1、成本管理報(bào)表與分析篇 主講：康萍怎么編制成本報(bào)表？什么是成本報(bào)表？什么是成本分析？如何進(jìn)行成本分析？ 成本報(bào)表是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用來反映企業(yè)一定時(shí)期產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用及其構(gòu)成情況報(bào)告文件。 成本報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表不同，成本報(bào)表是內(nèi)部報(bào)表編制比較靈活。成本報(bào)表綜合反映成本計(jì)劃執(zhí)行情況可據(jù)以分析產(chǎn)品成本和費(fèi)用變動(dòng)的 因素，尋求降低成本的途徑本期的成本報(bào)表資料是下期編制成本計(jì)劃的重要參考依據(jù)可以為企業(yè)內(nèi)部管理和制訂產(chǎn)品價(jià)格提供資料成本報(bào)表的作用成本報(bào)表按其反映內(nèi)容的不同，可以分為： 商品產(chǎn)品成本表 主要產(chǎn)品單位成本表 費(fèi)用支出明細(xì)表：包括制造費(fèi)用明細(xì)表、營業(yè)費(fèi)用明

2、細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表等。成本報(bào)表的種類 商品產(chǎn)品成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本和主要產(chǎn)品單位成本的報(bào)表。 作用： 1)可以分析成本計(jì)劃執(zhí)行情況。 2)考核可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況。 3)分析成本增減原因，尋求降低成本途徑。 商品產(chǎn)品成本表結(jié)構(gòu)：n 分成基本內(nèi)容部分和補(bǔ)充資料部分基本內(nèi)容部分：反映可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量、單位成本（包括上年、計(jì)劃、本月和本年累計(jì)平均單位成本）、本月總成本、本年累計(jì)總成本。補(bǔ)充資料部分：反映可比產(chǎn)品成本降低額和可比產(chǎn)品成本降低率 商品產(chǎn)品成本表n 可比產(chǎn)品成本降低額 n 可比產(chǎn)品成本降低率 可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本

3、計(jì)算的本年累計(jì)總成本 本年累計(jì)實(shí)際總成本可比產(chǎn)品成本降低額按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算本年累計(jì)總成本實(shí)際降低額實(shí)際降低額實(shí)際降低率實(shí)際降低率P153舉例舉例 主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本的構(gòu)成及其變動(dòng)情況的報(bào)表。 利用主要產(chǎn)品單位成本表，可以分析單位產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，可以分析成本升降的原因，挖掘降低成本的潛力。 主要產(chǎn)品單位成本表結(jié)構(gòu)：上半部分：單位產(chǎn)品成本項(xiàng)目（歷史先進(jìn)水平、上年實(shí)際平均、本年計(jì)劃、本月實(shí)際、本年累計(jì)實(shí)際）下半部分：主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（歷史先進(jìn)水平、上年實(shí)際平均、本年計(jì)劃、本月實(shí)際、本年累計(jì)實(shí)際） 。舉例：P155 成本分析是指，利用

4、成本核算資料以及其他有關(guān)資料，對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用水平及其構(gòu)成情況進(jìn)行分析研究，查明影響成本水平升降的具體原因，尋求降低成本節(jié)約費(fèi)用途徑的活動(dòng)成本是綜合性很強(qiáng)的指標(biāo)。成本分析 第一，評(píng)價(jià)企業(yè)成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果第二，找出產(chǎn)生差異的原因第三，揭示成本升降的原因，正確地查明影響成本高低的各種因素及其原因，進(jìn)一步提高企業(yè)管理水平。第四，尋求進(jìn)一步降低成本的途徑和方法。 成本分析的任務(wù) 對(duì)比分析法： 因素分析法： 相關(guān)分析法成本分析的方法 -通過成本指標(biāo)在不同時(shí)期或不同企業(yè)之間的對(duì)比，揭示成本管理中存在的問題。1.相關(guān)比率分析法： 通過計(jì)算兩個(gè)性質(zhì)不完全相同而又相關(guān)的指標(biāo)的比率進(jìn)行分析的方法。2. 構(gòu)成比率分

5、析法是指通過計(jì)算某項(xiàng)指標(biāo)的各組成部分占總體比重進(jìn)行分析。3. 趨勢(shì)比率分析法是指將某項(xiàng)指標(biāo)不同時(shí)期的數(shù)值進(jìn)行對(duì)比計(jì)算比率的方法。成本分析因素分析法 因素分析法是將某一綜合性指標(biāo)分解為各個(gè)相互關(guān)聯(lián)的因素，通過測(cè)定這些因素對(duì)綜合性指標(biāo)差異額的影響程度的一種分析方法。在成本分析中采用因素分析法，就是將構(gòu)成成本的各種因素進(jìn)行分解，測(cè)定各個(gè)因素變動(dòng)對(duì)成本計(jì)劃完成情況的影響程度，并據(jù)此對(duì)企業(yè)的成本計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出進(jìn)一步的改進(jìn)措施。 項(xiàng)目本年計(jì)劃成本本年實(shí)際成本 成本差異額成本差異率產(chǎn)品1 000 000980 000產(chǎn)品2 500 0002 600 000產(chǎn)品3 800 0004 000 00

6、0合計(jì)某企業(yè)本年度各種產(chǎn)品計(jì)劃成本和實(shí)際成本資料如下：成本對(duì)比分析表要求：根據(jù)上述資料，采用對(duì)比分析法，分析各種產(chǎn)品的成本差額額和成本差異率，并將計(jì)算結(jié)果填入上表中。項(xiàng)目本年計(jì)劃成本本年實(shí)際成本 成本差異額成本差異率產(chǎn)品1 000 000980 000-20000-2%產(chǎn)品2 500 0002 600 0001000004%產(chǎn)品3 800 0004 000 0002000005.26%合計(jì)730000075800002800003.38%成本對(duì)比分析表因素分析法的程序1.分析影響某一指標(biāo)的因素。（相乘關(guān)系）2.計(jì)算經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的基期數(shù)和實(shí)際數(shù)。3.確定因素替代順序。4.按順序替代計(jì)算替代后的綜合指

7、標(biāo)（每次用一個(gè)因素的實(shí)際值替代基期值，其他因素不變，并計(jì)算出替代后的指標(biāo)）。5.計(jì)算某一因素對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響。6.匯總各因素對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響結(jié)果。成本分析因素分析法 假設(shè)某項(xiàng)指標(biāo)N是有A、B、C三個(gè)因素組成，各因素與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的關(guān)系為： 基期數(shù) N0 A0B0 C0 實(shí)際數(shù) N1 A1B1C1 則N1與 N0 的差異是由A、B、C三個(gè)因素變動(dòng)而引起的。采用連環(huán)替代法分析計(jì)算如下：綜合指標(biāo)上年數(shù) N0 A0 B0 C0 （1） 第一次替代 N1 A1B0 C0 （2） 第二次替代 N2 A1 B1 C0 （3） 第三次替代（實(shí)際數(shù)） N1 A1B1 C1 （4）(2)(1) 即 N1 N0是A因素

8、變化影響綜合指標(biāo)的結(jié)果： N1 N0 = （ A1 A0 ）B0 C0 (3) (2) 即 N2 N1是B因素變化影響綜合指標(biāo)的結(jié)果： N2 N1 = A1 （ B1 B0 ）C0 (4) (3) 即 N1 N2是C因素變化影響綜合指標(biāo)的結(jié)果： N1 N2 = A1 B1 （ C1 C0 ）項(xiàng)目計(jì)劃數(shù)實(shí)際數(shù)產(chǎn)品產(chǎn)量（件）200220單位產(chǎn)品材料消耗量（千克）3028材料單價(jià)（元）500480材料費(fèi)用某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，本月份產(chǎn)量及其他有關(guān)材料費(fèi)用的資料如下：產(chǎn)量及其他有關(guān)資料要求：根據(jù)上述資料，采用因素分析法分析各種因素變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用的影響程度。項(xiàng)目計(jì)劃數(shù)實(shí)際數(shù)產(chǎn)品產(chǎn)量（件）200220單位產(chǎn)品

9、材料消耗量（千克）3028材料單價(jià)（元）500480材料費(fèi)用3 000 0002 956 800 產(chǎn)量及其他有關(guān)資料分析對(duì)象：2 956 800-3 000 000=-43 200（元）計(jì)劃材料費(fèi)用=20030500=3 000 000第一次替代=22030500=3 300 000第二次替代=22028500=3 080 000實(shí)際材料費(fèi)用=22028480=2 956 800由于產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用的影響=3 300 000-3 000 000=300 000（元）由于材料單耗變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用的影響=3 080 000-3 300 000=-220 000（元）由于材料單價(jià)變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用的影響

10、=2 956 800-3 080 000=-123 200（元）三個(gè)因素變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用的影響程度=300 000-220 000-123 200=-43 200（元）成本分析相關(guān)分析法 相關(guān)分析法是指在分析某個(gè)指標(biāo)時(shí)，將與該指標(biāo)相關(guān)但又不同的指標(biāo)加以對(duì)比，分析其相互關(guān)系的一種方法。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間存在著相互聯(lián)系的依存關(guān)系， 在這些指標(biāo)體系中，一個(gè)指標(biāo)發(fā)生了變化，受其影響的相關(guān)指標(biāo)也會(huì)發(fā)生變化。如將利潤指標(biāo)與產(chǎn)品銷售成本相比較，計(jì)算出成本利潤率指標(biāo)，可以分析企業(yè)成本收益水平的高低。再如，產(chǎn)品產(chǎn)量的變化，會(huì)引起成本隨之發(fā)生相應(yīng)的變化，利用相關(guān)分析法找出相關(guān)指標(biāo)之間規(guī)律性的聯(lián)系，從而為企業(yè)成本管理

11、服務(wù)。 全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃完成分析，以本期實(shí)際成本和計(jì)劃成本進(jìn)行比較，確定實(shí)際成本較計(jì)劃成本的降低額和降低率。（可按產(chǎn)品品種、成本項(xiàng)目可比產(chǎn)品分析）成本計(jì)劃完成情況分析 可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成分析計(jì)算可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額和降低率，與可比產(chǎn)品計(jì)劃降低額和降低率進(jìn)行比較。 實(shí)際降低額 計(jì)劃降低額 實(shí)際降低率 計(jì)劃降低率 影響可比產(chǎn)品降低額任務(wù)完成因素分析因素：產(chǎn)量品種結(jié)構(gòu)單位成本 在計(jì)算可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)時(shí)，是用可比產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量，分別乘上該產(chǎn)品上年實(shí)際單位成本和計(jì)劃單位成本的差額計(jì)算的；實(shí)際完成情況則是根據(jù)可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量分別乘上該產(chǎn)品上年實(shí)際單位成本與本年實(shí)際單位成本的差額計(jì)算的。從這

12、一計(jì)算過程中可以看出，當(dāng)產(chǎn)品的品種構(gòu)成和單位成本不變時(shí)，產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)會(huì)引起成本降低額發(fā)生同比例的變動(dòng)，但不影響成本降低率的變動(dòng)。所以，單純產(chǎn)量的變動(dòng)，僅影響成本降低額，不影響成本降低率的變動(dòng)。影響可比產(chǎn)品降低額任務(wù)完成因素分析因素：產(chǎn)量品種結(jié)構(gòu)單位成本 品種構(gòu)成是指各種產(chǎn)品數(shù)量在全部產(chǎn)品數(shù)量總和中所占的比重。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品時(shí)，若各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量與計(jì)劃產(chǎn)量不是同比例地增減，則會(huì)引起品種構(gòu)成的變動(dòng)。在企業(yè)生產(chǎn)的多種產(chǎn)品中，每種產(chǎn)品成本降低幅度是不一樣的，有的還可能超支。若企業(yè)增加成本降低幅度大的產(chǎn)品的生產(chǎn)比重，或降低成本降低幅度小的產(chǎn)品的生產(chǎn)比重，則可比產(chǎn)品平均降低率和降低額就會(huì)比原來

13、的提高。反之，成本降低率和降低額就會(huì)下降。所以，產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動(dòng)，同時(shí)影響成本降低額和成本降低率。影響可比產(chǎn)品降低額任務(wù)完成因素分析因素：產(chǎn)量品種結(jié)構(gòu)單位成本 在計(jì)算可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額時(shí)， 是根據(jù)本年計(jì)劃單位成本和上年實(shí)際單位成本進(jìn)行比較計(jì)算的；可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額，則是根據(jù)本年實(shí)際單位成本和上年實(shí)際單位成本進(jìn)行計(jì)算的。這樣，當(dāng)本年實(shí)際單位成本發(fā)生變動(dòng)時(shí)，必然會(huì)引起可比產(chǎn)品成本降低額和降低率的變動(dòng)。 產(chǎn)品單位成本分析一般是先將產(chǎn)品單位成本的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃等指標(biāo)進(jìn)行比較，計(jì)算其差異額和差異率，然后，在此基礎(chǔ)上，分析各主要成本項(xiàng)目產(chǎn)生差異的原因。主要產(chǎn)品單位成本分析 直接材料項(xiàng)目的分析 單位

14、材料費(fèi)用受材料消耗數(shù)量和材料價(jià)格兩個(gè)因素的影響，其計(jì)算公式如下： 單位產(chǎn)品材料費(fèi)用=單位產(chǎn)品材料消耗量材料單價(jià)各因素變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用影響的計(jì)算公式如下：材料耗用量變動(dòng)對(duì)單位成本的影響 =(材料實(shí)際單位耗用量-材料計(jì)劃單位耗用量)材料計(jì)劃單價(jià)材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)單位成本的影響 =(材料實(shí)際單價(jià)-材料計(jì)劃單價(jià))材料實(shí)際單位耗用量材料名稱單位耗用量材料單價(jià)(元)材料成本(元)差 異計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際A材料100951081000760-240B材料200210202240004620620C材料5004908740003430-570合計(jì)-90008810-190某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，材料項(xiàng)目的有關(guān)資料如

15、下：材料項(xiàng)目的有關(guān)資料要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算材料耗用量和材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用的影響。分析對(duì)象=8810-9000=-190(元)材料耗用量變動(dòng)對(duì)單位材料費(fèi)用影響、 =(95-100) 10+(210-200) 20+(490-500) 8=70(元)材料單價(jià)變動(dòng)對(duì)單位材料費(fèi)用的影響 =(8-10) 95+(22-20) 210+(7-8) 490=-260(元)材料名稱計(jì) 劃實(shí) 際差異（元）耗用量(千克)配比單價(jià)(元)成本(元)耗用量(千克)配比單價(jià)(元)成本(元)甲10033%10100011036%101100100乙8027%864010032%9900260丙9030%981080

16、26%7560-250丁3010%501500206%601200-300合計(jì)300100%-3950310100%-3760-190某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，材料項(xiàng)目的有關(guān)資料如下：材料項(xiàng)目有關(guān)資料表要求：根據(jù)上述資料，分析單位產(chǎn)品材料耗用總量、材料配比和材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)單位成本的影響程度。計(jì)算的結(jié)果如下：計(jì)劃配比的材料平均計(jì)劃單價(jià)=3950/300=13.17(元)實(shí)際配比的材料平均計(jì)劃單價(jià)=(11010+1008+809+2050)/310=11.68(元)實(shí)際配比的材料平均實(shí)際單價(jià)=3760/310=12.13分析對(duì)象=3760-3950=-190各因素變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品材料費(fèi)用的影響程度的結(jié)果如下

17、：單位產(chǎn)品材料消耗總量對(duì)單位成本的影響=(310-300) 13.17=131.70(元)材料配比變動(dòng)對(duì)單位成本的影響=(11.68-13.17) 310=-461.90(元)材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)單位成本的影響=(12.13-11.68) 310=139.50(元)各因素變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品單位成本的影響=131.70-461.90+139.50=190(元)項(xiàng) 目單位計(jì)劃實(shí) 際差 異小時(shí)工資率44.5單位產(chǎn)品工時(shí)小時(shí)10095單位產(chǎn)品工資元400427.50+27.50某企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品的有關(guān)資料如下： 工時(shí)及工資資料要求：根據(jù)上述資料，采用因素分析法，分析各因素變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品成本中工資費(fèi)用的影響。計(jì)算的結(jié)果如下：分析對(duì)象=427.50-400=27.50效率差