1、自考審計學案例分析題匯總1.案例資料B注冊會計師在對XYZ股份有Bg公司2007年度會計報表進行審計。XYZ公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%。為了確定XYZ公司的銷售業(yè)務是否記錄在恰當的會計期間，決定對銷售進行截止測試。截止測試的簡化審計工作底稿如下表所?。轰N售發(fā)票號金額(元)記入銷售明細賬日期發(fā)運日發(fā)票日銷售成本(萬元)7891102007年12月30日12月27日12月27日67892152007年12月30日1月2日1月3日10789382007年12月31日1月5日1月6日4.97894202008年1月2日12月30日12月30日127895102008年1月3日1月2日1月

2、3日62.要求(1)根據上述資料指出B注冊會計師實施銷售截止測試的目的及方法.(2)根據上述資料分析XYZ公司是否存在提前入賬的問題，如有請編制調整分錄。(3)根據上述資料分析XYZ公司是否存在推遲入賬的問題，如有請編制調整分錄。答案要點：(1)B注冊會計師實施銷售截止測試的目的是為了確定被審計單位主營業(yè)務收入會計記錄的歸屬期是否正確。測試的方法是將資產負債表日后若干天記錄的銷售業(yè)務與銷售發(fā)票和發(fā)運憑證進行核對，檢查發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)運日期是否同屬一個會計期間。(2)在上述5筆業(yè)務中，發(fā)票號為7892的業(yè)務，銷售記賬時間為12月30日，而發(fā)票開具日期為1月3日，發(fā)運日為1月2日，不屬于

3、同一會計期間，屬于提前入賬的行為。發(fā)票號為7893的業(yè)務與7892號類似，屬于提前入賬。發(fā)票號為7894的業(yè)務發(fā)票日期和發(fā)運日期均為12月30日，而記賬日期則為1月2日，屬于推遲入賬的行為。以上2筆業(yè)務綜合看供提前入賬金額為：15+8-=23萬元，多轉成本10+4.9=14.9萬元調整分錄：借:主營業(yè)務收入230000應繳稅費一一應繳增值稅(銷項稅)39100貸：應收賬款269100沖減主營業(yè)務成本借：庫存商品149000貸：主營業(yè)務成本1490001 .案例資料注冊會計師肖某于2008年初審計了HD公司2007年度的會計報表，取得資料如下：（1）應收賬款賬面借方余額年初數為480000元，年

4、末數為1290000元，壞賬準備賬戶貸方余額為7050元（壞賬準備按應收賬款余額的0.5%計提）（2）全年銷售收入總額為18876000元，其中30%為現銷，其余為賒銷（3）同行業(yè)的應收賬款周轉次數平均為11次（4）在審查銷售發(fā)票時，發(fā)現有三張發(fā)票未入賬，金額總計為564000元，日期分別為11月27日、12月9日、12月4日，其中有一張發(fā)票缺號。2 .要求根據上述資料，分析評價HD公司應收賬款中存在的問題，并提出審計人員應進一步采取的審計測試程序。答案要點：根據資料（1）所提供的數據，假如應收賬款期末余額是正確的話，則推算壞賬準備應為：1290000X5%o=6450元根據資料（2）可知，H

5、D公司的年賒銷收入為18876000*70%=13213200元結合資料（3）周轉次數11次，可測算應收賬款的平均占用額=13213200+11=1201200資料（1）期初余額480000元是合理的話，則期末余額=1201200X2-480000=1922400元根據資料（4）有三張未入賬發(fā)票，表明資產負債表日有未入賬的收入。綜上所述，該企業(yè)很可能存在隱瞞應收賬款和銷售收入的行為。審計人員應進一步擴大應收賬款和銷售收入的測試范圍，實施從銷售發(fā)票、發(fā)運憑證到應收賬款明細賬和銷售收入明細賬的測試，收集更多的審計證據。1.1. 例資料京信會計師事務所接受委托，審計Y公司2006年度的會計報表。注冊

6、會計師任某了解和測試了與應收賬款相關的內部控制，并將控制風險評估為高水平。注冊會計師任某取得了2006年12月31日的應收賬款明細表，并于2007年1月15日采用積極函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。注冊會計師任某將與函證結果相關的重要異常情況匯總于下表：表：與函證結果相關的重要異常情況異常情況函證編號客戶名稱函證金額回函日期回函內容(1)22甲30萬2007年1月22日購買Y公司30萬元貨物屬實，但款項已于2006年12月25日用支票支付(2)56乙50萬2007年1月19日因產品質量不符合要求，根據購貨合同，于2006年12月28日將貨物退回(3)64丙64萬2007年1月19日2006

7、年12月10日收到Y公司委托本公司代銷的貨物64萬元，尚未銷售(4)82丁90萬2007年1月18日米用分期付款方式購貨90萬元，根據購貨2合同，已于2006年12月25日首付30萬元(5)134戊60萬因地址錯誤被郵局退回2.要求針對以上異常情況，注冊會計師任某應分別實施哪些重要審計程序。答案要點：情況（1）,甲公司回函證明款項已于2006年12月25日用支票支付。注冊會計師應重點審查資產負債表日前后的銀行存款日記賬或銀行對賬單的發(fā)生額，確認該款項是否已收到。情況（2）乙單位已根據貝貨合同，于12月28日將貨物退回。注冊會計師應審查倉庫是否在資產負債表日前收到貨物，銷售部門是否在資產負債表日

8、前開具紅字銷售發(fā)票。情況（3）丙單位回函確有委托代銷業(yè)務64萬元，尚未銷售，對此，審計人員應進一步審查委托代銷合同情況（4）丁單位回函證明確有分期付款方式購貨90萬元，已于12月25日首付30萬元。對此，審計人員應審查分期收款銷售合同，并檢查12月25日是否收到30萬元，若有，則期末應收賬款余額應為60萬元。情況（5）因地址錯誤被郵局退回，注冊會計師應按正確的地址再次寄詢證函，如還是沒有回函，則應實施替代程序1 .案例資料注冊會計師王某受托審計ABC公司截至2007年12月31日年度的會計報表。他已對該公司的購貨、驗收、應付賬款和現金支出的內部控制做了適當的研究，并決定不執(zhí)行符合性測試。根據分

9、析性復核程序，該注冊會計師認為2007年12月31日資產負債表上所列的應付賬款余額有可能低估。注冊會計師王某已要求并取得了委托人編制的應付賬款明細表。2 .要求（1）在審計應付賬款時，注冊會計師應執(zhí)行哪些實質性測試程序（2）注冊會計師應如何查找未入賬的應付賬款。答案要點：（1）應實施以下實質性測試程序：1、復核加計應付賬款明細表，并與報表數、總賬余額和明細賬余額合計數核對相符。2、函證應付賬款。3、查找未入賬的應付賬款4、檢查預付賬款和其他應付款5、查明應付賬款在報表中的披露1 .案例資料注冊會計師在審閱固定資產明細賬時，發(fā)現公司2007年5月20日購入設備一臺，價值8萬元，當月投入使用，預計

10、凈殘值3200元，預計使用年限10年。調其憑證，賬務處理為：借：固定資產80000貸：銀行存款80000為查實該設備是否按規(guī)定計提了折舊，又重點審閱了6月份以后的制造費用明細賬和“固定資產折舊計算表”，根據表中所列的各項固定資產計提折舊的具體情況，與“固定資產卡片”逐一核對，發(fā)現公司對該設備6月、7月、8月三個月未計提折舊，從9月份才開始計提。經了解，公司計提折舊的方法是平均年限法。2 .要求說明該項業(yè)務處理中存在的問題，并調整有關賬項。答案要點：分析：該企業(yè)5月份購入的設備，當月投入使用，按照企業(yè)會計準則規(guī)定，應于6月份開始計提折舊。實際該公司直到9月份才計提，導致本年少提折舊3個月，少計折

11、舊費用，虛增利潤結論：應按平均年限補提折舊1920元，并調整有關賬項。月折舊額=(80000-3200)+(10*12)=640元/月640*3=1920元借：有關科目(庫存商品等)1920貸：累計折舊19201.案例資料注冊會計師對長城公司2007年度會計報表進行審計過程中，發(fā)現該公司的固定資產業(yè)務存在下列問題：(1)在建工程成本中包含有與在建工程無關的行政管理人員工資200000元(2)2007年2月，公司更換了行政辦公樓的電梯，共發(fā)生相關支出600000元，全部計入當期管理費用。該電梯的預計使用壽命為6年，預計凈殘值率為10%,公司采用直線法計提折舊。(3)在審計折舊費用的合理性時，注冊

12、會計師發(fā)現由于財務人員工作疏忽，2007年度對兩臺已過預計使用年限、折舊計提完畢但仍在繼續(xù)使用的生存設備計提了折舊，涉及金額為30000元。2.要求指出上述會計處理存在哪些問題？應如何調整賬務？答案要點：(1)在建工程中包含的行政管理人員工資應剔除。調整分錄借：管理費用200000貸：在建工程200000(2)更換了電梯，根據企業(yè)會計準則規(guī)定必須按固定資產處理，多計管理費用部分應沖減。月應提折舊=(600000-60000)+(6*12)=7500元10個月應計提折舊總額=7500*10=75000多計管理費用=600000-75000=525000元調整分錄：借：固定資產600000借：管理

13、費用525000貸：累計折舊75000(3)根據企業(yè)會計準則規(guī)定，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產不再計提折舊。對多提部分給予沖銷。借：有關科目(庫存商品等)30000貸：累計折舊300001案例資料注冊會計師在對A公司存貨項目的相關內部控制進行研究評價后，發(fā)現A公司存在以下五種可能導致錯誤的情況：（1）所有存貨未經認真盤點（2）接近資產負債表日前入庫的產成品可能已納入存貨盤點范圍，但可能未進行相關的會計記錄（3）由B公司代管的某種材料可能不存在（4）B公司存放于A公司倉庫內的某種產品可能已計入A公司存貨項目（5）存貨計價方法已做變更2.要求說明為了證實上述情況是否真正導致錯誤，注冊會計師應當分別

14、執(zhí)行的最主要的實質性測試程序（每一種情況只列一項程序）答案要點：針對情況（1）,所有存貨都未經認真盤點，注冊會計師應抽取主要的存貨進行實地盤點，確定賬實是否相符。針對情況（2）,接近資產負債表日前入庫的產成品可能已納入存貨盤點范圍，但可能未進行相關會計記錄。注冊會計師應該實施存貨截止測試。獲取最后一張采購發(fā)票和商品驗收入庫單，檢查是否同屬一個會計期間針對情況（3）,由B公司代管的某種材料可能不存在。注冊會計師必須必須函證B公司，以獲取代管證明。針對情況（4）,B公司存放于A公司倉庫內的某種產品可能已計入A公司存貨項目。注冊會計師必須檢查存貨帳戶記錄，同時檢查倉庫是否單獨保管B公司的存貨針對情況

15、（5）,存貨計價方法已作變更。注冊會計師應實施存貨的計價測試，檢查存貨入庫、出庫計價的正確性，以及計價方法前后的一致性1 .案例資料注冊會計師在對甲公司2007年度會計報表審計過程中，你發(fā)現了下列接近資產負債表日的業(yè)務：（1） 2008年1月31日，公司收到了金額為15000元的一張購貨發(fā)票，這筆購貨業(yè)務在1月5日入賬。入庫單顯示這批貨物于2007年12月29日收到（2） 2007年12月28日，公司收到價值32500元的商品，相關發(fā)票沒有入賬。發(fā)現該發(fā)票由銷售部門保管，發(fā)票上注有“受托代銷”。（3） 2007年12月31日營業(yè)結束后，在發(fā)貨區(qū)域，有一只包裝箱內裝有價值18600元的產品。當日

16、的存貨盤點范圍中沒有包括這只包裝箱內的存貨，因為包裝箱上貼有“即裝發(fā)貨”的標簽。通過調查，發(fā)現這箱產品于2008年1月2日發(fā)出，銷售發(fā)票日期為2006年1月3日。2 .要求請說明這些商品是否應包括在被審計單位2007年12月31日的存貨中？理由是什么？答案要點：情況（1）價值15000元的存貨應該包括在2007年12月31日的盤點存貨中。因為這批貨物已于12月29日收到，雖然賬單沒收到，但按照會計準則規(guī)定，必須按暫估價入賬情況（2）中所收到32500元商品，應列入存貨盤點范圍。因為，受托代銷商品也是企業(yè)存貨的組成部分，而且收到商品的時間是12月28日，應納入2007年存貨盤點范圍。企業(yè)沒入賬是

17、錯誤的。情況（3）應列入存貨盤存范圍。因為，該箱存貨于2008年1月2日發(fā)貨，1月3日銷售，2007年度的存貨。也就是說，在資產負債表日，這些存貨并未售出，所以應屬于1案例資料注冊會計師在審查飛達股份有限公司2007年度會計報表時，發(fā)現該公司在年度內向工商銀行舉借長期借款一筆，長期借款合同規(guī)定：(1)長期借款以公司的商品為擔保(2)該公司債務與所有者權益之比為應經常保持低于5:3(3)分發(fā)股利須經銀行同意(4)自2008年1月1日起分期歸還借款3 .要求如果不考慮相關的內部控制系統(tǒng)，注冊會計師審查長期借款項目時，應審查哪些內容？答案要點：注冊會計師在審查長期借款項目時，應審查以下內容：(1)審

18、查該公司長期借款是否經董事會批準，有無會議記錄。(2)審查長期借款合同的條款限制是否真實。(3)審查資產負債表中債務與所有者權益之比，是否保持5:3(4)驗證長期借款利息費用和應計利息是否正確。(5)檢查商品明細記錄中有無充作擔保商品”的記錄。(6)審查該項長期借款在資產負債表中列示是否恰當。1 .案例資料審計人員在對宏大公司的長期股權投資進行審計時，發(fā)現以下三筆會計分錄：(1)借：長期股權投資一一其他投資110000貸：銀行存款110000(2)借：長期股權投資一一其他投資250000貸：投資收益250000(3) 借：銀行存款250000貸：投資收益250000審計人員通過向企業(yè)有關人員調

19、查詢問及查閱有關資料，了解到如下情況：(1)宏大公司為遠大公司的主要股東之一，而且當年宏大公司又購入該公司價值為11萬元的產權，新購入的產權含有已宣布但未發(fā)放的利潤1萬元，至此，宏大公司控股比例已達50%(2)遠大公司決算表明當年實現的凈利潤為80萬元，該公司拿出50萬元分配股利，宏大公司分得25萬元。2 .要求(1)指出宏大公司財務處理中存在的問題(2)做出相應的財務調整答案要點：假設宏達公司對遠大公司增加投資后，投資時點上應享有的所有者權益的份額與實際投資款一致。根據所獲取的資料，則以上賬務處理中的(1)、(2)和(3)的賬務處理不正確。因為宏大公司對遠大公司的控股比例已達50%,所以要按

20、權益法核算投資收益。調整分錄(1):購入產權包括的應收股利部分不得作為投資成本。借：應收股利10000貸：長期股權投資10000(2)年終被投資企業(yè)取得凈利潤80萬元，按享有權益的50%計算，宏大公司應分享40萬元，實際只記錄250000元，要補記150000元借：長期股權投資150000貸：投資收益150000(3)遠大公司實際拿出50萬元分配股利，宏達公司分得25萬元。此時，不應增加投資收益，而應沖減長期股權投資，故要調整投資收益”。借：投資收益250000貸：長期股權投資2500001.案例資料某股份公司2006年12月31日資產負債表股東權益項目資料如下(單位：萬元)：股本60000資

21、本公積150000盈余公積4500未分配利潤3000該公司2007年度發(fā)生股東權益業(yè)務并經過審核如下：(1)增發(fā)普通股4000萬股，每股面值1元，按每股6.4元出售；(2)2007年度利潤總額7200萬元(3)繳納33%的所得稅，按10%提取法定盈余公積金(4)支付現金股利1280萬元2.要求根據審核結果，編制2007年12月31日資產負債表的股東權益項目。答案要點根據資料(1),股本增加4000萬元，資本公積增加21600萬元；根據資料(2)和資料(3),稅后利潤4824萬元，提取盈余公積482.4萬元根據資料(4)當年未分配利潤減少1280萬元；2007年12月31日資產負債表的股東權益項

22、目股本64000資本公積171600盈余公積4982.4未分配利潤6061.61 .案例資料2007年1月10日上午8時，江南市審計局派出的審計人員對永興公司庫存現金進行突擊盤點。經過盤點，實際的情況如下：(1) 現鈔有100元幣10張，50元幣13漲，10元幣16張，5元幣19張，2元幣22張，1元幣25張，5角幣30張，2角幣20張，1角幣40張，硬幣5角8分。(2)已收款尚未入賬的收款憑證3張，計130元。(3)已付款尚未入賬的付款憑證5張，計520元。其中有馬明借條一張，日期為2009年7月15日，金額200元，未經批準和說明用途。(4)現金日記賬賬面記錄：盤點日賬面余額為1890.2

23、0元；2007年1月1日至10日收入現金4560.16元，支出現金4120元；2006年12月31日余額為1060.04元。2 .要求(1)編制現金盤點表。并查明2006年12月31日余額“1060.04元”的正確性。(2)指出該企業(yè)在現金管理中存在什么問題，并提出改進建議。答案要點：(1)編制現金盤點表庫存現金盤點表(2007年1月10日上午8時分盤點單位：元)項目金額備注庫存現金實存額1997.58盤點日止賬面結存額1890.20加：已收款未入賬部分130.00減：已付款未入賬部分320白條200兀/、得入賬盤點日止賬回應存額1700.20溢缺數297.38溢余核定庫存限額1000審計人員

24、：*出納員：會計主管：已知：2007年1月1日至2007年1月10日收入現金4560.16元，支出現金4120元；2006年12月31日余額為1060.04元。倒推至資產負債表日現金應結存數=1700.20+4120-4560.16=1260.04元資產負債表日少記現金200元。(2)指出該企業(yè)在現金管理中存在什么問題，并提出改進建議盤點日現金賬實不符：實存數比賬存數多297.38元；有白條抵庫行為，建議及時辦理轉賬手續(xù)或催促收回庫存超限額規(guī)定標準，超出部分應及時送存銀行資產負債表日庫存現金披露不恰當，應為1260.04元。1 .案例資料審計人員在2007年8月14日檢查了W股份有Bg公司20

25、07年7月份銀行存款日記賬的收支業(yè)務并與銀行對賬單核對。7月31日，銀行對賬單余額為223546元，銀行存款日記賬余額為220000元，核對后發(fā)現有下列不符情況：(1) 7月8日，銀行對賬單上收到外地匯款85000元(查系外地某私營企(2) 7月22日，對賬單上有存款利息266元，日記賬上為260元(查系記賬作憑證寫錯)(3) 7月25日，對賬單付出85000元，(查明轉賬支票)，但日記賬上無此記錄。(4) 7月26日，日記賬上付出40元，對賬單上無此記錄(查系記賬員誤記)。(5) 7月31日，銀行日記賬存入轉賬支票4000元，但對賬單上無此記錄。(6) 7月31日，日記賬上有付出轉賬支票20

26、00元，但對賬單上無此記錄。(7)對賬單：有7月31日收到托收款項5500元，但日記賬無此記錄。2要求(1)據上述資料編制銀行存款余額調節(jié)表。(2)據上述情況，指出該企業(yè)銀行存款管理上存在的問題。答案要點銀行存款余額調節(jié)表2007年7月31日項目金額項目金額銀行對賬單余額223546銀行存款日記賬余額220000加：企業(yè)已收銀行未收4000加：銀行已收企業(yè)未收5500+685000減：企業(yè)已付銀行未付2000+40減：銀行已付企業(yè)未付85000調整后余額225506調整后余額225506存在的問題及建議：1、工作粗心，雙方都存在錯誤記錄。及時糾正錯誤記錄。2、對賬單中有收到和付出8500元，而

27、日記賬中卻無此記錄，這很可能是違反規(guī)定，出借銀行賬號。建議企業(yè)杜絕出借銀行賬號，不得收取手續(xù)費。1、案例資料乙公司于2006年3月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔保，因L公司不能及時償還，銀行于2007年8月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔連帶清償責任。2007年12月31日，乙公司在咨詢律師后，根據L公司的財務狀況，計提了500萬元的預計負債。對上述預計負債，乙公司在會計報表附注中進行了適當的披露。截止審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。2、要求如果乙公司不存在其他事項，請就以上事項寫出審計報告。答案要點：為其他公司提供擔保，12月31日預計了500萬的負債，且進行了充分披露?？梢园l(fā)表標準無保留或帶強調事項段的無保留審計意見標準無保留的原因是：處理是正確的，符合會計制度的規(guī)定且進行了充分的披露；帶強調事項段的原因是，500萬對于公司來說可能是重大的，對持續(xù)經營能力產生重大的不確定性。1 .案例資料丁公司于2007年11月20日發(fā)現，20