檢查發(fā)貨單或貨運(yùn)憑證、銷售合同等顧客根本未收到貨物或客戶記錄中存在截止錯(cuò)誤貨物已經(jīng)退回檢查紅字發(fā)票、銷貨退回及折讓通知單以