1、編輯ppt第四章第四章 會計政策、會計估計變更和會計政策、會計估計變更和 差錯更正差錯更正編輯ppt第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更編輯ppt主要內(nèi)容主要內(nèi)容會計政策會計政策與會計估計的區(qū)別會計政策變更的處理方法追溯調(diào)整法如果涉及損益的調(diào)整,如何調(diào)整?如果涉及損益的調(diào)整,所得稅要不要調(diào)整?如何調(diào)整?報表如何調(diào)整?未來適用法編輯ppt一、會計政策概述會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。企業(yè)采用的會計計量基礎(chǔ)也屬于會計政策。編輯ppt二、會計政策變更 會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。編輯ppt企業(yè)

2、的會計政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計政策：(一)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。(二）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。編輯ppt以下各項不屬于會計政策變更：1本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。2對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。編輯ppt【例題1】下列不屬于會計政策變更的情形有（ ）。A本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策B第一次簽訂建造合同，采用完工百分比法確認(rèn)收入C對價值為200元的低值易耗品攤銷方法由分次攤銷法改為一次攤銷法D按準(zhǔn)則規(guī)定，交易性投資期末計

3、價由成本法改為市價法E國家制度規(guī)定，存貨期末計價的方法由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 【答案】ABC編輯ppt三、會計政策變更與會計估計變更的劃分（一）以會計確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對會計確認(rèn)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。（二）以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對計量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。編輯ppt（三）以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對列報項目的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。（四）根據(jù)會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的，為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計使用壽命、凈殘值

4、等）所采用的處理方法不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更。 編輯ppt會計政策變更與會計估計變更的區(qū)別會計政策變更與會計估計變更的區(qū)別會計政策變更會計政策變更變更引起會計賬戶或列報項目發(fā)生變化只引起金額的變化由計量屬性的變化引起的金額變化其他原因引起的金額變化會會計計估估計計變變更更編輯ppt四、會計政策變更的會計處理（一）追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。編輯ppt追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)；第二步，編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄；

5、第三步，調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額；第四步，附注說明。 編輯ppt會計政策變更累積影響數(shù)是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。編輯ppt追溯調(diào)整法的示意圖追溯調(diào)整法的示意圖會計期間會計期間交易發(fā)生時交易發(fā)生時會計政策變更日會計政策變更日列報前期最早期初留存收益原有金額列報前期最早期初留存收益原有金額列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額差額差額會計政策變會計政策變更累積影響數(shù)更累積影響數(shù)按新的會計政策對交易發(fā)生時到此期初進(jìn)行重新計算追溯調(diào)整第一階段追溯調(diào)整第一階段追溯調(diào)整第二階段追溯調(diào)整第二

6、階段編輯ppt累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計算獲得：第一步，根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；第二步，計算兩種會計政策下的差異；第三步，計算差異的所得稅影響金額；一般來說，會計政策變更的追溯調(diào)整不會影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動，也就是說不會涉及不會涉及應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅的調(diào)整；但追溯調(diào)整時如果涉及暫時性差異，則應(yīng)考慮則應(yīng)考慮遞延所得稅遞延所得稅的調(diào)整的調(diào)整，這種情況應(yīng)考慮前期所得稅費用的調(diào)整。編輯ppt第四步，確定前期中每一期的稅后差異；第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。編輯ppt追溯調(diào)整法涉及主要相關(guān)會計科目（1）“以前年度損益調(diào)整”；（2）“利潤分配未分配利潤”編輯pp

7、t以前年度損益調(diào)整（損益類）本科目核算的主要內(nèi)容本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也在本科目核算。編輯ppt 以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整1）調(diào)整增加以前年度收入）調(diào)整增加以前年度收入2）調(diào)整減少以前年度費用）調(diào)整減少以前年度費用3）調(diào)整減少的所得稅費用）調(diào)整減少的所得稅費用1）調(diào)整減少以前年度收入）調(diào)整減少以前年度收入2）調(diào)整增加以前年度費用）調(diào)整增加以前年度費用3）調(diào)整增加的所得稅費用）調(diào)整增加的所得稅費用借方余額借方余額利潤分配利潤分配

8、-未分配利潤未分配利潤借方借方貸方余額貸方余額利潤分配利潤分配-未分配利潤未分配利潤貸方貸方結(jié)轉(zhuǎn)后無余額結(jié)轉(zhuǎn)后無余額編輯ppt【例題2】A公司于2007年1月1日用銀行存款650萬元取得B公司10%的股權(quán)，取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為6000萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。2008年1月1日A公司以一批產(chǎn)品換入甲公司持有B公司20%的股權(quán)，換出產(chǎn)品的公允價值和計稅價格為1100萬元，成本為800萬元，另支付補(bǔ)價113萬元。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為7200萬元。取得該部分股權(quán)后，

9、按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。編輯ppt假定A公司在取得對B公司10%股權(quán)后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為800萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。假定A公司和B公司適用的增值稅稅率均為17%；所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率均為33%,A公司按凈利潤的10%提取盈余公積金。要求: 編制A公司2007年1月1日取得B公司10%的股權(quán)的會計分錄。 編制A公司2008年1月1日取得B公司20%的股權(quán)及由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的會計分錄。編輯ppt答案答案(1)2007年1月1日借：長期股權(quán)投資B公司65

10、0 貸：銀行存款650 編輯ppt(2)2008年1月1日對于新增加比例的部分:借：長期股權(quán)投資B公司1400貸：主營業(yè)務(wù)收入1100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）187銀行存款113借：主營業(yè)務(wù)成本800貸：庫存商品 800借:長期股權(quán)投資B公司 40 （720020%1400） 貸：營業(yè)外收入 40 編輯ppt（3）對原持股10%的部分進(jìn)行追溯調(diào)整1）由于凈損益引起的所有者權(quán)益變動借：長期股權(quán)投資B公司 80（80010%） 貸：盈余公積 8 利潤分配未分配利潤722）由于其他權(quán)益變動引起的所有者權(quán)益變動借：長期股權(quán)投資B公司 40 （72006000800）20% 貸：資本公積其他資本公

11、積40編輯ppt（二）未來適用法是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。編輯ppt未來適用法的會計處理：不編制調(diào)整分錄在會計報表附注中披露：采用未來適用法的理由在會計政策變更當(dāng)期，兩種會計政策對凈損益影響的差額（影響數(shù)）編輯ppt【例題3】甲公司2005年1月1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式：從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年1000萬元,合計5000萬元，成本為3000萬元，每年年末收款1000萬元，不考慮增值稅。至2006年12月31日甲公司已按合同規(guī)定收到2000萬元貨款。2007年1月1日前，

12、甲公司執(zhí)行企業(yè)會計制度進(jìn)行核算，甲公司于2007年1月1日首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，假定2007年1月1日應(yīng)收金額的公允價值為2775.09萬元, 實際利率為4%。 編輯ppt要求：（1）編制2007年1月1日首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的會計分錄。（2）編制2007年12月31日至2009年12月31日收款、確認(rèn)財務(wù)費用的會計分錄。編輯ppt（1）2007年1月1日借：長期應(yīng)收款 3000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2775.09 未實現(xiàn)融資收益 224.91借：主營業(yè)務(wù)成本 1800（3000-300052） 貸：分期收款發(fā)出商品 1800編輯ppt（2）2007年12月31日未實現(xiàn)融資收益攤銷=每期期初應(yīng)收

13、款本金余額實際利率每期期初應(yīng)收款本金余額=期初長期應(yīng)收款余額-期初未實現(xiàn)融資收益余額 未實現(xiàn)融資收益攤銷=（3000-224.91）4%=111萬元 借：銀行存款 1000 貸：長期應(yīng)收款 1000 借：未實現(xiàn)融資收益 111 貸：財務(wù)費用 111 編輯ppt（3）2008年12月31日未實現(xiàn)融資收益攤銷=（3000-1000）-（224.91-111）4%=75.44 萬元 借：銀行存款 1000 貸：長期應(yīng)收款 1000 借：未實現(xiàn)融資收益 75.44 貸：財務(wù)費用 75.44編輯ppt（4）2009年12月31日 未實現(xiàn)融資收益攤銷=224.91-111-75.44=38.47萬元 借：

14、銀行存款 1000 貸：長期應(yīng)收款 1000 借：未實現(xiàn)融資收益 38.47 貸：財務(wù)費用 38.47編輯ppt（三）會計政策變更的會計處理方法的選擇1國家有規(guī)定的，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到可追溯的最早期）。3不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理。編輯ppt五、會計政策變更的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息：（一）會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。（二）當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。（三）無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況。編輯ppt【例題4】下列關(guān)于會計政策變更的

15、說法中，正確的有（）。A會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法 B會計政策變更意味著以前期間的會計政策是錯誤的C會計政策變更一律采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理D會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額E會計政策變更只需調(diào)整變更當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及所有者權(quán)益變動表【答案】AD編輯ppt第二節(jié)第二節(jié) 會計估計及其變更會計估計及其變更編輯ppt一、會計估計概述會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。編輯ppt二、會計估計變更 會計估計變更 是指由于資產(chǎn)和

16、負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。編輯ppt企業(yè)的會計估計一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行上述程序，并按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理。如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于差錯，按前期差錯更正的規(guī)定進(jìn)行會計處理。編輯ppt三、會計估計變更的會計處理企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理:在會計估計變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計;在報表附注中披露會計估計變更的影響數(shù):(一)會計估計的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。(二)會計估計的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，

17、其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。(三)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。編輯ppt P459【例23-5】甲公司于2000年1月1日起計提折舊的管理用設(shè)備一臺，價值84000元，估計使用年限為8年，凈殘值為4000元，按直線法計提折舊。至2004年初，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對原估計的使用年限和凈殘值作出修正，修改后該設(shè)備的耐用年限為6年，凈殘值為2000元。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。編輯ppt甲公司對上述估計變更的處理方式如下：（1）不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù)；（2）變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新估計使用年

18、限提取折舊； 按原估計，每年折舊額為10000元，已提折舊4年，共計40000元，固定資產(chǎn)凈值為44000元，則第五年相關(guān)科目的期初余額如下表： 固定資產(chǎn) 84000 減：累計折舊 40000 固定資產(chǎn)凈值 44000 編輯ppt改變估計使用年限后，2004年起每年計提的折舊費用為21000元（440002000）（64）。2004年不必對以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計的使用年限和凈殘值計算確定的年折舊費用，編制會計分錄如下： 借：管理費用 21000 貸：累計折舊 21000 （3）此估計變更影響本年度凈利潤減少數(shù)為7370元=（2100010000）（133） 編輯ppt若稅法規(guī)

19、定仍然按原折舊額扣除,此會計估計變更對本年凈利潤的影響是多少?編輯ppt四、會計估計變更的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計估計變更有關(guān)的下列信息：（一）會計估計變更的內(nèi)容和原因。（二）會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。（三）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。編輯ppt【例題7】下列會計處理中應(yīng)采用未來適用法處理的有（ ）。A當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行B固定資產(chǎn)折舊方法發(fā)生變更C固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限發(fā)生變更D難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更E當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)能夠合理確定【答案】ABCD編輯ppt第三節(jié)第三節(jié)

20、 前期差錯及其更正前期差錯及其更正編輯ppt一、前期差錯概述前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：(一)編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；(二)前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。編輯ppt前期差錯通常包括計算錯誤應(yīng)用會計政策錯誤疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響存貨、固定資產(chǎn)盤盈等編輯ppt前前期期差差錯錯重要的前期差錯重要的前期差錯不重要的前期差錯不重要的前期差錯可追溯的可追溯的不可追溯的不可追溯的未來適用法未來適用法追溯重述法追溯重述法二、前期差錯更正的會計處理前期差錯的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。前期差

21、錯的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。編輯ppt（一）不重要的前期差錯的會計處理未來適用法相當(dāng)于當(dāng)期的差錯當(dāng)期更正在錯誤的基礎(chǔ)上更正為正確的P461【例題23-7】編輯ppt（二）重要的前期差錯的會計處理追溯重述法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會計處理與追溯調(diào)整法相同。確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。編輯ppt【例題8】A公司20

22、08年度的財務(wù)會計報告于2009年4月20日批準(zhǔn)報出。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2009年3月20日，A公司發(fā)現(xiàn)2007年和2008年行政管理部門的固定資產(chǎn)分別少提折舊200萬元和100萬元（達(dá)到重要性要求）。要求：對上述差錯進(jìn)行會計處理，并將相關(guān)調(diào)整數(shù)填入下表。（假定不考慮所得稅費用的調(diào)整。）編輯ppt借：以前年度損益調(diào)整 300 貸：累計折舊 300借：利潤分配未分配利潤 300 貸：以前年度損益調(diào)整 300借：盈余公積 30 貸：利潤分配未分配利潤 30編輯ppt 2008年年12月月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目調(diào)整數(shù)日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目調(diào)整數(shù) 項目 年初數(shù) 期末數(shù)調(diào)增調(diào)減調(diào)增調(diào)減累計折舊 200 300盈余公積 2