1、項目七利潤及利潤分配【知識目標(biāo)知識目標(biāo)】n 掌握利潤的含義掌握利潤的含義n 掌握利潤分配的內(nèi)容及程序掌握利潤分配的內(nèi)容及程序 【重點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)難點(diǎn)】n 利潤的核算及其賬務(wù)處理利潤的核算及其賬務(wù)處理n 利潤分配的程序利潤分配的程序n任務(wù)一任務(wù)一 利潤總額利潤總額n任務(wù)二任務(wù)二 利潤分配利潤分配任務(wù)一 利潤總額任務(wù)一 利潤總額一、利潤總額的構(gòu)成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等1.營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加 -銷售費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用-管理費(fèi)用- -資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-損失)+投資收益(-損失)主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)

2、務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本2.利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出3.凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用項目項目行次行次本年金額本年金額上年金額上年金額一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 加：公允價值變動收益（損失以加：公允價值變動收益（損失以“”填列）填列） 投資收益（損失以投資收益（損失以“”填列）填列） 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以二、營業(yè)利潤（虧損以“”填列）填列） 加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收

3、入 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出 其中：非流動資產(chǎn)處置損失其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損以三、利潤總額（虧損以“”填列）填列） 減：所得稅費(fèi)用減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤（虧損以四、凈利潤（虧損以“”填列）填列）五、每股收益：五、每股收益： （一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益（二）稀釋每股收益六、其他綜合收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額七、綜合收益總額 利 潤 表編制單位： 年 月 單位：元 營業(yè)外收入是指與企業(yè)日常經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項利得。P188 表4-1二、營業(yè)外收入的核算 包括： 1、非流動資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售利得 2、

4、罰沒利得 3、盤盈利得指對于現(xiàn)金清查盤點(diǎn)中盤盈的現(xiàn)金，報經(jīng)批準(zhǔn)后計入營業(yè)外收入的金額 4、捐贈利得指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得 5、非貨幣性資產(chǎn)交換利得換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)6、債務(wù)重組利得重組債務(wù)賬面價值超過為清償債務(wù)支付對價公允價值之間的差額7、政府補(bǔ)助從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得8、無法支付的應(yīng)付賬款罰沒所得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付賬款等科目設(shè)置科目設(shè)置營業(yè)外收入，（損益類科目）按營業(yè)外收入項目設(shè)置營業(yè)外收入，（損益類科目）按營業(yè)外收入項目設(shè)置明細(xì)賬，期末，營業(yè)外收入的余額轉(zhuǎn)入明細(xì)賬，期末，營業(yè)外收入的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目后

5、無余額科目后無余額v11月月8日，職工小王因違反車間紀(jì)律罰款日，職工小王因違反車間紀(jì)律罰款100元，罰單已開出元，罰單已開出，罰款尚未交納。，罰款尚未交納。例P189【4-1】【4-2】企業(yè)售出一專利權(quán)，其原值為40000元，累計攤銷10000 出售收入40000元，款項已收存銀行，應(yīng)交營業(yè)稅2000（未提取減值準(zhǔn)備）例：借：銀行存款40000 累計攤銷 10000貸：無形資產(chǎn) 40000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅2000營業(yè)外收入8000借：其他應(yīng)收款小王 100 貸：營業(yè)外收入 100例例題甲企業(yè)出售倉庫一座，原價500000元，已使用4年，已提折舊40000元，未計提減值準(zhǔn)備，用銀行存款支付清理

6、費(fèi)用3000元，實(shí)際售價為490000，已通過銀行收回價款，營業(yè)稅稅率為5%，不考慮其他稅費(fèi)。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 460000 累計折舊40000 貸：固定資產(chǎn) 500000支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理3000貸：銀行存款 3000計算應(yīng)交營業(yè)稅（490000 5% ） 借：固定資產(chǎn)清理 24500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 24500收到價款 借：銀行存款 490000貸：固定資產(chǎn)清理 490000結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 2500 貸：營業(yè)外收入 2500例三、營業(yè)外支出的核算營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失。主要包括： 1、非流動資產(chǎn)

7、處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失 2、非貨幣性資產(chǎn)交換損失 3、債務(wù)重組損失重組債權(quán)的賬面價值與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額 4、公益性捐贈支出 5、非常損失指企業(yè)對于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，在扣除賠償后應(yīng)計入營業(yè)外支出的凈損失 6、盤虧損失主要指對于固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)中盤虧的固定資產(chǎn)，在查明原因處理時按確定的損失計入營業(yè)外支出的金額。 7、其他損失如各項罰款支出科目設(shè)置科目設(shè)置營業(yè)外支出，按營業(yè)外支出項目設(shè)置明細(xì)賬，營業(yè)外支出，按營業(yè)外支出項目設(shè)置明細(xì)賬，期末，營業(yè)外支出的余額轉(zhuǎn)入期末，營業(yè)外支出的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利

8、潤”科目后無余額科目后無余額P190 【4-3】【4-4】 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 營業(yè)外支出 公允價值變動損益 資產(chǎn)減值損失 所得稅費(fèi)用 借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 投資收益 貸：本年利潤四、利潤總額的核算ABB-A凈利潤A-B凈虧損年終“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶無余額P191 【4-5】至【4-7】 任務(wù)二 利潤分配v 利潤分配的含義利潤分配的含義v 企業(yè)根據(jù)法律、董事會等決議提請股東大會批準(zhǔn)，對企業(yè)根據(jù)法律、董事會等決議提請股東大會批準(zhǔn)，對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途，或分配給投資者的行企

9、業(yè)可供分配利潤指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等?？晒┓峙涞睦麧?= 本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤 + 年初未分配利潤1、彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損在規(guī)定的期限內(nèi)用當(dāng)期的利潤彌補(bǔ)以前年度虧損注意：企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤彌補(bǔ)，下一年度利潤不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。5年內(nèi)不足彌補(bǔ)的，用稅后利潤彌補(bǔ)。（一）利潤分配順序（彌補(bǔ)、提取、支付）虧損的彌補(bǔ)渠道后5年的稅前利潤5年后的稅后利潤用盈余公積彌補(bǔ)虧損借:盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 貸:利潤分配盈余公積補(bǔ)虧2、提取法定盈余公積

10、法定盈余公積金按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤10提取。 盈余公積金已達(dá)注冊資本50時可不再提取。盈余公積金有四大用途：（1）擴(kuò)大再生產(chǎn)(無需做出專門的賬務(wù)處理）（2）彌補(bǔ)虧損（3）轉(zhuǎn)增注冊資本（4）分配股利 注意：法定公積金不得低于企業(yè)注冊資本的25。3、提取任意公積金公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東大會決議，還可從稅后利潤中提取任意公積金。非公司制企業(yè)經(jīng)類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，也可提取任意公積金。4、向投資者分配利潤企業(yè)彌補(bǔ)虧損和提取法定盈余公積金和公益金后所余利潤，才是可供投資者分配的利潤。對于以前年度沒有分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。對于股份有限公司，提取法定公積金后，按照以下順序分配：

11、對于股份有限公司，提取法定公積金后，按照以下順序分配：（1 1）支付優(yōu)先股股利。）支付優(yōu)先股股利。（2 2）提取任意盈余公積金。）提取任意盈余公積金。（3 3）支付普通股股利。）支付普通股股利。 公司當(dāng)年無利潤時，一般不得向股東分配股利。但在用盈余公積金彌補(bǔ)虧公司當(dāng)年無利潤時，一般不得向股東分配股利。但在用盈余公積金彌補(bǔ)虧損后，經(jīng)股東大會特別決議，可以按照不超過股票面值損后，經(jīng)股東大會特別決議，可以按照不超過股票面值6 6的比率用盈的比率用盈余公積金分配股利，在分配股利后，公司法定盈余公積金不得低余公積金分配股利，在分配股利后，公司法定盈余公積金不得低于注冊資本的于注冊資本的2525。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)

12、的凈利潤+年初未分配利潤可供分配的利潤彌補(bǔ)虧損提取法定盈余公積支付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積支付普通股股利利潤分配 提取法定（任意）盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 未分配利潤所有者權(quán)益 轉(zhuǎn)作股本的股利等（企業(yè)分配給投資人的股票股利） 盈余公積補(bǔ)虧利潤分配的核算 設(shè)置的明細(xì)賬戶利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利股本利潤分配未分配利潤借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利盈余公積應(yīng)付股利利潤分配-提取盈余公積利潤分配-應(yīng)付股利利潤分配-未分配利潤本年利潤（2）（3）（1）未分配的利潤本年利潤余額在貸方（盈利）的情況下股本利潤分配-轉(zhuǎn)作股本股利（4）（5）（5）（5

13、）【4-12】某股份公司在期末結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤17，850，000元借：本年利潤 17，850，000 貸：利潤分配未分配利潤 17，850，000【4-13】承上例經(jīng)董事會決議，決定按全年凈利潤的10%提取法定盈余公積，按全年凈利潤的5%提取任意盈余公積。借：利潤分配提取法定盈余公積 1，785，000 提取任意盈余公積 892，500 貸：盈余公積法定盈余公積 1，785，000 任意盈余公積 892，500【4-14】某股份有限公司按照董事會及股東大會決議，決定分配給股東現(xiàn)金股利4，998，000元，股票股利1，680，000元。借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 4，998，000 貸：應(yīng)付

14、股利 4，998，000 借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利 1，680，000 貸：股本 1，680，000本年利潤余額在借方（虧損）的情況下利潤分配-未分配利潤本年利潤某股份公司以前年度累計未彌補(bǔ)虧損120，000元，已經(jīng)超過了用稅前利潤彌補(bǔ)的期限。經(jīng)董事會決議，用盈余公積全額彌補(bǔ)。借：盈余公積 120，000 貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧 120，000借:盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 貸:利潤分配盈余公積補(bǔ)虧用盈余公積彌補(bǔ)虧損結(jié)清利潤分配賬戶，利潤分配下明細(xì)科目余額都轉(zhuǎn)入利潤分配未分配利潤【4-16】借：利潤分配未分配利潤 9，355，500 貸：利潤分配提取法定盈余公積 1，785，000

15、 提取任意盈余公積 892，500 應(yīng)付現(xiàn)金股利 4，998，000 轉(zhuǎn)作股本的股利 1，680，000借：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧 120，000 貸：利潤分配未分配利潤 120，000二、利潤分配的賬務(wù)處理 盈利 結(jié)轉(zhuǎn)本年盈利結(jié)轉(zhuǎn)本年盈利 提取盈余公積提取盈余公積 宣告分派現(xiàn)金股利宣告分派現(xiàn)金股利 宣告分派股票股利宣告分派股票股利 年終明細(xì)結(jié)轉(zhuǎn)年終明細(xì)結(jié)轉(zhuǎn) 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤借:利潤分配提取盈余公積 貸:盈余公積法定（任意）盈余公積借：利潤分配應(yīng)付股利 貸：應(yīng)付股利借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配提取盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利 轉(zhuǎn)作股本的股利 結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧 年終明細(xì)結(jié)轉(zhuǎn)年終明細(xì)結(jié)轉(zhuǎn)二、利潤分配的賬務(wù)處理 虧損借：利潤分配未分配利潤 貸：本年利潤借:盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 貸:利潤分配盈余公積補(bǔ)虧借：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧 貸：利潤分配未分配利