1、營改增大輔導(dǎo)第二場人力資源差額征收營改增大輔導(dǎo)第二場營改增大輔導(dǎo)第二場人力資源差額征收人力資源差額征收2017年3月基本政策基本政策財稅【2016】36號文1基本稅率增值稅稅率： （一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6。 （二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。 （三）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。 （四）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。 第十六條 增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。政策依據(jù)勞務(wù)派遣服務(wù)政策 一般

2、納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。 小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選

3、擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。 選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。依據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知（財稅201647號 ）政策依據(jù)人力資源

4、外包服務(wù)政策 納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。依據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知（財稅201647號 ）安全保護(hù)服務(wù)政策納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。依據(jù)關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動

5、產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知（財稅201668號）納稅人提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)，按照“安全保護(hù)服務(wù)依據(jù)關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知（財稅2016140號）差額征收的基本項目定義1.人力資源服務(wù)，是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。2.安全保護(hù)服務(wù)，是指提供保護(hù)人身安全和財產(chǎn)安全，維護(hù)社會治安等的業(yè)務(wù)活動。包括場所住宅保安、特種保安安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)。勞務(wù)派遣與人力資源外包的差異勞務(wù)派遣勞務(wù)派遣具有勞務(wù)派遣資質(zhì)的勞動服務(wù)公司與勞動者簽訂勞動合同后，并不是將勞動者留在本公司工作，而是將勞動者外派到用工單位工作，接受用工單位的直

6、接管理，遵守用工單位的規(guī)章制度，它是一種特殊的用工形式。說白了，勞務(wù)派遣賣的是“人”，是派遣員工。派遣員工是在為用工單位創(chuàng)造價值，其工作的好壞，與用工單位的價值創(chuàng)造直接相關(guān)，但與勞務(wù)派遣公司獲得的報酬一般無直接掛鉤關(guān)系，也就是說員工工作量并未直接創(chuàng)造勞務(wù)派遣公司的價值增值，允許其從銷售額中扣除掉情有可原。勞務(wù)派遣屬于人力資源服務(wù)，適用稅率是勞務(wù)派遣屬于人力資源服務(wù)，適用稅率是6%6%，按照財稅，按照財稅201620164747號，可以選擇號，可以選擇全額納稅，也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支全額納稅，也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位

7、支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依，按照簡易計稅方法依5%5%的征收率計算繳納增值稅的征收率計算繳納增值稅。勞務(wù)派遣與人力資源外包的差異人力資源外包人力資源外包是指企業(yè)將其人力資源部門的全部或部分工作外包給專門的人力資源管理公司，由人力資源管理公司代為辦理人員招聘、檔案管理、落戶、社保開戶、發(fā)放工資、培訓(xùn)等工作。員工是客戶單位的員工，是與客戶單位簽訂的勞動合同，是客戶單位為其發(fā)放工資、五險一金，只是客戶單位不是讓自己內(nèi)部的人力資源部門辦理，而是外包委托給了專門

8、的人力資源管理公司辦理。這部分工資和五險一金，只是往來款項，顯然不屬于人力資源管理公司的銷售額。這個不是選擇差額與不選擇差額的問題，而是天然的差額征稅。一般納稅人這個不是選擇差額與不選擇差額的問題，而是天然的差額征稅。一般納稅人的適用稅率為的適用稅率為6%6%，也可以選擇按，也可以選擇按5%5%簡易征收。小規(guī)模納稅人的征收率為簡易征收。小規(guī)模納稅人的征收率為3%3%。勞務(wù)派遣與人力資源外包的差異勞務(wù)外包勞務(wù)外包勞務(wù)外包不是用工形式，其在法律中的定義叫“承攬”，外包承攬是屬法律定義的一種經(jīng)營形式，勞務(wù)外包是指企業(yè)將公司內(nèi)的部分業(yè)務(wù)或職能工作內(nèi)容發(fā)包給相關(guān)的機(jī)構(gòu)，由其自行安排人員按照企業(yè)的要求完成

9、相應(yīng)的業(yè)務(wù)或職能工作內(nèi)容。發(fā)包方與承包方按照完成的工作量結(jié)算。勞務(wù)外包業(yè)務(wù)中，一般由發(fā)包方提供場所、設(shè)備、水電氣等條件，由承包方自行組織本公司員工來到該場所，自行組織安排生產(chǎn)經(jīng)營，自行管理，只需按照與發(fā)包方的合同約定按時按量交差即可。勞務(wù)外包不需要勞務(wù)派遣資質(zhì)，只是根據(jù)不同的外包業(yè)務(wù)的要求，可能需要相關(guān)行業(yè)資質(zhì)，比如建筑外包需要建筑資質(zhì)，檢測可能需要檢測資質(zhì)。勞務(wù)外包應(yīng)按照其業(yè)務(wù)實質(zhì)，具體分析其適用的增值稅稅率，全額計算繳納增值稅。勞務(wù)外包應(yīng)按照其業(yè)務(wù)實質(zhì)，具體分析其適用的增值稅稅率，全額計算繳納增值稅。注意事項1.勞務(wù)派遣一旦選擇差額征收就必須選擇簡易征收，稅率為5%，不管是一般納稅人還是小

10、規(guī)模納稅人。不允許再按照6%或者3%稅率開具發(fā)票。2.人力資源外包的一般納稅人可以選擇6%差額，也可以選擇5%差額。小規(guī)模納稅人可以選擇3%差額。3.差額扣除的費(fèi)用當(dāng)月必須取得有效憑證，不允許預(yù)估。4.差額扣除部分不得開具增值稅專用發(fā)票 簡易計稅方法應(yīng)納稅額=銷售額（扣除差額后）征收率銷售額=含稅銷售額(1+征收率) 一般計稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。三、計稅方法基本規(guī)定全部價款+價外費(fèi)用價外費(fèi)用不包含的情況具體方法差額部分不得開具增值稅專票可扣除價款需取得有效憑證試點前后業(yè)務(wù)處理營業(yè)稅時未扣除部分，不得抵減

11、增值稅應(yīng)稅銷售額，應(yīng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅四、銷售額的確定五、納稅地點屬于固定業(yè)戶的納稅人提供生活服務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市市)，但在同一省但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)財政廳財政廳(局局)和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。納增值稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納扣繳的稅款。六、納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人提供服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收