1、2010年稅收試題及詳細解析（綜合題 1.本題涉及關(guān)稅法、增值稅法、消費稅法、城建稅法。某筷子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，2009年4月份發(fā)生以下業(yè)務：（l）委托某商場代銷紅木工藝筷子5000套，雙方約定，待5000套全部售出并取得代銷清單后，企業(yè)再開具增值稅專用發(fā)票給商場。本月底尚未收到代銷清單，但已收到其中的3000套的不含稅貨款30萬元。（2）將紅木工藝筷子4000套按100無套的不含稅價格賒銷給某代理商，雙方約定，下個月的25日付款，屆時再開具增值稅專用發(fā)票。（3）將自產(chǎn)紅木工藝筷子 1000套在展銷會上作為樣品，在展銷會結(jié)束后無償贈送給參展的其他客商。（4）向林業(yè)生產(chǎn)者收購一批白樟木

2、原木用以生產(chǎn)木制一次性筷子，給林業(yè)生產(chǎn)者開具了經(jīng)主管稅收機關(guān)批準使用的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，收購憑證上注明的價款合計為50萬元，收購款已支付。該批原木通過鐵路運往企業(yè)所在地，企業(yè)支付運輸費5萬元，建設基金1萬元，裝卸費1萬元，保險費1.5萬元，有關(guān)費用已在貨運發(fā)票上分別注明。（5）將成本為20萬元的原木移送給位于某市區(qū)的一加工企業(yè)，委托其加工成木制一次性筷子，木月收回并取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的加工費及輔料費金額共計5萬元。本月將其全部直接用于銷售，取得不含稅銷售額40萬元。（6）外購低值易耗品、自來水、電力，支付含稅價款合計6萬元，取得增值稅普通發(fā)票。（7）銷售本企業(yè)已使用了3年的一臺設

3、備，取得不含稅銷售額21萬元（說明：木制一次性筷子的消費稅稅率為5；本月取得的合法票據(jù)均在本月認證并申報抵扣）。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題：（1）針對該企業(yè)委托商場代銷紅木工藝筷子的事項，計算本月的增值稅銷項稅額。（2）針對該企業(yè)向代理商賒銷紅木工藝筷子的事項，計算本月的增值稅銷項稅額。（3）計算該企業(yè)將展銷會樣品無償贈送給參展客商的增值稅銷項稅額。（4）計算位于某市市區(qū)的加工企業(yè)應代收代繳的消費稅。（5）計算位于某市市區(qū)的加工企業(yè)應代收代繳的城市維護建設稅和教育費附加。（6）計算該企業(yè)銷售使用過的設備應繳納的增值稅額。（7）計算該企業(yè)本月應繳納的消費稅稅額（不含代收代繳部分）

4、。（8）計算該企業(yè)本月應繳納的國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的增值稅稅額。1.答案（1）銷項稅額=30 17=5.l（萬元）（2）銷項稅額=0（萬元）（3）銷項稅額=1000.117=1.7（萬元）（4）代收代繳的消費稅=（205）（l5）51.32（萬元）（5）代收代繳的城建稅和教育費附加=1.32（73）=0.13（萬元）（6）銷售使用過的設備應繳納的增值稅= 214500.42（萬元）（7）銷售委托加工所收回的一次性水制性筷子，不繳納消費稅。紅木工藝筷子不屬于消費稅征收范圍。（8）增值稅=5.l1740175013（51）75l70.42=6.25（萬元）2.本題涉及關(guān)稅法、增值稅法、消費稅法、車輛購置稅

5、法。某商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，并具有進出口經(jīng)營權(quán)。2009年3月發(fā)生相關(guān)經(jīng)營業(yè)務如下：（1）從國外進口大轎車1輛自用，支付買價400000元、相關(guān)費用30000元，支付到達我國海關(guān)前的運輸費用 40000元、保險費用 20000元。（2）將生產(chǎn)中使用的價值 500000元設備運往同外修理，出境時已向海關(guān)報明，支付給境外的修理費50000元、料件費100000元，并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)收回了設備。（3）以空運方式從境外進口化妝品一批。該批化妝品境外成交價格加運費折合人民幣200000元。經(jīng)海關(guān)審查，公司申報的完稅價格未包含保險費。公司的解釋是相關(guān)費用無法確定。海關(guān)對此依法進行調(diào)整征稅，甲公司獲

6、得海關(guān)開具的完稅憑證（注：進口關(guān)稅稅率均為20，化妝品消費稅率為30，單位：元）。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)：（1）計算進口大轎車、修理設備和進口化妝品應繳納的關(guān)稅。（2）計算化妝品在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅。（3）計算大轎車、修理設備和化妝品在進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅。（4）計算自用大轎車應繳納的車輛購置稅。2答案（l）進口關(guān)稅的計算進口大轎車應納關(guān)稅=（40000300004000020000）20=98000（元）修理設備應納關(guān)稅=（50000100000）2030000（元）進u化妝品應繳納的關(guān)稅=200000（1十3）20=40120（元）進口大轎車、

7、修理設備和進口化妝品應繳納的關(guān)稅合計=980003000040120168120（元）（2）進口化妝品消費稅的計算進口化妝品應繳納的消費稅=200000（l3）40120（l30）30103165.71（元）（3）增值稅的計算進口大轎車應納增值稅=（400000 30000 40000 20000 98000）17%=5880001799960（元）修理設備應納增值稅=（5000010000030000）1730600（元）進口化妝品應納增值稅=200000（13）40120（1-30） 1758460.57（元）大轎車、修理設備和化妝品在進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅合計=9996030600584

8、60.57=189020.57（元）（4）自用大轎車應繳納的車輛購置稅=（400000 30000 40000 20000 98000）10 588000 10 58800（元）3.某市一家有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)公司，2009年3月發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務：（1）經(jīng)有關(guān)部門批準從境外進口小轎車30輛，每輛小轎車貨價15萬元，運抵我國海關(guān)前發(fā)生的運輸費用、保險費用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實其他運輸公司相同業(yè)務的運輸費用占貨價的比例為2。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得廠完稅憑證。（2）公司委托運輸公司將小轎車從海關(guān)運回本單位，支付運輸公司運輸費用9萬元，取得了運輸公司開具的普通發(fā)票。當月售出24輛，每輛取得含稅銷售

9、額40.95萬元，公司自用2輛并作為本企業(yè)固定資產(chǎn)。（3）月初將上月購進的庫存材料價款40萬元，經(jīng)海關(guān)核準委托境外公司加工一批貨物，月末該批加工貨物在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復運進境供銷售，支付給境外公司的加工費 20萬元；進境前的運輸費和保險費共3萬元。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證（小轎車關(guān)稅稅率60、貨物關(guān)稅稅率20、增值稅稅率17%。消費稅稅率9）。要求：按下列順序回答問題：（1）計算小轎車在進口環(huán)節(jié)應繳納的關(guān)稅、消費稅和增值稅。（2）計算加工貨物在進口環(huán)節(jié)應繳納的關(guān)稅、增值稅。（3）計算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)3月份應繳納的增值稅。（4）計算該企業(yè)應納城建稅、教育費附加。4.本題涉及關(guān)稅法、增值

10、稅法、消費稅法、城建稅法（教育費附加）。3答案（1）小轎車在進口環(huán)節(jié)應繳納的關(guān)稅、消費稅、增值稅進口小轎車的貨價= 15 30= 450（萬元）進口小轎車的運輸費= 450 2= 9（萬元）進口小轎車的保險費。（450 9） 3 138（萬元）進口小轎車應繳納的關(guān)稅關(guān)稅的完稅價格= 450 9 1.38 460.38（萬元）應繳納關(guān)稅 460 .38 60= 276.23（萬元）進口環(huán)節(jié)小轎車應繳納的消費稅消費稅組成計稅價格=（460.38 276 .23）（l9）809 .46（萬元）應繳納消費稅=809.46972.85（萬元）進口環(huán)節(jié)小轎車應繳納增值稅應繳納增值稅=（460.38276.

11、2372.85）17137 .61（萬元）（2）加工貨物在進口環(huán)節(jié)應繳納的關(guān)稅、增值稅加工貨物關(guān)稅的組成計稅價格= 20 3 23（萬元）加工貨物應繳納的關(guān)稅= 23 20 4 .6（萬元）加上貨物應繳納的增值稅=（24.6） 17=4.69（萬元）（3）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅銷項稅額= 40.95（l 17） 17 24142.8（萬元）進項稅額=（97137.61） 30284.69=133.71（萬元）【提示】容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）屬于固定資產(chǎn)管理，但所含的進項稅額不得抵扣，其運費的進項稅額也不得抵扣應納稅額= 142.8133.719.09（萬元）（4）該

12、企業(yè)應納城建稅、教育費附加9.09（73）0.91（萬元）4某市大型商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，兼營商品加工、批發(fā)、零售和進出口業(yè)務，2009年12月相關(guān)經(jīng)營業(yè)務如下：（1）進口化妝品一批，支付國外的買價220萬元、購貨傭金6萬元、國外的經(jīng)紀資4萬元；支付運抵我國海關(guān)地前的運輸費用20萬元、裝卸費用和保險費用11萬元；支付海關(guān)地再運往商貿(mào)公司的運輸費用8萬元、裝卸費用和保險費用3萬元，已取得海關(guān)的完稅憑證。（2）受托加工化妝品一批，委托方提供的原材料不含稅金額86萬元，加工結(jié)束向委托方開具普通發(fā)票收取加工費和添加輔助材料的含稅金額共計46. 8萬元，該化妝品商貿(mào)公司當?shù)責o同類產(chǎn)品市場價格。（3

13、）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價款70萬元、運輸費用10萬元，當月將購回免稅農(nóng)產(chǎn)品的30用于公司飲食部。（4）購進其他商品，取得增值稅專用發(fā)票，支付價款200萬元、增值稅34萬元，支付運輸單位運輸費用20萬元，待貨物驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺商品金額10萬元（占支付金額的5），經(jīng)查實應由運輸單位賠償。（5）將進口化妝品的80重新加工制作成套裝化妝品，當月銷售給其他商場并開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額650萬元；直接銷售給消費者個人，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額70. 2萬元。（6）銷售除化妝品以外的其他商品，開具增值稅專用發(fā)票，應收不含稅銷售額300萬元，由于月末前可將全部貨款收回，給所有購貨方

14、的銷售折扣比例為 5，實際收到金額 285萬元。（7）取得化妝品的逾期包裝押金收入14 .04萬元（注：關(guān)稅稅率20，化妝品消費稅稅率30；當月購銷各環(huán)節(jié)所涉及到的票據(jù)符合稅法規(guī)定，并經(jīng)過稅務機關(guān)認證）。要求：按下列順序回答問題：（1）分別計算該公司進口環(huán)節(jié)應繳納的關(guān)稅、消費稅、增值稅。（2）計算該公司加工環(huán)節(jié)應代收代繳的消費稅。城市維護建設稅和教育費附加總和。（3）計算該公司國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應繳納的消費稅總和。（4）計算該公司國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)實現(xiàn)的銷項稅額總和。（5）計算該公司國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)準予抵扣的進項稅額總和。（6）計算該公司國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅。（7）計算該公司當月應繳納的城市維護建設稅和

15、教育費附加總和。4答案（1）進口環(huán)節(jié)應繳納關(guān)稅=（22042011）20=51（萬元）進口環(huán)節(jié)應繳納消費稅=（220420115l）（130） 30=131.14（萬元）進口環(huán)節(jié)應繳納增值稅=（220420115l131. 14） 17= 74 . 31（萬元）（2）加工環(huán)節(jié)應代收代繳消費稅、城市維護建設稅和教育費附加=8646 .8（1十17）（1-30%）30%（1 7 3）= 59.4（萬元）（3）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應繳納消費稅=650 70 2（l 17） 14. 04士（l17） 30-131.1480216.6104.91=111.69（萬元）（4）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)實現(xiàn)的銷項稅額=46.8（

16、1十 17） 650 70.2 （l 17）30014.04（l17） 17180.54（萬元）（5）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)準予抵扣的進項稅額=74.31十87（701107）（l30）（34207）（15）74.310 .566.8633.63115.36（萬元）（6）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應繳納增值稅=180 .54115.3665.18（萬元）（7）公司當月應繳納城市維護建設稅和教育費附加=（111.6965.18）（73） 17 .69（萬元）5.甲為生產(chǎn)企業(yè)，乙為運輸企業(yè)，丙為商業(yè)零售企業(yè)。甲和丙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，銷售貨物的稅率為17。2009年9月三家企業(yè)分別發(fā)生以下業(yè)務：（1）丙企業(yè)購進運輸

17、卡車2輛，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款20萬元，增值稅3.4萬元；更換計算機一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款16萬元，增值稅2.72萬元，支付乙企業(yè)運輸費0.5萬元，取得動企業(yè)開具的運輸發(fā)票。（2）甲企業(yè)將上月從丙企業(yè)購進的一批經(jīng)營性建筑材料（專用發(fā)票上價款30萬元），10用于本企業(yè)辦公樓裝修改造。（3）甲企業(yè)當月購進一批生產(chǎn)用原材料，由乙企業(yè)負責運輸，已支付貨款和運費，取得經(jīng)稅務機關(guān)認證的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明的貨物銷售額 20萬元，稅金 3 .4萬元，貨已入庫。取得乙企業(yè)的運輸發(fā)票上注明運輸費0.7萬元，裝卸費 0. 08萬元，保險費 0.02萬元；當月還購進自用小轎車一輛，取

18、得增值稅專用發(fā)票上注明價款萬萬元，增值稅 4 .25萬元。（4）甲企業(yè)銷售給丙企業(yè)批貨物，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。開具的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額30萬元，稅金5.l萬元。丙企業(yè)當月付款60、其余下月付清，本月專用發(fā)票已經(jīng)稅務機關(guān)認證。該貨物由乙企業(yè)負責運輸，乙企業(yè)收取運輸費用0.5萬元，按合同規(guī)定，該款項應由丙企業(yè)承擔，但是由甲企業(yè)代墊運費，甲格抬頭為丙企業(yè)的運輸發(fā)票轉(zhuǎn)交給丙企業(yè)，丙企業(yè)已將運費付給了甲企業(yè)。（5）甲企業(yè)以銷售折扣方式賣給丙一批貨物，開具防偽稅控系統(tǒng)專用發(fā)票上注明銷售額18萬元，合同約定的折扣規(guī)定是510 、220、 N30.丙企業(yè)提貨

19、后于本月18日就全部付清了貨款，并將專用發(fā)票到稅務機關(guān)認證。該貨物由乙企業(yè)負責運輸，甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的運費為0.3萬元，尚未取得運輸發(fā)票。（6）丙企業(yè)本月零售貨物，取得零售收入105萬元。要求：按下列順序回答問題：（1）計算甲企業(yè)應納的增值稅。（2）計算丙企業(yè)應納的增值稅。（3）計算乙企業(yè)應納的營業(yè)稅。5答案（1）甲企業(yè)應納增值稅當期銷項稅=5.11817=8.16（萬元）當期進項稅= 3. 4 0.7 730 10 17（進項稅轉(zhuǎn)出額） 2 .94（萬元）當期應納增值稅=8 .162 .945.22（萬元）解析：將購買的貨物用于非應稅項目，屬于不得抵扣的進項稅，應按成本價作進項稅額轉(zhuǎn)出。（

20、2）丙企業(yè)應納增值稅與期銷項稅= 105（l 17） 17 15 .26（萬元）當期進項稅=3.42.720.575.l18170. 5714.35（萬元）當期應納增值稅=15.2614. 35=0 .91（萬元）（3）乙企業(yè)應納營業(yè)稅= （0.5 0. 7 0.08 0.02 0.3 0.5） 3= 0. 063（萬元）6.本題涉及關(guān)稅法、增值稅法（含出口退稅）、消費稅法、營業(yè)稅法。某小轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年3月相關(guān)經(jīng)營情況如下：（1）進口汽車發(fā)動機一批，關(guān)稅完稅價格300萬元，進口關(guān)稅稅率假設為35，海關(guān)已代征進口環(huán)節(jié)稅金，支付運輸企業(yè)運輸費1萬元（有符合規(guī)定的貨物運輸

21、發(fā)票），貨已入庫，本月生產(chǎn)領(lǐng)用150萬元。（2）外購原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明金額1500萬元、增值稅進項稅額255萬元，另支付購貨運輸費用20萬元、裝卸費用和保險費用3萬元。（3）從甲公司購進汽車輪胎取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額10萬元；另支付運輸費用4萬元。（4）對外銷售A型小轎車200輛，每輛含稅金額17.55萬元，共計取得含稅金額3510萬元；支付銷售小轎車的運輸費用、保險費用和裝卸費用23萬元（運輸費用和保險費用、裝卸費用開在了同一張發(fā)票上）。（5）以10輛A型小轎車優(yōu)惠銷售給企業(yè)職工，取得成本價核算的銷售額100萬元。（6）該公司新設計生產(chǎn)B型小轎車5輛，每

22、輛成本價12萬元作為本單位自用。市場上無B型小轎車銷售價格（各種型號的小轎車消費稅稅率均為3，成本利潤率為8）。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算有關(guān)納稅事項，每問需計算出合計數(shù)：（1）計算進口環(huán)節(jié)增值稅。（2）計算對外銷售的A型小轎車應納消費稅、應納增值稅。（3）計算賣給職工的A型小轎車應納消費稅、應納增值稅。（4）計算轉(zhuǎn)為自用的B型小轎車應納消費稅、應納增值稅。（5）計算該企業(yè)本月應繳納的消費稅。（6）計算該企業(yè)本月應繳納的增值稅。6.答案（l）進口環(huán)節(jié)增值稅進口發(fā)動機的增值稅=（3030035）l7 68 .85（萬元）（2）對外銷售的A型小轎車應納消費稅、應納增值稅應納消費稅= 351

23、0（l 17） 3= 90（萬元）應納增值稅= 3510 （ 17） 17= 510（萬元）應納消費稅、增值稅合計=90510=600（萬元）（3）賣給職工的A型小轎車應納消費稅、應納增值稅應納消費稅=17 .55（1十17） 1034.5（萬元）應納增值稅= 17.55（l 17） 10 17=25.5（萬元）應納消費稅、增值稅合計= 4.5 25.5 30（萬元）（4）轉(zhuǎn)為自用的B型小轎車應納消費稅、應納增值稅應納消費稅= 5 12（l 8）（l3）3%=2（萬元）應納增值稅= 5 12（l 8）（l3）17 11 .36（萬元）應納消費稅、增值稅合計= 211.36=13.36（萬元）（

24、5）該企業(yè)本月應繳納的消費稅應納消費稅= 90 4 .5 2 96 .5（萬元）（6）該企業(yè)本月應繳納的增值稅增值稅銷項稅額= 510 25.5 11.36 546.86（萬元）增值稅進項稅額= 68.85 l 7 255 2071047335.6（萬元）應納增值稅= 546.86335.6 211.26（萬元）7.甲酒廠為增值稅一般納稅人，2009年6月發(fā)生以下業(yè)務：（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食30噸，收購憑證上注明每噸收購價2000元，共計支付收購價款60000元。（2）甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，甲酒廠收回白酒8噸并支付了加工費，取得乙酒廠

25、開具的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票（當月認證），注明加工費25000元，代墊輔料價值15000元，加工的白酒當?shù)責o同類產(chǎn)品市場價格。加工白酒驗收入庫，支付給運輸單位的運輸費用12000元，取得普通發(fā)票。（3）本月內(nèi)甲酒廠將收回的白酒批發(fā)售出7噸，每噸不含稅銷售額16000元。（4）將上月從另一酒廠購入糧食白酒800斤（已納消費稅0.4萬元），全部勾兌成低度白酒出售，數(shù)量1000斤，取得不含稅收入90000元。（5）為廠慶活動特制糧食白酒2000公斤，全部發(fā)放職工，無同類產(chǎn)品售價。每公斤成本為15元。（6）月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進的原材料（免稅農(nóng)產(chǎn)品）腐爛變質(zhì)，成本50000元（其中含分攤的運輸費用4

26、650元）。（7）將使用過的2輛2009年1月進口小汽車銷售，每輛銷售額16萬元，開具普通發(fā)票上注明價格32萬元（糧食白酒的消費稅固定稅額為每斤0 .5元，比例稅率為 20，糧食白酒的成本利潤率為10）。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算有關(guān)納稅事項，每問需計算出合計數(shù)：（1）計算乙酒廠應代收代繳的消費稅。（2）計算乙酒廠應納增值稅。（3）計算甲酒廠應納消費稅。（4）計算甲酒廠應納增值稅。7答案（1）計算乙酒廠應代收代繳的消費稅從量消費稅= 8 2000 0.5= 8000（元）提示 l噸=2000斤從價消費稅組成計稅價格=（材料成本十加工費十從量消費稅）（l=消費稅稅率） 60000（l-1

27、3）（250015000）8000（l20）= 125250（元）應代收代繳的消費稅= 125250 20 8000=33050元）（2）計算乙酒廠應納增值稅應納增值稅= （250015000）17= 6800（元）（3）計算甲酒廠應納消費稅銷售委托加工收回的白酒不交消費稅。外購糧食白酒勾兌低度酒銷售，外購白酒已納消費稅不得扣除。低度白酒應納消費稅：從量計征消費稅= 1000 0 .5 500（元）從價計征消費稅=9000020 18000（元）廠慶活動發(fā)給職工的糧食白酒，視同銷售：從量計征的消費稅= 2000 2 0 .5 2000（元）從價計征的消費稅= 15 2000（1 10）（l20

28、） 20= 8250（元）甲酒廠本月應納消費稅= 500 18000 2000 8250= 28750（元）（4）甲酒廠應納增值稅銷項稅額= 7 16000 1790000 1715 2000（l 10）（l20） 200017=41692.5（元）進項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=（500004650）（l13）l34650（1-7）76776.44 350=7126.44（元）進項稅額=6000013（250015000）171200077126.44=8313.56（元）銷售2009年購進的小汽車，購進時進項稅額不得抵扣，銷售時按4簡易辦法減半征收增值稅，應納增值稅=320000（1十4%） 4

29、%2=6153.85（元）甲酒廠本月應納增值稅= 41692.5 -8313.566153.85=39532.798.本題涉及增值稅法、消費稅法。某市一卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年12月有關(guān)經(jīng)營情況如下：（1）銷售自產(chǎn)雪茄煙200箱，取得不會增值稅的銷售額900萬元。（2）期初庫存外購已稅煙絲300萬元；本期外購已稅煙絲取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明價款2000萬元，增值稅340萬元；支付本期外購煙絲運輸費用50萬元，取得經(jīng)稅務機關(guān)認定的運輸公司開具的普通發(fā)票。（3）生產(chǎn)領(lǐng)用庫存煙絲2100萬元，生產(chǎn)卷煙2500標準箱（每標準條200支，調(diào)撥價格均大于70元）。（4）

30、經(jīng)專賣局批準，銷售卷煙給各商場600箱，取得不含稅銷售收入 1800萬元，由于貨款收回及時給了各商場2的折扣；銷售給各卷煙專賣店800箱，取得不含稅銷售收入2400萬元，支付銷貨運輸費用120萬元并取得了經(jīng)稅務機關(guān)認定的運輸公司開具的普通發(fā)票。（5）取得專賣店購買卷煙延期付款的補貼收入21.06萬元，已向?qū)Ψ介_具了普通發(fā)票。（6）月末盤存發(fā)現(xiàn)庫存煙絲短缺32.79萬元（其中合運費成本2.79萬元），經(jīng)認定短缺的煙絲屬于非正常損失（注：卷煙消費稅比例稅率56。定額稅率150元箱，雪茄煙消費稅比例稅率36，煙絲消費稅比例稅率30，相關(guān)票據(jù)已通過主管稅務機關(guān)認證人要求：（1）計算12月份銷售卷煙與取

31、得延期付款補貼收入的銷項稅額。（2）計算12月份非正常損失煙絲應轉(zhuǎn)出的進項稅額。（3）計算12月份應抵扣的進項稅額。（4）計算12月份應繳納的增值稅。（5）計算12月份與銷售卷煙相關(guān)的消費稅。（6）計算12月份應繳納的消費稅。（7）計算12月份應繳納的城建稅和教育費附加。8答案（1）12月份銷售卷煙與取得延期付款補貼收入的銷項稅額1800l7%24001721.06（l17）17=717.06（萬元）（2）12月份非正常損失煙絲應轉(zhuǎn)出的進項稅額=（32.792.79） 172.79（l7） 75 .31（萬元）（）12月份應抵扣的進項稅額=34050712075.31346.59（萬元）（3）

32、12月份應繳納的增值稅=90017717.06346.59523.47（萬元）（5）12月份與銷售卷煙相關(guān)的消費稅=1800 56 600 0.015 2400 56 8000.01521 .06（1十17）56=2383.08（萬元）（6）12月份應繳納的消費稅12月份應繳納的消費稅=900362383082100 30%（允許抵扣外購煙絲的消費稅）= 324 2383. 08630=2077 .08（萬元）（7）12月份應繳納的城建稅和教育費附加=（523.472077.08）（7%3）260.06（萬元）（7月25日14：49完成時）9.本題涉及增值稅法（含出口退稅）、消費稅法。企業(yè)所得

33、稅法。某外商投資舉辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè)，2003年5月在我國投產(chǎn)，經(jīng)營期限15年。2003年一2008年的獲利情況分別為一30萬元、20萬元、50萬元、70萬元、120萬元、160萬元。2009年111月份實現(xiàn)銷售收入 4000萬元、應納稅所得額140萬元，12月份生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）外購原材料，支付價款480萬元、增值稅81.6萬元，取得增值稅專用發(fā)票；支付運輸費用48萬元，取得運輸單位開具的普通發(fā)票。（2）向國外銷售摩托車800輛，折合人民幣400萬元；在國內(nèi)銷售摩托車300輛，取得不含稅銷售額 150萬元。（3）應扣除的摩托車銷售成本300萬元；發(fā)生管理費用90萬元，發(fā)生銷售費用40萬

34、元。（4）因管理不善，損失當月外購的不含增值稅的原材料金額32.79萬元（其中含運費金額2.79萬元），本月內(nèi)取得責仔人的賠償金額2萬元。（5）全年管理費用900萬元，其中業(yè)務招待費50萬元。（6）全年從境外分支機構(gòu)取得稅后收益40萬元，在國外實際已繳納120的公司所得稅（注：增值稅稅率17、退稅率13；消費稅稅率 10）。要求：按下列順序回答問題：（1）計算該企業(yè)12月份應抵扣的進項稅額總和。（2）計算該企業(yè)12月份應繳納的增值稅。（3）計算該企業(yè)12月份應退的增值稅。（4）計算該企業(yè)12月份應繳納的消費稅。（5）計算該企業(yè)12月份境外收益共計應補繳的企業(yè)所得稅。（6）計算該企業(yè)問月份實現(xiàn)的

35、銷售收入總和（不含境外收益）。（7）計算該企業(yè)12月份所得稅前準予扣除的成本、費用、稅金和損失總和。（8）計算該企業(yè)2009年度業(yè)務招待費納稅調(diào)整額。（9）計算該企業(yè)2009年度應繳納的企業(yè)所得稅（不含境外收益）。9答案（1）12月份準予抵扣的進項稅額= 8l.6 48 7=（32. 792.79） 172.79（l7）7400（l713）=81.6 3 .365.l0.2116 63. 65（萬元）（2）12月應繳納增值稅= 150 1763.65=-38.15（萬元）（3）12月應退增值稅：當月免抵退稅額=4001352（萬元）；當月免抵退稅額52萬元未抵扣完的進項稅額38. 15萬元當月

36、應退增值稅=38 .15萬元（4）12月份應繳納的消費稅。 150 10 1S（萬元）（5）境外收益應補繳的企業(yè)所得稅和地方所得稅= 40 （1-20） 25 40 （l20）20= 2 .5（萬元）（6）12月份實現(xiàn)的收入（不含境外收益）=400150550（萬元）（7）12月份所得稅前準予扣除的成本、費用（不考慮業(yè)務招待費）、稅金和損失= 300（成本）90（管理費用） 15（消費稅）40（銷售費用） 32.79（3.792. 79） 17 2 .79（l7）72（凈損失）= 300 90 15 40 32. 79 5.l 0.21 2481.1（萬元）（8）該企業(yè)2009*年度業(yè)務招待費

37、納稅調(diào)整額扣除限額=（4000 550） 5= 22 .75（萬元），實際發(fā)生額的 60= 50 60 30（萬元），該企業(yè) 2009年度業(yè)務招待費扣除額= 22. 75（萬元）納稅調(diào)整額= 5022.75 27.25（萬元）（9）2009年度應繳納的企業(yè)所得稅（不含境外收益）140（l11月所得）（550481.1）12月所得十27 25（招待費調(diào)整額） 25=59.04（萬元）13.大華機械公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種電動工具。2009年7月5日該公司申報繳納6月份增值稅稅款100萬元。7月底，稅務機關(guān)對該公司6月份增值稅計算繳納情況進行專項檢查，有關(guān)檢查情況如下：（1）6月2日收

38、到代銷公司代銷部分電動工具的代銷清單及貨款9萬元，隨即按照與代銷公司不含稅結(jié)算價20萬元開具了增值稅專用發(fā)票。企業(yè)會計處理為：借：銀行存款代銷款90000貸：預收賬款代銷款90000（2）6月6日，一批外購鋼材因管理不善被盜，增值稅專用發(fā)票確認的成本為40萬元，增值稅稅額為6.8萬元。在查明原因之前，該公司將40萬元作為待處理財產(chǎn)損溢入賬。（3）6月10日，處理一批下腳料，將取得的含增值稅銷售額3.51萬元全部確認為其他業(yè)務收入。（4）6月15日，購進低值易耗品一批，取得承運公司開具的運輸發(fā)票上注明的運費金額為1萬元。該公司計算抵扣的進項稅額為0.1萬元。（5）6月25日，銷售電動工具一批，另

39、外向購貨方收取包裝物租金 2 .34萬元。該公司將該項價外費用全部計入了營業(yè)外收入。根據(jù)以上情況，稅務機關(guān)依法責令該公司限期補繳少繳的增值稅稅款、加收滯納金，并處少繳稅款1.5信的罰款。該公司于2009年8月8日繳納增值稅稅款、滯納金（滯納天數(shù)為24天）和罰款。不考慮其他稅收因素。要求：根據(jù)增值稅法律制度和稅收征收管理法律制度的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：（1）指出該公司上述（l）至（5）項業(yè)務的增值稅處理是否正確？并說明理由。（2）計算該公司應補繳的增值稅稅款，列出計算過程。（3）計算該公司應繳納的滯納金和罰款數(shù)額，列出計算過程。（4）依據(jù)稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，指出該公司所應承擔的法律責任。

40、13.答案（1）指出該公司上述（1）至（5）項業(yè)務的增值稅處理是否正確？并說明理：業(yè)務（l）公司按不含稅結(jié)算價20萬元開具廠增值稅專用發(fā)票，應當以20萬元計算銷項稅額。業(yè)務（2）外購的鋼材被盜，屬于非正常損失，其進項稅額是木可以進行抵扣的，已經(jīng)抵扣的要進行進項稅轉(zhuǎn)出，企業(yè)只是將成本40萬元轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損益，并沒有作相應的進項稅轉(zhuǎn)出處理是不正確的、應轉(zhuǎn)出的進項稅額=6.8萬元。業(yè)務（3）將含稅銷售額3.51萬元全部確認為其他業(yè)務收入的處理是不正確的。銷售下腳料，應將取得的含稅銷售額換算為不含增值稅的稅額，確認的銷項稅額為： 3.51（l 17）17=0.5l（萬元）。業(yè)務（4）購進低值易耗品發(fā)

41、生的運費抵扣進項稅額的計算不下確。根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人購進貨物而發(fā)生的運費，根據(jù)運費發(fā)票上所列運費金額，按7的扣除率計算進項稅，本題中，發(fā)生的運費為1萬元，可以抵扣的進項稅=170.07（萬元），多抵扣的部分為0.10.07 0. 03（萬元）業(yè)務（5）收取的包裝物租金，是要作為價外費用確認銷項稅額的，企業(yè)將該項價外費用一共計入營業(yè)外收入的處理不上確。應確認的銷項稅額=2.34（117%）17=0.34（萬元）。（2）應補繳的增值稅=（20 -9） 176. 80. 5l0.030 .349. 55（萬元）（3）該公司應繳納的滯納金= 9. 55 0.5 24 0.1 146（萬元）該公

42、司應繳納的罰款= 9.551.5= 14 .325（萬元）（4）偷稅的比例= 9 .55（100 9 .55） 100 8 .72依據(jù)稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，偷稅數(shù)額占應納稅額的10以上不滿30并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，按照征管法處理：追繳稅款及滯納金，并處偷稅數(shù)額50至5倍罰款。10.某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，2002年1月1日在我國某經(jīng)濟特區(qū)依法設立，經(jīng)營期15年。該企業(yè)20022008年的經(jīng)營情況見廠表：年度 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008應稅所得額 -80 -30 20 110 150 70 -602009年度有關(guān)經(jīng)營情況如下：（1）1

43、一12月份取得境內(nèi)產(chǎn)品銷售收入3000萬元（l月份200萬元）、取得出口產(chǎn)品銷售收入5000萬元（l月份600萬元）；企業(yè)內(nèi)部設立的非獨立核算的賓館，全年分別取得餐飲收入90萬元、歌廳收入40萬元（當?shù)貭I業(yè)稅稅率20）。（2）12月份外購原材料取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明價款500萬元、增值稅85萬元；接受某公司捐贈貨物一批，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元、增值稅8.5萬元，企業(yè)已按會計準則規(guī)定計入“營業(yè)外收入”。（3）12月份轉(zhuǎn)讓股票收益70萬元；轉(zhuǎn)讓國庫券收入30萬元。（4）全年應扣除的銷售（經(jīng)營）成本7300萬元（未含12月份不能抵扣的增值稅），發(fā)生

44、的與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務招待費70萬元、技術(shù)開發(fā)費60萬元；經(jīng)批準向其他企業(yè)借款300萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，借用期限半年，支付了利息費用24萬元（同期銀行貸款年利率為 5）。（5）在“營業(yè)外支出”賬戶中，發(fā)生的通過民政局向災區(qū)捐贈50萬元，直接向某學校捐贈60萬元；自然災害損失30萬元（取得保險公司賠款5萬元）。（6）從境外分支機構(gòu)取得稅后收益40萬元，在境外已繳納了20的公司所得稅（注：增值稅稅率17，退稅率13；外商投資企業(yè)原有優(yōu)惠政策：經(jīng)濟特區(qū)適用企業(yè)所得稅稅率為15；獲利年度起兩免三減半）。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)：（l）確定該企業(yè)獲利年度，以及2009

45、年企業(yè)所得稅稅率。（2）計算2009年應繳納的營業(yè)稅。（3）計算2009年12月出口貨物應退的增值稅。（4）計算2009年繳納企業(yè)所得稅的應稅收入總額（不含境外）。（5）計算2009年所得稅前應扣除的業(yè)務招待費。（6）計算2009年所得稅前應扣除的利息費用和技術(shù)開發(fā)費。（7）計算2009年所得稅前應扣除的營業(yè)外支出金額。（8）計算該企業(yè)2009年度境內(nèi)所得應繳納的企業(yè)所得稅。（9）計算該企業(yè)2009年度境外所得應繳納的企業(yè)所得稅。10.答案（1）該企業(yè)2005年為獲利年度，2005年、2006年兩年免稅，2007年、2008年、2009年減半征收企業(yè)所得稅。經(jīng)濟特區(qū)適用企業(yè)所得稅稅率為15，要

46、用5年的時間過渡到25，2009年適用企業(yè)所得稅稅率20，減半后該企業(yè)所得稅稅率為10。解析自2008年1月 1起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止。（2）2009年應繳納的營業(yè)稅:應納營業(yè)稅=9054020= 12.5（萬元）（3）2009年12月出口貨物應退的增值稅當期免抵退稅不得抵扣稅額=600（1713）24（萬元）當期應納增值稅=200 17（858.524）=35.5（萬元）免抵退稅額=600 1378（萬元）應退增值稅= 35 .5（萬元）（4）2009年繳納企業(yè)所得稅的應稅收入

47、總額（不含境外）應稅收入總額=300050009040508. 5 70 30= 8288.5（萬元）（5）2009年所得稅前應扣除的業(yè)務招待費業(yè)務招待費扣除限額=（銷售收入十營業(yè)收入）5（30050009040）5=40.65（萬元）實際發(fā)生業(yè)務招待費的 60為42萬元（760），超過扣除限額，準予按照限額扣除，即可以扣除 40.65萬元。（6）2009年所得稅前應扣除的利息費用和技術(shù)開發(fā)費允許扣除的利息費用= 300 5 50= 7 .5（萬元）允許扣除的技術(shù)開發(fā)費= 60 60 50=90（萬元）所得稅前應扣除的利息費用和技術(shù)開發(fā)費=7.5 90= 97.5（萬元）（7）2009年所得稅

48、前應扣除的營業(yè)外支出金額2009年會計利潤=（8288.5 40境外分回）7300成本十12 .5稅金十600（17-13%）出日不得免抵稅額十 70招待費十 60開發(fā)費十 24利息十（50 60 305）營業(yè)外支出 703（萬元）公益捐贈扣除限額=會計利潤12=7031284. 36（萬元）實際公益捐贈50萬元，未超過限額，準予按實際發(fā)生額扣除。直接捐贈，不得扣除。允許扣除的營業(yè)外支出= 50 305 75（萬元）（8）該企業(yè)2009年度境內(nèi)所得應繳納的企業(yè)所得稅直接法計算：境內(nèi)所得=8288.5730012.5600（1713）40. 6597.57560（補虧）=678 .85（萬元）或

49、者間接法計算：境內(nèi)所得=703407040.656050247.5 6060（補虧） 678 .85（萬元）境內(nèi)所得應納企業(yè)所得稅= 678. 85 1067.88（萬元）（9）該企業(yè)2009年度境外所得應繳納的企業(yè)所得稅境外應稅所得額= 40（l20）= 50（萬元）境外繳納公司所得稅。 50 20= 10（萬元）扣除限額=5025125（萬元）應補繳企業(yè)所得稅= 12.510=2. 5（萬元）11.本題涉及增值稅法、消費稅法、營業(yè)稅法、城建稅法、教育費附加、企業(yè)所得稅法某市國有化妝品生產(chǎn)企業(yè)，執(zhí)行新會計準則為增值稅一般納稅人，2009年度有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營情況如下：（1）銷售成套化妝品30萬件

50、，開具增值稅專用發(fā)票，注明銷售額7200萬元；零售成套化妝品5萬件，開具普通發(fā)票，取得銷售收入1404萬元。（2）接受某單位捐贈原材料一批，取得專用發(fā)票上注明貨物金額30萬元，進項稅額5.l萬元，專用發(fā)票已通過認證；國家發(fā)行的金融債券利息收入20萬元。（3）期初庫存外購已稅化妝品600萬元。本期外購已稅化妝品取得增值稅專用發(fā)票已通過增值防偽稅控系統(tǒng)認證，支付購貨金額2500萬元、增值稅稅額425萬元，已驗收入庫，期未庫存外購化妝品500萬元。（4）每件成套化妝品單位成本90元。（5）產(chǎn)品銷售費用700萬元（其中廣告費500萬元）、財務費用300萬元、管理費用640萬元，其中含業(yè)務招待費60萬元

51、，含新產(chǎn)品研究開發(fā)費用80萬元。（6）營業(yè)外支出科目反映業(yè)務如下：通過中國紅十字會為紅十字事業(yè)捐款20萬元，因排污不當被環(huán)保部門罰款1萬元，7月因管理不善損失庫存的外購化妝品30萬元（不含增值稅稅額），10月取得保險公司賠款10萬元，財產(chǎn)損失已報經(jīng)主管稅務機關(guān)批準，同意稅前扣除。（7）2009年12月份購置并實際使用規(guī)定的環(huán)保專用設備并取得普通發(fā)票價稅合計200萬元，符合設備投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。要求：根據(jù)所給資料，按下列序號計算有關(guān)納稅事項，每問需計算出合計數(shù)：（1）計算當年應納增值稅。（2）計算當年應納消費稅稅額（消費稅稅率30）。（3）計算當年應納城建稅及教育費附加。（4）計算應納稅所得額時，準許扣除的期間費用（包括研究開發(fā)費加計扣除額）。（5）計算應納稅所得額時，準予扣除的公益捐贈額。（6）計算該企業(yè)2009年應納稅所得額。（7）計算該企業(yè)2009年應納所得稅稅額。（8）計算專用設備投資抵免所得稅稅額。（9）計算該企業(yè)2009年實納所得稅稅額。11答案（1）當年應納增值稅:不含稅銷售收入= 7200 1404（l 17）=7200 12008400（萬元）應納增值稅= 8400 17（42530 175