1、第六章第六章稅收原理稅收原理稅收根據(jù)稅收根據(jù)： 認為認為“無論哪一無論哪一個階級的國家，在財政關系中都是以最高所有者的個階級的國家，在財政關系中都是以最高所有者的身份出現(xiàn)的身份出現(xiàn)的”，因此，稅收的依據(jù)就是最高所，因此，稅收的依據(jù)就是最高所有權。有權。 認為國家是一個階認為國家是一個階級壓迫另一個階級的工具；國家不參與社會產品的級壓迫另一個階級的工具；國家不參與社會產品的生產，但為了滿足其行使職能的物質需要，卻要參生產，但為了滿足其行使職能的物質需要，卻要參與社會產品的分配；國家參與社會產品分配的依據(jù)與社會產品的分配；國家參與社會產品分配的依據(jù)就是其政治權力。就是其政治權力。 認為稅收屬于再生

2、產中的產品分配，參認為稅收屬于再生產中的產品分配，參與分配的依據(jù)只能是參與生產；國家是以與分配的依據(jù)只能是參與生產；國家是以執(zhí)行社會職能、為生產提供必要的外部條執(zhí)行社會職能、為生產提供必要的外部條件的形式參與生產的。因此，稅收的依據(jù)件的形式參與生產的。因此，稅收的依據(jù)只能是國家的社會職能。只能是國家的社會職能。 稅收是國家為了滿足社會公共需稅收是國家為了滿足社會公共需要，以其社會職能為依據(jù)參與社會成要，以其社會職能為依據(jù)參與社會成員收入分配，無償?shù)厝〉秘斦杖氲膯T收入分配，無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。一種形式。 【】 （1 1）稅收與國家的存在有直接的聯(lián)系，）稅收與國家的存在有直接的聯(lián)系，它

3、是政府實現(xiàn)其職能的物質基礎。它是政府實現(xiàn)其職能的物質基礎。 ：國家的產生國家的產生 ：生產力發(fā)展以及生產生產力發(fā)展以及生產 資料和產品私有制資料和產品私有制 （2 2）稅收是一個分配范疇，是國家參與）稅收是一個分配范疇，是國家參與并調節(jié)國民收入分配的一種手段。并調節(jié)國民收入分配的一種手段。 （3 3）國家在征稅過程中，形成一種特殊）國家在征稅過程中，形成一種特殊的分配關系的分配關系以國家為主體的分配關系。以國家為主體的分配關系。 國家憑借其政治權力，強制地無償國家憑借其政治權力，強制地無償?shù)卣加衅髽I(yè)和個人創(chuàng)造的一部分剩余產品，地占有企業(yè)和個人創(chuàng)造的一部分剩余產品，并按國家所代表的階級的利益進行

4、全社會并按國家所代表的階級的利益進行全社會意義上的分配。意義上的分配。 一、納稅人一、納稅人(tax payer)(tax payer) 納稅人與負稅人納稅人與負稅人(tax bearer)(tax bearer)的區(qū)別：的區(qū)別：二、課稅對象二、課稅對象 相關概念：相關概念： 1.1.稅源稅源(source of taxation(source of taxation) ) 2. 2.稅目稅目(items of tax)(items of tax)三、課稅標準（課稅依據(jù)）三、課稅標準（課稅依據(jù)） （一）法定稅率形式（一）法定稅率形式： 單一比例稅率單一比例稅率 差別比例稅率差別比例稅率 幅度比

5、例稅率幅度比例稅率 優(yōu)點優(yōu)點：計算簡便，利于稅收征管?？烧{動計算簡便，利于稅收征管?？烧{動納稅人的生產積極性。納稅人的生產積極性。 缺點缺點：對收入的調節(jié)效果欠佳，且有悖于對收入的調節(jié)效果欠佳，且有悖于量能納稅的原則，還顯示出累退的性質。量能納稅的原則，還顯示出累退的性質。 按課稅對象的一定計量單位規(guī)定一定固按課稅對象的一定計量單位規(guī)定一定固定的稅額。定的稅額。 優(yōu)點優(yōu)點：計算簡便，而且不受價格變動計算簡便，而且不受價格變動的影響的影響。 缺點缺點：負擔不盡合理，因而只適用于負擔不盡合理，因而只適用于特殊的稅種。特殊的稅種。 根據(jù)計算方法的不同，又分為：根據(jù)計算方法的不同，又分為： （1 1）

6、全額累進稅率全額累進稅率：是將課稅對象的全部是將課稅對象的全部數(shù)額按照與之相適應等級的累進稅率征稅。數(shù)額按照與之相適應等級的累進稅率征稅。 【例如】例如】某人月工資某人月工資56005600元，其應納多少個人所得稅元，其應納多少個人所得稅？ 月應納稅所得額月應納稅所得額=5600-3500=2100（元）（元） 應納稅額應納稅額=210010%=210（元）（元）（2 2）超額累進稅率：）超額累進稅率： 計算方法又分兩種計算方法又分兩種: ：分別計算各等級的稅額，然后加總。分別計算各等級的稅額，然后加總。 按上例，應納稅額為按上例，應納稅額為： 月應納稅所得額月應納稅所得額=5600-3500

7、=2100（元）（元） 應納稅額應納稅額=15003%+（2100-1500）10%=105(元元) ：應納稅額應納稅額= =按全額累進稅率計算的稅額按全額累進稅率計算的稅額- - 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)= =用用全額全額累進稅率計算的稅額累進稅率計算的稅額- - 用用超額超額累進稅率計算的稅額累進稅率計算的稅額 按上例，應納稅額為：按上例，應納稅額為： 2100210010%-105=10510%-105=105（元）（元）（3 3）全額累進稅率與超額累進稅率的）全額累進稅率與超額累進稅率的 不同不同： 【舉例說明舉例說明】 某人月應納稅所得額為某人月應納稅所得額為1500

8、元。元。 如果按如果按全額累進稅率全額累進稅率計算他應納的所得稅額為：計算他應納的所得稅額為： 15003%=45（元）（元） 若某月他的收入增加了一元，則他應納稅所若某月他的收入增加了一元，則他應納稅所得額為得額為1501元，他應納的所得稅額為：元，他應納的所得稅額為： 150110%=150.1（元）（元） 如按如按超額累進稅率超額累進稅率計算，當他月應納稅所得計算，當他月應納稅所得額為額為1500元時，他應納的所得稅稅額為：元時，他應納的所得稅稅額為： 15003%=45（元）（元） 當月收入增加一元時，即月應納稅額為當月收入增加一元時，即月應納稅額為1501元時，他應納的所得稅額為：元

9、時，他應納的所得稅額為： 150110%-105=45.1（元）（元） 所得額增加一元，稅額增加所得額增加一元，稅額增加0.10.1元，較合元，較合理。理。1.1.稅收負擔率：稅收負擔率： 稅收負擔率稅收負擔率=繳納的稅額繳納的稅額/收入收入 （針對負稅人而言的針對負稅人而言的）2.2.名義稅率名義稅率：即法定稅率。即法定稅率。 名義稅率名義稅率=應納稅額應納稅額/應稅對象應稅對象 （針對納稅人而言針對納稅人而言）3.3.實際稅率：實際稅率： 實際稅率實際稅率=實際繳納的稅額實際繳納的稅額/應稅對象應稅對象4.平均稅率：平均稅率： 平均稅率平均稅率=納稅總額納稅總額/應稅對象應稅對象 5.邊際

10、稅率邊際稅率 邊際稅率是隨著課稅對象數(shù)額的增加，邊際稅率是隨著課稅對象數(shù)額的增加，納稅人所納稅款的變動額與課稅對象變動額納稅人所納稅款的變動額與課稅對象變動額之間的比率，即最后一單位課稅對象所適用之間的比率，即最后一單位課稅對象所適用的稅率。的稅率。 邊際稅率邊際稅率=納稅總額增加額納稅總額增加額/應稅對象增加額應稅對象增加額 n稅基是指建立某種稅的經濟基礎或依據(jù)。稅基是指建立某種稅的經濟基礎或依據(jù)。n稅基與稅源相似，但又不同稅基與稅源相似，但又不同。稅源總是以。稅源總是以收入的形式存在的，而稅基可以是支出。收入的形式存在的，而稅基可以是支出。n稅基的選擇是稅制建設的重要內容。需要稅基的選擇是

11、稅制建設的重要內容。需要考慮下面兩個問題：考慮下面兩個問題： 一是以什么為稅基。一是以什么為稅基。收入、財產或支出？收入、財產或支出？ 二是稅基寬窄的問題。二是稅基寬窄的問題。 2000元元 4500元元 免征免征 征稅征稅 2000元元 4500元元 免征免征 征稅征稅 二者的異同點：二者的異同點： ：地方附加的簡稱。是指地方地方附加的簡稱。是指地方政府在正稅以外，附加征收的一部分稅款。政府在正稅以外，附加征收的一部分稅款。 ：是在依率計征稅額的基礎上，：是在依率計征稅額的基礎上，再加征一定成數(shù)的稅額，是對特定納稅人再加征一定成數(shù)的稅額，是對特定納稅人的一種加稅措施。的一種加稅措施。 加一成

12、等于加征正稅稅額的加一成等于加征正稅稅額的10% ：是減稅和免稅的簡稱。：是減稅和免稅的簡稱。一、按課稅對象的性質分類一、按課稅對象的性質分類二、按稅負能否轉嫁分類二、按稅負能否轉嫁分類三、按課稅標準分類三、按課稅標準分類四、按稅收與價格的關系分類四、按稅收與價格的關系分類五、按稅收收入的歸屬分類五、按稅收收入的歸屬分類 一、稅收負擔的概念一、稅收負擔的概念 稅收負擔稅收負擔(tax burden)(tax burden)是衡量納稅人是衡量納稅人因納稅而承受的經濟負擔程度。簡稱稅負。因納稅而承受的經濟負擔程度。簡稱稅負。 稅負實質上是稅負實質上是反映國家與納稅人在收反映國家與納稅人在收入分配上

13、的量的關系。它表明國家課稅對入分配上的量的關系。它表明國家課稅對全社會產品價值的集中程度以及稅款的不全社會產品價值的集中程度以及稅款的不同分布所引起的不同納稅人的負擔水平。同分布所引起的不同納稅人的負擔水平。稅負適稅負適度與否度與否經濟發(fā)展經濟發(fā)展的進程和的進程和社會生活社會生活的穩(wěn)定的穩(wěn)定國家集中國家集中財力的多少財力的多少是否影響到了是否影響到了納稅人的正常納稅人的正常的生產生活的生產生活 ：研究的是全社會總的研究的是全社會總的稅負水平，也稱宏觀稅率。稅負水平，也稱宏觀稅率。 我國的宏觀稅率情況我國的宏觀稅率情況： 年份年份宏觀稅率（宏觀稅率（%） 年份年份宏觀稅率（宏觀稅率（%）1985

14、22.8199610.2199015.2199711.0199510.3200014.1【比較思考】【比較思考】 據(jù)國際貨幣基金組織據(jù)國際貨幣基金組織1995年的資料，年的資料，宏觀稅率在宏觀稅率在22個高收入國家平均為個高收入國家平均為36.6%；10 個中等偏上收入的國家平均為個中等偏上收入的國家平均為23.2%；9個中等偏下收入國家平均為個中等偏下收入國家平均為21.8%；5個低收入國家平均為個低收入國家平均為18.2%。 比較國際上的情況，比較國際上的情況，我國的宏觀稅率是我國的宏觀稅率是偏低的。偏低的。原因？原因？ 研究是研究是企業(yè)或個人的稅負水平。企業(yè)或個人的稅負水平。 通常用企業(yè)

15、所得稅負擔率來衡量企業(yè)通常用企業(yè)所得稅負擔率來衡量企業(yè)的稅負水平。因為：的稅負水平。因為：這一指標反映了國家與這一指標反映了國家與企業(yè)之間的利潤分配關系企業(yè)之間的利潤分配關系。改革前夕，改革前夕， 企業(yè)企業(yè)平均的負擔率為平均的負擔率為39%39%，19931993年降為年降為33%33%，19941994年稅制改革后，進一步下降，目前平均為年稅制改革后，進一步下降，目前平均為26%26%。在國際上屬于中等偏下水平。在國際上屬于中等偏下水平。 為什么目前企業(yè)仍覺負擔沉重？為什么目前企業(yè)仍覺負擔沉重？【思考思考】 通常用農業(yè)稅負擔率來衡量。通常用農業(yè)稅負擔率來衡量。 由于我國對農民一直實行由于我國

16、對農民一直實行“增產不增稅增產不增稅”的政策，因此農業(yè)稅的負擔率在下降。建國的政策，因此農業(yè)稅的負擔率在下降。建國初期最高為初期最高為14.5%，農業(yè)稅免征之前，農業(yè)稅免征之前2%左左右。右。 但是為什么農民感覺負擔沉重？但是為什么農民感覺負擔沉重？ 通常用個人所得稅負擔率來衡量。通常用個人所得稅負擔率來衡量。 從世界各國的情況看，從世界各國的情況看，經濟發(fā)展水平較經濟發(fā)展水平較高的國家，其宏觀稅率也較高。高的國家，其宏觀稅率也較高。 這里主要指國家對社會資源配置的參這里主要指國家對社會資源配置的參與程度的大小。與程度的大小。政府對社會資源支配程度高，政府對社會資源支配程度高，必然體現(xiàn)為政府活

17、動范圍廣，規(guī)模大，造成必然體現(xiàn)為政府活動范圍廣，規(guī)模大，造成國家財政支出的增加國家財政支出的增加, ,進而導致稅率的提高。進而導致稅率的提高。 *如果如果。如我國。如我國。 *分配秩序紊亂，分配政策不統(tǒng)一分配秩序紊亂，分配政策不統(tǒng)一 在我國稅負較輕的情況下，在我國稅負較輕的情況下，企業(yè)和農民卻感到企業(yè)和農民卻感到負擔沉重，甚至難以忍受。負擔沉重，甚至難以忍受。 稅收與國家經濟有著密切的關系，對稅收與國家經濟有著密切的關系，對于一個國家來說，其宏觀稅率應該為多高？于一個國家來說，其宏觀稅率應該為多高？ 拉弗曲線拉弗曲線就是用來研究最佳稅率問題的就是用來研究最佳稅率問題的。 拉弗曲線是在拉弗曲線是

18、在1974年由美國著名的年由美國著名的供給學派代表人物阿瑟供給學派代表人物阿瑟拉弗設計的。拉弗設計的。 拉弗曲線對說明拉弗曲線對說明稅率稅率與與稅收收入稅收收入和和經經濟增長濟增長之間的關系有重要的意義。之間的關系有重要的意義。 它給予了我們三點啟示：它給予了我們三點啟示： 注意：注意：n一般情況下，稅率越高，政府的稅收就越一般情況下，稅率越高，政府的稅收就越多，；但稅率的提高超過一定的限度時，多，；但稅率的提高超過一定的限度時，企業(yè)的經營成本提高，投資減少，收入減企業(yè)的經營成本提高，投資減少，收入減少，即稅基減小，反而導致政府的稅收減少，即稅基減小，反而導致政府的稅收減少，描繪這種稅收與稅率

19、關系的少，描繪這種稅收與稅率關系的曲線曲線叫做叫做拉弗曲線。拉弗曲線。一、稅負轉嫁與歸宿的含義一、稅負轉嫁與歸宿的含義 （一）稅負轉嫁（一）稅負轉嫁( tax shifting): （二）稅收歸宿（二）稅收歸宿(tax incidence): （三）理解稅負轉嫁應注意的幾個問題（三）理解稅負轉嫁應注意的幾個問題： 1.1.稅負轉嫁表現(xiàn)為稅收負擔在各經濟稅負轉嫁表現(xiàn)為稅收負擔在各經濟主體之間的再分配，因此，主體之間的再分配，因此， 2. 2.稅負轉嫁是通過價格變化實現(xiàn)的。稅負轉嫁是通過價格變化實現(xiàn)的。 3.3.稅負轉嫁是納稅人的主動行為。稅負轉嫁是納稅人的主動行為。 4.4.稅負轉嫁是合法的。稅

20、負轉嫁是合法的。 ：是指納稅人以不合法的方式逃避納是指納稅人以不合法的方式逃避納稅義務，包括偷稅、漏稅和抗稅等。稅義務，包括偷稅、漏稅和抗稅等。 ：是指納稅人設法躲避納稅之意，它是指納稅人設法躲避納稅之意，它是納稅人利用稅制的漏洞或缺陷，在納稅之前，是納稅人利用稅制的漏洞或缺陷，在納稅之前，采取合法途徑而躲避或減輕納稅義務的行為。采取合法途徑而躲避或減輕納稅義務的行為。： （1 1）相同點：）相同點： 都是合法的；都是合法的；都減少納稅人的稅負都減少納稅人的稅負。 （2 2）不同點：）不同點： 避稅是在納稅之前進行的，而稅負轉嫁是避稅是在納稅之前進行的，而稅負轉嫁是在納稅之后進行的；在納稅之后

21、進行的； 避稅的結果減少財政收入，而稅負轉嫁的避稅的結果減少財政收入，而稅負轉嫁的結果不減少財政收入；結果不減少財政收入； 稅負轉嫁對價格體系產生直接影響，而避稅負轉嫁對價格體系產生直接影響，而避稅對價格體系不產生直接影響；稅對價格體系不產生直接影響； 稅負轉嫁有時納稅人會產生不利影響，因稅負轉嫁有時納稅人會產生不利影響，因而他會主動放棄轉嫁，而避稅沒有這種情況。而他會主動放棄轉嫁，而避稅沒有這種情況。（1）相同點）相同點：都減少納稅人的稅負。都減少納稅人的稅負。（2）不同點：）不同點： 稅負轉嫁是合法的，而逃稅是違法的；稅負轉嫁是合法的，而逃稅是違法的； 稅負轉嫁的結果不減少財政收入，而稅負

22、轉嫁的結果不減少財政收入，而逃稅的結果減少財政收入。逃稅的結果減少財政收入。1.1.前轉（順轉）：前轉（順轉）： 2.2.后轉（逆轉）：后轉（逆轉）：3.3.散轉：散轉：4.4.消轉：消轉：5.5.稅負資本化：稅負資本化： （一）基本條件（一）基本條件： （二）制約條件：（二）制約條件： 稅負轉嫁與供求彈性的關系？稅負轉嫁與供求彈性的關系？ 【分析分析】【結論】【結論】 （1）稅負轉嫁的程度取決于征稅后）稅負轉嫁的程度取決于征稅后的價格變動；的價格變動； （2）由征稅引起的價格變動的程度，）由征稅引起的價格變動的程度，取決于商品的需求彈性和供給彈性。取決于商品的需求彈性和供給彈性。 是是價格的

23、變動價格的變動， 取決于供求彈性。取決于供求彈性。鹽商與電視機商誰容易將稅負轉嫁？鹽商與電視機商誰容易將稅負轉嫁？ 在其他條件不變時，就供給和需求的相在其他條件不變時，就供給和需求的相對彈性來說，哪方彈性小，稅負就向哪方轉對彈性來說，哪方彈性小，稅負就向哪方轉嫁，供給彈性等于需求彈性時，稅負由買賣嫁，供給彈性等于需求彈性時，稅負由買賣雙方平均負擔。雙方平均負擔。 2.2.課稅范圍課稅范圍 3.3.課稅對象的性質課稅對象的性質 4.4.企業(yè)利潤與稅負轉嫁的關系企業(yè)利潤與稅負轉嫁的關系假如某國只對可口可樂征稅，假如某國只對可口可樂征稅，該產品生產和銷售商能否把其稅負轉嫁？該產品生產和銷售商能否把其

24、稅負轉嫁？6-6 6-6 稅收原則稅收原則一、稅收原則的含義一、稅收原則的含義 稅收原則是制定、評價稅收制度和稅稅收原則是制定、評價稅收制度和稅收政策的基本準則或指導思想。收政策的基本準則或指導思想。 稅收原則反映了一定時期、一定社會稅收原則反映了一定時期、一定社會經濟條件下的治稅思想。經濟條件下的治稅思想。 （一）在西方國家：（一）在西方國家： 稅收原則的演進大體經歷了稅收原則的演進大體經歷了三個階段三個階段： 英國的古典經濟學奠基人英國的古典經濟學奠基人（Adam Smith，1723-1790）在其代表作）在其代表作國民財富國民財富的性質和原因的研究的性質和原因的研究中把經濟的自由主義視

25、為中把經濟的自由主義視為處處 于產業(yè)革命前夜的英國經濟發(fā)展的動力，極力主于產業(yè)革命前夜的英國經濟發(fā)展的動力，極力主張張放任和自由競爭，政府減少干預或不干預經濟。為放任和自由競爭，政府減少干預或不干預經濟。為此，他提出了著名的此，他提出了著名的。即。即 A.A.平等原則：平等原則： B.B.確實原則：確實原則： C.C.便利原則：便利原則： D.D.最少征收費用原則最少征收費用原則：國民依其在國家的保護下所得收國民依其在國家的保護下所得收入的多少為比例，向國家繳納租稅。入的多少為比例，向國家繳納租稅。：國民所納稅目與條例應該是確實國民所納稅目與條例應該是確實的，而且納稅的時間、地點、手續(xù)、數(shù)額等

26、，的，而且納稅的時間、地點、手續(xù)、數(shù)額等，都要明確規(guī)定，使納稅人明了。都要明確規(guī)定，使納稅人明了。：政府對國民征稅的時間、地點、政府對國民征稅的時間、地點、方法等，應盡量使國民感到方便。方法等，應盡量使國民感到方便。：在征收任何一種稅的過程中，在征收任何一種稅的過程中，其國家的收入額與納稅人所繳納的數(shù)額之間的其國家的收入額與納稅人所繳納的數(shù)額之間的差額越少越好，亦即稅務部門征稅時所耗用的差額越少越好，亦即稅務部門征稅時所耗用的費用應減少到最低程度。費用應減少到最低程度。 從上述四原則看從上述四原則看： 亞當亞當斯密提出了斯密提出了按比例納稅的思想按比例納稅的思想、稅制效率稅制效率的思想，并初步

27、認識到的思想，并初步認識到稅收與收稅收與收入再分配的關系，稅收與經濟活動的關系入再分配的關系，稅收與經濟活動的關系。 亞當亞當斯密的稅收原則是從生產力的擴斯密的稅收原則是從生產力的擴大以資本為基礎的立場出發(fā)，闡明如何使大以資本為基礎的立場出發(fā)，闡明如何使稅收負擔和征稅合理化的問題。稅收負擔和征稅合理化的問題。 19世紀中葉，德國正處于資本主義急劇演變的過程中世紀中葉，德國正處于資本主義急劇演變的過程中，德國社會政策學派的代表人物，柏林大學教授德國社會政策學派的代表人物，柏林大學教授（Adolf Wangner，1835-1917）反對自由主義經）反對自由主義經濟政策，承認國家對經濟活動具有積極

28、的干預作用，同時濟政策，承認國家對經濟活動具有積極的干預作用，同時也為了解決收入分配不公現(xiàn)象，他提出的也為了解決收入分配不公現(xiàn)象，他提出的。 A.A.財政收入原則：財政收入原則： B.B.國民經濟原則：國民經濟原則： C.C.社會正義原則：社會正義原則： D.D.稅務行政原則：稅務行政原則：課稅能充足而靈活地保證國課稅能充足而靈活地保證國家經費開支需要的原則。家經費開支需要的原則。：國家征稅不能阻礙國民經濟國家征稅不能阻礙國民經濟的發(fā)展，以免危及稅源，在可能的范圍內，應的發(fā)展，以免危及稅源，在可能的范圍內，應盡量有助于資本形成，促進國民經濟的發(fā)展。盡量有助于資本形成，促進國民經濟的發(fā)展。：稅收

29、負擔應普遍和平等地分稅收負擔應普遍和平等地分配給各個階級、階層和納稅人。配給各個階級、階層和納稅人。：稅法的制定與實施都應便于稅法的制定與實施都應便于納稅人納稅。納稅人納稅。，同斯，同斯密的含義）密的含義） 瓦格納的原則要比斯密的完善瓦格納的原則要比斯密的完善：n瓦格納的原則要求瓦格納的原則要求稅收收入既要充分，又稅收收入既要充分，又要根據(jù)收入、經濟發(fā)展的變化而富有彈性要根據(jù)收入、經濟發(fā)展的變化而富有彈性。n瓦格納首先明確提出瓦格納首先明確提出以國民經濟作為課稅以國民經濟作為課稅原則原則，要求政府在課稅的過程中，要注意，要求政府在課稅的過程中，要注意保護稅本，培植稅源。保護稅本，培植稅源。n所

30、以，瓦格納的一些思想為以后的稅收理所以，瓦格納的一些思想為以后的稅收理論發(fā)展奠定了基礎。論發(fā)展奠定了基礎。 為適應國家干預經濟、克服經濟危機為適應國家干預經濟、克服經濟危機的需要，英國經濟學家的需要，英國經濟學家（John Maynard Keynes，1883-1946）提出的稅收三原則。）提出的稅收三原則。 A.A.公平原則：公平原則： B.B.效率原則：效率原則： C.C.穩(wěn)定原則：穩(wěn)定原則： （1 1）普遍征稅：）普遍征稅：是指所有有納稅能力是指所有有納稅能力的人都應毫無例外地納稅。的人都應毫無例外地納稅。 是指國家征稅的比例或數(shù)額要與納稅是指國家征稅的比例或數(shù)額要與納稅人的負擔能力相

31、稱人的負擔能力相稱。具體有具體有兩方面的含義：兩方面的含義： ：納稅能力相同的人負擔納稅能力相同的人負擔相同的稅收。相同的稅收。 ：納稅能力不同的人負擔納稅能力不同的人負擔不同的稅收。不同的稅收。 ：以以衡量納稅人的納稅能力。衡量納稅人的納稅能力。 要考慮家庭結構、贍養(yǎng)父母及子要考慮家庭結構、贍養(yǎng)父母及子 女人數(shù)等因素，給予一定的扣除。女人數(shù)等因素，給予一定的扣除。 ：不能把實物收入計算在內。不能把實物收入計算在內。 ：以以衡量納稅能力。衡量納稅能力。 ：A.有些財產如股票、債券等投有些財產如股票、債券等投資收益很難把握。資收益很難把握。B.財產相同有無負債納稅能力財產相同有無負債納稅能力也是

32、不同的。也是不同的。C.財產相等不等于能產生相等的收財產相等不等于能產生相等的收益。益。 ：支出源于收入，消費支出越多，支出源于收入，消費支出越多，說明其購買力越大，收入也越多，納稅能力也越說明其購買力越大，收入也越多，納稅能力也越強強。 ：支出并不包括儲蓄部分，對支支出并不包括儲蓄部分，對支出課稅，就負擔能力來說，是不公平的。出課稅，就負擔能力來說，是不公平的。 可見，可見， 稅收的效率原則包括稅收的效率原則包括兩方面兩方面內容：內容： ：是指政府在征稅過：是指政府在征稅過程本身的效率，即應該盡量節(jié)省征稅費用。程本身的效率，即應該盡量節(jié)省征稅費用。 ：是指國家征稅應是指國家征稅應有利于提高經

33、濟效率，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配有利于提高經濟效率，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。置。 稅收應保持稅收應保持“中性中性” ” 稅收要能促進經濟的穩(wěn)定與增長稅收要能促進經濟的穩(wěn)定與增長 1. 1.稅收公平與效率原則是密切相關的。稅收公平與效率原則是密切相關的。 2.2.稅收公平與效率原則有矛盾和沖突。稅收公平與效率原則有矛盾和沖突。 3.3.好的稅制應該兼顧公平與效率。好的稅制應該兼顧公平與效率。各國實踐證明：各國實踐證明： 政府為了實現(xiàn)特定的政治、經濟目標，政府為了實現(xiàn)特定的政治、經濟目標，在制定稅制時要結合本國國情，側重公平或在制定稅制時要結合本國國情，側重公平或效率效率。 是指納稅人因政府征稅而在其經濟選擇

34、或經是指納稅人因政府征稅而在其經濟選擇或經濟行為方面作出的反映。濟行為方面作出的反映。 是指政府課稅造成納稅人可支配收入減少，是指政府課稅造成納稅人可支配收入減少，從而使納稅人降低了商品購買量和消費水平。從而使納稅人降低了商品購買量和消費水平。 是指政府對不同的商品實行征稅或不是指政府對不同的商品實行征稅或不征稅、重稅或輕稅的區(qū)別對待時，由于稅征稅、重稅或輕稅的區(qū)別對待時，由于稅負轉嫁的存在，使商品的相對價格結構發(fā)負轉嫁的存在，使商品的相對價格結構發(fā)生變化，使納稅人減少征稅或重稅商品的生變化，使納稅人減少征稅或重稅商品的購買量，而增加無稅或輕稅商品的購買量，購買量，而增加無稅或輕稅商品的購買量

35、，即以無稅或輕稅商品替代征稅或重稅商品。即以無稅或輕稅商品替代征稅或重稅商品?！緦嵗治鰧嵗治觥?1990年，美國政府為削減財政赤字，決定對豪華游艇、私年，美國政府為削減財政赤字，決定對豪華游艇、私人飛機、高級轎車、珠寶首飾和皮革征人飛機、高級轎車、珠寶首飾和皮革征10%的奢侈品稅。這項的奢侈品稅。這項措施不但沒有給政府帶來預期的收入，而且，還虧了本。措施不但沒有給政府帶來預期的收入，而且，還虧了本。1993年，美國政府宣布撤消這一稅。年，美國政府宣布撤消這一稅。 為什么這項稅收沒能給政府帶來預期的收入？為什么這項稅收沒能給政府帶來預期的收入？原因是奢侈品原因是奢侈品是需求彈性很大的商品，當政府對此類商品征稅時，哪怕它的價是需求彈性很大的商品，當政府對此類商品征稅時，哪怕它的價格有輕微的上升，也會引起