1、第三章第三章 審計的目標審計的目標第四節(jié)第四節(jié) 審計程序?qū)徲嫵绦?第三節(jié)第三節(jié) 注冊會計師具體的審計目標注冊會計師具體的審計目標 第二節(jié)第二節(jié) 被審計單位的認定被審計單位的認定 第一節(jié)第一節(jié) 審計的總目標審計的總目標第三章第三章 我國審計的組織形式我國審計的組織形式一、政府審計一、政府審計總目標總目標 通過監(jiān)督被審計單位財政收支、財務(wù)收支以通過監(jiān)督被審計單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性，維及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性，維護國家經(jīng)濟安全，推進民主政治，促進廉政建設(shè)，護國家經(jīng)濟安全，推進民主政治，促進廉政建設(shè)，保障國家經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。保障國家經(jīng)濟和社會健

2、康發(fā)展。二、內(nèi)部審計二、內(nèi)部審計總目標總目標 通過審查和評價組織內(nèi)部經(jīng)營活動及內(nèi)部控通過審查和評價組織內(nèi)部經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來組織目標的實現(xiàn)。制的適當性、合法性和有效性來組織目標的實現(xiàn)。3.1 3.1 審計的總目標審計的總目標三、注冊會計師審計的三、注冊會計師審計的總目標總目標注冊會計師財務(wù)報表審計的總體目標包括以下兩個注冊會計師財務(wù)報表審計的總體目標包括以下兩個方面：方面：1.1.對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重

3、大方面按照適用的財務(wù)對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見； 2.2.按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。v一、認定的含義v1.認定的含義（重點理解并掌握） 認定是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達，注冊會計師將其（明確或隱含的表達）用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。思考題：假設(shè)A公司的資產(chǎn)負債表報告存貨如下： 流動資產(chǎn)： 存貨 1000000 請回答管理層對資產(chǎn)負債表中的存貨項目作了哪些明示性或暗

4、示性的認定？3.2 被審計單位的認定被審計單位的認定 管理層在資產(chǎn)負債表中這樣列報存貨及其金額，意味著作出了下列明確、明示性的認定： （1）記錄的存貨是存在的； （2）存貨正確金額是1000000，已包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。 同時，管理層也作出下列隱含的、暗示性的認定： （1）所有應(yīng)當記錄的存貨均已記錄； （2）記錄的存貨都由被審計單位擁有。 假如這些認定中的任何一項報告有誤，那么財務(wù)報表就有可能存在重要錯報。實際上，管理當局對財務(wù)報表中的所有資產(chǎn)、負債、所有者(股東)權(quán)益、收入、費用等都作了與上述情形相類似的認定。 v2.以存貨為例說明認定的明確表達或隱含表達v

5、管理層在資產(chǎn)負債表中列示存貨項目及其金額的認定有以下四種含義：v財務(wù)報表日所記錄的存貨是存在的；v存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價和分攤調(diào)整已恰當記錄；v所有應(yīng)當記錄的存貨均已記錄；v記錄的存貨均由被審計單位擁有。v其中，和是明確的表述，和是隱含的表述二、認定分類二、認定分類v（一）一定期間各類交易和事項相關(guān)的認定 1.發(fā)生 2.完整性 3.準確性 4.截止 5.分類v（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認定 1.存在 2.權(quán)利和義務(wù) 3.完整性 4.計價和分攤v（三）與列報和披露相關(guān)的認定 1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù) 2.完整性 3.分類和可理解性 4.準確性和計價（一）一定期間各類交易和

6、事項的認定利潤表 1.發(fā)生 內(nèi)涵：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。 解決的問題：發(fā)生認定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項目記入賬表，它主要與交易的高估（也稱“夸大錯誤”）有關(guān)。 注意：發(fā)生認定只涉及事項是否發(fā)生，但不涉及金額。例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標。 2.完整性 內(nèi)涵：所有應(yīng)記錄的交易和事項均已記錄。 解決問題：管理當局是否把應(yīng)該包括的項目給遺漏或省略了。 可見發(fā)生和完整性認定兩者強調(diào)的是相反的關(guān)注點，它主要與交易的低估有關(guān)。發(fā)生目標針對潛在的高估，即把沒發(fā)生的放進去了，而完整性目標則針對漏記交易（低估），即把已發(fā)生的

7、沒有放進去。如是否有沒入賬的負債？ 注意：同樣不涉及金額。 3.準確性： 內(nèi)涵：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。 解決問題：管理當局是否對已發(fā)生的交易進行正確的計量、記錄。 例如，如果銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時使用了錯誤的銷售價格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售日記賬中記錄了錯誤的金額，則違反了該目標。 4.截止 內(nèi)涵：交易和事項已記錄于正確的會計期間。 解決的問題：已發(fā)生的交易是否都已經(jīng)記錄于恰當?shù)臅嬈陂g。 由截止認定推導出的審計目標是接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目

8、標。5.分類 內(nèi)涵：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。 解決問題：交易、事項分類的正確與否問題 由分類認定推導出的審計目標是被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類。例如，如果將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導致交易分類的錯誤，違反了分類的目標。v【例題單選題】注冊會計師已獲取被審計單位將2011年12月賒銷業(yè)務(wù)的營業(yè)收入記入了2012年1月的營業(yè)收入的充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，則注冊會計師應(yīng)當界定營業(yè)收入的以下（ ）認定存在重大錯報。 A.發(fā)生 B.準確性 C.截止 D.存在v【答案】C【解析】因為該筆業(yè)務(wù)已經(jīng)確定是發(fā)生的，被審計單位入賬的時間錯誤，屬于截止認定錯誤，選擇C。v【例題單選題】對

9、于下列銷售收入認定，通過比較資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊會計師認為最可能證實的是( ).vA.發(fā)生 B.完整性 C.截止 D.分類v【答案】C（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認定資產(chǎn)負債表 1.存在高估 內(nèi)涵：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。 解決問題：交易是否存在，金額是否多記。 由存在認定推導的審計目標是記錄的金額確實存在。例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標。2.完整性低估 內(nèi)涵：所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。 解決問題：交易及其金額是否漏記。 3.權(quán)利和義務(wù) 內(nèi)涵：記錄的資產(chǎn)由被審計

10、單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當履行的償還義務(wù)。即在某一特定日期，各項資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)力，各項負債是否確屬公司的義務(wù)。 解決問題：權(quán)力和義務(wù)的歸屬問題。 由權(quán)利和義務(wù)認定推導的審計目標是資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務(wù)。例如，將他人寄售商品記入被審計單位的存貨中，違反了權(quán)利的目標；將不屬于被審計單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標。4.計價和分攤 內(nèi)涵：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。如：固定資產(chǎn)折舊的計提、壞賬的估計等各種計價、攤銷和結(jié)轉(zhuǎn)方法合理，計算結(jié)果正確。 解決問題：記錄的金額是否正確。v【例單選題】AB

11、C會計師事務(wù)所A注冊會計師負責審計甲公司2011年財務(wù)報表。A注冊會計師證實某項資產(chǎn)是按歷史成本入賬還是按公允價值入賬，主要是為了證實資產(chǎn)的（ ）認定。vA.存在 B.完整性vC.計價和分攤 D.準確性v【答案】Cv【解析】兩種計價模式的入賬實質(zhì)是屬于“計價和分攤”認定解決的問題。v【例多選題】下列不同的定類別中與利潤表項目相關(guān)的包括（ ）。vA.發(fā)生 B.計價和分攤vC.準確性 D.截止v【答案】ACDv【解析】計價和分攤認定與“期末賬戶余額”相關(guān)；“完整性”認定與“期末賬戶余額”和“各類交易和事項”都相關(guān)。選項ACD都與利潤表項目的各類交易和事項的認定相關(guān)。v【例單選】 注冊會計師在審查應(yīng)

12、收賬款時，發(fā)現(xiàn)賬上記錄一筆應(yīng)收A公司的貨款100萬元，通過函證A公司，檢查銷貨記錄等，證實根本沒有發(fā)生該筆銷售業(yè)務(wù)，那么注冊會計師首先認為管理層對應(yīng)收賬款賬戶的（ ）認定存在問題。 A.存在 B.完整性 C.準確性 D.計價和分攤v【答案】Av【解析】該筆銷售業(yè)務(wù)是虛構(gòu)的，所以應(yīng)收賬款的“存在”認定存在問題。（三）與列報和披露相關(guān)的認定 各類交易和賬戶余額的認定正確只是為列報正確打下了必要的基礎(chǔ)，財務(wù)報表還可能因被審計單位誤解有關(guān)列報的規(guī)定或舞弊等而產(chǎn)生錯報。另外，還可能因被審計單位沒有遵守一些專門的披露要求而導致財務(wù)報表錯報。因此，注冊會計師還應(yīng)當對各類交易、賬戶余額及相關(guān)事項在財務(wù)報表中列

13、報的正確性實施審計。v“列報”的主要內(nèi)容包括v1.財務(wù)報表及其附注的格式、結(jié)構(gòu)安排、內(nèi)容；v2.財務(wù)報表項目使用的術(shù)語；v3.披露信息的明細程度；v4.項目在財務(wù)報表中的分類以及列報信息的來源等。1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù) 內(nèi)涵：列報和披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。 解決問題：是否將沒有發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位無關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中，則違反該目標。 例如，復核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項，詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對列報的權(quán)利認定的運用。如果被審計單位擁有被抵押的固定資產(chǎn)，則需要將其在財務(wù)報表中列報，并說明與之相關(guān)的權(quán)利受到限制。2

14、.完整性 內(nèi)涵：所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。 解決問題：應(yīng)當披露的事項是否都包括在財務(wù)報表中，如沒有，則違反該目標。 例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗證其在財務(wù)報表中是否得到充分披露，即是對列報的完整性認定的運用。 3.分類和可理解性 內(nèi)涵：財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。 解決問題：財務(wù)信息是否已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。 例如，檢查存貨的主要類別是否已披露， 將應(yīng)收賬款明細賬余額借貸相抵后列在應(yīng)收賬款項目中；v 將2011年3月到期的長期借款列示在2010年度財務(wù)報表的“長期借款”項目中分類；應(yīng)當列示在“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目中；4.準確性

15、和計價 內(nèi)涵：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。 解決問題：財務(wù)信息和其他信息是否已公允披露，且金額是否恰當。 例如，檢查財務(wù)報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當說明，即是對列報的準確性和計價認定的運用。 v 律師估計未決訴訟有敗訴的可能性，可能的賠償金額為100-200萬，但披露的賠償金額為60-80萬元準確性和計價。第第三三節(jié)節(jié) 注冊會計師注冊會計師具體審計目標具體審計目標( (一一) )與各類交易和事項相關(guān)的審計目標與各類交易和事項相關(guān)的審計目標 1.1.發(fā)生：發(fā)生：是指已記錄的交易是真實的。是指已記錄的交易是真實的。 例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但

16、在銷售日記賬中記錄例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標。了一筆銷售，則違反了該目標。 2.2.完整性：完整性：是指已發(fā)生的交易已經(jīng)記錄。是指已發(fā)生的交易已經(jīng)記錄。 例如，如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售明細賬和總例如，如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售明細賬和總賬中記錄，則違法了該目標。賬中記錄，則違法了該目標。 3.3.準確性：準確性：是指已記錄的交易是按正確金額反映的。是指已記錄的交易是按正確金額反映的。 例如，在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量例如，在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時使用了錯誤的銷售價格等，則違反了不符

17、，或是開賬單時使用了錯誤的銷售價格等，則違反了該目標。該目標。 4.4.截止：截止：是指接近于資產(chǎn)負債表日的交易已記錄與恰是指接近于資產(chǎn)負債表日的交易已記錄與恰當?shù)钠陂g。當?shù)钠陂g。 例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提前到例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提前到本期，則違反了截止目標。本期，則違反了截止目標。 5.5.分類：分類：是指已記錄的交易經(jīng)過適當?shù)姆诸?。是指已記錄的交易?jīng)過適當?shù)姆诸悺?例如，將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)取得收入記錄為營業(yè)例如，將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)取得收入記錄為營業(yè)收入，則導致交易分類的錯誤，違反了分類目標。收入，則導致交易分類的錯誤，違反了分類目標。 認認 定定審計目

18、審計目 標標交交易易和和事事項項1.發(fā)生發(fā)生：記錄的交易和事項：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)位有關(guān)已記錄的交易是真實的已記錄的交易是真實的（發(fā)生）（發(fā)生）2.完整性完整性：所有應(yīng)當記錄的：所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄交易和事項均已記錄已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄（完整性）（完整性）3.準確性：準確性：與交易和事項有與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄恰當記錄已記錄的交易是按正確金額反映已記錄的交易是按正確金額反映的（的（準確性準確性）4.截止截止：交易和事項已記錄：交易和事項已記錄于正確的會計期間于正確的會計期

19、間接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g于恰當?shù)钠陂g（截止（截止）5.分類：分類：交易和事項已記錄交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶于恰當?shù)馁~戶被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類分類（分類）（分類）v【例【例單單選】選】對于下列銷售收入認定，通過比較資對于下列銷售收入認定，通過比較資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A A注冊會計師認為最有可能證實的認定是（注冊會計師認為最有可能證實的認定是（ ）。）。 A.A.發(fā)生發(fā)生 B. B.完整性完整性 vC.C.截止截止 D. D.分類分類v【答案】【

20、答案】C C【解析】通過比較資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)貨【解析】通過比較資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，可以發(fā)現(xiàn)是否存在推遲或提單日期與記賬日期，可以發(fā)現(xiàn)是否存在推遲或提前入賬的情況，即最有可能證實的是截止認定。前入賬的情況，即最有可能證實的是截止認定。( (二二) )與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標 1.1.存在：存在：是指已記錄的金額確實存在。是指已記錄的金額確實存在。 例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款，則違款明細表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了該目標。反了該目

21、標。2.2.權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)：是指所列資產(chǎn)確屬被審單位所有，：是指所列資產(chǎn)確屬被審單位所有，所列負債屬于被所列負債屬于被 審計單位的義務(wù)中。審計單位的義務(wù)中。 例如，將他人寄售商品列入被審計單位存貨中，例如，將他人寄售商品列入被審計單位存貨中，違反了權(quán)利目標；將不屬于被審計單位的債務(wù)計違反了權(quán)利目標；將不屬于被審計單位的債務(wù)計入賬中，違反了義務(wù)目標。入賬中，違反了義務(wù)目標。 3.3.完整性：完整性：是指已存在的金額都已經(jīng)入賬記錄。是指已存在的金額都已經(jīng)入賬記錄。 例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細表中卻沒有列入對該顧客的應(yīng)收賬款，則違明

22、細表中卻沒有列入對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整性目標。反了完整性目標。 4.4.計價和分攤：計價和分攤：是指資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益都是指資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益都以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。價或分攤調(diào)整已恰當記錄。期期末末賬賬戶戶余余額額1.存在存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的權(quán)益是存在的記錄的金額確實存在記錄的金額確實存在（存在（存在）2.權(quán)利和義務(wù)：權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審單記錄的資產(chǎn)由被審單位擁有或控制，負債是被審單位位擁有或控制，負債是被審單位應(yīng)承擔義務(wù)應(yīng)承擔義務(wù)資產(chǎn)

23、歸屬于被審計單位，負債屬資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務(wù)（于被審計單位的義務(wù)（權(quán)利權(quán)利和義務(wù)）和義務(wù)）3.完整性：完整性：所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄已存在的金額均已記錄（完整性（完整性）4.計價和分攤：計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄整已恰當記錄資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，的金額包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價

24、或分攤調(diào)整與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄已恰當記錄（計價和分攤）（計價和分攤）v 【例【例單單選】選】對于存貨項目而言，注冊會計師能夠根對于存貨項目而言，注冊會計師能夠根據(jù)管理層的據(jù)管理層的“計價和分攤計價和分攤”認定推論得出的具體認定推論得出的具體審計目標是（審計目標是（ ）。）。 A A存貨的入賬時間是恰當?shù)拇尕浀娜胭~時間是恰當?shù)?B. B.存貨是存在的存貨是存在的 C.C.存貨的所有權(quán)是明確的存貨的所有權(quán)是明確的 D. D.存貨的減值準備是準確的存貨的減值準備是準確的v【答案】【答案】D D 【解析】選項【解析】選項A A是是“截止截止”認定，存貨認定，存貨項目沒有這一認定；選項項目

25、沒有這一認定；選項B B是是“存在存在”認定；選項認定；選項C C與與“權(quán)利與義務(wù)權(quán)利與義務(wù)”認定相對應(yīng)。認定相對應(yīng)。v 【例【例多選題】多選題】ABCABC會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所A A注冊會計師負責審計甲注冊會計師負責審計甲公司（上市公司）公司（上市公司）20112011年財務(wù)報表。年財務(wù)報表。A A注冊會計師應(yīng)當根注冊會計師應(yīng)當根據(jù)甲公司的具體情況確定適當?shù)膶徲嬆繕藭r應(yīng)當將（據(jù)甲公司的具體情況確定適當?shù)膶徲嬆繕藭r應(yīng)當將（ ）財務(wù)報表項目的）財務(wù)報表項目的“完整性完整性”認定應(yīng)作為其重點審計領(lǐng)域認定應(yīng)作為其重點審計領(lǐng)域。 A. A.預付賬款預付賬款 B. B.短期借款短期借款 C. C.應(yīng)

26、付賬款應(yīng)付賬款 D. D.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款v 【答案】【答案】BCBC【解析】選項【解析】選項B B、C C恰當。針對上市公司財務(wù)報恰當。針對上市公司財務(wù)報表審計，注冊會計師往往會將表審計，注冊會計師往往會將“負債負債”類財務(wù)報表項目的類財務(wù)報表項目的“完整性完整性”認定作為重點審計領(lǐng)域。認定作為重點審計領(lǐng)域。v 【例多選題】【例多選題】ABCABC會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所A A注冊會計師負責審計甲公注冊會計師負責審計甲公司（上市公司）司（上市公司）20112011年財務(wù)報表。年財務(wù)報表。A A注冊會計師應(yīng)當根據(jù)注冊會計師應(yīng)當根據(jù)甲公司的具體情況確定適當?shù)膶徲嬆繕藭r應(yīng)當將（甲公司的具體情況確定

27、適當?shù)膶徲嬆繕藭r應(yīng)當將（ ）財務(wù)報表項目的財務(wù)報表項目的“存在存在”認定應(yīng)作為其重點審計領(lǐng)域。認定應(yīng)作為其重點審計領(lǐng)域。 A. A.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) B. B.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 C. C.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 D. D.營業(yè)收入營業(yè)收入v 【答案】【答案】ACAC【解析】選項【解析】選項A A、C C恰當。針對上市公司財務(wù)報恰當。針對上市公司財務(wù)報表審計，注冊會計師依據(jù)經(jīng)驗判斷被審計單位甲公司往往表審計，注冊會計師依據(jù)經(jīng)驗判斷被審計單位甲公司往往會高估資產(chǎn)和收益，隱瞞虧損和債務(wù)，故選項會高估資產(chǎn)和收益，隱瞞虧損和債務(wù)，故選項A A、C C屬于資屬于資產(chǎn)負債表項目，產(chǎn)負債表項目，“存在存在”認定錯報

28、風險往往很高。選項認定錯報風險往往很高。選項D D屬于利潤表項目，利潤表項目的高估和屬于利潤表項目，利潤表項目的高估和“發(fā)生發(fā)生”認定相關(guān)認定相關(guān)。( (三三) )與列報相關(guān)的審計目標與列報相關(guān)的審計目標 1.1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：是指財務(wù)報表中已記錄的交易是指財務(wù)報表中已記錄的交易、事項都是真實存在或已發(fā)生的，財務(wù)報表中所反映的交易、事項都是真實存在或已發(fā)生的，財務(wù)報表中所反映的交易和事項與被審計單位有關(guān)。和事項與被審計單位有關(guān)。 例如，復核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押事例如，復核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押事項，詢問管理層固定資產(chǎn)是否抵押，即是對列報的

29、權(quán)利的認項，詢問管理層固定資產(chǎn)是否抵押，即是對列報的權(quán)利的認定的應(yīng)用。定的應(yīng)用。 2.2.完整性完整性：是指所有應(yīng)在財務(wù)報表中列示或披露的交易是指所有應(yīng)在財務(wù)報表中列示或披露的交易和事項均已列示和披露。和事項均已列示和披露。 例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，已驗證其在財務(wù)報表中是例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，已驗證其在財務(wù)報表中是否得到充分披露，即是對列報的完整性認定的應(yīng)用。否得到充分披露，即是對列報的完整性認定的應(yīng)用。 3.3.分類和可理解性分類和可理解性：是指財務(wù)信息已被恰當?shù)牧校菏侵肛攧?wù)信息已被恰當?shù)牧袌蠛兔枋銮遗秲?nèi)容表述清楚。報和描述且披露內(nèi)容表述清楚。 例如，檢查存貨的主要類別是否已披露

30、，是否例如，檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負債列為流動負債，即是對將一年內(nèi)到期的長期負債列為流動負債，即是對列報的分類和可理解性認定的運用。列報的分類和可理解性認定的運用。 4.4.準確性和計價：準確性和計價：是指財務(wù)信息和其他信息已公是指財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。允披露，且金額恰當。 例如，檢查財務(wù)報表附注是否分別對原材料、例如，檢查財務(wù)報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做了恰當說在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做了恰當說明，即是對列報的準確性和計價認定的運用。明，即是對列報的準確性和計價認定的運用。列列報報1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)

31、：發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披披露的交易、事項和其他情露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審單位況已發(fā)生，且與被審單位有關(guān)有關(guān)將沒有發(fā)生的交易、事項，或與被審計將沒有發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位無關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表單位無關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中，則違反該目標中，則違反該目標（發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)）（發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)）2.完整性：完整性：所有應(yīng)包括在財所有應(yīng)包括在財務(wù)報表中的披露都已包括務(wù)報表中的披露都已包括如果應(yīng)當披露的事項沒有包括在財務(wù)報如果應(yīng)當披露的事項沒有包括在財務(wù)報表中，則違反該目標表中，則違反該目標（完整性完整性 ）3.分類和可理解性：分類和可理解性：財務(wù)信財務(wù)信息已被恰

32、當?shù)牧袌蠛团断⒁驯磺‘數(shù)牧袌蠛团叮瑑?nèi)容清楚，內(nèi)容清楚財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋觯遗攧?wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚露內(nèi)容表述清楚（分類和可理解性）分類和可理解性）4.準確性和計價：準確性和計價：財務(wù)信息財務(wù)信息和期他信息已公允披露，和期他信息已公允披露，且金額恰當且金額恰當財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當（額恰當（準確性和計價）準確性和計價）一、單選題一、單選題 1. 1.甲公司將甲公司將20072007年實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入列入年實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入列入20062006年度的會計報表，則其年度的會計報表，則其20062006年度會

33、計報表年度會計報表違反交易事項的認定是（）。違反交易事項的認定是（）。A.A.存在存在B.B.準確性準確性 C.C.截止截止D.D.完整性完整性 【答案答案】C C【解析解析】20062006年度將年度將20072007年發(fā)生（實現(xiàn)）的收年發(fā)生（實現(xiàn)）的收入擠入了會計報表。入擠入了會計報表。 2.2.下列各項中，屬于期末賬戶余額下列各項中，屬于期末賬戶余額“完整性完整性”認定的認定的是（）。是（）。A.A.資產(chǎn)負債表所列的存貨均存在并可供使用資產(chǎn)負債表所列的存貨均存在并可供使用B.B.所有應(yīng)當記錄的存貨均已記錄所有應(yīng)當記錄的存貨均已記錄C.C.當期的全部銷售交易均已登記入賬當期的全部銷售交易均

34、已登記入賬D.D.期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計提期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計提了存貨跌價準備了存貨跌價準備 【答案答案】B B【解析解析】A A屬于存在認定；屬于存在認定；C C屬于交易和事項完屬于交易和事項完整性認定；整性認定；D D屬于計價和分攤認定。屬于計價和分攤認定。3 3注冊會計師應(yīng)當確認被審計單位的資產(chǎn)是否均注冊會計師應(yīng)當確認被審計單位的資產(chǎn)是否均按歷史成本入賬，這是為了證實資產(chǎn)的按歷史成本入賬，這是為了證實資產(chǎn)的( )( )認定認定。 A. A.存在或發(fā)生存在或發(fā)生 B.B.完整性完整性 C. C.計價與分攤計價與分攤 D.D.表達與披露表達與披露【答案答案】C C【解析解析】屬于屬于“計價或分攤計價或分攤”認定解決的問題。認定解決的問題。v注冊會計師從接受審計業(yè)務(wù)委托到獲取充分、適當審計證據(jù)，到形成審計結(jié)論、發(fā)表意見、出具審計報告，即審計目標的實現(xiàn)過程包括以下五大環(huán)節(jié)： 一、接受業(yè)務(wù)委托 二、計劃審計工作 三、實施風險評估程序 四、實施控制測試和實質(zhì)性程序