1、第九章第九章全面預(yù)算全面預(yù)算引引 言言v計(jì)劃是良好管理的關(guān)鍵，無(wú)論是個(gè)人小型的家族企業(yè)、計(jì)劃是良好管理的關(guān)鍵，無(wú)論是個(gè)人小型的家族企業(yè)、大型企業(yè)及非盈利性組織來(lái)說(shuō)均如此。預(yù)算對(duì)于一個(gè)企大型企業(yè)及非盈利性組織來(lái)說(shuō)均如此。預(yù)算對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講是幫助經(jīng)理計(jì)劃和控制經(jīng)營(yíng)的工具。預(yù)算過(guò)程迫業(yè)來(lái)講是幫助經(jīng)理計(jì)劃和控制經(jīng)營(yíng)的工具。預(yù)算過(guò)程迫使經(jīng)理成為一個(gè)好的管理者。使之工作起來(lái)目標(biāo)性強(qiáng)、使經(jīng)理成為一個(gè)好的管理者。使之工作起來(lái)目標(biāo)性強(qiáng)、條理性強(qiáng)，自然效率就高。能有效地聚合企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)條理性強(qiáng)，自然效率就高。能有效地聚合企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，使之形成一種強(qiáng)大的秩序性的聚合力。即以經(jīng)濟(jì)資源，使之形成一種強(qiáng)大的秩序

2、性的聚合力。即以內(nèi)部高度的有序化來(lái)對(duì)付外部茫然無(wú)序的市場(chǎng)環(huán)境。內(nèi)部高度的有序化來(lái)對(duì)付外部茫然無(wú)序的市場(chǎng)環(huán)境。管理學(xué)教授管理學(xué)教授 戴維戴維. .奧利奧利v全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法。現(xiàn)已成為大型工商企的管理控制方法?，F(xiàn)已成為大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。行 業(yè)運(yùn)用預(yù)算的企業(yè)所占百分比商業(yè)銀行98服務(wù)機(jī)構(gòu)100人壽保險(xiǎn)公司96大型生產(chǎn)制造公司100批發(fā)商與零售商97交通運(yùn)輸企業(yè)94公共事業(yè)公司96其他83對(duì)美國(guó)對(duì)美國(guó)400400家大型公司的調(diào)查結(jié)果家大型公司

3、的調(diào)查結(jié)果預(yù)算管理內(nèi)容采掘業(yè) 制造業(yè) 建筑業(yè) 流通業(yè) 其他行業(yè) 總體比例利潤(rùn)預(yù)算1001001001007193生產(chǎn)成本預(yù)算10089675759管理費(fèi)用預(yù)算100100100898696財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算8289100742979銷售量預(yù)算558967741467資本性支出預(yù)算647833474359存貨預(yù)算73674750應(yīng)收帳款預(yù)算55676747048現(xiàn)金預(yù)算553933212936應(yīng)付帳款預(yù)算4528032028對(duì)我國(guó)大中型企業(yè)的調(diào)查結(jié)果對(duì)我國(guó)大中型企業(yè)的調(diào)查結(jié)果思考題思考題 v許多小公司都不編制預(yù)算，這是因?yàn)樗鼈兲S多小公司都不編制預(yù)算，這是因?yàn)樗鼈兲?，以至于只需要用腦袋就能掌握所有收

4、支小，以至于只需要用腦袋就能掌握所有收支的來(lái)龍去脈。請(qǐng)針對(duì)這種觀點(diǎn)發(fā)表意見(jiàn)。的來(lái)龍去脈。請(qǐng)針對(duì)這種觀點(diǎn)發(fā)表意見(jiàn)。我的觀點(diǎn)我的觀點(diǎn)v預(yù)算是一種管理工具，是計(jì)劃未來(lái)工作的過(guò)程，是工作計(jì)預(yù)算是一種管理工具，是計(jì)劃未來(lái)工作的過(guò)程，是工作計(jì)劃的量化體現(xiàn)，同時(shí)也促進(jìn)工作計(jì)劃目標(biāo)明確并且相互銜劃的量化體現(xiàn)，同時(shí)也促進(jìn)工作計(jì)劃目標(biāo)明確并且相互銜接。全面預(yù)算管理的過(guò)程是企業(yè)目標(biāo)分解、實(shí)施、控制和接。全面預(yù)算管理的過(guò)程是企業(yè)目標(biāo)分解、實(shí)施、控制和實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，是一系列量化的計(jì)劃安排。實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，是一系列量化的計(jì)劃安排。v小公司雖然規(guī)模小，但并不代表他們不需要計(jì)劃未來(lái)，不小公司雖然規(guī)模小，但并不代表他們不需要計(jì)劃未來(lái)

5、，不需要量化工作計(jì)劃。所以僅僅因?yàn)楣疽?guī)模小，就不編預(yù)需要量化工作計(jì)劃。所以僅僅因?yàn)楣疽?guī)模小，就不編預(yù)算的看法是片面的。算的看法是片面的。第九章第九章 全面預(yù)算全面預(yù)算v第一節(jié)第一節(jié) 全面預(yù)算概述全面預(yù)算概述v第二節(jié)第二節(jié) 全面預(yù)算的編制全面預(yù)算的編制v第三節(jié)第三節(jié) 預(yù)算編制的具體方法預(yù)算編制的具體方法第一節(jié)第一節(jié) 全面預(yù)算概述全面預(yù)算概述v全面預(yù)算的意義全面預(yù)算的意義v全面預(yù)算的作用全面預(yù)算的作用v全面預(yù)算體系全面預(yù)算體系v全面預(yù)算的編制期與編制程序全面預(yù)算的編制期與編制程序一、全面預(yù)算的意義一、全面預(yù)算的意義v全面預(yù)算全面預(yù)算是指在預(yù)測(cè)與決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既是指在預(yù)測(cè)與決策的基礎(chǔ)上，

6、按照企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來(lái)的銷售、定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來(lái)的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動(dòng)，以便對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動(dòng)，以便對(duì)企業(yè)特定計(jì)劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效地作出具體組特定計(jì)劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)一系織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)一系列預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及附表展示其資源配置情況的有列預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及附表展示其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體計(jì)劃的數(shù)量說(shuō)明。關(guān)企業(yè)總體計(jì)劃的數(shù)量說(shuō)明。 二、全面預(yù)算的作用二、全面預(yù)算的作用 明確工作目標(biāo)明確工作目標(biāo) 協(xié)調(diào)部門(mén)關(guān)系協(xié)調(diào)部門(mén)關(guān)系 控

7、制日?；顒?dòng)控制日常活動(dòng) 考核業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)考核業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn) 預(yù)算的局限性預(yù)算的局限性v20世紀(jì)世紀(jì)90年代初美國(guó)年代初美國(guó)財(cái)富財(cái)富雜志發(fā)表雜志發(fā)表專題論文專題論文:v為什么進(jìn)行預(yù)算是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有害的為什么進(jìn)行預(yù)算是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有害的v 對(duì)預(yù)算管理提出了質(zhì)疑，并進(jìn)行了批判。對(duì)預(yù)算管理提出了質(zhì)疑，并進(jìn)行了批判。預(yù)算的局限性預(yù)算的局限性v在確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，存在討價(jià)還價(jià)現(xiàn)象，在確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，存在討價(jià)還價(jià)現(xiàn)象，其結(jié)果必然是：其結(jié)果必然是：v 鞭打快牛鞭打快牛v 一天輕松，一年難過(guò)一天輕松，一年難過(guò) 一天難過(guò)，一年輕松一天難過(guò)，一年輕松預(yù)算的局限性預(yù)算的局限性v 預(yù)算編制過(guò)程中，上下級(jí)之間往往處于對(duì)立面。預(yù)算編制過(guò)

8、程中，上下級(jí)之間往往處于對(duì)立面。v“一刀切一刀切”上級(jí)部門(mén)通常的做法。上級(jí)部門(mén)通常的做法。v“頭戴三尺帽頭戴三尺帽”下級(jí)往往在上報(bào)預(yù)算時(shí)留有余地下級(jí)往往在上報(bào)預(yù)算時(shí)留有余地v“期末狂歡期末狂歡”臨近期末時(shí)，盡量用完預(yù)算額度。臨近期末時(shí)，盡量用完預(yù)算額度。預(yù)算的局限性預(yù)算的局限性v預(yù)算精度差。受內(nèi)外部環(huán)境制約，預(yù)算精度差。受內(nèi)外部環(huán)境制約，“永遠(yuǎn)不永遠(yuǎn)不變的是變化變的是變化”。v預(yù)算周期與業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃不匹配，受到業(yè)務(wù)預(yù)算周期與業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃不匹配，受到業(yè)務(wù)部門(mén)的批評(píng)。部門(mén)的批評(píng)。v預(yù)算編制預(yù)算編制“耗時(shí)耗力，得不償失耗時(shí)耗力，得不償失”。v預(yù)算往往注重短期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。預(yù)算往往注重短期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。股

9、東大會(huì)：審議、批準(zhǔn)公司年度預(yù)算股東大會(huì)：審議、批準(zhǔn)公司年度預(yù)算v預(yù)算管理決策層預(yù)算管理決策層v機(jī)構(gòu)：機(jī)構(gòu)：公司預(yù)算委員會(huì)公司預(yù)算委員會(huì)v成員：成員：對(duì)預(yù)算管理負(fù)有責(zé)任的公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)預(yù)算管理負(fù)有責(zé)任的公司領(lǐng)導(dǎo)v職能：職能：審定、簽發(fā)預(yù)算管理制度；提出公司預(yù)審定、簽發(fā)預(yù)算管理制度；提出公司預(yù)算管理發(fā)展方向及改進(jìn)要求；確定年度預(yù)算編算管理發(fā)展方向及改進(jìn)要求；確定年度預(yù)算編制的重大前提條件和年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；審核制的重大前提條件和年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；審核公司年度預(yù)算；聽(tīng)取預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算管理公司年度預(yù)算；聽(tīng)取預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算管理工作進(jìn)展的匯報(bào)，作出預(yù)算管理改進(jìn)和完善等工作進(jìn)展的匯報(bào)，作出預(yù)算管理改進(jìn)和

10、完善等決定；預(yù)算評(píng)價(jià)和激勵(lì)。決定；預(yù)算評(píng)價(jià)和激勵(lì)。21預(yù)算管理預(yù)算管理職能部門(mén)職能部門(mén)v機(jī)構(gòu)：機(jī)構(gòu)：預(yù)算辦公室及預(yù)算歸口管理部門(mén)預(yù)算辦公室及預(yù)算歸口管理部門(mén)v成員：成員：預(yù)算辦公室及對(duì)預(yù)算負(fù)有專業(yè)管預(yù)算辦公室及對(duì)預(yù)算負(fù)有專業(yè)管理職責(zé)的部門(mén)理職責(zé)的部門(mén)v預(yù)算辦公室預(yù)算辦公室是公司預(yù)算管理的總歸口部是公司預(yù)算管理的總歸口部門(mén)和責(zé)任單位，其常設(shè)機(jī)構(gòu)為成本管理門(mén)和責(zé)任單位，其常設(shè)機(jī)構(gòu)為成本管理處，負(fù)責(zé)預(yù)算管理的日常事務(wù)。處，負(fù)責(zé)預(yù)算管理的日常事務(wù)。全全面面預(yù)預(yù)算算經(jīng)營(yíng)預(yù)算經(jīng)營(yíng)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算三、全面預(yù)算體系三、全面預(yù)算體系專門(mén)決策預(yù)算專門(mén)決策預(yù)算 編制順序是先編制銷售預(yù)算，然后編制順序是先編制銷售

11、預(yù)算，然后再以再以“以銷定產(chǎn)以銷定產(chǎn)”的方法，依次編制生的方法，依次編制生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購(gòu)預(yù)算、直接人工產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等，同時(shí)編制各項(xiàng)專門(mén)決策預(yù)算。預(yù)算等，同時(shí)編制各項(xiàng)專門(mén)決策預(yù)算。最后，根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和專門(mén)決策預(yù)算再最后，根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和專門(mén)決策預(yù)算再編制財(cái)務(wù)預(yù)算。編制財(cái)務(wù)預(yù)算。 經(jīng)營(yíng)預(yù)算經(jīng)營(yíng)預(yù)算 (operating budgets)(operating budgets)經(jīng)營(yíng)預(yù)算是指日常業(yè)務(wù)預(yù)算。包括：經(jīng)營(yíng)預(yù)算是指日常業(yè)務(wù)預(yù)算。包括：銷售預(yù)算；生產(chǎn)預(yù)算；直接材料耗用量及采購(gòu)銷售預(yù)算；生產(chǎn)預(yù)算；直接材

12、料耗用量及采購(gòu)預(yù)算；預(yù)算；應(yīng)交增值稅、銷售稅金及附加預(yù)算；應(yīng)交增值稅、銷售稅金及附加預(yù)算；直接人工預(yù)算；制造費(fèi)用預(yù)算；直接人工預(yù)算；制造費(fèi)用預(yù)算；產(chǎn)品成本預(yù)算；期末存貨預(yù)算；產(chǎn)品成本預(yù)算；期末存貨預(yù)算；銷售費(fèi)用預(yù)算；管理費(fèi)用預(yù)算。銷售費(fèi)用預(yù)算；管理費(fèi)用預(yù)算。 專門(mén)決策預(yù)算專門(mén)決策預(yù)算 (special budgets)(special budgets)專門(mén)決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要專門(mén)決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時(shí)編制的一次性預(yù)算，又稱根據(jù)特定決策臨時(shí)編制的一次性預(yù)算，又稱特種決策預(yù)算。特種決策預(yù)算。 專門(mén)決策預(yù)算包括專門(mén)決策預(yù)算包括: :經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算投

13、資決策預(yù)算投資決策預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算 (financial budgets)(financial budgets)u財(cái)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果財(cái)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算。和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算。u主要包括：主要包括：u現(xiàn)金預(yù)算；財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算；現(xiàn)金預(yù)算；財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算；u預(yù)計(jì)利潤(rùn)表；預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。預(yù)計(jì)利潤(rùn)表；預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。u這些預(yù)算以價(jià)值量指標(biāo)總括反映經(jīng)營(yíng)預(yù)算這些預(yù)算以價(jià)值量指標(biāo)總括反映經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本支出預(yù)算的結(jié)果。和資本支出預(yù)算的結(jié)果。 四、全面預(yù)算的編制期和程序四、全面預(yù)算的編制期和程序 編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算的期間，編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算的

14、期間，通常以通常以1 1年為期年為期 ；至于資本支出的預(yù)至于資本支出的預(yù)算期則應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期投資決策的要求，算期則應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期投資決策的要求，具體制定。具體制定。全面預(yù)算的編制程序全面預(yù)算的編制程序v由預(yù)算委員會(huì)擬定企業(yè)預(yù)算總方針，并下發(fā)到各有關(guān)部門(mén)；由預(yù)算委員會(huì)擬定企業(yè)預(yù)算總方針，并下發(fā)到各有關(guān)部門(mén)；v組織各生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門(mén)按具體目標(biāo)要求編制本部門(mén)預(yù)算草案；組織各生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門(mén)按具體目標(biāo)要求編制本部門(mén)預(yù)算草案； v由預(yù)算委員會(huì)平衡與協(xié)商調(diào)整各部門(mén)的預(yù)算草案，并進(jìn)行預(yù)由預(yù)算委員會(huì)平衡與協(xié)商調(diào)整各部門(mén)的預(yù)算草案，并進(jìn)行預(yù)算的匯總與分析；算的匯總與分析； v審議預(yù)算并上報(bào)董事會(huì)最后通過(guò)企業(yè)的綜合預(yù)算和部門(mén)預(yù)算

15、；審議預(yù)算并上報(bào)董事會(huì)最后通過(guò)企業(yè)的綜合預(yù)算和部門(mén)預(yù)算；v將批準(zhǔn)后的預(yù)算，下達(dá)給各級(jí)各部門(mén)執(zhí)行。將批準(zhǔn)后的預(yù)算，下達(dá)給各級(jí)各部門(mén)執(zhí)行。 第二節(jié)第二節(jié) 全面預(yù)算的編制全面預(yù)算的編制 v企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定v經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制v專門(mén)決策預(yù)算的編制專門(mén)決策預(yù)算的編制v財(cái)務(wù)預(yù)算的編制財(cái)務(wù)預(yù)算的編制一、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定一、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定 銷售量目標(biāo)的確定銷售量目標(biāo)的確定 利潤(rùn)目標(biāo)的確定利潤(rùn)目標(biāo)的確定 價(jià)格目標(biāo)的確定價(jià)格目標(biāo)的確定 【例例91】 經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專門(mén)決策預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制關(guān)系經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專門(mén)決策預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制關(guān)系先編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算先編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算專門(mén)決策預(yù)算靈專門(mén)

16、決策預(yù)算靈活編制活編制最后編制最后編制財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算銷售預(yù)算是銷售預(yù)算是編制起點(diǎn)編制起點(diǎn)二、經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制二、經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制 銷售預(yù)算的編制銷售預(yù)算的編制 生產(chǎn)預(yù)算的編制生產(chǎn)預(yù)算的編制 直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算 應(yīng)交稅費(fèi)及附加應(yīng)交稅費(fèi)及附加 預(yù)算的編制預(yù)算的編制 直接人工預(yù)算的編制直接人工預(yù)算的編制 制造費(fèi)用預(yù)算的編制制造費(fèi)用預(yù)算的編制 產(chǎn)品成本預(yù)算的編制產(chǎn)品成本預(yù)算的編制 期末存貨預(yù)算的編制期末存貨預(yù)算的編制 銷售費(fèi)用預(yù)算的編制銷售費(fèi)用預(yù)算的編制 管理費(fèi)用預(yù)算的編制管理費(fèi)用預(yù)算的編制銷售預(yù)算銷售預(yù)算(sales budget)(sales budget)的編制的編制 銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算

17、的關(guān)鍵和起點(diǎn)銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點(diǎn) 。編制程序：編制程序： 按照各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)單價(jià)和預(yù)計(jì)銷售量計(jì)算各該產(chǎn)按照各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)單價(jià)和預(yù)計(jì)銷售量計(jì)算各該產(chǎn) 品的預(yù)計(jì)銷售收入品的預(yù)計(jì)銷售收入 預(yù)計(jì)預(yù)算期所有產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售收入總額預(yù)計(jì)預(yù)算期所有產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售收入總額 預(yù)計(jì)在預(yù)算期發(fā)生的與銷售收入相關(guān)的增值稅銷項(xiàng)預(yù)計(jì)在預(yù)算期發(fā)生的與銷售收入相關(guān)的增值稅銷項(xiàng) 稅額稅額 預(yù)計(jì)預(yù)算期含稅銷售收入預(yù)計(jì)預(yù)算期含稅銷售收入 【例例92】 生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算(production budget)(production budget)的編的編制制 該預(yù)算是所有經(jīng)營(yíng)預(yù)算中惟一只使用該預(yù)算是所有經(jīng)營(yíng)預(yù)算中惟一只使用

18、實(shí)物量實(shí)物量計(jì)量單位計(jì)量單位的預(yù)算，可以為進(jìn)一步有關(guān)成本和費(fèi)用的預(yù)算，可以為進(jìn)一步有關(guān)成本和費(fèi)用預(yù)算提供實(shí)物量數(shù)據(jù)。預(yù)算提供實(shí)物量數(shù)據(jù)。 生產(chǎn)預(yù)算需要根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量，并考慮預(yù)生產(chǎn)預(yù)算需要根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量，并考慮預(yù)計(jì)期初存貨和預(yù)計(jì)期按品種分別編制。計(jì)期初存貨和預(yù)計(jì)期按品種分別編制。 【例例93】 直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算(direct (direct material budget)material budget)的編制的編制 本預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算、材料消耗定額和預(yù)計(jì)材料采購(gòu)本預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算、材料消耗定額和預(yù)計(jì)材料采購(gòu)單價(jià)等信息為基礎(chǔ)，并考慮期初、期末材料存貨水平。單價(jià)等信息為基礎(chǔ)，并考慮期初、期

19、末材料存貨水平。 編制程序：編制程序： 預(yù)計(jì)預(yù)算期某種直接材料的全部采購(gòu)量預(yù)計(jì)預(yù)算期某種直接材料的全部采購(gòu)量 預(yù)計(jì)預(yù)算期某種直接材料的采購(gòu)成本，確定預(yù)算期預(yù)計(jì)預(yù)算期某種直接材料的采購(gòu)成本，確定預(yù)算期 企業(yè)直接材料采購(gòu)總成本企業(yè)直接材料采購(gòu)總成本 計(jì)算在預(yù)算期發(fā)生的與直接材料采購(gòu)總成本相關(guān)的計(jì)算在預(yù)算期發(fā)生的與直接材料采購(gòu)總成本相關(guān)的 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 計(jì)算預(yù)算期預(yù)計(jì)采購(gòu)金額計(jì)算預(yù)算期預(yù)計(jì)采購(gòu)金額 【例例94】 應(yīng)交稅費(fèi)及附加預(yù)算的編制應(yīng)交稅費(fèi)及附加預(yù)算的編制 應(yīng)交稅費(fèi)及附加預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)及附加預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)發(fā)生的應(yīng)交增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資

20、源稅、城市維發(fā)生的應(yīng)交增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加金額而編制的一種經(jīng)營(yíng)預(yù)算。護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加金額而編制的一種經(jīng)營(yíng)預(yù)算。 本預(yù)算中不包括本預(yù)算中不包括預(yù)交所得稅預(yù)交所得稅和直接計(jì)入管理費(fèi)用的和直接計(jì)入管理費(fèi)用的印花稅印花稅。由于稅金需要及時(shí)清繳，為簡(jiǎn)化預(yù)算方法，可。由于稅金需要及時(shí)清繳，為簡(jiǎn)化預(yù)算方法，可假定預(yù)算期發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)及附加均于當(dāng)期以現(xiàn)金假定預(yù)算期發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)及附加均于當(dāng)期以現(xiàn)金形式支付。形式支付。 【例例95】【】【例例96】【例例97】【】【例例98】 直接人工預(yù)算的編制直接人工預(yù)算的編制 編制直接人工預(yù)算的主要依據(jù)是已知的標(biāo)準(zhǔn)工資編制直

21、接人工預(yù)算的主要依據(jù)是已知的標(biāo)準(zhǔn)工資率、標(biāo)準(zhǔn)單位直接人工工時(shí)和生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)率、標(biāo)準(zhǔn)單位直接人工工時(shí)和生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量等資料。量等資料。 編制程序：編制程序： 預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品的直接人工工時(shí)總數(shù)預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品的直接人工工時(shí)總數(shù) 預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品耗用的直接工資預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品耗用的直接工資 預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品計(jì)提的其他直接費(fèi)用預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品計(jì)提的其他直接費(fèi)用 計(jì)算預(yù)算期每種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)直接人工成本計(jì)算預(yù)算期每種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)直接人工成本 預(yù)計(jì)預(yù)算期企業(yè)的直接人工成本合計(jì)預(yù)計(jì)預(yù)算期企業(yè)的直接人工成本合計(jì) 【例例99】 制造費(fèi)用預(yù)算的編制制造費(fèi)用預(yù)算的編制 編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，可按變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性編制制造費(fèi)用

22、預(yù)算時(shí)，可按變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分內(nèi)容分別編制。制造費(fèi)用兩部分內(nèi)容分別編制。 變動(dòng)性制造費(fèi)用根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率乘以預(yù)計(jì)的變動(dòng)性制造費(fèi)用根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率乘以預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)計(jì)。生產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)計(jì)。 固定性制造費(fèi)用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動(dòng)加以固定性制造費(fèi)用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動(dòng)加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計(jì)。適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計(jì)。 制造費(fèi)用預(yù)算也應(yīng)包括一個(gè)預(yù)算現(xiàn)金支出部分。由于制造費(fèi)用預(yù)算也應(yīng)包括一個(gè)預(yù)算現(xiàn)金支出部分。由于固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是非付現(xiàn)成本項(xiàng)目，在計(jì)算時(shí)應(yīng)予剔除。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是非付現(xiàn)成本項(xiàng)目，在計(jì)算時(shí)應(yīng)予剔除。 【例例910】 產(chǎn)品成本預(yù)算的編制產(chǎn)品成本預(yù)算的編制 本預(yù)

23、算需要在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直本預(yù)算需要在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制 。編制程序編制程序 估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)發(fā)生的單位生產(chǎn)成本估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)發(fā)生的單位生產(chǎn)成本 估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)發(fā)生的生產(chǎn)成本估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)發(fā)生的生產(chǎn)成本 估算每種產(chǎn)品預(yù)算期的預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本估算每種產(chǎn)品預(yù)算期的預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本 估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)的產(chǎn)品銷售成本估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)的產(chǎn)品銷售成本【例例911】 期末存貨預(yù)算的編制期末存貨預(yù)算的編制 本預(yù)算與產(chǎn)品成本預(yù)算密切相關(guān)，它也受本預(yù)算與產(chǎn)品成本預(yù)算密切相關(guān)，它也受到存貨

24、計(jì)價(jià)方法的影響。其程序?yàn)椋旱酱尕浻?jì)價(jià)方法的影響。其程序?yàn)椋?按存貨的具體項(xiàng)目分別編制預(yù)算按存貨的具體項(xiàng)目分別編制預(yù)算 匯總各項(xiàng)存貨的期末余額匯總各項(xiàng)存貨的期末余額 【例例912】 銷售費(fèi)用預(yù)算的編制銷售費(fèi)用預(yù)算的編制 銷售費(fèi)用預(yù)算的編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算銷售費(fèi)用預(yù)算的編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動(dòng)性的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動(dòng)性和固定性兩部分費(fèi)用。但對(duì)隨銷售量成正比例和固定性兩部分費(fèi)用。但對(duì)隨銷售量成正比例變動(dòng)的那部分變動(dòng)性銷售費(fèi)用，只需要反映各變動(dòng)的那部分變動(dòng)性銷售費(fèi)用，只需要反映各個(gè)項(xiàng)目的單位產(chǎn)品費(fèi)用分配額即可。對(duì)于固定個(gè)項(xiàng)目的單位產(chǎn)品費(fèi)用分配額即可

25、。對(duì)于固定性銷售費(fèi)用，只需要按項(xiàng)目反映全年預(yù)計(jì)水平。性銷售費(fèi)用，只需要按項(xiàng)目反映全年預(yù)計(jì)水平。 銷售費(fèi)用預(yù)算也要編制相應(yīng)的現(xiàn)金支出預(yù)算。銷售費(fèi)用預(yù)算也要編制相應(yīng)的現(xiàn)金支出預(yù)算。 【例例913】 管理費(fèi)用預(yù)算的編制管理費(fèi)用預(yù)算的編制 本預(yù)算的編制可采取以下兩種方法：本預(yù)算的編制可采取以下兩種方法： 按項(xiàng)目反映全年預(yù)計(jì)水平。這是因?yàn)楣芾碣M(fèi)按項(xiàng)目反映全年預(yù)計(jì)水平。這是因?yàn)楣芾碣M(fèi)用大多為固定成本；用大多為固定成本； 類似于制造費(fèi)用預(yù)算或銷售費(fèi)用預(yù)算的編制類似于制造費(fèi)用預(yù)算或銷售費(fèi)用預(yù)算的編制 方法，即將管理費(fèi)用劃分為變動(dòng)性和固定性兩方法，即將管理費(fèi)用劃分為變動(dòng)性和固定性兩部分費(fèi)用。部分費(fèi)用。 為簡(jiǎn)化預(yù)

26、算編制，本章采用第一種方法。為簡(jiǎn)化預(yù)算編制，本章采用第一種方法。 【例例914】 三、專門(mén)決策預(yù)算的編制三、專門(mén)決策預(yù)算的編制 本類預(yù)算通常是根據(jù)短期經(jīng)營(yíng)決策確本類預(yù)算通常是根據(jù)短期經(jīng)營(yíng)決策確定的最優(yōu)方案基礎(chǔ)上編制的，因而需要直定的最優(yōu)方案基礎(chǔ)上編制的，因而需要直接納入經(jīng)營(yíng)預(yù)算體系，同時(shí)也將影響現(xiàn)金接納入經(jīng)營(yíng)預(yù)算體系，同時(shí)也將影響現(xiàn)金預(yù)算等財(cái)務(wù)預(yù)算。預(yù)算等財(cái)務(wù)預(yù)算。 【例例915】【例例916】 四、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制四、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制 現(xiàn)金預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算的編制 財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制 預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配表的編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配表的編制 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)

27、負(fù)債表的編制（一）現(xiàn)金預(yù)算的編制（一）現(xiàn)金預(yù)算的編制v編制程序是編制程序是：（1 1）確定期初現(xiàn)金余額）確定期初現(xiàn)金余額 （2 2）估算本期現(xiàn)金收）估算本期現(xiàn)金收入入 （3 3）確定預(yù)算期可運(yùn)用現(xiàn)金）確定預(yù)算期可運(yùn)用現(xiàn)金 （4 4）估算本期）估算本期現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出 （5 5）計(jì)算現(xiàn)金余缺）計(jì)算現(xiàn)金余缺 （6 6）現(xiàn)金的籌集）現(xiàn)金的籌集與運(yùn)用與運(yùn)用 （7 7）確定期末現(xiàn)金余額）確定期末現(xiàn)金余額 【例例917】 財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制 財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算是指反映預(yù)算期內(nèi)因籌財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算是指反映預(yù)算期內(nèi)因籌措使用資金而發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用水平的一種預(yù)措使用資金而發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用水平的一種預(yù)算。就其本質(zhì)

28、而言該預(yù)算屬于經(jīng)營(yíng)預(yù)算，算。就其本質(zhì)而言該預(yù)算屬于經(jīng)營(yíng)預(yù)算，但由于該預(yù)算必須根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算中的資金但由于該預(yù)算必須根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算中的資金籌措及運(yùn)用的相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)編制，因此本章籌措及運(yùn)用的相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)編制，因此本章將其納入財(cái)務(wù)預(yù)算的范疇。將其納入財(cái)務(wù)預(yù)算的范疇。 【例例918】 預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配表的編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配表的編制 該預(yù)算需要在銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、該預(yù)算需要在銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算等經(jīng)營(yíng)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算等經(jīng)營(yíng)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制。預(yù)算的基礎(chǔ)上編

29、制。 為了進(jìn)一步編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，還需要為了進(jìn)一步編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，還需要在預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配表。在預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配表。 【例例919】 【例例920】 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中除上年期末數(shù)已知中除上年期末數(shù)已知外，其余項(xiàng)目均應(yīng)在外，其余項(xiàng)目均應(yīng)在前述各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和前述各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和專門(mén)決策預(yù)算的基礎(chǔ)專門(mén)決策預(yù)算的基礎(chǔ)上分析填列。上分析填列。 【例例921】 第三節(jié)第三節(jié) 預(yù)算編制的具體方法預(yù)算編制的具體方法 v固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法v增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法增量預(yù)算方法與零基

30、預(yù)算方法v定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法v預(yù)算方法與各種預(yù)算之間的關(guān)系預(yù)算方法與各種預(yù)算之間的關(guān)系一、固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法一、固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法 編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分固定預(yù)算方法和彈數(shù)量特征不同，可分固定預(yù)算方法和彈性預(yù)算方法兩大類。性預(yù)算方法兩大類。 固定預(yù)算方法固定預(yù)算方法v固定預(yù)算方法簡(jiǎn)稱固定預(yù)算，是指在編制預(yù)算固定預(yù)算方法簡(jiǎn)稱固定預(yù)算，是指在編制預(yù)算 時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固 定業(yè)務(wù)量水平作為惟一基礎(chǔ)來(lái)編制預(yù)算的一種定業(yè)務(wù)量水平作為惟一基

31、礎(chǔ)來(lái)編制預(yù)算的一種 方法。方法。v固定預(yù)算具有局限性固定預(yù)算具有局限性v固定預(yù)算方法只適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的固定預(yù)算方法只適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的 企業(yè)或非營(yíng)利組織編制預(yù)算時(shí)采用。企業(yè)或非營(yíng)利組織編制預(yù)算時(shí)采用。 【例例922】 彈性預(yù)算方法彈性預(yù)算方法 彈性預(yù)算方法簡(jiǎn)稱彈性預(yù)算，是指為克服彈性預(yù)算方法簡(jiǎn)稱彈性預(yù)算，是指為克服固定預(yù)算方法的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，以業(yè)務(wù)量、成固定預(yù)算方法的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見(jiàn)的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適可預(yù)見(jiàn)的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。

32、應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。彈性預(yù)算方法彈性預(yù)算方法彈性預(yù)算具有顯著的優(yōu)點(diǎn)彈性預(yù)算具有顯著的優(yōu)點(diǎn) 預(yù)算范圍寬預(yù)算范圍寬 可比性強(qiáng)可比性強(qiáng)從實(shí)用角度看，主要有：從實(shí)用角度看，主要有： 彈性成本費(fèi)用預(yù)算彈性成本費(fèi)用預(yù)算 彈性利潤(rùn)預(yù)算等彈性利潤(rùn)預(yù)算等 彈性成本費(fèi)用預(yù)算的編制彈性成本費(fèi)用預(yù)算的編制 編制時(shí)應(yīng)首先確定彈性成本預(yù)算的編制時(shí)應(yīng)首先確定彈性成本預(yù)算的基本公式，然后選擇適宜的業(yè)務(wù)量。具基本公式，然后選擇適宜的業(yè)務(wù)量。具體編制時(shí)有體編制時(shí)有公式法公式法和和列表法列表法兩種。兩種。 【例例923】【例例924】 彈性利潤(rùn)預(yù)算的編制彈性利潤(rùn)預(yù)算的編制 彈性利潤(rùn)預(yù)算是以彈性成本預(yù)算為基彈性利潤(rùn)預(yù)算是以彈性

33、成本預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，其主要內(nèi)容包括銷售量、價(jià)礎(chǔ)編制的，其主要內(nèi)容包括銷售量、價(jià)格、單位變動(dòng)成本、貢獻(xiàn)邊際和固定成格、單位變動(dòng)成本、貢獻(xiàn)邊際和固定成本。具體編制方法有本。具體編制方法有因素法因素法和和百分比百分比法法兩種。兩種?！纠?25】 【例例926】 二、增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法二、增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法 編制成本費(fèi)用預(yù)算的方法按其出發(fā)點(diǎn)編制成本費(fèi)用預(yù)算的方法按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同，可分為的特征不同，可分為增量預(yù)算方法增量預(yù)算方法和和零基零基預(yù)算方法預(yù)算方法兩大類。兩大類。 增量預(yù)算方法增量預(yù)算方法 增量預(yù)算方法簡(jiǎn)稱增量預(yù)算，是指以增量預(yù)算方法簡(jiǎn)稱增量預(yù)算，是指以基期成本費(fèi)用水平的

34、基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期基期成本費(fèi)用水平的基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來(lái)業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來(lái)變動(dòng)情況，通過(guò)調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目變動(dòng)情況，通過(guò)調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的一種方法。而編制預(yù)算的一種方法。 增量預(yù)算存在基本假定和顯著的缺陷。增量預(yù)算存在基本假定和顯著的缺陷。 零基預(yù)算方法零基預(yù)算方法 零基預(yù)算方法簡(jiǎn)稱零基預(yù)算，是指在編制零基預(yù)算方法簡(jiǎn)稱零基預(yù)算，是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是將所有的預(yù)算支的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是將所有的預(yù)算支出均出均以零為出發(fā)點(diǎn)以零為出發(fā)點(diǎn)，一切從

35、實(shí)際需要與可能出，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開(kāi)支發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。預(yù)算的一種方法。 零基預(yù)算方法零基預(yù)算方法零基預(yù)算方法編制程序零基預(yù)算方法編制程序 動(dòng)員與討論動(dòng)員與討論 劃分不可避免項(xiàng)目和可避免項(xiàng)目劃分不可避免項(xiàng)目和可避免項(xiàng)目 劃分不可延緩項(xiàng)目和可延緩項(xiàng)目劃分不可延緩項(xiàng)目和可延緩項(xiàng)目 【例例927】 舉例舉例 某單位采用零基預(yù)算法編制預(yù)算期某單位采用零基預(yù)算法編制預(yù)算期20002000年度的管理費(fèi)用預(yù)算，基本編制程序如下：年度的管理費(fèi)用預(yù)算，基

36、本編制程序如下： 首先，管理部門(mén)根據(jù)預(yù)算期收入目標(biāo)及首先，管理部門(mén)根據(jù)預(yù)算期收入目標(biāo)及支出目標(biāo)等，經(jīng)討論、研究，確定出支出目標(biāo)等，經(jīng)討論、研究，確定出20002000年年所需發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目及支出數(shù)額為：所需發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目及支出數(shù)額為：1 1、保險(xiǎn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 3 0003 0002 2、廣告費(fèi)、廣告費(fèi) 5 0005 0003 3、租金、租金 1 5001 5004 4、辦公費(fèi)、辦公費(fèi) 7 0007 0005 5、差旅費(fèi)、差旅費(fèi) 2 0002 0006 6、培訓(xùn)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi) 5 0005 000合計(jì)合計(jì) 23 50023 500（元）（元） 其次，對(duì)各費(fèi)用項(xiàng)目中屬于選擇其次，對(duì)各費(fèi)用項(xiàng)目中屬于選擇性

37、固定成本的廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)參照歷史性固定成本的廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)參照歷史經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)成本效益分析，其結(jié)果如下經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)成本效益分析，其結(jié)果如下表：表： 然后，將所有費(fèi)用項(xiàng)目按照性質(zhì)然后，將所有費(fèi)用項(xiàng)目按照性質(zhì)和輕重緩急，排出開(kāi)支等級(jí)及順序。和輕重緩急，排出開(kāi)支等級(jí)及順序。項(xiàng)目項(xiàng)目成本（元）成本（元）收益（元）收益（元）成本收益率成本收益率廣告費(fèi)廣告費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)1140251：401：25成本成本效益分析表效益分析表 第一等級(jí)：保險(xiǎn)費(fèi)、租金、辦公費(fèi)和差第一等級(jí)：保險(xiǎn)費(fèi)、租金、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)，屬于約束性固定成本，為預(yù)算期必不旅費(fèi)，屬于約束性固定成本，為預(yù)算期必不可少的開(kāi)支，應(yīng)全額得到保證。可少的開(kāi)支，應(yīng)

38、全額得到保證。 第二等級(jí)：廣告費(fèi)，屬于選擇性固定成第二等級(jí)：廣告費(fèi)，屬于選擇性固定成本，可以根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，本，可以根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于廣告費(fèi)的成本收益率高于培訓(xùn)費(fèi)，因但由于廣告費(fèi)的成本收益率高于培訓(xùn)費(fèi)，因而列入第二等級(jí)。而列入第二等級(jí)。 第三等級(jí)：培訓(xùn)費(fèi)，也屬于選擇性固第三等級(jí)：培訓(xùn)費(fèi)，也屬于選擇性固定成本，根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增定成本，根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于培訓(xùn)費(fèi)的成本收益率小于廣告減，但由于培訓(xùn)費(fèi)的成本收益率小于廣告費(fèi)，因而列入第三等級(jí)。費(fèi)，因而列入第三等級(jí)。 最后，如果該單位預(yù)算期可用于管理最后，如果該單位預(yù)算期可用于管理費(fèi)用的資

39、金數(shù)額為費(fèi)用的資金數(shù)額為2100021000元，則可以根據(jù)所元，則可以根據(jù)所排列的等級(jí)和順序分配落實(shí)預(yù)算資金。排列的等級(jí)和順序分配落實(shí)預(yù)算資金。第一等級(jí)的費(fèi)用項(xiàng)目所需資金應(yīng)全額滿足：第一等級(jí)的費(fèi)用項(xiàng)目所需資金應(yīng)全額滿足：1 1 保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi) 300030002 2 租金租金 150015003 3 辦公費(fèi)辦公費(fèi) 700070004 4 差旅費(fèi)差旅費(fèi) 20002000合計(jì)合計(jì) 1350013500（元）（元） 剩余的可供分配的資金數(shù)額為剩余的可供分配的資金數(shù)額為75007500元元（21000-1350021000-13500），按成本收益率的比例分配），按成本收益率的比例分配廣告費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)，則廣告費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)，則: : 廣告費(fèi)可分配資金為：廣告費(fèi)可分配資金為： 750075004040(40+25)=4615(40+25)=4615（元）（元） 培訓(xùn)費(fèi)可分配資金為：培訓(xùn)費(fèi)可分配資金為： 750075002525（40+2540+25）=2885(=2885(元元) ) 零基預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，它不零基預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，它不是以承認(rèn)現(xiàn)實(shí)的基本合理性為出發(fā)點(diǎn)，而是以承