1、J I A N G S U U N I V E R S I T Y學(xué)年論文班級： 會 計 0802 學(xué)號： 3080807055 姓名： 牟成超 淺析注冊會計師審計風險成因及控制摘要 注冊會計師審計是一個高風險、高社會責任的行業(yè)。隨著審計環(huán)境的變化，我國獨立審計行業(yè)逐步感受到了審計風險的壓力，特別是隨著相關(guān)法律制度的建立和健全，涉及注冊會計師及會計師事務(wù)所的訴訟案件也越來越多。與西方國家的會計職業(yè)界相似，中國的審計職業(yè)界也將面臨“訴訟爆炸”的挑戰(zhàn)。面對這些問題，重視和防范審計風險已成為注冊會計師行業(yè)的當務(wù)之急。關(guān)鍵詞 注冊會計師；審計風險；成因；控制 一、CPA審計風險的成因（一）客觀方面的原

2、因1.政府職能部門的干預(yù)脫鉤改制后，會計師事務(wù)所盡管在形式上實現(xiàn)了與政府部門分離，但實質(zhì)上與原掛靠部門仍有著千絲萬縷的聯(lián)系。政府部門不僅能夠在審計業(yè)務(wù)的委托、審計收費上對事務(wù)所施加影響，而且還能夠干預(yù)審計范圍及審計報告的內(nèi)容。這樣必然造成注冊會計師審計質(zhì)量的降低，從而加大審計風險。2.企業(yè)經(jīng)營風險的加大21世紀是知識經(jīng)濟的時代，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展在給企業(yè)提供了發(fā)展機會的同時，也使企業(yè)面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。電子商務(wù)、信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟等新興行業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)的競爭環(huán)境日趨激烈，企業(yè)失利和倒閉的風險逐漸加大；金融創(chuàng)新又增加了企業(yè)的投資風險。這些都使企業(yè)的經(jīng)營風險越來越大。而對高風險企業(yè)的審計也就必然增加審

3、計風險。3.企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的變化隨著信息系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制的重點由會計人員和會計業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)移至電子數(shù)據(jù)處理部門，財會人員對交易的直接監(jiān)督減弱，人工作業(yè)的減少會導(dǎo)致人工發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的機會變低。（二） 主觀方面的原因1.管理舞弊審計，尤其是獨立審計，是一項技術(shù)性很強的活動，很多時候需要依賴審計人員的專業(yè)判斷。如果審計人員的責任意識不強或不具備應(yīng)有的執(zhí)業(yè)能力，在審計過程中未做到應(yīng)有的謹慎，就有產(chǎn)生審計過失的風險。另外，如果審計人員缺乏職業(yè)道德，違反獨立原則、客觀性原則、公正原則和廉潔原則，制造虛假審計報告，就會產(chǎn)生嚴重的舞弊和欺詐風險。安然公司的破產(chǎn)正說明了這一點。2.審計方法抽

4、樣審計方法是在企業(yè)規(guī)模日益擴大、注冊會計師受成本和精力所限無法對客戶進行詳細審計的情況下產(chǎn)生的。抽樣審計僅測試一定審計對象總體中的部分項目，而不是測試全部項目，因而樣本性質(zhì)不能反映總體性質(zhì)的可能性， 雖然提高了審計效率，但難免會遺漏報表中的一些重大錯誤和舞弊問題，增加了審計風險。3.質(zhì)量控制制度不健全審計報告的形成過程中有許多環(huán)節(jié)，經(jīng)手人多，工作繁重，總會出現(xiàn)這樣那樣的問題。如果會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度存在漏洞，沒有對審計結(jié)果實行必要的監(jiān)督和復(fù)核程序，就可能導(dǎo)致出具的報告質(zhì)量偏低，形成審計風險。二、CPA審計風險的控制（一） 控制由客觀因素造成的風險1.凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，減少政府干預(yù)政府職能部門

5、的干預(yù)是目前職業(yè)界審計風險過高的原因之一。降低審計風險，必須真正切斷政府部門與會計師事務(wù)所的利益聯(lián)系。確保職能部門的事務(wù)所在人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)與名稱等方面真正脫鉤。對政府部門通過行政干預(yù)注冊會計師獨立審計的行為應(yīng)當嚴懲不貸，以形成注冊會計師良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。2.深入了解客戶情況，謹慎接受業(yè)務(wù)委托隨著獨立審計行業(yè)競爭日趨激烈，幾乎每一家事務(wù)所都在爭取客戶以謀求自身的發(fā)展壯大。但盲目接受客戶委托，過度追求業(yè)務(wù)收入會給事務(wù)所及注冊會計師帶來極大的審計風險。為規(guī)避審計風險，事務(wù)所在接受審計業(yè)務(wù)前必須對客戶的基本情況進行深入全面的了解。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)處于夕陽產(chǎn)業(yè)或瀕臨倒閉或存在內(nèi)部控制極度混亂，管理人員操守不

6、端等情形，事務(wù)所應(yīng)權(quán)衡利弊，謹慎接受業(yè)務(wù)委托。為保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，事務(wù)所對新的客戶必須有所選擇，對于現(xiàn)有客戶的持續(xù)審計，也應(yīng)定期加以評估，最好是能制定書面計劃以規(guī)避審計風險。3.網(wǎng)絡(luò)審計互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，為審計的發(fā)展提供了新的機遇。審計人員可以通過Intemet查詢、追蹤被審計單位的每一筆可疑的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，可以更方便地了解企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌。同時，通過收發(fā)電子郵件，與有關(guān)第三方取得聯(lián)系，進行電子函證、電子查詢，可以提高審計工作效率。另外，審計實時報告系統(tǒng)的應(yīng)用，也便于審計人員隨時垂詢企業(yè)最新的財務(wù)報告，比較分析重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或異常變動事項，及時生成審計報告，形成審計結(jié)論，實現(xiàn)審計的實

7、時跟蹤性。為此，事務(wù)所應(yīng)加大資金投入引進、研究和開發(fā)有效的審計軟件，以適應(yīng)客戶內(nèi)部控制系統(tǒng)的變化，降低審計風險。（二） 控制由主觀因素造成的風險1.提高注冊會計師素質(zhì)和能力這是規(guī)避審計風險的最重要的條件。知識經(jīng)濟時代，審計的業(yè)務(wù)范圍越來越廣闊，對注冊會計師能力的要求也越來越廣泛、全面、多樣，要求注冊會計師不僅要有深厚的業(yè)務(wù)知識，還必須有計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用能力、職業(yè)判斷能力、綜合控制能力、創(chuàng)新能力和終身學(xué)習(xí)的能力，同時還要有良好的職業(yè)道德，嚴格按照獨立審計準則的要求執(zhí)業(yè)，切實提高審計工作質(zhì)量，降低審計風險。因此，事務(wù)所應(yīng)重視對審計人員的后續(xù)教育，定期組織審計人員進行經(jīng)驗交流。注冊會計師也應(yīng)注重

8、自身能力的培養(yǎng)，主動學(xué)習(xí)和掌握與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度，建立嚴謹踏實的工作作風，認真負責地對待每一項審計業(yè)務(wù)，嚴格依照獨立審計準則進行審計，加強風險意識，提高對財務(wù)報告中欺詐、舞弊或其他錯誤的警惕性，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。2.廣泛采用分析性復(fù)核方法分析性復(fù)核是風險要素分析的重要手段，應(yīng)貫穿審計全過程。在制定審計計劃階段，進行分析性復(fù)核，可了解客戶基本情況，評價審計風險；在實施審計階段，進行分析性復(fù)核，可以明確審計重點，合理分配審計資源，降低審計風險；在審計結(jié)束前，通過對工作底稿和財務(wù)報表進行分析性復(fù)核，可以發(fā)現(xiàn)審計漏洞和財務(wù)報表上的重大錯誤，以確定審計報告類型。3.合理確定細節(jié)測試樣本審計實

9、踐中，對各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)、事項和賬戶余額的具體測試所收集的證據(jù)，構(gòu)成審計意見的重要基礎(chǔ)，在這方面所投入的審計資源比重最大。然而，在檢查覆蓋范圍、抽查數(shù)量與方法上卻存在很大隨意性，要求的細節(jié)測試覆蓋面很高，但實際操作缺乏可行性。另外，抽查時大多使用隨意抽樣法，抽樣的根據(jù)缺乏客觀性。在這種狀況下，一旦出現(xiàn)訴訟或其他問題，注冊會計師很難解除自身的責任。因此，細節(jié)測試中樣本的選定，應(yīng)盡可能采用統(tǒng)計抽樣方法，以提高抽樣檢查結(jié)果的客觀性。4. 提高審計風險承受能力注冊會計師即使有內(nèi)部機制的約束，并嚴格執(zhí)行審計標準，恪盡職守，但其審計行為很難絕對避免出現(xiàn)風險和引起法律訴訟，會計師事務(wù)所提高審計風險承受能力是很有

10、必要的。目前，國內(nèi)多數(shù)的事務(wù)所只提取職業(yè)風險基金，購買職業(yè)保險的還較少。提取職業(yè)風險基金是把審計風險引起的損失平均分攤到各個時期，是在事務(wù)所內(nèi)部化解所遭受損失的辦法，但是大部分職業(yè)風險基金對巨額的罰款或賠償只是杯水車薪。而參加注冊會計師職業(yè)責任保險是國際上一種通行做法，它可以將注冊會計師行業(yè)的資金積累起來，由全行業(yè)共同承擔職業(yè)風險事故造成的損失，發(fā)生事故后的賠付能力可以滿足社會公眾的需要。因此，尚未參加職業(yè)責任保險的事務(wù)所應(yīng)盡快投保，這樣不僅可以提高自身的風險承受能力，也是對社會公眾負責的表現(xiàn)。同時也要注意到保險公司并不能全額賠償事務(wù)所的一切損失，事務(wù)所決不能參加了保險就放松對審計風險的管理。

11、5.建立同業(yè)互查制度同業(yè)互查是指由另一家會計師事務(wù)所或職業(yè)團體指定的檢查人員對一家會計師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)的健全性及其執(zhí)行情況進行調(diào)查和評估。該制度對健全和完善我國注冊會計師職業(yè)監(jiān)管體系，不斷提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會可信度具有重要的參考意義。同行業(yè)之間由于存在競爭，相互之間進行監(jiān)督更能保持公正、客觀和獨立的態(tài)度，有利于會計師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)的健全性及其執(zhí)行情況。三、總結(jié)自20世紀90年代以來，經(jīng)濟環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營失敗風險和財務(wù)報表舞弊風險不斷增加，注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生了很大變化，對注冊會計師如何評估和控制審計風險提出了嚴峻的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟中充滿了不確定因素,企業(yè)是一個自主

12、經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體,它完全依據(jù)自己對市場的理解和判斷去參與市場競爭，為了在激烈的市場競爭中謀求生存和發(fā)展,經(jīng)營規(guī)模不斷擴大,所進行的交易也日趨復(fù)雜,這給審計人員的工作帶來了挑戰(zhàn)和風險。同時,企業(yè)經(jīng)營管理人員的欺詐舞弊行為也增加了審計工作的難度。此外, 隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)會計信息的數(shù)量越來越多，范圍也越來越廣，注冊會計師在審計中面臨的審計風險也越來越大,注冊會計師在財務(wù)報表審計中評估并控制審計風險更為重要。目前我國注冊會計師整體素質(zhì)與客觀要求還有相當距離。注冊會計師的綜合素質(zhì)對執(zhí)業(yè)風險的防范具有決定性作用，其道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)等，將會直接對審計結(jié)果產(chǎn)生重大影響。因此，在審計實務(wù)中如何正確理解CPA審計風險并運用CPA審計風險模型是當前我們迫切需要解決的問題。通過各方面全方位的努力審計風險是可以防范和控制的。參考文獻1邢黎黎.注冊會計師審計風險防范與化解.中國商界.2009, (2)2蔣玉娟.審計風險及其防范.合作經(jīng)濟與科技