1、 第三章會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬第三章會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬 第一節(jié)會(huì)計(jì)等式第一節(jié)會(huì)計(jì)等式 會(huì)計(jì)等式又稱(chēng)會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)方程式或會(huì)計(jì)平衡公式是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式，它是制定各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算方法的理論基礎(chǔ)。 從形式上：反映了各會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系； 從本質(zhì)上：揭示了會(huì)計(jì)主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、基本財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 一、資產(chǎn)負(fù)債表要素反映的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)等一、資產(chǎn)負(fù)債表要素反映的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)等式式 （一） 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益1.原理：資產(chǎn)始終都代表著一定的權(quán)益，歸屬于相應(yīng)的所有者。資產(chǎn)與權(quán)益實(shí)際上是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源在同一時(shí)點(diǎn)上所表現(xiàn)的不同形式。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布

2、的形態(tài)存在、分布的形態(tài)。而權(quán)益則表明了資源取得和形成的渠道取得和形成的渠道。在任何情況下企業(yè)的資產(chǎn)總是等于權(quán)益。2.等式:資產(chǎn)權(quán)益資產(chǎn)權(quán)益 = 債權(quán)人權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益所有者權(quán)益 負(fù)債所有者權(quán)益負(fù)債所有者權(quán)益3.地位：會(huì)計(jì)基本等式，第一會(huì)計(jì)等式，靜態(tài)會(huì)會(huì)計(jì)基本等式，第一會(huì)計(jì)等式，靜態(tài)會(huì)計(jì)等式計(jì)等式 資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)的設(shè)置、復(fù)式記賬、試算平衡、結(jié)賬、財(cái)務(wù)報(bào)表的設(shè)計(jì)與編制，都必須以這一會(huì)計(jì)恒等式為指導(dǎo)。表明某一會(huì)計(jì)主體在某一特定時(shí)點(diǎn)某一特定時(shí)點(diǎn)所擁有的各種資產(chǎn)以及債權(quán)人和投資者

3、對(duì)企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況。同時(shí)也構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表的三要素（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)“資產(chǎn)=權(quán)益”會(huì)計(jì)恒等式的影響1.資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加?！纠考灼髽I(yè)收到投資者追加的投資100 000元，款項(xiàng)存入銀行。 正確答案這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使銀行存款增加了100 000元，即等式左邊的資產(chǎn)增加了100 000元，同時(shí)等式右邊的所有者權(quán)益也增加了100 000元。因此，并沒(méi)有改變等式的平衡關(guān)系，資產(chǎn)總額增加了100000元。 2.資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變?！纠?】1月15日，甲企業(yè)用銀行存款20 000元購(gòu)入一批原材料。正確答案這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的存貨增加了20 000元，但同時(shí)銀行存款減少了20 000元，等式

4、左邊一增一減，且增減金額相等，也就是說(shuō)企業(yè)的資產(chǎn)內(nèi)部發(fā)生增減變動(dòng)，但資產(chǎn)總額不變，等式仍保持平衡。3.資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少。 【例3】甲企業(yè)用銀行存款歸還所欠乙企業(yè)的貨款10 000元。 正確答案這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的銀行存款即資產(chǎn)減少了10 000元，同時(shí)應(yīng)付賬款即負(fù)債也減少了10 000元，也就是說(shuō)等式兩邊同時(shí)減少10 000元，等式依然成立。 4.權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變?！纠?】甲企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)同意以資本公積20 000 000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。 正確答案這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的資本公積減少了20 000 000元，同時(shí)實(shí)收資本增加了20 000 000元。權(quán)益方一個(gè)項(xiàng)目增加，一個(gè)項(xiàng)目減少，

5、增減金額相等，權(quán)益總額不變，即企業(yè)的所有者權(quán)益內(nèi)部發(fā)生增減變動(dòng)，但所有者權(quán)益總額不變。(三)、對(duì)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的影響 1、資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加【例3-1】甲公司從銀行取得借款10 000 000元。 這項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面會(huì)引起銀行存款增加，另一方面會(huì)引起負(fù)債增加。 2、資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少【例3-2】甲公司用銀行存款歸還所欠B公司的貨款20 000元。3、資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加【例3-3】甲公司收到所有者追加的投資500 000元，款項(xiàng)存入銀行。4、資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少【例3-4】某投資者收回投資500 000元，甲企業(yè)以銀行存款支付。5、資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有

6、減。（負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變）【例3-5】1月15日，甲公司用銀行存款80 000元購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)設(shè)備，設(shè)備已交付使用。 6、負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減。（資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變）【例3-6】甲公司向銀行借入100 000元直接用于歸還拖欠的貨款。7、所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減。（資產(chǎn)和負(fù)債要素不變）【例3-7】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)同意以資本公積10 000 000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。8、負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變。【例3-8】甲公司宣告向投資者分配現(xiàn)金股利10 000 000元。9、負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變【例3-9】甲公司將應(yīng)償還給乙企業(yè)的賬款

7、100 000元轉(zhuǎn)作乙企業(yè)對(duì)本企業(yè)的投資。 在實(shí)際工作中，企業(yè)每天發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要 雜得多，但無(wú)論其引起會(huì)計(jì)要素如何變動(dòng)，都不會(huì)破壞資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，即會(huì)計(jì)等式的平衡。二、利潤(rùn)要素反映的財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)等式：二、利潤(rùn)要素反映的財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)等式：1.等式: 收入費(fèi)用利潤(rùn)收入費(fèi)用利潤(rùn)(含直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失) 2.地位：動(dòng)態(tài)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式，表明了企業(yè)一定一定會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，及相應(yīng)的收入與費(fèi)用之間的關(guān)系，說(shuō)明了企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程，反映的是企業(yè)資金的絕對(duì)運(yùn)動(dòng)形式，是編制利潤(rùn)表編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)的基礎(chǔ)。這個(gè)會(huì)計(jì)等式是會(huì)計(jì)基本等式的補(bǔ)充和發(fā)展。 三、兩個(gè)會(huì)計(jì)等式之間勾稽關(guān)系三、兩個(gè)會(huì)計(jì)

8、等式之間勾稽關(guān)系運(yùn)動(dòng)是絕對(duì)的，靜止是相對(duì)的，但運(yùn)動(dòng)的結(jié)果最終要以靜止的形式表現(xiàn)出來(lái)。所以，一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果必然影響一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。把一定會(huì)計(jì)期間6要素聯(lián)系起來(lái)，可得公式： 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收入費(fèi)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收入費(fèi)用）用） 負(fù)債所有者權(quán)益利潤(rùn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤(rùn) 地位：第三會(huì)計(jì)等式，動(dòng)態(tài)的反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果之間的關(guān)系。 比如：甲公司2013年12月初賬目余額為：銀行存款200000元，應(yīng)收賬款100000元，固定資產(chǎn)500000元，銀行借款150000元，應(yīng)付賬款50000元，實(shí)收資本600000元。當(dāng)月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：實(shí)現(xiàn)商品銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元（其中收現(xiàn)金90萬(wàn)元，欠款

9、10萬(wàn)元），發(fā)生并支付銷(xiāo)售成本60萬(wàn)元，發(fā)生并支付銷(xiāo)售費(fèi)用5萬(wàn)元，發(fā)生并支付管理費(fèi)用3萬(wàn)元，發(fā)生并支付財(cái)務(wù)費(fèi)用2萬(wàn)元，應(yīng)交并繳交所得稅7.5萬(wàn)元,提取法定公積金2.25萬(wàn)元,分配并支付投資利潤(rùn)10萬(wàn)元,檢驗(yàn)并觀(guān)察會(huì)計(jì)等式的變化過(guò)程?月初:資產(chǎn)80(20+10+50)=負(fù)債20(15+5)+所者權(quán)益60(實(shí)收資本)運(yùn)動(dòng):收入100-費(fèi)用70(銷(xiāo)售成本60+期間費(fèi)用 5+3+2)=利潤(rùn)30 1、 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用 80+新增存款20(90-60-5-3-2)+應(yīng)收10=負(fù)債20+所者權(quán)益60+收入100-費(fèi)用(60+5+3+2) 2、資產(chǎn)110=負(fù)債20+所有者權(quán)益60+利潤(rùn)30

10、退出(結(jié)算分配)后:繳納所得稅7.5萬(wàn)元,支付投資者利潤(rùn)10萬(wàn)元,增加留存收益12.5萬(wàn)元(其中法定公積金2.25萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)10.25萬(wàn)元)。 資金退出總額：7.5+10=17.5（問(wèn)：提取法定公積會(huì)所有者權(quán)益減少嗎？）月末(相對(duì)靜止):資產(chǎn)92.5(存款22.5+應(yīng)收20+固資50)=負(fù)債20+所有者權(quán)益72.5(公積2.25+實(shí)收資本60+未分配利潤(rùn)10.25)【例題1】甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品，價(jià)款共計(jì)30 000元，以銀行存款方式收取貨款?！纠}2】甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品，價(jià)款10 000元抵付應(yīng)付賬款。【例題3】甲公司用銀行存款支付水電費(fèi)1 000元【例題單選題】下列屬于靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的是（）。A

11、.收入-費(fèi)用=利潤(rùn)B.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益C.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用） 正確答案1收入增加30 000元，資產(chǎn)增加30 000元，等式成立。 正確答案2收入增加10 000元，負(fù)債減少10 000元，等式成立。 正確答案3費(fèi)用增加1 000元，資產(chǎn)減少1 000元，等式成立。 正確答案B答案解析ACD是動(dòng)態(tài)等式?！纠}1判斷題】經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，可能對(duì)會(huì)計(jì)等式的平衡產(chǎn)生影響。（）【例題2判斷題】收入費(fèi)用利潤(rùn)，這個(gè)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的恒等關(guān)系，反映了一定期間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)編制試算平衡表的依據(jù)。（） 正確答案1答案解析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生，只

12、是表現(xiàn)在數(shù)量上影響企業(yè)資產(chǎn)總額與權(quán)益總額的同時(shí)增減變化，并不會(huì)破壞這一基本的恒等關(guān)系。正確答案2答案解析資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，是企業(yè)編制試算平衡表的依據(jù)?！纠}單選題】企業(yè)開(kāi)出一張商業(yè)匯票用于抵償上期形成的應(yīng)付賬款，該筆業(yè)務(wù)會(huì)導(dǎo)致（）。A.資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少 B.資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加C.資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變 D.負(fù)債內(nèi)部有增有減，總額不變【例題單選題】某公司購(gòu)入機(jī)器一臺(tái)共90 000元，機(jī)器已經(jīng)投入使用，貨款尚未支付。這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，意味著（）。A.資產(chǎn)增加90 000元， 負(fù)債減少90 000元B.資產(chǎn)增加90 000元， 負(fù)債增加90 000元C.資產(chǎn)減少90 000元， 負(fù)債減少9

13、0 000元D.資產(chǎn)減少90 000元， 負(fù)債減少90 000元 正確答案D答案解析應(yīng)付票據(jù)增加，應(yīng)付賬款減少，是負(fù)債內(nèi)部增減。正確答案B 第二節(jié)復(fù)式記賬第二節(jié)復(fù)式記賬 案例引入：接受某投資者投入的貨幣50000元，存入銀行。 問(wèn)題：怎么樣將上述業(yè)務(wù)記入賬目？ 會(huì)計(jì)記賬方法是指在會(huì)計(jì)科目中記錄經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的具體手段及方法。 按記賬方式不同分為：?jiǎn)问接涃~法和復(fù)式記賬法。 單式記賬法記賬方法 收付記賬法復(fù)式記賬法增減記賬法借貸記賬法 單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶(hù)中加以登記的記賬方法。 一般只反映涉及現(xiàn)金、銀行存款的收付和應(yīng)收、應(yīng)付賬款等債權(quán)債務(wù)的業(yè)務(wù)。 不足：賬戶(hù)設(shè)置不完整

14、，不能全面、系統(tǒng)地反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，不便于檢查賬戶(hù)記錄的正確性和完整性。 一、復(fù)式記賬法一、復(fù)式記賬法（一）復(fù)式記賬法的概念1.復(fù)式記賬法：以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化及其結(jié)果的一種記賬方法。全面地反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起資金變化的來(lái)龍去脈來(lái)龍去脈，反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。（二）復(fù)式記賬法的特點(diǎn)1.賬戶(hù)設(shè)置完整，具有完善的賬戶(hù)體系2.對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都進(jìn)行反映和記錄3.對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要反映其涉及的所有方面4.對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的賬戶(hù)記錄能進(jìn)行

15、綜合試算平衡 （1）對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩兩個(gè)或兩個(gè)以上個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中同時(shí)登記。 （2）由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等相等的金額的金額在有關(guān)賬戶(hù)中進(jìn)行登記。 （3）種類(lèi)：復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。 我國(guó)所有企業(yè)統(tǒng)一采用了借貸記賬法借貸記賬法。（三）復(fù)式記賬法的基本要素：每一種復(fù)式記賬法都包含： 平衡原理：平衡原理：會(huì)計(jì)等式是復(fù)式記賬法的平衡原理。復(fù)式記賬法不同，其平衡原理的會(huì)計(jì)等式不同。 記賬符號(hào)：記賬符號(hào)：是用以表明記賬方向的符號(hào)。不同的復(fù)式記賬法具有不同的記賬符號(hào)。 記賬規(guī)則：記賬規(guī)則：是在賬戶(hù)中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所應(yīng)用遵循的基本規(guī)定。不同

16、的復(fù)式記賬法具有不同的記賬規(guī)則。 試算平衡方法：試算平衡方法：試算平衡俗稱(chēng)軋賬，是檢驗(yàn)賬戶(hù)記錄是否正確的方法。不同的復(fù)式記賬法具有不同的試算平衡方法?！纠}單選題】復(fù)式記賬對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在（）進(jìn)行登記。A.一個(gè)賬戶(hù) B.兩個(gè)賬戶(hù) C.全部賬戶(hù) D.兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù) 【例題多選題】復(fù)式記賬的優(yōu)點(diǎn)包括（）。A.進(jìn)行試算平衡 B.能全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況C.對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)賬戶(hù)中登記 D.便于檢查賬戶(hù)記錄的準(zhǔn)確性 正確答案D 正確答案ABD二、借貸記賬法二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的概念 借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法

17、。 它是建立在“資產(chǎn)=權(quán)益”會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。（二）借貸記賬法的記賬符號(hào):“借”、“貸”，分別代表賬戶(hù)的左方和右方。借貸只是純粹的記賬符號(hào)，不表示任何不表示任何經(jīng)濟(jì)意義經(jīng)濟(jì)意義，用來(lái)標(biāo)明記賬方向。（三）借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)1.賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)是左方為借方、右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶(hù)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定要根據(jù)賬戶(hù)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。 引入：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收入費(fèi)用） 資產(chǎn)+費(fèi)用 負(fù)債所有者權(quán)益收入 增加：借方增加：借方 增加：貸方增加：

18、貸方 減少：貸方減少：貸方 減少：借方減少：借方 余額：借方余額：借方 余額：貸方余額：貸方1.資產(chǎn)類(lèi)（不包括“累計(jì)折舊”，“壞賬準(zhǔn)備”等備抵類(lèi)賬戶(hù)）和成本類(lèi)（1）規(guī)則：借方記增加，貸方記減少，余額一般在借方?！咀⒁狻砍杀绢?lèi)中的“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”期末無(wú)余額，其余額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”。2.公式：期末借方余額=期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額。 【例題單選題】應(yīng)收賬款賬戶(hù)的期初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶(hù)的期末余額為（）。A.借方4 000元 B.貸方8 000元C.借方5 000元 D.貸方5 000元 正確答案A答案解析期末余額

19、2000+8000-60004000元（借）2.負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)（1）規(guī)則：增加記貸方、減少記借方，余額一般在貸方?！咀⒁狻繉?duì)于資產(chǎn)類(lèi)中的對(duì)于資產(chǎn)類(lèi)中的“壞賬準(zhǔn)壞賬準(zhǔn)備備”、“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤累計(jì)攤銷(xiāo)銷(xiāo)”“”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備”等備抵類(lèi)賬戶(hù)也屬于此結(jié)等備抵類(lèi)賬戶(hù)也屬于此結(jié)構(gòu)。構(gòu)。（2）公式：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額。 【例題單選題】應(yīng)付賬款賬戶(hù)期初貸方余額為35400元，本期貸方發(fā)生額為26300元，本期借方發(fā)生額為17900元，該賬戶(hù)期末余額為（）。A.借方43800元 B.借方 27000元 C

20、.貸方43800元 D.貸方27000元 正確答案C答案解析應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù),期末余額35400+26300-1790043800元（貸方）。3.收入類(lèi)賬戶(hù)（1）規(guī)則：貸方記增加、借方記減少。期末結(jié)轉(zhuǎn)以后無(wú)余額。期末結(jié)轉(zhuǎn)以后無(wú)余額。 4.費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)（1）規(guī)則：借方記增加，貸方記減少。期期末結(jié)轉(zhuǎn)以后無(wú)余額末結(jié)轉(zhuǎn)以后無(wú)余額?！究偨Y(jié)】【例題1單選題】損益類(lèi)賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)入（）賬戶(hù)。A.生產(chǎn)成本 B.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 C.本年利潤(rùn) D.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【例題2多選題】期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額的賬戶(hù)有（）。A.實(shí)收資本 B.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 C.庫(kù)存商品 D.銷(xiāo)售費(fèi)用 【例題3單選題】與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)記賬方向相同的賬戶(hù)是（

21、）。A.收入類(lèi)賬戶(hù) B.費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)C.利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù) D.權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)【例題4單選題】下列各項(xiàng)表述中，不正確是的（）A.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額B.負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)的期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額C.權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 D.負(fù)債資產(chǎn)所有者權(quán)益 正確答案1C 答案解析損益類(lèi)賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶(hù)。正確答案2BD 答案解析主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。正確答案3B 答案解析費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)記賬方向相同。正確答案4B 答案解析負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)的期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額。（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則

22、1.記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等。有借必有貸，借貸必相等。2.對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)科目中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。【例】華源公司2010年4月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、4月5日華源公司獲得嘉華公司追加投資80000元，存入開(kāi)戶(hù)銀行。 正確答案2、4月10日華源公司向供應(yīng)單位購(gòu)入原材料一批，價(jià)值40000元，貨款暫欠，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。正確答案 3、4月20日華源公司以銀行存款支付所欠購(gòu)原材料款40000元。 正確答案4、按法定程序減少注冊(cè)資本100000元，用銀行存款向所有者支付。正確答案5、4月25日華源公司支付銀行存款90000元購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)。

23、正確答案6、4月27日以前購(gòu)貨所欠的應(yīng)付賬款60000元到期，但公司暫無(wú)款支付，向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款。正確答案7、決定以盈余公積80000元向所有者分配利潤(rùn)。正確答案8、經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的20000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。 正確答案9、經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積70000元轉(zhuǎn)增資本。 正確答案（五）會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄1、會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系：在借貸記賬法下，對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄時(shí)所形成的應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶(hù)稱(chēng)為對(duì)應(yīng)賬戶(hù)。比如：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金10000元。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 10000 貸：銀行存款 10000 在該業(yè)務(wù)中，“現(xiàn)金和銀存”賬戶(hù)形成應(yīng)借

24、、應(yīng)貸的關(guān)系，即賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系?，F(xiàn)金的對(duì)應(yīng)賬戶(hù)為銀存，銀存的對(duì)應(yīng)賬戶(hù)為現(xiàn)金。2、會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱(chēng)分錄。 分錄的內(nèi)容分錄的內(nèi)容： （1）一組對(duì)應(yīng)的記賬符號(hào)：借方和貸方。 （2）涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)。 （3）借貸雙方的相等金額。分錄的書(shū)寫(xiě)格式分錄的書(shū)寫(xiě)格式：（1）借方在上，貸方在下。（2）每一會(huì)計(jì)分錄都是借方在左，貸方在右?；蛘哒f(shuō)，貸方記賬符號(hào)、賬戶(hù)、金額都要比借方退后一格。（3）一借多貸或一貸多借或多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對(duì)齊，金額也對(duì)齊。分錄按照所涉及賬戶(hù)的多少分分錄按照所涉及賬戶(hù)的多少分：簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)

25、計(jì)分錄簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄：是指只涉及一個(gè)賬戶(hù)借方和另一個(gè)賬戶(hù)貸方的會(huì)計(jì)分錄。 如：借：銀行存款 100000 貸：實(shí)收資本 100000復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由至少三（三個(gè)或三個(gè)以上）個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶(hù)所組成的會(huì)計(jì)分錄。 如1：一借多貸的會(huì)計(jì)分錄： 【例】華源公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)格50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料 50000 貸：銀行存款 30000 應(yīng)付賬款 20000如2：一貸多借的分錄： 借：生產(chǎn)成本 100000 制造費(fèi)用 20000 管理費(fèi)用 10000 貸：原材料 130000如3：多借多貸的分錄： 借：原材料 100000 應(yīng)交

26、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 17000 貸：銀行存款 50000 貸：應(yīng)付賬款 67000 注意注意 1、企業(yè)只能將一項(xiàng)同類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制多借多貸的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，不能將兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上不同類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在一起編制多借多貸的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。 2、一個(gè)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是由多個(gè)（幾個(gè)）簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄合并組成的，必要時(shí)可將其分解為若干個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。 如：借：原材料 50000 貸：銀行存款 20000 應(yīng)付賬款 30000 可拆分為： 借：原材料 20000 貸：銀行存款 20000 借：原材料 30000 貸：應(yīng)付賬款 30000會(huì)計(jì)分錄編制步驟會(huì)計(jì)分錄編制步驟（1）判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響什么會(huì)計(jì)科目；（2）判斷該科目

27、屬于什么要素；（3）判斷該科目的增減；（4）根據(jù)“資產(chǎn)+費(fèi)用 負(fù)債所有者權(quán)益 收入”中對(duì)借貸的判斷，寫(xiě)出分錄?！纠?、借：銀行存款80000 貸：實(shí)收資本800002、借：原材料40000 貸：應(yīng)付賬款 400003.借：應(yīng)付賬款40000貸：銀行存款 400004.借：實(shí)收資本 100000貸：銀行存款 1000005.借：固定資產(chǎn)90000貸：銀行存款900006.借：應(yīng)付賬款 60000貸：短期借款 600007.借：盈余公積 80000貸：應(yīng)付股利800008.借：應(yīng)付債券20000貸：實(shí)收資本20000 9、借：盈余公積 70000 貸：實(shí)收資本 70000（六）借貸記賬法的試算平

28、衡1、試算平衡：指根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗(yàn)證所有會(huì)計(jì)科目記錄是否正確的一種方法。 2、試算平衡的分類(lèi)有：發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡。2.方法：發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。3、編制試算平衡表 2010年4月30日4.結(jié)論結(jié)論（1）如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶(hù)記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。不平肯定錯(cuò)不平肯定錯(cuò)。（2）即便實(shí)現(xiàn)了試算平衡，也不能說(shuō)明賬戶(hù)記錄絕對(duì)正確平了未必對(duì)平了未必對(duì)。原因：原因：漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡；重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將

29、使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡；某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶(hù)，借貸仍然平衡；某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶(hù)記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡等?！纠}單選題】某企業(yè)月末編制的試算平衡表中，全部賬戶(hù)的本月借方發(fā)生額合計(jì)為900 000元，除“應(yīng)付賬款”以外其他賬戶(hù)的本月貸方發(fā)生額合計(jì)為895 000元，則應(yīng)付賬款賬戶(hù)（）。A.本月借方發(fā)生額為5 000元 B.本月貸方發(fā)生額為5 000元C.月末借方余額為5 000元 D.月末貸方余額為紅字5 000元【例題多選題】下列屬于試算平衡公式的是（）。A.期末借方余額合計(jì)期末貸方余額合計(jì)

30、B.本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)C.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)借方發(fā)生額合計(jì)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)貸方發(fā)生額合計(jì)D.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)貸方發(fā)生額合計(jì)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)貸方發(fā)生額合計(jì)正確答案B答案解析本月貸方發(fā)生額為5 000元。 正確答案AB答案解析期末借方余額合計(jì)期末貸方余額合計(jì)、本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)屬于試算平衡公式?！纠}單選題】下列錯(cuò)誤中能通過(guò)試算平衡查找的有（）。A.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未入賬B.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重復(fù)記賬C.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)中借貸方向顛倒D.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)中借貸金額不等【例題判斷題】如果試算平衡表借貸不等，肯定會(huì)計(jì)科目記錄有錯(cuò)誤，但試算平衡表借貸相等應(yīng)該說(shuō)會(huì)計(jì)科目記錄絕對(duì)正確。（） 正確答案D答案解析應(yīng)借應(yīng)

31、貸賬戶(hù)中借貸金額不等能通過(guò)試算平衡查找。 正確答案答案解析如果試算平衡表借貸不等，肯定會(huì)計(jì)科目記錄有錯(cuò)誤，但試算平衡表借貸相等應(yīng)該說(shuō)會(huì)計(jì)科目記錄不一定正確。 三、總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記三、總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記總分類(lèi)賬戶(hù)，是指根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)核算的賬戶(hù)。 明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)，是指根據(jù)明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算的賬戶(hù)。（一）總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的關(guān)系1.總分類(lèi)賬戶(hù)對(duì)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)具有統(tǒng)馭控制統(tǒng)馭控制作用；2.明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)對(duì)總分類(lèi)賬戶(hù)具有補(bǔ)充說(shuō)明補(bǔ)充說(shuō)明作用；3.總分類(lèi)賬戶(hù)與其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)在總金總金額上

32、應(yīng)當(dāng)相等額上應(yīng)當(dāng)相等。（二）總分類(lèi)會(huì)計(jì)科目與明細(xì)分類(lèi)會(huì)計(jì)科目的平行登記1.依據(jù)相同依據(jù)相同：依據(jù)相同的會(huì)計(jì)憑證。2.借貸方向相同借貸方向相同：即記入的借貸方向相同。3.會(huì)計(jì)期間相同會(huì)計(jì)期間相同：即記入的會(huì)計(jì)期間相同（不是指不是指同時(shí)或者同一天）。同時(shí)或者同一天）。4.金額相等金額相等：記入總分類(lèi)賬戶(hù)的金額與記入其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的合計(jì)金額相等。公式：總賬賬戶(hù)的期初余額=所屬明細(xì)賬戶(hù)期初余額合計(jì)；總賬賬戶(hù)的本期發(fā)生額=所屬明細(xì)賬戶(hù)本期發(fā)生額合計(jì)；總賬賬戶(hù)的期末余額=所屬明細(xì)賬戶(hù)期末余額合計(jì)。（三）平行登記的步驟1.將月初余額分別記入總分類(lèi)賬戶(hù)及其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。在總分類(lèi)賬戶(hù)中只以?xún)r(jià)值量體現(xiàn)，在存貨類(lèi)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)中，還需登記數(shù)量和單價(jià)，即同時(shí)以?xún)r(jià)值量和實(shí)物量反映。2.根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生（增減）的先后次序在總分類(lèi)賬戶(hù)和其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)中進(jìn)行平行登記，并計(jì)算出各賬戶(hù)的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額。3.期末可以對(duì)總分類(lèi)賬戶(hù)和其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行核對(duì)和檢查，核對(duì)是通過(guò)編制“總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生額及余額對(duì)照表”進(jìn)行的?！纠?-10】飛達(dá)公司2005年7月1日“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)總分類(lèi)賬戶(hù)及其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的有關(guān)資料如下：“原材料”總分類(lèi)賬戶(hù)有借方金額40