1、劉永澤 陳立軍 主編普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材第十三章第十三章 收入和利潤收入和利潤 黃黃 虹虹 主講主講合肥師范學院合肥師范學院第一節(jié)第一節(jié) 收入收入第二節(jié)第二節(jié) 利潤利潤第三節(jié)第三節(jié) 所得稅所得稅目 錄一、收入及其分類一、收入及其分類（一）收入的概念與特征（一）收入的概念與特征含義：含義：收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有所有者權益者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。的總流入。第一節(jié) 收入特征：特征：1.1.收入是企業(yè)日?；顒有纬傻慕洕媪魅胧杖胧瞧髽I(yè)日?；顒有纬傻慕洕?/p>

2、流入2.2.收入可能表現為資產的增加或負債的減少，或者收入可能表現為資產的增加或負債的減少，或者二者兼而有之二者兼而有之3.3.收入必然導致所有者權益的增加收入必然導致所有者權益的增加4.4.收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導致的經濟利收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導致的經濟利益流入益流入（二）收入的分類（二）收入的分類在日常核算中，企業(yè)應當設置這兩個科目，但在資產負債表中，應將二者合并為營業(yè)收入項目反映。二、銷售商品收入的確認與計量二、銷售商品收入的確認與計量（一）銷售商品收入的確認條件（一）銷售商品收入的確認條件企業(yè)會計準則規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列五個企業(yè)會計準則規(guī)定，銷售商品收入同時

3、滿足下列五個條件的，才能予以確認：條件的，才能予以確認：1.1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方購貨方2.2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制權，也沒有對已售出的商品實施有效控制3.3.收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量4.4.相關的經濟利益很可能流入企業(yè)相關的經濟利益很可能流入企業(yè)5.5.相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量注意：“主要風險與報酬同時轉移”的判斷（二）銷售商品的一般會計處理（

4、二）銷售商品的一般會計處理企業(yè)發(fā)生銷售商品的業(yè)務，在同時滿足銷售商品收入企業(yè)發(fā)生銷售商品的業(yè)務，在同時滿足銷售商品收入確認的確認的5 5個條件時個條件時主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入銀行存款銀行存款應收賬款應收賬款應收賬款應收賬款應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅（銷項稅額）（銷項稅額）同時或在資產負債表日同時或在資產負債表日在銷售商品的同時或在資產負債表日在銷售商品的同時或在資產負債表日庫存商品庫存商品原材料原材料主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加或應交資源稅、應交城市維護建設稅、應交教育費附加

5、等如果企業(yè)在銷售商品時，尚不能同時滿足收入確認的如果企業(yè)在銷售商品時，尚不能同時滿足收入確認的5 5個條件，則不應確認銷售商品收入個條件，則不應確認銷售商品收入已經發(fā)出的商品，應當通過已經發(fā)出的商品，應當通過“發(fā)出商品發(fā)出商品”、“委托代委托代銷商品銷商品”等科目進行核算等科目進行核算期末，期末，“發(fā)出商品發(fā)出商品”、“委托代銷商品委托代銷商品”等科目的余等科目的余額，應列入資產負債表的額，應列入資產負債表的“存貨存貨”項目中項目中（三）銷售折扣、折讓與退回的會計處理（三）銷售折扣、折讓與退回的會計處理1.1.銷售折扣銷售折扣商業(yè)折扣商業(yè)折扣并不影響銷售的會計處理并不影響銷售的會計處理現金折扣

6、現金折扣視購貨方能否在折扣期限內付款有兩種選擇：視購貨方能否在折扣期限內付款有兩種選擇：總價法總價法凈價法凈價法我國企業(yè)會計準則規(guī)定，銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用，即涉及現金折扣的商品銷售，應采用總價法進行會計處理。2.2.銷售折讓銷售折讓如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認收入之前如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認收入之前直接以實際銷售價格，并據以確認收入直接以實際銷售價格，并據以確認收入如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認收入之后如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認收入之后沖減當期銷售收入沖減當期銷售收入銷售折讓屬于資產負債表日后事項的銷售折

7、讓屬于資產負債表日后事項的按照資產負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理按照資產負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理3.3.銷售退回銷售退回（1 1）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚未確認銷售收入）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚未確認銷售收入將已記入的商品成本轉回將已記入的商品成本轉回“庫存商品庫存商品”科目科目（2 2）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)已經確認銷售收入）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)已經確認銷售收入除屬于資產負債表日后事項的銷售退回外，均應除屬于資產負債表日后事項的銷售退回外，均應沖減退回當月的銷售收入沖減退回當月的銷售收入如果已經結轉了銷售成本，還應同時沖減退回當如果已經結轉了銷售成本，還應同時沖減退回當月的銷售成本；如果

8、已經發(fā)生了現金折扣，應在月的銷售成本；如果已經發(fā)生了現金折扣，應在退回當月同時調整相關財務費用的金額退回當月同時調整相關財務費用的金額（3 3）發(fā)生的銷售退回，屬于資產負債表日后事項。）發(fā)生的銷售退回，屬于資產負債表日后事項。按照資產負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理按照資產負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理（四）特殊銷售業(yè)務的會計處理（四）特殊銷售業(yè)務的會計處理在下列銷售方式下，企業(yè)可以根據收入實現的時點或在下列銷售方式下，企業(yè)可以根據收入實現的時點或標志確認銷售商品收入，有證據表明不能同時滿足收標志確認銷售商品收入，有證據表明不能同時滿足收入確認條件的除外。入確認條件的除外。1.1.托收承付托

9、收承付托收承付，是指收款人根據購銷合同發(fā)貨后委托其托收承付，是指收款人根據購銷合同發(fā)貨后委托其開戶銀行向異地付款人收取款項，付款人驗單或驗開戶銀行向異地付款人收取款項，付款人驗單或驗貨后向其開戶銀行承諾付款的一種銷售方式。貨后向其開戶銀行承諾付款的一種銷售方式。銷貨方應當于發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時確認收入。銷貨方應當于發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時確認收入。2.2.分期收款銷售分期收款銷售分期收款銷售，是指商品已經交付，但貨款分期收分期收款銷售，是指商品已經交付，但貨款分期收回的一種銷售方式?；氐囊环N銷售方式。銷貨方應當于發(fā)出商品時，按照從購貨方已收或應銷貨方應當于發(fā)出商品時，按照從購貨方已收或應收

10、的合同或協議價款確認收入，但已收或應收的合收的合同或協議價款確認收入，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。同或協議價款不公允的除外。3.3.委托代銷委托代銷委托代銷，是指委托方根據協議，委托受托方代銷委托代銷，是指委托方根據協議，委托受托方代銷商品的一種銷售方式。商品的一種銷售方式。委托代銷具體又可分為視同買斷方式和支付手續(xù)費委托代銷具體又可分為視同買斷方式和支付手續(xù)費方式兩種。方式兩種。視同買斷方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協視同買斷方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協議，委托方按合同或協議價格收取代銷商品的貨款，議，委托方按合同或協議價格收取代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定

11、，實際售價與合同或協議實際售價可由受托方自定，實際售價與合同或協議價格之間的差額歸受托方所有的銷售方式。價格之間的差額歸受托方所有的銷售方式。情況分類情況分類委托方委托方受托方受托方發(fā)貨時發(fā)貨時售出時售出時收貨時收貨時售出時售出時與直接銷售商品沒有實與直接銷售商品沒有實質區(qū)別的質區(qū)別的確認銷售確認銷售收入收入作購貨作購貨處理處理商品沒有售出可以退回，商品沒有售出可以退回，或因代銷商品出現虧損或因代銷商品出現虧損時可以要求補償的時可以要求補償的不確認銷不確認銷售收入售收入根據已銷商品確根據已銷商品確認銷售收入認銷售收入不作購不作購貨處理貨處理按實際售價確認按實際售價確認銷售收入銷售收入支付手續(xù)費

12、方式，是指委托方和受托方簽訂合同或支付手續(xù)費方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協議，委托方根據代銷商品的數量向受托方支付手協議，委托方根據代銷商品的數量向受托方支付手續(xù)費的一種代銷方式。續(xù)費的一種代銷方式。支付手續(xù)費方式的主要特點是受托方一般應按照支付手續(xù)費方式的主要特點是受托方一般應按照委托方規(guī)定的價格銷售商品，不得自行改變售價。委托方規(guī)定的價格銷售商品，不得自行改變售價。4.4.附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關協議有權退貨的銷售方式。關協議有權退貨的銷售方式。如果企業(yè)能夠按照以往的

13、經驗對退貨的可能性作出如果企業(yè)能夠按照以往的經驗對退貨的可能性作出合理估計，應在發(fā)出商品后，按估計不會發(fā)生退貨合理估計，應在發(fā)出商品后，按估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入；認收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在所售如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在所售商品的退貨期滿時確認收入。商品的退貨期滿時確認收入。5.5.分期預收款銷售分期預收款銷售分期預收款銷售，是指購貨方在商品尚未收到前按分期預收款銷售，是指購貨方在商品尚未收到前按合同或協議約定分期付款，銷貨方在收到最后一次合同或協議約定分期付款，銷貨方在收

14、到最后一次付款時才交貨的銷售方式。付款時才交貨的銷售方式。銷貨方通常應在發(fā)出商品時再確認收入，在此之前銷貨方通常應在發(fā)出商品時再確認收入，在此之前預收的貨款應作為一項負債，記入預收的貨款應作為一項負債，記入“預收賬款預收賬款”科科目或目或“應收賬款應收賬款”科目?？颇俊?.6.房地產銷售房地產銷售房地產銷售應與一般的銷售商品類似，按銷售商品房地產銷售應與一般的銷售商品類似，按銷售商品確認收入的原則確認實現的銷售收入。確認收入的原則確認實現的銷售收入。如果房地產經營商按合同要求開發(fā)房地產的，應如果房地產經營商按合同要求開發(fā)房地產的，應作為建造合同，按建造合同的處理原則處理。作為建造合同，按建造合

15、同的處理原則處理。在房地產銷售中，房地產的法定所有權轉移給買方，在房地產銷售中，房地產的法定所有權轉移給買方，通常表明其所有權上的主要風險和報酬也已轉移，通常表明其所有權上的主要風險和報酬也已轉移，企業(yè)應確認銷售收入。企業(yè)應確認銷售收入。7.7.以舊換新銷售以舊換新銷售以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。與所售商品相同的舊商品。銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。入，回收的商品作為購進商品處理。8.8.售后回購售后回購售后回購，是指在銷

16、售商品的同時，銷售方同意日售后回購，是指在銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。通常情況下，銷售方不應確認銷售商品收入，收到通常情況下，銷售方不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債；的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應在回購期間回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應在回購期間按期計提利息費用，計入財務費用。按期計提利息費用，計入財務費用。有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為

17、購買商品處理。的商品作為購買商品處理。企業(yè)在發(fā)出商品后企業(yè)在發(fā)出商品后計提利息費用時計提利息費用時銀行存款銀行存款其他應付款其他應付款應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅（銷項稅額）（銷項稅額）財務費用財務費用其他應付款其他應付款按照合同約定日后重新購回該項商品時按照合同約定日后重新購回該項商品時其他應付款其他應付款銀行存款銀行存款應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅（進項稅額）（進項稅額）9.9.售后租回售后租回售后租回，是指在銷售商品的同時，銷售方同意在售后租回，是指在銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。日后再將同樣的商品租回的銷售方式。通常情況下，企業(yè)不應確認收

18、入，售價與資產賬面通常情況下，企業(yè)不應確認收入，售價與資產賬面價值之間的差額，應區(qū)分融資性租賃或經營性租賃價值之間的差額，應區(qū)分融資性租賃或經營性租賃分別進行會計處理：分別進行會計處理：（1 1）認定為融資性租賃的，售價與資產賬面價值）認定為融資性租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應作為未實現售后租回損益予以遞延，之間的差額應作為未實現售后租回損益予以遞延，并按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為并按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。折舊費用的調整。（2 2）認定為經營性租賃的，應當分別情況處理：）認定為經營性租賃的，應當分別情況處理：有確鑿證據表明售后租回交易是按照公

19、允價值達成有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按照售價確認收入，并按照賬面價值的，銷售的商品按照售價確認收入，并按照賬面價值結轉成本。銷售的固定資產按照售價和固定資產賬面結轉成本。銷售的固定資產按照售價和固定資產賬面價值之間差額確認營業(yè)外支出。價值之間差額確認營業(yè)外支出。 沒有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達沒有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的：成的：售價低于公允價值的，應確認當期損益，如果售價低于公允價值的，應確認當期損益，如果損失將由低于市價的未來租賃付款額補償的，應將其損失將由低于市價的未來租賃付款額補償的，應將其遞延，并按租賃付款比例分攤于預計

20、的資產使用期限遞延，并按租賃付款比例分攤于預計的資產使用期限內。內。售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應予遞延，并在預計的資產使用期限內攤銷。售后租應予遞延，并在預計的資產使用期限內攤銷。售后租回資產公允價值與賬面價值的差額確認為當期損益。回資產公允價值與賬面價值的差額確認為當期損益。售后租回交易的具體會計處理售后租回交易的具體會計處理 1.1.出售資產出售資產（1 1）出售資產時）出售資產時借：累計折舊借：累計折舊固定資產減值準備固定資產減值準備固定資產清理固定資產清理貸：固定資產貸：固定資產（2 2）收到出售資產價款時）收到出售資產價款時借：銀

21、行存款借：銀行存款貸：固定資產清理貸：固定資產清理（貸或借）：遞延收益（貸或借）：遞延收益未實現售后租回損益未實現售后租回損益2.2.租回資產租回資產（1 1）租回資產形成一項融資租賃）租回資產形成一項融資租賃租回資產時：租回資產時：借：固定資產借：固定資產融資租入固定資產融資租入固定資產未確認融資費用未確認融資費用貸：長期應付款貸：長期應付款應付融資租賃款應付融資租賃款租回資產以后各期：租回資產以后各期：支付租金：支付租金：借：長期應付款借：長期應付款應付融資租賃款應付融資租賃款貸：銀行存款貸：銀行存款分攤未確認融資費用：分攤未確認融資費用：借：財務費用借：財務費用貸：未確認融資費用貸：未確

22、認融資費用計提折舊：計提折舊：借：管理費用或制造費用等借：管理費用或制造費用等貸：累計折舊貸：累計折舊分攤未實現售后租回損益：分攤未實現售后租回損益：借（或貸）：遞延收益借（或貸）：遞延收益未實現售后租回損益未實現售后租回損益貸（或借）：管理費用或制造費用等貸（或借）：管理費用或制造費用等（2 2）租回資產形成一項經營租賃）租回資產形成一項經營租賃租回資產時租回資產時不用賬務處理，只需作備查登記。不用賬務處理，只需作備查登記。租回資產以后各期租回資產以后各期支付租金時：支付租金時：借：管理費用或制造費用等借：管理費用或制造費用等貸：銀行存款貸：銀行存款分攤未實現售后租回損益：分攤未實現售后租回

23、損益：借（或貸）：遞延收益借（或貸）：遞延收益未實現售后租回損益未實現售后租回損益貸（或借）：管理費用或制造費用等貸（或借）：管理費用或制造費用等三、提供勞務收入的確認與計量三、提供勞務收入的確認與計量（一）勞務收入確認與計量的基本原則（一）勞務收入確認與計量的基本原則應根據在資產負債表日提供勞務交易的結果是否能夠應根據在資產負債表日提供勞務交易的結果是否能夠可靠地估計，分別采用不同的方法予以確認和計量。可靠地估計，分別采用不同的方法予以確認和計量。1.1.提供勞務交易的結果能夠可靠估計提供勞務交易的結果能夠可靠估計采用完工百分比法確認提供勞務收入。采用完工百分比法確認提供勞務收入。能夠可靠地

24、估計，是指同時滿足下列條件：能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件：（1 1）收入的金額能夠可靠地計量。）收入的金額能夠可靠地計量。（2 2）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。（3 3）交易的完工進度能夠可靠地確定。）交易的完工進度能夠可靠地確定。（4 4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。2.2.提供勞務交易的結果不能可靠估計提供勞務交易的結果不能可靠估計根據資產負債表日已經收回或預計將要收回的款項根據資產負債表日已經收回或預計將要收回的款項對已經發(fā)生勞務成本的補償程度，分以下情況進行對已經發(fā)生勞務成本的補償程度，

25、分以下情況進行會計處理：會計處理：（二）銷售商品和提供勞務的分拆（二）銷售商品和提供勞務的分拆應當分別不同的情況進行會計處理：應當分別不同的情況進行會計處理：（1 1）如果銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且）如果銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量能夠單獨計量應當分別核算銷售商品部分和提供勞務部分應當分別核算銷售商品部分和提供勞務部分（2 2）如果銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，）如果銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量應當全部作為銷售商品進行會計處理應當全部作為銷售商品進行會計處理（三）特殊勞務收入的確認（三）特殊勞務

26、收入的確認企業(yè)提供的勞務種類繁多，而不同的勞務，其提供方企業(yè)提供的勞務種類繁多，而不同的勞務，其提供方式以及收費方式各具特點。式以及收費方式各具特點。企業(yè)提供的下列勞務，滿足收入確認條件的，應按規(guī)企業(yè)提供的下列勞務，滿足收入確認條件的，應按規(guī)定的時點確認有關勞務收入：定的時點確認有關勞務收入：具體內容詳見教材具體內容詳見教材P P352352四、讓渡資產使用權收入的確認與計量四、讓渡資產使用權收入的確認與計量（一）讓渡資產使用權收入的內容（一）讓渡資產使用權收入的內容企業(yè)的有些交易活動，并不轉移資產的所有權，而只企業(yè)的有些交易活動，并不轉移資產的所有權，而只讓渡資產的使用權，由此取得的收入，為

27、讓渡資產使讓渡資產的使用權，由此取得的收入，為讓渡資產使用權收入，主要包括利息收入和使用費收入。用權收入，主要包括利息收入和使用費收入。（二）讓渡資產使用權收入的確認條件（二）讓渡資產使用權收入的確認條件同時滿足下列條件的，才能予以確認：同時滿足下列條件的，才能予以確認：1.1.相關的經濟利益很可能流入企業(yè)相關的經濟利益很可能流入企業(yè)2.2.收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量（三）讓渡資產使用權收入的計量（三）讓渡資產使用權收入的計量1.1.利息收入利息收入資產負債表日，企業(yè)應按照他人使用本企業(yè)貨幣資資產負債表日，企業(yè)應按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金

28、額。金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。無論利息如何支付，企業(yè)均應分期計算并確認利息無論利息如何支付，企業(yè)均應分期計算并確認利息收入。收入。2.2.使用費收入使用費收入使用費收入應當按照有關合同或協議約定的收費時使用費收入應當按照有關合同或協議約定的收費時間和方法計算確定。使用費的收費時間和收費方法間和方法計算確定。使用費的收費時間和收費方法是多種多樣的。是多種多樣的。五、建造合同收入的確認與計量五、建造合同收入的確認與計量（一）建造合同的特征及類型（一）建造合同的特征及類型1.1.建造合同的概念及特征建造合同的概念及特征建造合同，是指為建造一項或數項在設計、技術、功能、建造合同，是指為建

29、造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。特征：特征：（1 1）先有買主（即客戶），后有標的（即資產），）先有買主（即客戶），后有標的（即資產），建造或生產資產的造價在合同簽訂時就已經確定。建造或生產資產的造價在合同簽訂時就已經確定。（2 2）建造或生產資產的周期比較長，一般要跨越一）建造或生產資產的周期比較長，一般要跨越一個會計年度，有的長達數年。個會計年度，有的長達數年。（3 3）所建造的資產體積大、造價高。）所建造的資產體積大、造價高。（4 4）建造合同一般為不可撤銷合同。）建造合同一般為不可撤銷合同。2.2.建造

30、合同的類型建造合同的類型建造合同分為固定造價合同和成本加成合同兩類。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同兩類。固定造價合同固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。價確定工程價款的建造合同。成本加成合同成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。用確定工程價款的建造合同。（二）建造合同的分立與合并（二）建造合同的分立與合并在某些情況下，為了反映一項或一組合同的實質，需在某些情況下，為了反映一項或一組合

31、同的實質，需要將單項合同進行分立或將數項合同進行合并。要將單項合同進行分立或將數項合同進行合并。1.1.合同分立合同分立一項包括建造數項資產的建造合同，同時滿足下列一項包括建造數項資產的建造合同，同時滿足下列三項條件的，每項資產應當分立為單項合同：三項條件的，每項資產應當分立為單項合同：（1 1）每項資產均有獨立的建造計劃；）每項資產均有獨立的建造計劃；（2 2）與客戶就每項資產單獨進行談判，雙方能夠接）與客戶就每項資產單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款；受或拒絕與每項資產有關的合同條款；（3 3）每項資產的收入和成本可以單獨辨認。）每項資產的收入和成本可以單獨辨認。2.

32、2.合同合并合同合并同時滿足下列三項條件的，應當合并為單項合同：同時滿足下列三項條件的，應當合并為單項合同：（1 1）該組合同按一攬子交易簽訂；）該組合同按一攬子交易簽訂；（2 2）該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一）該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分；項綜合利潤率工程的組成部分；（3 3）該組合同同時或依次履行。）該組合同同時或依次履行。3.3.追加資產的建造追加資產的建造滿足下列條件之一的，應當作為單項合同：滿足下列條件之一的，應當作為單項合同：（1 1）該追加資產在設計、技術或功能上與原合同包）該追加資產在設計、技術或功能上與原合同包括的一項或數項資

33、產存在重大差異；括的一項或數項資產存在重大差異；（2 2）議定該追加資產的造價時，不需要考慮原合同）議定該追加資產的造價時，不需要考慮原合同價款。價款。（三）合同收入和合同成本的基本內容（三）合同收入和合同成本的基本內容1.1.合同收入合同收入（1 1）合同的初始收入）合同的初始收入（2 2）合同變更、索賠、獎勵等形成的收入）合同變更、索賠、獎勵等形成的收入2.2.合同成本合同成本（1 1）直接費用）直接費用（2 2）間接費用）間接費用（四）合同收入與合同費用的確認與計量（四）合同收入與合同費用的確認與計量1.1.建造合同的結果能夠可靠地估計建造合同的結果能夠可靠地估計根據完工百分比法確認合同

34、收入和合同費用。根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。固定造價合同固定造價合同的結果能夠可靠地估計，是指同時的結果能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件：滿足下列條件：（1 1）合同總收入能夠可靠地計量。）合同總收入能夠可靠地計量。（2 2）與合同相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。）與合同相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。（3 3）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。地計量。（4 4）合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本）合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。能夠可靠地確定。成本加成合同成本加成合同的結果能夠可靠地估計，是指同時滿的結

35、果能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件：足下列條件：（1 1）與合同相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。）與合同相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。（2 2）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。計量。合同完工進度可以按累計實際發(fā)生的合同成本占合同合同完工進度可以按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例、已經完成的合同工作量占合同預預計總成本的比例、已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例、實際測定的完工進度等方法確定。計總工作量的比例、實際測定的完工進度等方法確定。當期確認的合同收入和費用可用公式表示如下：當期確認的合同收入和費用可用公式表示如

36、下：一、利潤及其構成一、利潤及其構成（一）利潤的概念（一）利潤的概念利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。其中，直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當其中，直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發(fā)生增減變計入當期損益、最終會引起所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。關的利得或者損失。第二節(jié) 利潤（二）利潤的構成（二）利潤的構成在利潤表中，利潤的金額分為營業(yè)利潤、利潤總額和在利潤表中，利潤的金額分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次計

37、算確定。凈利潤三個層次計算確定。1.1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤，是指企業(yè)一定期間的日?；顒尤〉玫睦麪I業(yè)利潤，是指企業(yè)一定期間的日?；顒尤〉玫睦麧櫋I業(yè)利潤的具體構成，可用公式表示如下：潤。營業(yè)利潤的具體構成，可用公式表示如下：2.2.利潤總額利潤總額利潤總額，是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤，加上營利潤總額，是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤，加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的所得稅前利潤總額，業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的所得稅前利潤總額，即：即：3.3.凈利潤凈利潤凈利潤，是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅凈利潤，是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費用后的凈額，即：費用后的凈額，即：（三）營業(yè)外收入與營

38、（三）營業(yè)外收入與營業(yè)外支出業(yè)外支出1.1.營業(yè)外收入營業(yè)外收入營業(yè)外收入，是指企營業(yè)外收入，是指企業(yè)取得的與日常生產業(yè)取得的與日常生產經營活動沒有直接關經營活動沒有直接關系的各項利得。系的各項利得。2.2.營業(yè)外支出營業(yè)外支出營業(yè)外支出，是指企營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與日常生產業(yè)發(fā)生的與日常生產經營活動沒有直接關經營活動沒有直接關系的各項損失。系的各項損失。二、利潤的結轉與分配二、利潤的結轉與分配（一）利潤的結轉（一）利潤的結轉應設置應設置“本年利潤本年利潤”科目科目 1.1.收入類：借：主營業(yè)務收入等收入類：借：主營業(yè)務收入等 貸：本年利潤貸：本年利潤2.2.支出類：借：本年利潤支出類：

39、借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本等貸：主營業(yè)務成本等3.3.將將“本年利潤本年利潤”余額轉入余額轉入“利潤分配利潤分配- -未分配利潤未分配利潤”（二）利潤的分配（二）利潤的分配1.1.提取法定盈余公積提取法定盈余公積 借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 2.2.提取任意盈余公積提取任意盈余公積 借：利潤分配借：利潤分配提取任意盈余公積提取任意盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積任意盈余公積任意盈余公積 3.3.應付現金股利或利潤應付現金股利或利潤 借：利潤分配借：利潤分配應付現金股利或利潤應付現金股利或利潤 貸：應付股利貸：

40、應付股利 4.4.轉作股本的股利轉作股本的股利借：利潤分配借：利潤分配轉作股本的股利轉作股本的股利 貸：股本貸：股本 （資本公積（資本公積股本溢價）股本溢價） 年度終了，企業(yè)應將年度終了，企業(yè)應將“利潤分配利潤分配”科目所屬其他明科目所屬其他明細科目余額轉入細科目余額轉入“未分配利潤未分配利潤”明細科目。明細科目。 “利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”的期末余額代表企業(yè)的期末余額代表企業(yè)尚未指定用途的利潤或者虧損尚未指定用途的利潤或者虧損一、所得稅會計概述一、所得稅會計概述（一）會計利潤、應稅利潤（一）會計利潤、應稅利潤會計利潤會計利潤應稅利潤應稅利潤第三節(jié) 所得稅（二）當期所得稅、遞延所

41、得稅、本期所得稅費用（二）當期所得稅、遞延所得稅、本期所得稅費用當期所得稅當期所得稅（從稅法視角）（從稅法視角）遞延所得稅遞延所得稅( (會計視角與稅法視角暫時性差異會計視角與稅法視角暫時性差異) )本期所得稅費用本期所得稅費用（從會計視角）（從會計視角）確認所得稅的賬務處理框架確認所得稅的賬務處理框架 賬務處理：賬務處理：借：所得稅費用借：所得稅費用借或貸：遞延所得稅資產、遞延所得稅負債借或貸：遞延所得稅資產、遞延所得稅負債貸：應交稅金貸：應交稅金遞延所得稅遞延所得稅= =（遞延所得稅負債期末余額（遞延所得稅負債期末余額- -遞延所遞延所得稅負債期初余額）得稅負債期初余額）- -（遞延所得稅

42、資產期末余（遞延所得稅資產期末余額額- -遞延所得稅資產期初余額）遞延所得稅資產期初余額）所得稅費用所得稅費用= =當期所得稅當期所得稅+ +遞延所得稅遞延所得稅（三）資產、負債的賬面價值、計稅基礎及暫時性差異（三）資產、負債的賬面價值、計稅基礎及暫時性差異賬面價值賬面價值計稅基礎計稅基礎暫時性差異暫時性差異二、計稅基礎的進一步解釋二、計稅基礎的進一步解釋（一）資產的計稅基礎（一）資產的計稅基礎概念：概念：資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值過程資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅應稅經濟利益經濟利

43、益中抵扣的金額。即該項資產在未來使用或中抵扣的金額。即該項資產在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前列支的金最終處置時，允許作為成本或費用于稅前列支的金額額 資產的計稅基礎資產的計稅基礎= =未來可稅前列支的金額未來可稅前列支的金額 以固定資產為例： 固定資產在持有期間進行后續(xù)計量時，會計上固定資產在持有期間進行后續(xù)計量時，會計上的基本計量模式是的基本計量模式是“成本成本一一累計折舊累計折舊一一固定資產減固定資產減值準備值準備”，稅收上的基本計量模式是，稅收上的基本計量模式是“成本成本一一按照按照稅法規(guī)定計算確定的累計折舊稅法規(guī)定計算確定的累計折舊”。會計與稅收處理。會計與稅收處理的

44、差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產減值準備的計提。固定資產減值準備的計提。 一臺設備成本為一臺設備成本為100 000100 000元，已提折舊元，已提折舊40 00040 000元（已在當年和以前元（已在當年和以前期間抵扣），剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用該設備產生的期間抵扣），剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用該設備產生的收入以及處置該設備產生的利得都是應稅的。該項設備的計稅基礎收入以及處置該設備產生的利得都是應稅的。該項設備的計稅基礎為為60 00060 000元。元。一臺設備成本為一臺設備成本為60 00060 000元，

45、期末計提減值準備元，期末計提減值準備10 00010 000元。剩余成本元。剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用該設備產生的收入以及處置該設備產將在未來期間予以抵扣。使用該設備產生的收入以及處置該設備產生的利得都是應稅的。該項設備的計稅基礎為生的利得都是應稅的。該項設備的計稅基礎為60 00060 000元。元。例以無形資產為例： 除內部研究開發(fā)形成的無形資產以外，以其他方式取得的無形資除內部研究開發(fā)形成的無形資產以外，以其他方式取得的無形資產，初始確認時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。產，初始確認時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。 無形資產在后續(xù)計量時，會計與稅收的

46、差異主要產生于對無形資無形資產在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷及無形資產減值準備的計提。產是否需要攤銷及無形資產減值準備的計提。 對于內部研究開發(fā)形成的無形資產，對于內部研究開發(fā)形成的無形資產，會計準則規(guī)定有關研究開發(fā)會計準則規(guī)定有關研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應當計入所形成無形資產的成本發(fā)階段符合資本化條件的支出應當計入所形成無形資產的成本; ; 稅法規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產，以開發(fā)過程中該資產符合資本稅法規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產，以開發(fā)

47、過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。對于研究開發(fā)費化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。對于研究開發(fā)費用的加計扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生用的加計扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%50%加計扣除加計扣除; ;形成無形資產的，形成無形資產的，按照無形資產成本的按照無形資產成本的150%150%攤銷。攤銷。常見的資產計稅基礎固定資產

48、：固定資產：會計：賬面價值會計：賬面價值= =固定資產原價固定資產原價- -累計折舊累計折舊- -固定資產減值準備固定資產減值準備稅法：計稅基礎稅法：計稅基礎= =固定資產原價固定資產原價- -稅收累計折舊稅收累計折舊 無形資產無形資產( (外購等方式取得外購等方式取得) )：會計：賬面價值會計：賬面價值= =無形資產原價無形資產原價- -累計攤銷累計攤銷- -無形資產減值準備無形資產減值準備稅法：計稅基礎稅法：計稅基礎= =實際成本實際成本- -稅收規(guī)定的累計攤銷稅收規(guī)定的累計攤銷 無形資產無形資產( (內部研發(fā)內部研發(fā)) )：會計：賬面價值會計：賬面價值= =無形資產的入賬價值無形資產的入

49、賬價值- -累計攤銷累計攤銷稅法：計稅基礎稅法：計稅基礎= =無形資產入賬價值無形資產入賬價值150%-150%-稅收規(guī)定的攤銷稅收規(guī)定的攤銷 交易性金融資產：交易性金融資產：會計：期末按照公允價值計量，公允價值變動計入當期損益。會計：期末按照公允價值計量，公允價值變動計入當期損益。稅法：按照成本計量。稅法：按照成本計量?？晒┏鍪劢鹑谫Y產：可供出售金融資產：會計：可供出售金融資產發(fā)生減值損失，計入當期損益。會計：可供出售金融資產發(fā)生減值損失，計入當期損益。稅法：按照成本計量。稅法上對于會計上計提的減值準備都是在實際發(fā)生的時候才稅法：按照成本計量。稅法上對于會計上計提的減值準備都是在實際發(fā)生的時

50、候才能扣除，所以減值準備的計提通常是會引起賬面價值和計稅基礎的不同。能扣除，所以減值準備的計提通常是會引起賬面價值和計稅基礎的不同。（二）負債的計稅基礎（二）負債的計稅基礎概念：概念：負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。金額。對于預收收入，所產生的負債的計稅基礎是該負債的賬面價值減去未來期間非應稅收入的金額。流動負債包括賬面金額為流動負債包括賬面金額為10 00010 000元的應計費用。計稅時，相關的費元的應計費用。計稅時，相關的費用將以收付實現制

51、予以抵扣。該應計費用的計稅基礎是零。用將以收付實現制予以抵扣。該應計費用的計稅基礎是零。 （如（如與保修費用相關的預計負債）與保修費用相關的預計負債）確認負債時：確認負債時：借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用10 00010 000 貸：預計負債貸：預計負債 10 00010 000償還負債時：償還負債時：借：預計負債借：預計負債10 00010 000 貸：現金等貸：現金等 10 00010 000例1流動負債包括賬面金額為流動負債包括賬面金額為10 00010 000元的預收貨款。如果相關的銷售收元的預收貨款。如果相關的銷售收入按收付實現制征稅。則該預收貨款的計稅基礎是零。入按收付實現制征稅。則該預

52、收貨款的計稅基礎是零。預收貨款時：預收貨款時：借：銀行存款借：銀行存款10 00010 000 貸：預收賬款貸：預收賬款 10 00010 000銷售商品時：銷售商品時：借：預收賬款借：預收賬款10 00010 000 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 10 00010 000例2常見的負債計稅基礎 對于負債的計稅基礎和賬面價值的確認，一般是比較簡單的，因為一般情況下負債的計稅基礎和賬面價對于負債的計稅基礎和賬面價值的確認，一般是比較簡單的，因為一般情況下負債的計稅基礎和賬面價值都是相等的。值都是相等的。產生差異的事項如下：產生差異的事項如下：預計負債：預計負債：會計：按照或有事項的規(guī)定確認預計負債會

53、計：按照或有事項的規(guī)定確認預計負債稅法：視情況而定稅法：視情況而定債務擔保稅法上無論是否實際支出都是不能稅前扣除的。不產生暫時性差異。債務擔保稅法上無論是否實際支出都是不能稅前扣除的。不產生暫時性差異。因為產品售后費用和未決訴訟等情況的是可以在實際發(fā)生的時候扣除的。產生暫時因為產品售后費用和未決訴訟等情況的是可以在實際發(fā)生的時候扣除的。產生暫時性差異。性差異。預收賬款：預收賬款：會計：賬面價值會計：賬面價值= =入賬價值入賬價值稅法：計稅基礎，看稅法是否確認收入。稅法：計稅基礎，看稅法是否確認收入。應付職工薪酬：應付職工薪酬：會計：賬面價值會計：賬面價值= =入賬價值入賬價值稅法：計稅工資有有

54、一定的標準。因為是在發(fā)生的當期一次性扣除，所以不產生暫稅法：計稅工資有有一定的標準。因為是在發(fā)生的當期一次性扣除，所以不產生暫時性差異。其計稅基礎與賬面價值相等，因為本期未稅前扣除的部分，以后也不允許稅時性差異。其計稅基礎與賬面價值相等，因為本期未稅前扣除的部分，以后也不允許稅前扣除，不存在遞延所得稅的問題。前扣除，不存在遞延所得稅的問題。 另：罰款和滯納金在發(fā)生的當期全部加回來納稅，所以是不產生暫時性差異的。另：罰款和滯納金在發(fā)生的當期全部加回來納稅，所以是不產生暫時性差異的。三、暫時性差異的進一步解釋三、暫時性差異的進一步解釋（一）暫時性差異的分類（一）暫時性差異的分類暫時性差異可按不同標

55、準予以分類暫時性差異可按不同標準予以分類（二）時間性差異與暫時性差異（二）時間性差異與暫時性差異在一個期間產生而在以后的一個或多個期間轉回的應稅利潤與會計利潤之間的差異比如以下情況下產生的暫時性差異：重估資產而在計稅時不作調整；企業(yè)合并取得的可辨認凈資產按公允價值記賬，而計稅時不作調整；資產或負債初始確認的賬面金額不同于其初始計稅基礎等。一臺設備成本為一臺設備成本為100100萬元，會計上按直線法在萬元，會計上按直線法在5 5年里計提折舊，稅法年里計提折舊，稅法允許計稅時按允許計稅時按2 2年抵扣折舊費。年抵扣折舊費。用時間性差異解釋用時間性差異解釋各期會利與稅利之差：各期會利與稅利之差：第一

56、年第一年 20-50=-3020-50=-30第二年第二年 20-50=-3020-50=-30第三年第三年 20-0 = 2020-0 = 20第四年第四年 20-0 = 2020-0 = 20第五年第五年 20-0 = 2020-0 = 20合計合計 0 0 例1用暫時性差異解釋用暫時性差異解釋各期末賬面價值與計稅基礎之差：各期末賬面價值與計稅基礎之差：第一年末第一年末 80-50=30 80-50=30第二年末第二年末 60-0 =60 60-0 =60第三年末第三年末 40-0 =40 40-0 =40第四年末第四年末 20-0 =20 20-0 =20第五年末第五年末 0-0 =0

57、0-0 =0前兩年發(fā)生，后三年轉回，合計為0。前幾年差異暫時存在，最后消除。一臺設備成本為一臺設備成本為8080萬元，評估價值為萬元，評估價值為100100萬元，假定會計上按評估萬元，假定會計上按評估價值調賬并采用直線法在價值調賬并采用直線法在5 5年里計提折舊，稅法只允許按原成本計年里計提折舊，稅法只允許按原成本計稅。稅。從每一期的折舊費差異來看：從每一期的折舊費差異來看：第一年第一年 20-16=4 20-16=4第二年第二年 20-16=4 20-16=4第三年第三年 20-16=4 20-16=4第四年第四年 20-16=4 20-16=4第五年第五年 20-16=4 20-16=4合

58、計合計 16 16 例2用暫時性差異解釋用暫時性差異解釋每一期末的暫時性差異：每一期末的暫時性差異：第一年末第一年末 80-64=16 80-64=16第二年末第二年末 60-48=12 60-48=12第三年末第三年末 40-32=8 40-32=8第四年末第四年末 20-16=4 20-16=4第五年末第五年末 0-0=0 0-0=0 差異并沒有轉回，所以，不存在時間性差異。暫時性差異逐漸消除。結論：結論：時間性差異屬于暫時性差異，但暫時性差異并不一時間性差異屬于暫時性差異，但暫時性差異并不一定都是時間性差異。定都是時間性差異。時間性差異是從利潤表觀察其對各期有關項目的發(fā)時間性差異是從利潤

59、表觀察其對各期有關項目的發(fā)生額的影響，前期發(fā)生的時間性差異，未來期間必生額的影響，前期發(fā)生的時間性差異，未來期間必將轉回；暫時性差異從資產負債表觀察其對有關項將轉回；暫時性差異從資產負債表觀察其對有關項目期末賬面價值與計稅基礎的影響，這種差異的存目期末賬面價值與計稅基礎的影響，這種差異的存在是暫時的，將來必將消除（并非轉回）。在是暫時的，將來必將消除（并非轉回）。（三）應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異（三）應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異按對未來應稅金額的影響應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異在確定未來收回資產或清償負債期間的應稅利潤時，在確定未來收回資產或清償負債期間的應稅利潤時，將導致產

60、生應稅金額的暫時性差異。將導致產生應稅金額的暫時性差異。可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異在確定未來收回資產或清償負債期間的應稅利潤時，在確定未來收回資產或清償負債期間的應稅利潤時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。（四）暫時性差異的納稅影響（四）暫時性差異的納稅影響確認遞延所得稅資產：遞延所得稅資產：根據以下項計算的未來期間可收回的所得稅金額根據以下項計算的未來期間可收回的所得稅金額資產或負債的可抵扣暫時性差異資產或負債的可抵扣暫時性差異結轉后期的可抵扣虧損結轉后期的可抵扣虧損結轉后期的稅款抵減結轉后期的稅款抵減遞延所得稅負債：遞延所得稅負債：根據應納稅暫時性