1、Manz內(nèi)容討論 根據(jù)培訓內(nèi)容（見下頁），符合法條規(guī)定的做法是我們的所有外籍人員的包括國內(nèi)和國外的所得，均需在國內(nèi)申報繳納個人所得稅。外籍人員再拿中國的稅單回國減免個稅。 探親費：免稅部分只限兩次（目前臺籍部分有六次），超出部分需繳稅。 境外商業(yè)保險也屬個稅范疇 違法的成本是補漏繳部分的稅，暫時無滯納金規(guī)定。2022-4-272一般雇員一般雇員Manz內(nèi)容討論我們可以馬上做的是 復印每個外籍員工每年出入境記錄存檔備查。 外籍人員的境內(nèi)外出差補貼屬減免項目，但需地稅備案（備案方式咨詢中）。備案后，這部分可以直接財務報銷處理。 其他外籍人員個稅免稅項目：住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費、語言訓練

2、費、子女教育費 （非現(xiàn)金或?qū)崍髮嶄N）但需地稅備案（備案方式咨詢中）。備案后，這部分可以直接財務報銷處理。詳細培訓內(nèi)容附后，供參考。4 主講人：趙國慶主講人：趙國慶 國際特許注冊會計師國際特許注冊會計師(ACCA)(ACCA) 注冊會計師注冊會計師(CICPA)(CICPA) 注冊稅務師注冊稅務師(CTA)(CTA)18936881235 2013外籍、外派人士、企業(yè)高管個人所得稅籌劃2022-4-275模塊一：模塊一：1818大之后個人所得稅最新政大之后個人所得稅最新政策及改革趨勢綜論策及改革趨勢綜論年度至今頒布的個人所得稅最新政策及影響 1、取消外籍人員從外商投資企

3、業(yè)取得的股息、紅利所得免征個人所得稅的規(guī)定湖北省地方稅務局關(guān)于對外籍個人從外商投資企業(yè)取得股息紅利所得征收個人所得稅問題的公告（湖北省地方稅務局公告2013年第1號）：根據(jù)國務院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委等部門關(guān)于深化收入分配制度改革若干意見的通知（國發(fā)20136號）精神，現(xiàn)將外籍個人從外商投資企業(yè)取得股息、紅利所得征收個人所得稅的有關(guān)問題公告如下：取消對外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個人所得稅稅收優(yōu)惠。對取得上述所得的外籍個人，按照“利息、股息、紅利”的所得項目征收個人所得稅。個人所得稅稅務稽查的現(xiàn)狀、重點和趨勢 項 目： 1、限售股減持 2、股利紅利所得 3、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 4、特殊行業(yè)

4、（證券、基金列入今年稽查重點） 5、高收入個人個人所得稅稅務稽查的現(xiàn)狀、重點和趨勢 手 段： 1、全員全額明細申報 2、第三方信息 3、重點納稅人建檔 4、稅收情報交換個人所得稅年度申報應注意的問題 1、年所得12萬申報年所得12萬元以上的納稅人，不包括在中國境內(nèi)無住所，且在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人年度終了后3個月內(nèi) 2、多處取得收入申報次月個人所得稅申報期內(nèi)（月后15日） 3、境外收入申報從中國境外取得所得的納稅人，是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的個人納稅年度終了30日內(nèi)模塊二：外籍人士個人所得稅熱點模塊二：外籍人士個人所得稅熱點問題

5、和國際人才派遣稅務難點分析問題和國際人才派遣稅務難點分析 納稅義務人納稅義務人( (一一) )居民納稅人與非居民納稅人的區(qū)分居民納稅人與非居民納稅人的區(qū)分 . .居民納稅人居民納稅人是指符合下列條件之一的個人是指符合下列條件之一的個人: : (1) (1) 在中國境內(nèi)有住所的個人。在中國境內(nèi)有住所的個人。( (中國居民和在中國長期中國居民和在中國長期定居的外國僑民定居的外國僑民) ) (2) (2) 在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。 2. 2. 非居民納稅人非居民納稅人是指符合下列條件之一的個人。是指符合下列條件之一的個人。 (1)

6、(1) 在中國境內(nèi)沒有習慣性居所又不居住的個人。在中國境內(nèi)沒有習慣性居所又不居住的個人。 (2) (2) 在中國境內(nèi)沒有習慣性居所，且居住不滿一年的個在中國境內(nèi)沒有習慣性居所，且居住不滿一年的個人。人。 納稅義務人納稅義務人 ( (二二) ) 納稅義務基本原則納稅義務基本原則 居民納稅人居民納稅人取得來源了中國境內(nèi)，境外所取得來源了中國境內(nèi)，境外所得都應依法納稅，負有無限納稅義務；得都應依法納稅，負有無限納稅義務； 非居民納稅人非居民納稅人僅就來源于中國境內(nèi)的所得僅就來源于中國境內(nèi)的所得依法納稅。依法納稅。2022-4-2713 納稅義務人納稅義務人 境內(nèi)居住天數(shù)境內(nèi)居住天數(shù): :在中國境內(nèi)無

7、住所的個人，需要計在中國境內(nèi)無住所的個人，需要計算確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和算確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負有何種納稅義務。協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負有何種納稅義務。目的：目的：判定納稅義務。判定納稅義務。 居住滿一年：居住滿一年：一個納稅年度，一個納稅年度，住滿住滿365365日日。 具體計算方法：以具體計算方法：以實際在華逗留天數(shù)實際在華逗留天數(shù)為原則。為原則。 1.1.入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當天：入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當天：算一天算一天。 ( (國稅發(fā)國稅發(fā)200497200497號，自號，自20042004年

8、年7 7月月1 1日日起執(zhí)行起執(zhí)行 ) )。 2.2.臨時離境，不扣減臨時離境，不扣減： 即：一次即：一次: :不超過不超過3030日日 多次多次: :累計不超過累計不超過9090日日2022-4-2714外籍人員工資薪金的組成外籍人員工資薪金的組成 （一）（一）工資、薪金所得：工資、薪金所得：不僅是指基本不僅是指基本工資薪金收入，還包括各種津貼、補貼、工資薪金收入，還包括各種津貼、補貼、獎金、年終加薪、勞動分紅以及獎金、年終加薪、勞動分紅以及與任職、與任職、受雇有關(guān)的其他所得受雇有關(guān)的其他所得。 （二）（二）外籍人員：外籍人員：除上述內(nèi)容外，還包除上述內(nèi)容外，還包括海外津貼、境外保險括海外津

9、貼、境外保險( (社會保險和商社會保險和商業(yè)保險業(yè)保險) )、股權(quán)、股票、實物等。、股權(quán)、股票、實物等。2022-4-2715外籍人員工資薪金的組成外籍人員工資薪金的組成注意一個廢止文件：注意一個廢止文件：國家稅務總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的雇員的境外保險費有關(guān)所得稅處理問題的通知（國稅發(fā)1998101號）第二條關(guān)于個人所得稅的稅務處理規(guī)定：（根據(jù)國家稅務總局公告（根據(jù)國家稅務總局公告20112011年第年第2 2號：第二條廢止）號：第二條廢止）（一）企業(yè)為其在中國境內(nèi)工作的雇員個人支付或負擔的各類境外保險費，凡以支付其雇員工資、薪金的名義已在企業(yè)應納稅所得額中扣除的，均應計入該雇員個人的

10、工資、薪金所得，適用中華人民共和國個人所得稅法和國際稅收協(xié)定的有關(guān)法規(guī)申報繳納個人所得稅。（二）企業(yè)未在其應納稅所得額中扣除而支付或負擔的其中國境內(nèi)工作雇員的境外保險費，原則上也應計入該雇員個人的工資、薪金所得，適用中華人民共和國個人所得稅法和國際稅收協(xié)定的有關(guān)法規(guī)申報繳納個人所得稅，但對其中確屬于按照有關(guān)國家法律法規(guī)應由雇主負擔的社會保障性質(zhì)的費用，報經(jīng)當?shù)囟悇罩鞴軝C關(guān)核準后，可不計入雇員個人的應納稅所得額。（三）在中國境內(nèi)工作的雇員個人支付的各類境外保險費，均不得從該雇員個人的應納稅所得額中扣除。2022-4-2716外籍人員工資薪金的組成外籍人員工資薪金的組成 1.1.范圍：財務部門、勞

11、資部門、工會、后范圍：財務部門、勞資部門、工會、后勤以及其他部門發(fā)放。勤以及其他部門發(fā)放。 2.2.形式：貨幣、實物（房產(chǎn)、汽車、電腦形式：貨幣、實物（房產(chǎn)、汽車、電腦等）等） 、有價證券有價證券（保單、禮品卡、券、提（保單、禮品卡、券、提貨單、股票、股票期權(quán)等）。貨單、股票、股票期權(quán)等）。2022-4-2717外籍人員免稅項目的管理外籍人員免稅項目的管理 1 1、住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。( (非現(xiàn)金或?qū)崍髮嶄N非現(xiàn)金或?qū)崍髮嶄N) ) 對外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的合理的住房補貼、伙食補貼和洗衣費免征個人所得稅，應由納稅人在初次取得上述補

12、貼或上述補貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進行工資薪金所得納稅申報時，向主管稅務機關(guān)提供上述補貼的有效憑證，由主管稅務機關(guān)核準確認免稅。對外籍個人因到中國任職或離職，以實報實銷形式取得的搬遷收入免征個人所得稅，應由納稅人提供有效憑證，由主管稅務機關(guān)審核認定，就其合理的部分免稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所，以搬遷費名義每月或定期向其外籍雇員支付的費用，應計入工資薪金所得征收個人所得稅。 國稅發(fā)199754號2022-4-2718外籍人員免稅項目的管理外籍人員免稅項目的管理 2.2. 境內(nèi)、外出差補貼境內(nèi)、外出差補貼 ( (合理標準合理標準) ) 外籍人員：暫沒有規(guī)定標準額，

13、可以現(xiàn)金外籍人員：暫沒有規(guī)定標準額，可以現(xiàn)金對外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼免征個人所得稅，應由納稅人提供出差的交通費、住宿費憑證（復印件）或企業(yè)安排出差的有關(guān)計劃，由主管稅務機關(guān)確認免稅。 3.3. 探親費探親費(可以享受免征個人所得稅優(yōu)惠待遇的探親費，僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費用)對外籍個人取得的探親費免征個人所得稅，應由納稅人提供探親的交通支出憑證（復印件），由主管稅務機關(guān)審核，對其實際用于本人探親，且每年探親的次數(shù)和支付的標準合理的部分給予免稅。2022-4-2719外籍人員免稅項目的管理外籍人員免稅

14、項目的管理 4.4.語言訓練費語言訓練費、子女教育費子女教育費對外籍個人取得的語言培訓費和子女教育費補貼免征個人所得稅，應由納稅人提供在中國境內(nèi)接受上述教育的支出憑證和期限證明材料，由主管稅務機關(guān)審核，對其在中國境內(nèi)接受語言培訓以及子女在中國境內(nèi)接受教育取得的語言培訓費和子女教育費補貼，且在合理數(shù)額內(nèi)的部分免予納稅。 提示：以上提示：以上2.3.42.3.4項需要到主管稅務局項需要到主管稅務局備案備案，才享受免稅待遇才享受免稅待遇工資、薪金所得來源地判定問題工資、薪金所得來源地判定問題 個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金所得，不論是由中國境內(nèi)還是境外企

15、薪金所得，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬來源于中國境業(yè)或個人雇主支付的，均屬來源于中國境內(nèi)的所得內(nèi)的所得 ( (國稅發(fā)國稅發(fā)19941481994148號號) )。 工作地原則工作地原則( (不以支付地判定不以支付地判定) ) ： 1.1.中國境內(nèi)所得中國境內(nèi)所得: :境內(nèi)工作期間；境內(nèi)工作期間； 2.2.中國境外所得中國境外所得: :境外工作期間。境外工作期間。關(guān)于在中國境內(nèi)、境外工作期間的界定關(guān)于在中國境內(nèi)、境外工作期間的界定 1.1.在中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)中任職、受雇的個人在中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)中任職、受雇的個人：包括在中國境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休包括在中國境內(nèi)工

16、作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個人休假日以及接受培訓的天數(shù)。假日、個人休假日以及接受培訓的天數(shù)。 2.2.境內(nèi)外兼職境內(nèi)外兼職：境外營業(yè)機構(gòu)中任職并在境外履：境外營業(yè)機構(gòu)中任職并在境外履行該項職務或在境外營業(yè)場所中提供勞務的期間，行該項職務或在境外營業(yè)場所中提供勞務的期間，包括該期間中的公休假日，為在中國境外的工作包括該期間中的公休假日，為在中國境外的工作期間。期間。( (國稅函發(fā)國稅函發(fā)19951251995125號號) ) 3.3.不在中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)中任職、受雇的個人不在中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)中任職、受雇的個人受派來華工作受派來華工作：其實際在中國境內(nèi)工作期間應包：其實際在中國境內(nèi)工作期

17、間應包括來華工作期間在中國境內(nèi)所享受的公休假日。括來華工作期間在中國境內(nèi)所享受的公休假日。關(guān)于在中國境內(nèi)、境外工作期間的界定關(guān)于在中國境內(nèi)、境外工作期間的界定 4.4.對在中國境內(nèi)、境外機構(gòu)同時擔任職務或僅在對在中國境內(nèi)、境外機構(gòu)同時擔任職務或僅在境外機構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人境外機構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人( (即上述即上述2.3.2.3.情情形形) ) ，在計算其境內(nèi)工作期間時，對其入境、離，在計算其境內(nèi)工作期間時，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按半天半天計計算為在華實際工作天數(shù)。算為在華實際工作天數(shù)。( (國稅發(fā)國稅發(fā)200497200497

18、號號) )關(guān)于在中國境內(nèi)、境外工作期間的界定關(guān)于在中國境內(nèi)、境外工作期間的界定通知中所說在中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)中任職（包括兼職，下同）、受雇的個人，其實際在中國境內(nèi)工作期間，應包括在中國境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個人休假日以及接受培訓的天數(shù)；其在境外營業(yè)機構(gòu)中任職并在境外履行該項職務或在境外營業(yè)場所中提供勞務的期間，包括該期間的公休假日，為在中國境外的工作期間。稅務機關(guān)在核實個人申報的境外工作期間時，可要求納稅人提供派遣單位出具的其在境外營業(yè)機構(gòu)任職的證明，或者企業(yè)在境外設(shè)有營業(yè)場所的項目合同書及派往該營業(yè)場所工作的證明。不在中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)中任職、受雇的個人受派來華工作，其實際在

19、中國境內(nèi)工作期間應包括來華工作期間在中國境內(nèi)所享受的公休假日。 國稅函發(fā)1995125號2022-4-2724外籍人員工資薪金所得的分類外籍人員工資薪金所得的分類 (a)(a)來源于中國來源于中國境內(nèi)境內(nèi)，且由境內(nèi)雇主支付或境內(nèi)機，且由境內(nèi)雇主支付或境內(nèi)機構(gòu)負擔的所得；構(gòu)負擔的所得； (b)(b)來源于中國來源于中國境內(nèi)境內(nèi)，且由境外雇主支付或境外機，且由境外雇主支付或境外機構(gòu)負擔的所得；構(gòu)負擔的所得； (c)(c)來源于中國來源于中國境外境外，且由境內(nèi)雇主支付或境內(nèi)機，且由境內(nèi)雇主支付或境內(nèi)機構(gòu)負擔的所得；構(gòu)負擔的所得； (d)(d)來源于中國來源于中國境外境外，且由境外雇主支付或境外機，且

20、由境外雇主支付或境外機構(gòu)負擔的所得。構(gòu)負擔的所得。 居民納稅人居民納稅人應就上述應就上述(a)(b)(c)(d)(a)(b)(c)(d)項所得納稅；項所得納稅； 非居民納稅人非居民納稅人應就上述應就上述(a)(b)(a)(b)項所得納稅項所得納稅2022-4-2725外籍人員工資薪金納稅義務的具體規(guī)定外籍人員工資薪金納稅義務的具體規(guī)定 ( (一一) ) 外籍人員個人所得稅納稅義務一覽表外籍人員個人所得稅納稅義務一覽表2022-4-2726一般雇員一般雇員一般雇員一般雇員 滿5年的計算： 個人在中國境內(nèi)居住滿五年，是指個人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿五年，即在連續(xù)五年中的每一納稅年度內(nèi)均居住滿一年。 凡

21、在境內(nèi)居住不滿一年的，則僅就該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報納稅。如該個人在第六年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足天，可以按中華人民共和國個人所得稅法實施條例第七條的規(guī)定確定納稅義務，并從再次居住滿一年的年度起重新計算五年期限 財稅字號2022-4-2728 董事和高層管理人員董事和高層管理人員(a)(b)(c)(d)由由 境境 內(nèi)內(nèi) 雇雇主主 支支 付付 或或負擔負擔由由 境境 外外 雇雇主主 支支 付付 并并負擔負擔由由 境境 內(nèi)內(nèi) 雇雇主主 支支 付付 或或負擔負擔由由 境境 外外 雇雇主主 支支 付付 并并負擔負擔=90天（協(xié)9090 天天 （ 協(xié)協(xié)定定國國183183天) 1年天) =

22、1年=1年55 年年 （ 第第 6 6年滿一年）年滿一年）征征征征征征征征有住所有住所征征征征征征征征第6 年 不滿一年的，仍按第一、二行處理。 表示免征個人所得稅。第6 年 不滿一年的，仍按第一、二行處理。 表示免征個人所得稅。居民居民納稅納稅人人無住所無住所境內(nèi)工作期間所得境內(nèi)工作期間所得境外工作期間所得境外工作期間所得境內(nèi)居住時間境內(nèi)居住時間非居非居民納民納稅人稅人2022-4-2729董事和高層管理人員董事和高層管理人員 高層管理人員高層管理人員是指中國境內(nèi)企業(yè)的正、（總）是指中國境內(nèi)企業(yè)的正、（總）經(jīng)理，各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理經(jīng)理，各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職

23、務。層的職務。( 2004( 2004年年7 7月月1 1日以前日以前) ) 20042004年年7 7月月1 1日后新規(guī)定：只有協(xié)定或安排有關(guān)日后新規(guī)定：只有協(xié)定或安排有關(guān)董事費條款中有明確包括高層管理人員，才按董事費條款中有明確包括高層管理人員，才按以上高層管理人員的納稅義務規(guī)定執(zhí)行，否則以上高層管理人員的納稅義務規(guī)定執(zhí)行，否則按一般雇員處理。按一般雇員處理。 有高層條款的國家：挪威、加拿大、瑞典、泰有高層條款的國家：挪威、加拿大、瑞典、泰國、巴基斯坦、牙買加、葡萄牙、科威特、卡國、巴基斯坦、牙買加、葡萄牙、科威特、卡塔爾、摩洛哥塔爾、摩洛哥( (國稅發(fā)國稅發(fā)200497200497號號)

24、 ) 2022-4-2730工資薪金所得個人所得稅計算工資薪金所得個人所得稅計算 應交稅金應納稅所得稅額應交稅金應納稅所得稅額適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù) 其中其中: : 應納稅所得額應稅收入額應納稅所得額應稅收入額費用扣除標準費用扣除標準 應稅收入額應稅收入額= =全月工資薪金收入免稅收入的項目全月工資薪金收入免稅收入的項目 月費用扣除標準月費用扣除標準: :國內(nèi)人員國內(nèi)人員35003500元；元；外籍人員外籍人員48004800元元2022-4-2731工資薪金所得個人所得稅計算工資薪金所得個人所得稅計算 （工資薪金所得個人所得稅稅率表）（工資薪金所得個人所得稅稅率表）個人所得稅稅

25、率表個人所得稅稅率表( (新新) )(工資、薪金所得適用工資、薪金所得適用)級級 數(shù)數(shù)全月應納稅所得額全月應納稅所得額稅率稅率%速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 1 1不超過不超過1500元的元的3 30 02 2超過超過1,500元至元至4,500元的部分元的部分10101051053 3超過超過4,500元至元至9,000元的部分元的部分20205555554 4超過超過9,000元至元至35,000元的部分元的部分2525100510055 5超過超過35,000元至元至55,000元的部分元的部分3030275527556 6超過超過55,000元至元至80,000元的部分元的部分35355505

26、55057 7超過超過80,000元的部分元的部分45451350513505 注：本表所稱全月應納稅所得額是指依照個人所得稅法第六條的規(guī)定，以每月收入注：本表所稱全月應納稅所得額是指依照個人所得稅法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費用額減除費用3500元后的余額或者減除附加減除費用后的余額。元后的余額或者減除附加減除費用后的余額。2022-4-2732外籍人員工資薪金應納稅額的外籍人員工資薪金應納稅額的計算具體公式計算具體公式( (一一) ) 一般雇員計算公式一般雇員計算公式 ( (國稅發(fā)國稅發(fā)200497200497號號) )2022-4-2733 居住天數(shù)居住天數(shù)=90=90日日( (協(xié)定

27、國協(xié)定國183 183 日日) ) 應納稅額應納稅額( (當月當月境內(nèi)外境內(nèi)外工資薪金應納工資薪金應納稅所得額稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)) )（當月（當月境內(nèi)支付境內(nèi)支付工資當月工資當月境內(nèi)外支付境內(nèi)外支付工資總額）工資總額）（當月（當月境內(nèi)工作天數(shù)境內(nèi)工作天數(shù)當當月天數(shù)）月天數(shù)） 2022-4-2734 9090日日( (協(xié)定國協(xié)定國183 183 日）居住天數(shù)日）居住天數(shù)11年年( (不滿一年不滿一年) ) 應納稅額應納稅額( (當月當月境內(nèi)外境內(nèi)外工資薪金應納稅工資薪金應納稅所得額所得額適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)) )（當（當月月境內(nèi)工作天數(shù)境內(nèi)工作天數(shù)當月天

28、數(shù)）當月天數(shù)）2022-4-2735舉例舉例: :某日本雇員被日本總公司派往中國廣州子公司任職總經(jīng)理，該個人某日本雇員被日本總公司派往中國廣州子公司任職總經(jīng)理，該個人20112011年實際在境內(nèi)停留年實際在境內(nèi)停留200200天，該個人天，該個人1111月份取得收入如下：月份取得收入如下：(1) (1) 由子公司支付薪金人民幣由子公司支付薪金人民幣20,00020,000元；元；(2) (2) 由日本總公司支付并負擔薪金折合人民幣由日本總公司支付并負擔薪金折合人民幣40,00040,000元元; ;(3) (3) 由日本總公司支付商業(yè)保險費折合人民幣由日本總公司支付商業(yè)保險費折合人民幣10,8

29、0010,800元。元。該個人該個人1111月份在廣州工作月份在廣州工作20 20 天，請問該總經(jīng)理天，請問該總經(jīng)理1111月份應納稅額？月份應納稅額？答：答：應納稅額應納稅額(20,000+40,000+10,800)-4,800) (20,000+40,000+10,800)-4,800) 35%-5505 35%-5505 20/30=11,73020/30=11,730元元 2022-4-2736 1 1年年( (滿一年滿一年)=)=居住天數(shù)居住天數(shù)=555年年( (超過五年超過五年) ) (b)(b)第六年居住滿一年的，境內(nèi)、外取第六年居住滿一年的，境內(nèi)、外取得的工資薪金所得納稅。得

30、的工資薪金所得納稅。( (視同國內(nèi)人視同國內(nèi)人員員) ) 應納稅額應納稅額( (境內(nèi)、外支付境內(nèi)、外支付工資薪金收工資薪金收入費用扣除入費用扣除) )適用稅率速算扣除適用稅率速算扣除數(shù)數(shù)2022-4-2739居住天數(shù)居住天數(shù)55年年( (超過五年超過五年) ) (a)(a)第六年居住不滿一年的，按上述第六年居住不滿一年的，按上述或或處理。處理。 第六年居住不滿第六年居住不滿9090天才能重新計算，否天才能重新計算，否則第七年仍視作前面滿五年。則第七年仍視作前面滿五年。董事和高層管理人員個稅計算董事和高層管理人員個稅計算 重點講解：董事、高管個人所得稅政策（可能的難點）重點講解：董事、高管個人所

31、得稅政策（可能的難點） 國家稅務總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知國稅發(fā)1994148號文 國家稅務總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知國稅函1995125 國家稅務總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知國稅發(fā)200497 國家稅務總局關(guān)于在中國境內(nèi)擔任董事或高層管理職務無住所個人計算個人所得稅適用公式的批復國稅函2007946號2022-4-2741雇主負擔全部或部分個人所得稅稅款的應納稅所雇主負擔全部或部分個人所得稅稅款的應納稅所得額的計算得額的計算( (國稅發(fā)國稅發(fā)19961991996199號號

32、) ) (1) (1) 全部負擔稅款計算公式全部負擔稅款計算公式 應納稅所得額應納稅所得額= =（不含稅收入額（不含稅收入額- -費用扣除標準費用扣除標準- -速算扣速算扣除數(shù)）除數(shù)）(1-(1-不含稅級距對應的稅率不含稅級距對應的稅率） (2)(2)定額負擔定額負擔 應納稅所得額應納稅所得額= =雇員取得的工資薪金雇員取得的工資薪金+ +雇主代雇員負擔雇主代雇員負擔的稅款額的稅款額- -費用扣除費用扣除 (3)(3)按比例負擔按比例負擔 應納稅所得額應納稅所得額=未含雇主負擔的稅款的收入額未含雇主負擔的稅款的收入額- -費用扣費用扣除標準速算扣除除標準速算扣除負擔比例負擔比例/1-/1-稅率

33、稅率負擔比例負擔比例 (4)(4)雇主為其雇員負擔超過原居住國的稅款的稅務處理雇主為其雇員負擔超過原居住國的稅款的稅務處理2022-4-2742工資薪金個人所得稅不含稅級距稅率表級數(shù)級數(shù)不含稅級距不含稅級距稅率（）稅率（）速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1不超過1,455元的302超過1,455元至4,155元的部分101053超過4,155元至7,755元的部分205554超過7,755元至27,255元的部分251,0055超過27,255元至41,255元的部分302,7556超過41,255元至57,505元的部分355,5057超過57,505元的部分4513,505注：表中所列不含稅級距，均為

34、按照稅法規(guī)定減除費用扣除額后的所得額。2022-4-2743境外保險、實物福利等問題境外保險、實物福利等問題 境外保險費境外保險費 1. 1. 原則原則: :所有保險所有保險( (包括社會保險、商業(yè)保險包括社會保險、商業(yè)保險) )都要計入應納稅所得計征個人所得稅。都要計入應納稅所得計征個人所得稅。 社會保險免稅社會保險免稅? ?：否否 ( (國稅發(fā)國稅發(fā)19981011998101號，號，根據(jù)根據(jù)國家稅務總局公告國家稅務總局公告20112011年第年第2 2號規(guī)定，國稅發(fā)號規(guī)定，國稅發(fā)19981011998101號號第一條第一條失效失效，第二條，第二條廢止廢止。 ) ) 2022-4-2744

35、境外保險、實物福利等問題境外保險、實物福利等問題 2.2. 保險費并入當月工資薪金計征個人所得稅。保險費并入當月工資薪金計征個人所得稅。 3.3.關(guān)于職業(yè)退休計劃稅務處理關(guān)于職業(yè)退休計劃稅務處理 ( (三三) ) 實物福利實物福利 舊原則舊原則: : 五年內(nèi)平均分攤計入月工薪計稅五年內(nèi)平均分攤計入月工薪計稅( (根據(jù)根據(jù)國家稅務總局公告國家稅務總局公告20112011年第年第2 2號規(guī)定，國稅發(fā)號規(guī)定，國稅發(fā)19951151995115號號 全文廢止全文廢止。) ) 2022-4-2745一次取得年終獎金及數(shù)月獎金一次取得年終獎金及數(shù)月獎金 1.1.年終獎金年終獎金：包括年終加薪包括年終加薪、

36、實行年薪制和績效工資辦、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。 ( (國稅國稅發(fā)發(fā)200509200509號號) ) 2. 2. 數(shù)月獎金數(shù)月獎金: :并入當月工資薪金并入當月工資薪金。 當月納稅義務當月納稅義務不滿一個月或當月沒有納稅義務不滿一個月或當月沒有納稅義務，單獨單獨作作一個月工資薪金一個月工資薪金處理處理( (即適用即適用國稅發(fā)國稅發(fā)19961831996183號，號，不減不減除費用扣除除費用扣除) ) 2022-4-2746一次取得年終獎及金數(shù)月獎金一次取得年終獎及金數(shù)月獎金 3. 3. 境內(nèi)、外的數(shù)月獎金境內(nèi)、

37、外的數(shù)月獎金處理：處理： (1)(1) 月數(shù)計算：月數(shù)計算：當月工作天數(shù)（無論長短），當月工作天數(shù)（無論長短），算算1 1個月；個月； (2)(2)離離華當月工作天數(shù)與華當月工作天數(shù)與到到華當月工作天數(shù)相加華當月工作天數(shù)相加不足不足3030日日的，的，減減1 1個月個月；( (國稅外函國稅外函199761199761號號) ) (3)(3)全月沒有境內(nèi)工作時間，全月沒有境內(nèi)工作時間， 不計月數(shù)不計月數(shù)。( (國稅函1999245號)2022-4-2747一次取得年終獎金及數(shù)月獎金一次取得年終獎金及數(shù)月獎金 4.4.年終獎金計算年終獎金計算: : 原則原則：當月取得，當月單獨計算。：當月取得，當

38、月單獨計算。 方法方法：除以：除以1212個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。算扣除數(shù)。( (每年只能用一次每年只能用一次) ) 公式公式：應納稅額當月全年一次性獎金：應納稅額當月全年一次性獎金適用適用稅率稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)2022-4-2748外籍人員退職費外籍人員退職費( (國稅發(fā)國稅發(fā)19991781999178號號) ) 按視同再發(fā)不多于按視同再發(fā)不多于1212個月工資薪金單獨計個月工資薪金單獨計算，可扣除費用算，可扣除費用 。少于。少于1212個月按實際月數(shù)。個月按實際月數(shù)。 解除勞動合同解除勞動合同補償適用國內(nèi)人員社平工資補償適用國內(nèi)人員社平

39、工資3 3倍以內(nèi)免稅條件：倍以內(nèi)免稅條件：受雇、解除、補償受雇、解除、補償2022-4-2749外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾硗馍掏顿Y企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑照鞫悊栴}職務征稅問題 1.1.僅任董事、監(jiān)事僅任董事、監(jiān)事：按：按“勞務報酬所得勞務報酬所得”征稅。征稅。 2. 2. 兼任董事、監(jiān)事兼任董事、監(jiān)事：董事費、監(jiān)事費與工董事費、監(jiān)事費與工資收入資收入合并合并，按，按工資、薪金所得工資、薪金所得繳納個人繳納個人所得稅。所得稅。 2022-4-2750外籍人員個人所得稅關(guān)注熱點問題外籍人員個人所得稅關(guān)注熱點問題2022-4-2751( (一一) )外籍人員境外取得外籍人員境外取得( (境外支

40、付境外支付) )來源于境來源于境內(nèi)的收入，境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)有扣繳義務。內(nèi)的收入，境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)有扣繳義務。 提示要點提示要點: :境內(nèi)外支付收入都有納稅義務可能境內(nèi)外支付收入都有納稅義務可能 ( (二二) )單位以單位以有價證券、實物有價證券、實物等非現(xiàn)金形式支等非現(xiàn)金形式支付個人收入是否按規(guī)定扣繳個稅。付個人收入是否按規(guī)定扣繳個稅。 提示要點提示要點: :工薪收入范圍工薪收入范圍2022-4-2752 ( (三三) )企業(yè)企業(yè)年金年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分，的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分，企業(yè)在繳費時是否按規(guī)定扣繳個稅。企業(yè)在繳費時是否按規(guī)定扣繳個稅。 提示要點提示要點: : 國稅函國稅函20

41、096942009694號文、國家稅務總局號文、國家稅務總局公告公告20112011年第年第9 9號號1.1. 個人繳費部分，個人繳費部分，不得不得在個人當月工薪計稅時扣在個人當月工薪計稅時扣除。除。 2.2. 企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分，企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分，視為個人一視為個人一個月的工資、薪金個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），（不與正常工資、薪金合并），單獨按工薪所得項目計算當期應納個人所得稅款單獨按工薪所得項目計算當期應納個人所得稅款。 2022-4-2753 ( (四四) )單位為員工購買的單位為員工購買的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險以及其它商業(yè)保險

42、保險以及其它商業(yè)保險( (外籍人員境內(nèi)外各類商外籍人員境內(nèi)外各類商業(yè)保險業(yè)保險) )是否按規(guī)定代扣稅。是否按規(guī)定代扣稅。 提示要點提示要點: :財稅財稅200594200594號文、國稅函號文、國稅函20053182005318號文、財稅號文、財稅200610200610號號并入當期工資、薪金所得并入當期工資、薪金所得，按稅法規(guī)定繳納個人，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。所得稅。 2022-4-2754 ( (五五) ) 稅后利潤稅后利潤轉(zhuǎn)增注冊資本，個人分紅再投入轉(zhuǎn)增注冊資本，個人分紅再投入公司的部分有否按規(guī)定代扣稅公司的部分有否按規(guī)定代扣稅 提示要點提示要點: :國稅函國稅函1998333199

43、8333號號 稅后利潤轉(zhuǎn)增注冊資本，對屬于個人股東分得稅后利潤轉(zhuǎn)增注冊資本，對屬于個人股東分得并再投入公司的部分應按并再投入公司的部分應按“利息、股息、紅利所利息、股息、紅利所得得”項目征稅。項目征稅。 外籍人員從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利免外籍人員從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利免個稅。（今年廢止）個稅。（今年廢止）2022-4-2755 ( (六六) )企業(yè)向個人企業(yè)向個人贈送禮品贈送禮品有否按規(guī)定代扣代繳個稅。有否按規(guī)定代扣代繳個稅。提示要點提示要點: :財稅財稅201150201150號文號文 1. 1.企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務過程中向個人企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務過程中

44、向個人贈送禮品，屬于下列三種情形之一的，贈送禮品，屬于下列三種情形之一的，不征收個人所得不征收個人所得稅稅： (1) (1) 企業(yè)通過價格企業(yè)通過價格折扣、折讓折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務；品）和提供服務； (2) (2) 企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務的同企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務的同時給予時給予贈品贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；費，或者購話費贈手機等； (3) (3) 企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分積分反饋禮

45、品反饋禮品。 2022-4-2756 2. 2. 企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列三種情形之一的，企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列三種情形之一的，企業(yè)須代扣代繳個人所得稅：企業(yè)須代扣代繳個人所得稅： (1) (1) 業(yè)務業(yè)務宣傳、廣告宣傳、廣告等活動，向本單位以外的個人贈等活動，向本單位以外的個人贈送禮品，按照送禮品，按照“其他所得其他所得”項目。項目。 (2) (2) 年會、座談會、慶典年會、座談會、慶典以及其他活動，向本單位以以及其他活動，向本單位以外的個人贈送禮品，按照外的個人贈送禮品，按照“其他所得其他所得”項目。項目。 (3) (3) 對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外對累積消費達到一定

46、額度的顧客，給予額外抽獎抽獎機會，個人的獲獎所得，按照機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得偶然所得”項目。項目。 2022-4-2757 （七）境外公司提供技術(shù)支援、經(jīng)營管理支持等（七）境外公司提供技術(shù)支援、經(jīng)營管理支持等在境內(nèi)構(gòu)成在境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)常設(shè)機構(gòu)，其派遣人員不足，其派遣人員不足183183天的，天的，有否繳納個人所得稅有否繳納個人所得稅2022-4-2758 （八）實際雇主的確定與反避稅問題（八）實際雇主的確定與反避稅問題 國家稅務總局關(guān)于稅收協(xié)定中有關(guān)確定雇主問題的通知（國稅發(fā)1997124號）2022-4-2759 （九）獨立個人勞務與非獨立個人勞務區(qū)分（九）獨立個人勞務與非獨

47、立個人勞務區(qū)分 國家稅務總局關(guān)于稅收協(xié)定獨立個人勞務條款執(zhí)行解釋問題的通知（國稅函發(fā)1990609）境內(nèi)高管個人所得稅籌劃要點和風險分析充分利用現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策籌劃 1、殘疾人個人所得稅稅收優(yōu)惠政策 2、國債利息收入免稅政策 3、個人買賣上市公司股票免稅政策 4、住房公積金個稅籌劃 5、補充養(yǎng)老保險個稅籌劃年終獎如何發(fā)放更節(jié)稅？年終獎如何發(fā)放更節(jié)稅？全年一次性獎金全年一次性獎金確定稅率和速算扣除確定稅率和速算扣除數(shù)數(shù)應納稅額應納稅額1.當月工資超過費用扣除額將全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)雇員當月取得全年一次性獎金適用稅率速算扣除數(shù)2.當月工資未超過費用扣除額將

48、全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)（雇員當月取得全年一次性獎金雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）適用稅率速算扣除數(shù)年終獎如何發(fā)放更節(jié)稅？年終獎如何發(fā)放更節(jié)稅？&18000、18001元獎金個稅計算180003%=5401800110%-105=1695多交稅=1695-540=1155元年終獎如何發(fā)放更節(jié)稅？年終獎如何發(fā)放更節(jié)稅？全年一次性獎勵應避開無效區(qū)間！18000-19283 54000-60187.50108000-114600 420000-447500660000-706538 9600

49、00-1120000提醒各位：注意一次性獎勵的設(shè)提醒各位：注意一次性獎勵的設(shè)置，避免給人員多發(fā)一元，造成置，避免給人員多發(fā)一元，造成員工成千上萬元的稅款損失！員工成千上萬元的稅款損失！年終獎如何發(fā)放更節(jié)稅？年終獎如何發(fā)放更節(jié)稅？&通過合理分配獎金，在盡可能降低年終一次性獎金的適用稅率的同時，應該注意每月的適用稅率 。&按月平均發(fā)放工資獎金的做法并不一定是納稅最優(yōu)的方法。&要盡量避免多次累計發(fā)放獎金或補貼，從而形成適用稅率提高多繳納稅款的現(xiàn)象。我們總的原則是，將收入平均實現(xiàn)，以避開高稅率，在月收入適用稅率不低于年終獎金適用稅率條件下，只要不使年終獎金的適用稅率提升一級，我們應盡量將各種獎金都放入年終獎金一起發(fā)放。但如果月收入適用稅率本身已低于年終獎金適用稅率，那我們又可以將獎金調(diào)換入工資收入。 限售股減持的稅收籌劃 方法一、無償贈與直系親屬避稅 方法二、假離婚方式避稅 方法三、限售股轉(zhuǎn)換ETF基金份額 方法四：通過