1、白酒銷售行業(yè)檢查方法白酒生產(chǎn)行業(yè)屬我國(guó)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，是食品工業(yè)的重要組成部分，是國(guó)家的重要稅收來源。作為高稅率產(chǎn)業(yè)， 1994 年以前，受財(cái)政管理體制的影響和利益的驅(qū)使，白酒行業(yè)重復(fù)建設(shè)，盲目發(fā)展，產(chǎn)能過剩； 1994 年分稅制財(cái)稅體制改革后，國(guó)家加大對(duì)白酒行業(yè)的宏觀調(diào)控力度，扶優(yōu)限劣，并輔以稅收政策調(diào)整，引導(dǎo)白酒行業(yè)正常發(fā)展；隨著資本積聚以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，白酒行業(yè)將進(jìn)一步整合并向規(guī)?；?、品牌化和集約化經(jīng)營(yíng)方向發(fā)展，市場(chǎng)格局也將從無序競(jìng)爭(zhēng)向有序競(jìng)爭(zhēng)過渡。今年，我科按照上級(jí)布置， 對(duì)本市“陜西 XX 酒業(yè)有限責(zé)任公司”等三戶白酒銷售企業(yè)進(jìn)行了涉稅情況檢查。通過檢查，發(fā)現(xiàn)白酒的生產(chǎn)工藝及分類方法較多

2、，了解這些知識(shí)，可以有助于稽查人員分析和把握白酒企業(yè)的銷售規(guī)模、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品檔次、市場(chǎng)定位、銷售價(jià)格等總體情況，為深入檢查奠定基礎(chǔ)。1.白酒生產(chǎn)方法白酒是以糧食、薯類等農(nóng)產(chǎn)品為原料，以酒曲為糖化發(fā)酵劑，經(jīng)蒸煮、糖化、發(fā)酵、蒸餾、陳釀和勾兌釀制而成。釀制白酒的原料主要有：糧食類的高粱、玉米、大米、糯米、大麥、小麥、小米、青稞等各種糧食；薯類的甘薯、木薯、馬鈴薯、芋頭等各種干鮮薯類； 其他含糖類物質(zhì)等。 輔料主要有稻殼、 谷糠、高粱殼、麥麩等。包裝物主要有酒瓶、瓶蓋、包裝箱等。所需生產(chǎn)設(shè)備主1要包括發(fā)酵設(shè)備、蒸餾設(shè)備、過濾設(shè)備、灌裝設(shè)備等。2.白酒分類(1)按生產(chǎn)工藝不同分類。固態(tài)法白酒。以糧谷

3、為原料，經(jīng)酒醅固態(tài)發(fā)酵、貯存、勾兌而成，屬我國(guó)傳統(tǒng)的白酒釀造工藝，優(yōu)質(zhì)糧食酒一般均采用固態(tài)法釀制。 液態(tài)法白酒。 以薯類、谷物、糖蜜等為主要原料，經(jīng)液態(tài)發(fā)酵蒸餾而得的食用酒精為酒基，再經(jīng)串香、勾兌而成。生產(chǎn)方法與酒精生產(chǎn)類似，產(chǎn)量大，質(zhì)量一般。固液結(jié)合法白酒。利用液態(tài)發(fā)酵法生產(chǎn)的酒精作為酒基，對(duì)采用固態(tài)發(fā)酵法制成的香醅進(jìn)行串蒸或浸蒸， 制得新工藝白酒。又可分為半固半液發(fā)酵法白酒、串香白酒、勾兌白酒等。調(diào)香白酒，以食用酒精為酒基，用食用香精及特制的調(diào)香白酒經(jīng)調(diào)配而成。(2)按所用糖化發(fā)酵菌種及原料的不同分類。大曲酒。以大曲為糖化發(fā)酵劑， 以高粱、小麥為主要原料釀制， 一般采用固態(tài)發(fā)酵，酒質(zhì)較好，

4、多數(shù)名優(yōu)白酒均以大曲釀制。小曲酒。以小曲為糖化發(fā)酵劑，以稻米等為原料釀制而成，一般采用半固態(tài)發(fā)酵。麩曲酒。以純培養(yǎng)的曲霉菌及純培養(yǎng)的酒母作為糖化、發(fā)酵劑，以薯類為主要原料釀制，發(fā)酵時(shí)間短，生產(chǎn)成本低，出酒率高，為多數(shù)酒廠所采用，此類酒產(chǎn)量最大，以大眾為消費(fèi)對(duì)象。（ 3）其他分類。 按酒質(zhì)分為： 國(guó)家名酒、 國(guó)家級(jí)優(yōu)質(zhì)酒、 省部級(jí)名優(yōu)酒、一般白酒。其中：優(yōu)質(zhì)名酒主要采用固態(tài)法生產(chǎn)，產(chǎn)量較低，價(jià)格較高，部分名優(yōu)酒已具有準(zhǔn)奢侈品特征；一般白酒 2大多采用液態(tài)法生產(chǎn)，占酒產(chǎn)量的大多數(shù)，價(jià)格低廉。按是否包裝分為：瓶裝白酒酒、散白酒等。生產(chǎn)瓶裝酒需要專門的灌裝設(shè)備。按酒度的高低分為:高度白酒、低度白酒。3

5、.常見涉稅問題及主要檢查方法（ 1）分析銷量與資金情況；（ 2）全方位調(diào)取相關(guān)涉稅資料和數(shù)據(jù)（ 3）檢查帳面是否隱匿銷售；（ 4）到銷售部門、成品倉(cāng)庫(kù)等實(shí)地核實(shí)（ 5）根據(jù)賬面證據(jù)及倉(cāng)庫(kù)保管資料、銷售臺(tái)賬、發(fā)貨單等資料，分析是否存在隱匿收入。（ 6）是否存在利用關(guān)聯(lián)銷售公司低價(jià)銷售，減少計(jì)稅依據(jù)（ 7）是否存在用于贈(zèng)送、福利等未按規(guī)定計(jì)稅白酒行業(yè)有自己獨(dú)特的營(yíng)銷模式，白酒生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立銷售公司現(xiàn)象比較普遍，生產(chǎn)環(huán)節(jié)將白酒全部銷售給銷售公司，銷售公司再向市場(chǎng)銷售，雙方雖然在形式上實(shí)行獨(dú)立核算，但在資金、人員和商品控制上存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。近年來，生產(chǎn)廠家（銷售公司）直接面向終端門店的銷售模式也越來越多。

6、白酒企業(yè)的市場(chǎng)銷售基本流程為：生產(chǎn)廠家（銷售公司） ;代理商（地區(qū)總經(jīng)銷商） ;分銷商（小范圍地域經(jīng)銷商） ;終端門店（餐館、酒店、商場(chǎng)、超市等） ;消費(fèi)者33.白酒生產(chǎn)企業(yè)營(yíng)銷特點(diǎn)（ 1）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。 白酒生產(chǎn)企業(yè)數(shù)量眾多， 分布廣泛， 供大于需。（ 2）季節(jié)性明顯。白酒作為一種具有廣大消費(fèi)群體的特殊消費(fèi)品，銷售帶有一定的季節(jié)性，尤其是非一線品牌白酒節(jié)日銷售遠(yuǎn)大于平時(shí)銷售。（ 3）具有地域特色。 名優(yōu)白酒一般占領(lǐng)高端市場(chǎng)， 地產(chǎn)一般白酒主要占據(jù)當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)。（ 4）促銷措施多。 白酒行業(yè)注重投資培養(yǎng)品牌經(jīng)銷商， 為其提供資金、貨物、宣傳等多方面支持；為維護(hù)白酒市場(chǎng)價(jià)格，讓利、折扣、促銷、利潤(rùn)分

7、成等措施較多?！締栴}描述】釀酒企業(yè)經(jīng)常發(fā)生將白酒用于捐贈(zèng)、廣告、樣品、發(fā)放福利、管理部門消費(fèi)，以及用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等業(yè)務(wù)，有的企業(yè)在賬面反映一部分，有的往往不將這類業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)核算， 而是直接從車間或成品倉(cāng)庫(kù)環(huán)節(jié)發(fā)出， 有的在財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)以生產(chǎn)損耗來處理，有的甚至不做賬務(wù)處理，財(cái)務(wù)與倉(cāng)庫(kù)、車間數(shù)據(jù)不符，從中逃避繳納稅款。 4附：案例一份根據(jù)我局選案科選案及檢查 X 科專案稽查工作安排， 我稽查組從 2011 年 8 月 8 日開始對(duì)“陜西 XX 酒業(yè)有限責(zé)任公司” 2008 年度、 2009 年度、2010 年度企業(yè)所得稅、 2008 年 12 月 8 日至 201

8、1 年 6 月 30 日期間增值稅納稅情況進(jìn)行了稽查，現(xiàn)將檢查結(jié)果報(bào)告如下：一 納稅人的基本情況（一）基本情況：陜西 XX 酒業(yè)有限責(zé)任公司位于XX 市高新區(qū)新型工業(yè)園 XX 路 XXXX 室，該企業(yè)主要從事經(jīng)營(yíng)定型包裝酒、 飲料、乳制品；包裝材料、家具、辦公用品、建材、電子元件、化工材料、日常用品、日用百貨、輕工業(yè)品、紡織用品、服裝的批發(fā)及零售業(yè)務(wù)。法定代表人姓名： XXX ，注冊(cè)資金 :600 萬(wàn)元，投資形式：貨幣，開戶銀行：招行XX 楓林綠洲支行，賬號(hào)：XXXXXXXX，是增值稅一般納稅人，適用稅率： 17%。增值稅和企業(yè)所得稅均由 XX 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局主管。 該企業(yè)于 2

9、009 年 5月 1 日認(rèn)定為增值稅一般納稅人。（二）申報(bào)情況：該公司能按時(shí)申報(bào)：該企業(yè) 2008 年 12 月 8 日成立，2008 年度無營(yíng)業(yè)收入。 2009 年度銷售收入： 3447229.06 元（其中適用稅率為53%的銷售收入46407.77 元），銷項(xiàng)稅額： 579531.85 元（其中適用稅率為 3%的銷項(xiàng)稅額為1392.23），進(jìn)項(xiàng)稅額： 573910.64 元，應(yīng)納稅額： 5621.21 元，已納稅額： 5621.21 元。2010 年度銷售收入：9830538.35 元，銷項(xiàng)稅額：1671191.52 元，進(jìn)項(xiàng)稅額： 1532171.16 元，應(yīng)納稅額： 139020.36

10、元，已納稅額： 139020.36 元。2011 年 1 至 6 月銷售收入： 8278696.24 元，銷項(xiàng)稅額：1407378.36 元，進(jìn)項(xiàng)稅額： 1358213.75 元，應(yīng)納稅額： 49164.61元，已納稅額： 49164.61 元。2008 年度無營(yíng)業(yè)收入。2009 年度營(yíng)業(yè)收入：3447230.37 元，營(yíng)業(yè)成本：2778149.87 元，營(yíng)業(yè)稅金及附加： 562.13 元，銷售費(fèi)用：561688.96元，管理費(fèi)用： 419747.07 元，財(cái)務(wù)費(fèi)用： -1360.19 元，利潤(rùn)總額：-311557.47 元，納稅調(diào)整增加額： 65355.45 元，納稅調(diào)整減少額：7054.9

11、0 元，應(yīng)納稅所得額：-253256.92 元。2010 年度營(yíng)業(yè)收入：9830538.36 元，營(yíng)業(yè)成本：7323958.23 元，營(yíng)業(yè)稅金及附加：15117.45 元，銷售費(fèi)用：1856594.39 元，管理費(fèi)用： 1506001.94 元，財(cái)務(wù)費(fèi)用： -809.7 元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)： -874323.95 元，營(yíng)業(yè)外支出：31.01 元，利潤(rùn)總額：874354.96 元，納稅調(diào)整增加額： 921026.90 元，納稅調(diào)整后所得：46671.91 元，彌補(bǔ)以前年度虧損：46671.91 元，應(yīng)納稅所得額：0.00 元。 6二、檢查方法在檢查中，我們按照市國(guó)稅案件批辦單要求，結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)采取抽查

12、法，檢查了“營(yíng)業(yè)收入” 、“營(yíng)業(yè)外收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“應(yīng)收賬款”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金 -應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額）”等科目。重點(diǎn)對(duì)該企業(yè)庫(kù)存數(shù)與賬面數(shù)進(jìn)行了核對(duì)。三、檢查結(jié)果經(jīng)對(duì)該單位提供的 2008 年 12 月成立至 2011 年 6 月期間有關(guān)賬簿進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)存在以下問題：（一）增值稅方面就選案部門確認(rèn)的檢查項(xiàng)目：1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入方面：暫未發(fā)現(xiàn)問題； 2、視同銷售收入方面：暫未發(fā)現(xiàn)問題； 3、其他收入方面：暫未發(fā)現(xiàn)問題； 4、存貨方面：暫未發(fā)現(xiàn)問題； 5、進(jìn)項(xiàng)稅額方面：在對(duì)該企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)， 根據(jù)市國(guó)稅局提供的2008 年、

13、2009年、 2010 年購(gòu)進(jìn)數(shù)量與賬面數(shù)進(jìn)行核對(duì)，二者數(shù)據(jù)一致。該企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)西鳳1952 金尊、銀尊、銅尊三種品牌酒。 通過對(duì)該企業(yè)庫(kù)房存貨進(jìn)行實(shí)地核查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)自開業(yè)至2011年 8 月 8 日期間購(gòu)、銷、存情況是：金尊購(gòu)進(jìn)數(shù)量： 56176 瓶，銷售數(shù)量： 40121 瓶，實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)量：15942 瓶，短少：113 瓶 .平均單價(jià)： 85.86 元/瓶，金額：9702.18元；7銀尊購(gòu)進(jìn)數(shù)量： 44628 瓶，銷售數(shù)量： 30288 瓶，實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)量：14145 瓶，短少：195 瓶。平均單價(jià)：41.33 元 /瓶，金額：8059.35元；銅尊購(gòu)進(jìn)數(shù)量： 489486 瓶，銷售數(shù)量：

14、 403837 瓶，實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)量： 84081 瓶，短少： 1568 瓶。平均單價(jià)： 33.43 元/瓶，金額：52418.24 元；以上數(shù)量合計(jì)： 1876 瓶，金額： 70179.77 元（不含稅），未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。6、其他方面：暫未發(fā)現(xiàn)問題；出現(xiàn)上述問題的原因， 經(jīng)詢問該企業(yè)會(huì)計(jì) XXX ，會(huì)計(jì)稱：“公司庫(kù)房原來設(shè)在 XX 路 XXX 倉(cāng)庫(kù)，因拆遷于 2011 年 6 月搬遷至學(xué)士路迪曼公司地下室，搬家后對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行盤點(diǎn)后發(fā)現(xiàn)庫(kù)存短少，原因是公司招待用酒造成的，庫(kù)房沒有向財(cái)務(wù)提供數(shù)據(jù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)未入賬” 。該公司庫(kù)管員任秀珍稱： “庫(kù)存數(shù)短少的原因是公司招待領(lǐng)用酒造成的。單位庫(kù)房離辦公的地方比較遠(yuǎn)，通常是公司給他打電話讓給來人發(fā)酒，不辦理手續(xù)，少了的酒都是單位招待人造成的”（二）企業(yè)所得稅檢查情況就選案部門確認(rèn)的檢查項(xiàng)目：1、收入總額： 暫未發(fā)現(xiàn)問題；2、扣除項(xiàng)目（工資及附加費(fèi)、 折舊、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、其它扣除項(xiàng)目）：暫未發(fā)現(xiàn)問題； 3、其他：暫未發(fā)現(xiàn)問題。 8四、處理依據(jù)及建議1、上述問題， 根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 第十條第二款之規(guī)定，應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 70179.77× 17%=11930.56 元。2、根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 第六十四條