1、揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院1第三講第三講租賃會(huì)計(jì)租賃會(huì)計(jì) l 租賃的概述租賃的概述l 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì) l 融資租賃會(huì)計(jì)融資租賃會(huì)計(jì)l 售后租回售后租回 揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院2一、租賃的一、租賃的特點(diǎn)特點(diǎn)租賃是指在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用租賃是指在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人并收取租金的協(xié)議。租賃作為權(quán)讓與承租人并收取租金的協(xié)議。租賃作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，習(xí)慣上稱為租賃業(yè)務(wù)。其具一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，習(xí)慣上稱為租賃業(yè)務(wù)。其具有以下特點(diǎn)有以下特點(diǎn): 1.所有權(quán)與使用權(quán)相分離所有權(quán)與使用權(quán)相分離 2.融資與融物相統(tǒng)一融資與融物相統(tǒng)一 3.靈活方便靈活方便第一節(jié)第一節(jié)租賃的概述租賃的概述揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院3揚(yáng)

2、州大學(xué)商學(xué)院4l好處好處：1.可以保持企業(yè)的現(xiàn)金或營(yíng)運(yùn)資金（解決資金可以保持企業(yè)的現(xiàn)金或營(yíng)運(yùn)資金（解決資金短缺的困難）。短缺的困難）。2.可避免或減少資產(chǎn)無(wú)形損耗的風(fēng)險(xiǎn)?？杀苊饣驕p少資產(chǎn)無(wú)形損耗的風(fēng)險(xiǎn)。3.還租形式比較靈活。還租形式比較靈活。l不利（要辯證地來(lái)理解）不利（要辯證地來(lái)理解）：1.融資成本較高。因?yàn)樽饨鹂傤~中同時(shí)包含資融資成本較高。因?yàn)樽饨鹂傤~中同時(shí)包含資產(chǎn)成本及租賃期內(nèi)的應(yīng)付利息，這往往高于產(chǎn)成本及租賃期內(nèi)的應(yīng)付利息，這往往高于資產(chǎn)的購(gòu)買成本。資產(chǎn)的購(gòu)買成本。2.租金在租賃開始日就已確定，是承租人的一租金在租賃開始日就已確定，是承租人的一種固定清償責(zé)任，如果以后市場(chǎng)利率下降，種固

3、定清償責(zé)任，如果以后市場(chǎng)利率下降，承租人則會(huì)承受利率風(fēng)險(xiǎn)。承租人則會(huì)承受利率風(fēng)險(xiǎn)。揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院5l按與租賃資產(chǎn)按與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是是否轉(zhuǎn)移分為：否轉(zhuǎn)移分為：.融資租賃：融資租賃：指實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移指實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)最終可能。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。2.經(jīng)營(yíng)租賃：經(jīng)營(yíng)租賃：指融資租賃以外的其他租賃。指融資租賃以外的其他租賃。l按租賃資產(chǎn)的資金來(lái)源可分為：按租賃資產(chǎn)的資金來(lái)源可分為：.直接直接租賃：租賃：指全部由出租人墊付資金的租賃，指全部由出租人墊付資

4、金的租賃，具體包括融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃和回租等。具體包括融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃和回租等。.杠桿租賃：杠桿租賃：指出租方主要通過(guò)信貸方式籌集指出租方主要通過(guò)信貸方式籌集資金購(gòu)置或制造資產(chǎn)并出租而形成的租賃。資金購(gòu)置或制造資產(chǎn)并出租而形成的租賃。二、租賃的二、租賃的分類分類揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院6揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院7第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì) 一、經(jīng)營(yíng)租賃的一般一、經(jīng)營(yíng)租賃的一般處理程序處理程序承租人承租人的一般處理程序：的一般處理程序：1.收到資產(chǎn)時(shí)登記備查簿收到資產(chǎn)時(shí)登記備查簿2.支付押金或預(yù)付租金支付押金或預(yù)付租金3.定期支付租金定期支付租金4.或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)

5、際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院8.取得的租金收入，應(yīng)按取得的租金收入，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，原則，并采取合理的方法（一般按直線法）進(jìn)行分并采取合理的方法（一般按直線法）進(jìn)行分配，計(jì)入租賃期內(nèi)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間。配，計(jì)入租賃期內(nèi)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間。2.租賃期內(nèi)，對(duì)租出的固定資產(chǎn)按照類似租賃期內(nèi)，對(duì)租出的固定資產(chǎn)按照類似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計(jì)提折舊，應(yīng)折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計(jì)提折舊，并并與各期的租金收入進(jìn)行配比。與各期的租金收入進(jìn)行配比。3.或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。益。出租人的一般處理程序：出租人的一般處理程序：揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院91

6、.租金費(fèi)用的列支：租金費(fèi)用的列支：應(yīng)視租入資產(chǎn)的使用部門不同而分應(yīng)視租入資產(chǎn)的使用部門不同而分別計(jì)入別計(jì)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等。等。2.租金的支付方式：租金的支付方式：包括即期支付、預(yù)付和應(yīng)付三種。包括即期支付、預(yù)付和應(yīng)付三種。預(yù)付租金一般通過(guò)預(yù)付租金一般通過(guò)“待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用”賬戶核算；應(yīng)付未付的賬戶核算；應(yīng)付未付的租金則作為租金則作為”其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”。3.承租人對(duì)租賃資產(chǎn)發(fā)生的改良支出：若攤銷期在一年承租人對(duì)租賃資產(chǎn)發(fā)生的改良支出：若攤銷期在一年以上，以上，應(yīng)計(jì)入應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶賬戶，在租賃剩余期限在租賃剩余期限或改良工程耐用年限兩者孰

7、低或改良工程耐用年限兩者孰低的期限內(nèi)分期平均攤銷，的期限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。二、承租人的會(huì)計(jì)處理二、承租人的會(huì)計(jì)處理?yè)P(yáng)州大學(xué)商學(xué)院10若是專業(yè)租賃公司，則應(yīng)設(shè)置若是專業(yè)租賃公司，則應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)”、“經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)折舊經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)折舊”賬戶。賬戶。若租賃是企業(yè)的附營(yíng)業(yè)務(wù)，只需按資產(chǎn)的原始價(jià)若租賃是企業(yè)的附營(yíng)業(yè)務(wù)，只需按資產(chǎn)的原始價(jià)值，從值，從“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶的有關(guān)明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入賬戶的有關(guān)明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)租出資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租出資產(chǎn)”明細(xì)賬戶；明細(xì)賬戶；按規(guī)定確認(rèn)的租金收入作為按規(guī)定確認(rèn)的租金收入作為“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”處處理；租賃期內(nèi)發(fā)生的有關(guān)支

8、出，如折舊費(fèi)、日常理；租賃期內(nèi)發(fā)生的有關(guān)支出，如折舊費(fèi)、日常維修費(fèi)等，相應(yīng)列作維修費(fèi)等，相應(yīng)列作“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”；應(yīng)收未收的租金可通過(guò)應(yīng)收未收的租金可通過(guò)“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶核算。賬戶核算。三、出租人的會(huì)計(jì)處理三、出租人的會(huì)計(jì)處理出租人的主要會(huì)計(jì)問(wèn)題是當(dāng)期租金收入的確認(rèn)、經(jīng)出租人的主要會(huì)計(jì)問(wèn)題是當(dāng)期租金收入的確認(rèn)、經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提。賬務(wù)處理上，專營(yíng)或兼營(yíng)營(yíng)租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提。賬務(wù)處理上，專營(yíng)或兼營(yíng)經(jīng)營(yíng)租賃公司稍有差別。經(jīng)營(yíng)租賃公司稍有差別。揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院11若出租方提供了若出租方提供了某些優(yōu)惠條件或激勵(lì)措施某些優(yōu)惠條件或激勵(lì)措施，如免租，如免租期、承擔(dān)承租人某些費(fèi)用等

9、，則應(yīng)注意：期、承擔(dān)承租人某些費(fèi)用等，則應(yīng)注意：在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)而不是在租賃期扣除免租總額在整個(gè)租賃期內(nèi)而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分配。期后的期間內(nèi)進(jìn)行分配。在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將從租金總額中扣除后，將租金余額在租賃應(yīng)將從租金總額中扣除后，將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。期內(nèi)進(jìn)行分配。注意注意揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院12四、經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)信息的披露四、經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)信息的披露 承租人應(yīng)披露的信息承租人應(yīng)披露的信息 企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)不必列入資產(chǎn)負(fù)

10、債表。企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)不必列入資產(chǎn)負(fù)債表。 本期確認(rèn)的租賃費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表中無(wú)需單獨(dú)列示，只需在會(huì)本期確認(rèn)的租賃費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表中無(wú)需單獨(dú)列示，只需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明與經(jīng)營(yíng)租賃有關(guān)的事項(xiàng)。計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明與經(jīng)營(yíng)租賃有關(guān)的事項(xiàng)。 對(duì)于重大租賃應(yīng)披露連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤對(duì)于重大租賃應(yīng)披露連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低付款額。銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低付款額。出租人應(yīng)披露的信息出租人應(yīng)披露的信息 出租人不管兼營(yíng)或?qū)I(yíng)經(jīng)營(yíng)租賃，會(huì)計(jì)期末應(yīng)披露每類租出出租人不管兼營(yíng)或?qū)I(yíng)經(jīng)營(yíng)租賃，會(huì)計(jì)期末應(yīng)披露每類租出資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值。資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值。 如

11、有不可撤銷的經(jīng)營(yíng)租賃，由此引起的債權(quán)應(yīng)在報(bào)表附注中如有不可撤銷的經(jīng)營(yíng)租賃，由此引起的債權(quán)應(yīng)在報(bào)表附注中說(shuō)明。說(shuō)明。揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院13例題例題2007年年1月月1日，甲公司向乙公司租入全新辦公日，甲公司向乙公司租入全新辦公用房一套，租期用房一套，租期6年，辦公用房?jī)r(jià)值為年，辦公用房?jī)r(jià)值為6000萬(wàn)元，萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為預(yù)計(jì)使用年限為30年。租賃合同規(guī)定，租賃開始年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日甲公司向乙公司一次性預(yù)付租金日甲公司向乙公司一次性預(yù)付租金280萬(wàn)元，以萬(wàn)元，以后每年末支付租金后每年末支付租金10萬(wàn)元，第六年末支付租金萬(wàn)元，第六年末支付租金33萬(wàn)元。租賃期滿后預(yù)付租金不退回，乙公司收回萬(wàn)

12、元。租賃期滿后預(yù)付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權(quán)。甲公司和乙公司均在年末確認(rèn)辦公用房使用權(quán)。甲公司和乙公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入，不存在租金逾期支付情況。租金費(fèi)用和租金收入，不存在租金逾期支付情況。要求：分別為甲、乙公司作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。要求：分別為甲、乙公司作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院14 分析： 承租人總共需要支付租金280萬(wàn)+10萬(wàn)533萬(wàn)363萬(wàn) 則各年需承擔(dān)租金費(fèi)用363/660.5萬(wàn)揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院15分析（單位：萬(wàn)元）分析（單位：萬(wàn)元）1、承租人（甲公司）的賬務(wù)處理、承租人（甲公司）的賬務(wù)處理（1）2007年年1月月1日日借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用280

13、貸：銀行存款貸：銀行存款 280（2）2007年年12月月31日日借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用60.5貸：銀行存款貸：銀行存款10長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用50.5（3）2008年年12月月31日、日、2009年年12月月31日、日、2010年年12月月31日、日、2011年年12月月31日都做同上（日都做同上（2）的會(huì)計(jì)分錄。）的會(huì)計(jì)分錄。（4）2012年年12月月31日日借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用60.5貸：銀行存款貸：銀行存款33長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用27.5揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院162、出租人（乙公司）的賬務(wù)處理出租人（乙公司）的賬務(wù)處理（1）2007年年1月月1日日借：銀行存款借：銀行存款280貸

14、：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款280（2）2007年年12月月31日日借：銀行存款借：銀行存款10其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款50.5貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃60.5（3）2008年年12月月31日、日、2009年年12月月31日、日、2010年年12月月31日、日、2011年年12月月31日都做同上（日都做同上（2）的會(huì)計(jì)分錄。）的會(huì)計(jì)分錄。（4）2012年年12月月31日日借：銀行存款借：銀行存款33其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款27.5貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃60.5揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院17第三節(jié)第三節(jié)融資租賃會(huì)計(jì)融資租賃會(huì)計(jì) 一、融資租賃的確認(rèn)的一、融資租賃的確認(rèn)的

15、具體標(biāo)準(zhǔn)具體標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)租賃準(zhǔn)則規(guī)定的條件（具有下列我國(guó)租賃準(zhǔn)則規(guī)定的條件（具有下列5種種情形情形之一之一）.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。給承租人。.承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)預(yù)計(jì)的購(gòu)買價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于（將遠(yuǎn)低于（5%）行使選擇權(quán)行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院18.租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分大部分（75%及

16、及以上以上）。）。.就承租人而言，租賃開始日就承租人而言，租賃開始日最低租賃付最低租賃付款額的現(xiàn)值款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值；就出租人而言，租賃開始日最低；就出租人而言，租賃開始日最低收款額的現(xiàn)值收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。（產(chǎn)公允價(jià)值。（90%及以上及以上）.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。只有承租人才能使用。需要注意的是需要注意的是當(dāng)租賃資產(chǎn)在此次租賃前已當(dāng)租賃資產(chǎn)在此次租賃前已使用的年限達(dá)到全新資產(chǎn)的使用的年限達(dá)到全新資產(chǎn)的7

17、5%年限，第年限，第3條條標(biāo)準(zhǔn)不適用。標(biāo)準(zhǔn)不適用。揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院19二、融資租賃費(fèi)用是否予以資本化？二、融資租賃費(fèi)用是否予以資本化？國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS17主張融資租賃費(fèi)用資本化；我國(guó)租賃主張融資租賃費(fèi)用資本化；我國(guó)租賃準(zhǔn)則規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，承租人應(yīng)按租賃開始日準(zhǔn)則規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，承租人應(yīng)按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為固定資產(chǎn)的入賬。者，作為固定資產(chǎn)的入賬。初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用，是指租賃雙方在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)，是指租賃雙方在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬

18、于租賃項(xiàng)目的相關(guān)費(fèi)用，主要包括手續(xù)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的相關(guān)費(fèi)用，主要包括手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等。費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等。1.在融資租賃下在融資租賃下，承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值入資產(chǎn)價(jià)值；出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)收融資；出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。租賃款的入賬價(jià)值。2.在經(jīng)營(yíng)租賃下在經(jīng)營(yíng)租賃下，承租人和出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)，承租人和出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。三、初始直接費(fèi)用的處理三、初始直接費(fèi)用的處理?yè)P(yáng)州大學(xué)

19、商學(xué)院20（一）入賬原則（一）入賬原則：承租人融資租入固定資產(chǎn)，承租人融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)按租賃開始日租賃資產(chǎn)的應(yīng)按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值與與最低租最低租賃付款額的現(xiàn)值賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為固定資產(chǎn)兩者中較低者，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值（再加上初始直接費(fèi)）；按最低租的入賬價(jià)值（再加上初始直接費(fèi)）；按最低租賃付款額反映應(yīng)付的融資租賃款；兩者的差額賃付款額反映應(yīng)付的融資租賃款；兩者的差額作為作為“未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”處理。處理。（1 1）借：固定資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款四、承租人的

20、會(huì)計(jì)處理四、承租人的會(huì)計(jì)處理?yè)P(yáng)州大學(xué)商學(xué)院21（二）最低租賃付款額：（二）最低租賃付款額：指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的有關(guān)的第三方擔(dān)保的。（三）（三）分期支付租金，并分期支付租金，并攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用（2）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款貸：銀行存款攤銷方法一般采用實(shí)際利率法，攤銷方法一般采用實(shí)際利率法，（3）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用揚(yáng)州大學(xué)

21、商學(xué)院22未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实拇_定a.a.以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩蛔鳛槲创_認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?；b.b.以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定合同規(guī)定利率利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩蛔鳛槲创_認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?；c.c.以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將

22、最低租賃付款額折現(xiàn)，以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同銀行同期貸款利率期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?；作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩籨.d.以租賃資產(chǎn)以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分重新計(jì)算分?jǐn)偮蕯偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于等于租賃租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院23或有租金：或有租金：在在實(shí)際發(fā)生時(shí)實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（4）借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用）借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（

23、以銷售百分比或使用量為依據(jù)）（以銷售百分比或使用量為依據(jù)）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)）（以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)）貸：銀行存款貸：銀行存款（5）折舊的計(jì)提：折舊的計(jì)提：采取與自有固定資產(chǎn)一樣的折舊采取與自有固定資產(chǎn)一樣的折舊政策。政策。折舊期間的確定：如果能夠合理確定租賃期滿時(shí)承租人折舊期間的確定：如果能夠合理確定租賃期滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的將會(huì)取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限作為折舊年限；如果不能合理確定是否能夠尚可使用年限作為折舊年限；如果不能合理確定是否能夠取得所有權(quán)，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中取得所有權(quán)，應(yīng)以租

24、賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊年限。較短者作為折舊年限。揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院24（6）履約成本：履約成本：即租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各即租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。履約成本可于其發(fā)生時(shí)分別維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。履約成本可于其發(fā)生時(shí)分別其內(nèi)容分?jǐn)偦蛑苯佑?jì)入相關(guān)費(fèi)用：其內(nèi)容分?jǐn)偦蛑苯佑?jì)入相關(guān)費(fèi)用：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（如對(duì)技術(shù)咨詢、培訓(xùn)費(fèi)等）（如對(duì)技術(shù)咨詢、培訓(xùn)費(fèi)等）制造費(fèi)用制造費(fèi)用/管理費(fèi)用管理費(fèi)用貸：銀行存款貸：銀行存款（7）租賃期滿租賃期滿，應(yīng)區(qū)分不同情況進(jìn)行處理：，應(yīng)區(qū)

25、分不同情況進(jìn)行處理：返還租賃資產(chǎn)返還租賃資產(chǎn)留購(gòu)租賃資產(chǎn)留購(gòu)租賃資產(chǎn)優(yōu)惠續(xù)租該資產(chǎn)優(yōu)惠續(xù)租該資產(chǎn)具體參見(jiàn)具體參見(jiàn)P123揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院2520072007年年1212月月1 1日，日，A A公司與公司與B B公司簽訂了一份租賃合同，公司簽訂了一份租賃合同，A A公司以融資租賃方式向公司以融資租賃方式向B B公司租入一臺(tái)設(shè)備。公司租入一臺(tái)設(shè)備。 1.1.租賃期開始日：租賃期開始日：20082008年年1 1月月1 1日。日。 2.2.租賃期：租賃期：20082008年年1 1月月1 1日日20112011年年1212月月3131日，共日，共4 4年。年。 3.3.租金支付：自租賃開始期日每年租金

26、支付：自租賃開始期日每年年末支付租金年末支付租金150000150000元。元。 4.4.該設(shè)備在該設(shè)備在20072007年年1212月月3131日的公允價(jià)值為日的公允價(jià)值為500000500000元。元。 5.5.租賃合同規(guī)定的利率為租賃合同規(guī)定的利率為7%(7%(年利率年利率) )。 6.6.承租人與出租人的初始直接費(fèi)用均為承租人與出租人的初始直接費(fèi)用均為10001000元。元。 7.7.租賃期屆滿時(shí)租賃期屆滿時(shí),A,A公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該設(shè)備的選擇權(quán)公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該設(shè)備的選擇權(quán), ,購(gòu)購(gòu)買價(jià)為買價(jià)為100100元元, ,估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為800008

27、0000元。元。例例:揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院26 最低租賃付款額最低租賃付款額1500004+100600100 現(xiàn)值計(jì)算過(guò)程如下：=每期租金的現(xiàn)值每期租金的現(xiàn)值+優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)行使價(jià)的現(xiàn)值優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)行使價(jià)的現(xiàn)值=150000 PA （4，7%）+100PV（4 ，7%）=1500003.3872+1000.7629= 由于由于現(xiàn)值大于公允價(jià)值現(xiàn)值大于公允價(jià)值(500000)，所以租賃資所以租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為公允價(jià)值產(chǎn)的入賬價(jià)值為公允價(jià)值500000元。元。揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院27 未確認(rèn)融資費(fèi)用最低租賃付款額未確認(rèn)融資費(fèi)用最低租賃付款額-租賃資產(chǎn)公允價(jià)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)值600100-50000010

28、0100會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下： 2002008 8年年1 1月月1 1日日 (1)(1)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 501000501000 (500000+1000)(500000+1000) 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 100100 100100 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 600100 600100 銀行存款銀行存款 10001000揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院28 根據(jù)下列公式：根據(jù)下列公式：租賃開始日最低租賃付款的現(xiàn)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)值租賃開始日最低租賃付款的現(xiàn)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)值：現(xiàn)值現(xiàn)值利率利率508156.2977500000r

29、496888.588%508156.29-5000007-r508156.29-496888.57-8算得，算得，r=7.72%=揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院29日期日期租金租金確認(rèn)的融資費(fèi)用確認(rèn)的融資費(fèi)用期初期初7.72%應(yīng)付本金減少應(yīng)付本金減少額額-應(yīng)付本金余額應(yīng)付本金余額期末期末期初期初-500000(1)2008.12.3115000038600111400388600(2)2009.12.3115000030000120000268600(3)2010.12.3115000020736129264139336(4)2011.12.3115000010764139236100(5)2011.12.3

30、11001000合合 計(jì)計(jì)600100100100500000未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙砦创_認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?實(shí)際利率法實(shí)際利率法) 2008年年1月月1日日表表1單位：元單位：元 揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院30 08.12.31 08.12.31 (1) (1)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 150000150000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150000150000同時(shí)，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：同時(shí)，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用： (2)(2)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3860038600 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 386003860009.12.3109.12.31(1)(1)同上。同上。（2 2）借：財(cái)務(wù)費(fèi)

31、用）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000030000 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 3000030000 揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院31五、出租人的會(huì)計(jì)處理五、出租人的會(huì)計(jì)處理 最低租賃收款額最低租賃收款額是指是指最低租賃付款額加上獨(dú)立于最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值擔(dān)保的資產(chǎn)余值。會(huì)計(jì)核算內(nèi)容會(huì)計(jì)核算內(nèi)容1租賃開始日租賃開始日確認(rèn)租賃債權(quán)和未實(shí)現(xiàn)融資收益確認(rèn)租賃債權(quán)和未實(shí)現(xiàn)融資收益 在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初

32、始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余額；費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余額；將最將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值（低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值（= =資產(chǎn)公允資產(chǎn)公允價(jià)值價(jià)值+ +初始直接費(fèi)）之差額初始直接費(fèi)）之差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（最低租賃收款額初始直接費(fèi)用）（最低租賃收款額初始直接費(fèi)用）未擔(dān)保資產(chǎn)余值未擔(dān)保資產(chǎn)余值（租賃資產(chǎn)余值減出租人而言的擔(dān)保余值租賃資產(chǎn)余值減出租人而言的擔(dān)保余值）貸：融資租賃資產(chǎn)（賬面價(jià)值）貸：融資租賃資產(chǎn)（賬面價(jià)值）營(yíng)業(yè)外

33、收入（公允價(jià)值營(yíng)業(yè)外收入（公允價(jià)值- -賬面價(jià)值）賬面價(jià)值）銀行存款等銀行存款等未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院322分期收取租金并確認(rèn)各期的租賃收益分期收取租金并確認(rèn)各期的租賃收益出租人采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期融資收入。一般按出租人采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期融資收入。一般按租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率分配未實(shí)現(xiàn)融資收益。分配未實(shí)現(xiàn)融資收益。 租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的擔(dān)保余值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。折

34、現(xiàn)率。借：銀行存款借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款同時(shí)，同時(shí)，借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：租賃收入貸：租賃收入3.或有租金或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。4對(duì)承租人逾期未付租金的處理對(duì)承租人逾期未付租金的處理出租人對(duì)超過(guò)一個(gè)租金支付期未收到的租金，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)當(dāng)期的租出租人對(duì)超過(guò)一個(gè)租金支付期未收到的租金，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)當(dāng)期的租金收入；其已確認(rèn)的租金收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算。以后在實(shí)金收入；其已確認(rèn)的租金收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算。以后在實(shí)際收到租金時(shí)，將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。際收到租金時(shí)，將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。

35、揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院33 5合理計(jì)提應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備合理計(jì)提應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備。出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)承租人。出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)承租人的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理情況，以及租金逾期期限等因素，分析應(yīng)的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理情況，以及租金逾期期限等因素，分析應(yīng)收融資租賃款的風(fēng)險(xiǎn)程度和收回的可能性，對(duì)應(yīng)收融資租賃收融資租賃款的風(fēng)險(xiǎn)程度和收回的可能性，對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分，合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分，合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的核算與一般企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的核算與一般企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的核算相同。的核算相同。6租賃期滿，收回資產(chǎn)時(shí)（租賃期滿，

36、收回資產(chǎn)時(shí)（了解了解）（1）資產(chǎn)的實(shí)際余值與擔(dān)保余值）資產(chǎn)的實(shí)際余值與擔(dān)保余值相等相等借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款（2）資產(chǎn)的實(shí)際余值）資產(chǎn)的實(shí)際余值低于低于擔(dān)保余額擔(dān)保余額承租人（或與承租人有關(guān)的一方）應(yīng)向出租人全額補(bǔ)償差額承租人（或與承租人有關(guān)的一方）應(yīng)向出租人全額補(bǔ)償差額借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款同時(shí)同時(shí)借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院34 （）資產(chǎn)的實(shí)際余值（）資產(chǎn)的實(shí)際余值超過(guò)超過(guò)擔(dān)保余值。擔(dān)保余值。融資租賃的實(shí)質(zhì)是，出租人已將與租賃資產(chǎn)有關(guān)融資租賃的實(shí)質(zhì)是，出租人已將與租賃資產(chǎn)有

37、關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給承租人，并通過(guò)資產(chǎn)余值的擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給承租人，并通過(guò)資產(chǎn)余值的擔(dān)保轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)；那么，保轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)；那么，租賃期滿，資產(chǎn)實(shí)際余值超過(guò)租賃期滿，資產(chǎn)實(shí)際余值超過(guò)擔(dān)保余值所產(chǎn)生的收益，應(yīng)歸承租人享有擔(dān)保余值所產(chǎn)生的收益，應(yīng)歸承租人享有。出租人。出租人于收回資產(chǎn)時(shí)：于收回資產(chǎn)時(shí)：借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款銀行存款銀行存款揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院35接上例：接上例：最低租賃收款額最低租賃收款額=租金租金期數(shù)期數(shù)+優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)格優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)格=1500004+100=600100元元因此有因此有150000PA（4，R）+100PV（4，R）=501000（租入資

38、產(chǎn)公允價(jià)（租入資產(chǎn)公允價(jià)值與初始直接費(fèi)用）值與初始直接費(fèi)用）根據(jù)這一等式，多次測(cè)試，用插值法計(jì)算根據(jù)這一等式，多次測(cè)試，用插值法計(jì)算租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率7.63%。 現(xiàn)值 利率 508126.3 7% 501000 R 496873.5 8%揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院362、計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益、計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益 最低租賃收款額最低租賃收款額=150000=1500004+100=6001004+100=600100 應(yīng)收融資租賃款入賬價(jià)值應(yīng)收融資租賃款入賬價(jià)值 =600100+1000 = 601100=600100+1000 = 601100 最低租賃收款額現(xiàn)值最低租賃收款額現(xiàn)值 = =租賃開始日

39、租賃資產(chǎn)公允價(jià)值租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+ +初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用 =501000=501000 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益=601100-501000=99100=601100-501000=99100揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院37日期日期租金租金確認(rèn)的融資收入確認(rèn)的融資收入期初期初7.63%租賃投資凈額租賃投資凈額減少額減少額-租賃投資凈額余額租賃投資凈額余額期末期末期初期初-500000(1)2008.12.3115000038150111850388150(2)2009.12.3115000029615.85120384.15267765.85(3)2010.12.311500002043

40、0.53129569.47138196.38(4)2011.12.3115000011903.62138096.38100(5)2011.12.311001000合合 計(jì)計(jì)6001001001005000002008年年1月月1日日單位：元單位：元3、在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益、在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院38第四節(jié)第四節(jié)售后租回售后租回一、售后租回的概念一、售后租回的概念是指企業(yè)將資產(chǎn)銷售以后再租回使用的情形。是指企業(yè)將資產(chǎn)銷售以后再租回使用的情形。售后租回交售后租回交易是一種特殊的租賃交易。其動(dòng)機(jī)源于承租人對(duì)資金的需易是一種特殊的租賃交易。其動(dòng)機(jī)

41、源于承租人對(duì)資金的需要，故屬于融資業(yè)務(wù)。要，故屬于融資業(yè)務(wù)。由于售后租回交易中資產(chǎn)的售價(jià)和租金是相互關(guān)聯(lián)的，由于售后租回交易中資產(chǎn)的售價(jià)和租金是相互關(guān)聯(lián)的，資產(chǎn)的出售和租回實(shí)質(zhì)上是同一項(xiàng)交易，故銷售時(shí)不確認(rèn)資產(chǎn)的出售和租回實(shí)質(zhì)上是同一項(xiàng)交易，故銷售時(shí)不確認(rèn)銷售收入，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為銷售收入，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為遞延收益遞延收益處理。處理。若有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照若有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值公允價(jià)值達(dá)成的，達(dá)成的，則售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額就則售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額就應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，租賃業(yè)務(wù)也就按照正常的租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處

42、理。租賃業(yè)務(wù)也就按照正常的租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院39二、售后租回的會(huì)計(jì)處理二、售后租回的會(huì)計(jì)處理(這兒主要介紹承租人的處這兒主要介紹承租人的處理理)1.售后租回形成售后租回形成融資租賃融資租賃 若滿足融資租賃確認(rèn)條件之一就應(yīng)確認(rèn)為融資若滿足融資租賃確認(rèn)條件之一就應(yīng)確認(rèn)為融資租賃。租賃。 承租人對(duì)售后租回業(yè)務(wù)的處理原則是：售價(jià)與承租人對(duì)售后租回業(yè)務(wù)的處理原則是：售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額予以遞延，在租賃期內(nèi)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額予以遞延，在租賃期內(nèi)按按折舊進(jìn)度分?jǐn)傉叟f進(jìn)度分?jǐn)偅⒄{(diào)整各期租賃成本。，并調(diào)整各期租賃成本。例題見(jiàn)例題見(jiàn)P138-139【例例4-14】揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院40 2.售

43、后租回形成售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃， 若售后租回交易沒(méi)有滿足融資租賃的確認(rèn)條件，若售后租回交易沒(méi)有滿足融資租賃的確認(rèn)條件，則應(yīng)確認(rèn)為經(jīng)營(yíng)租賃。則應(yīng)確認(rèn)為經(jīng)營(yíng)租賃。 承租人對(duì)售后租回業(yè)務(wù)的處理原則是：承租人對(duì)售后租回業(yè)務(wù)的處理原則是： 若售后租回是若售后租回是按照公允價(jià)值按照公允價(jià)值達(dá)成的，則按正常交易達(dá)成的，則按正常交易處理。處理。 若售后租回若售后租回不不是是按照公允價(jià)值按照公允價(jià)值達(dá)成的，則要分以下達(dá)成的，則要分以下兩種情況：兩種情況： A.售價(jià)高于公允價(jià)值時(shí)：售價(jià)高于公允價(jià)值時(shí)： B.售價(jià)低于公允價(jià)值時(shí)：售價(jià)低于公允價(jià)值時(shí)：見(jiàn)見(jiàn)P139-141【例【例4-15】揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院41說(shuō)明

44、：租賃資產(chǎn)的余值說(shuō)明：租賃資產(chǎn)的余值 當(dāng)租賃資產(chǎn)的使用年限超過(guò)租賃期時(shí)，租賃期滿，資產(chǎn)就當(dāng)租賃資產(chǎn)的使用年限超過(guò)租賃期時(shí)，租賃期滿，資產(chǎn)就會(huì)有余值。為了保護(hù)出租人的利益，避免資產(chǎn)在租賃期內(nèi)會(huì)有余值。為了保護(hù)出租人的利益，避免資產(chǎn)在租賃期內(nèi)過(guò)度耗用或損壞，如果租賃期滿資產(chǎn)由出租人收回，則租過(guò)度耗用或損壞，如果租賃期滿資產(chǎn)由出租人收回，則租約往往規(guī)定承租人（或與承租人有關(guān)的一方）對(duì)資產(chǎn)余值約往往規(guī)定承租人（或與承租人有關(guān)的一方）對(duì)資產(chǎn)余值進(jìn)行擔(dān)保，稱之為進(jìn)行擔(dān)保，稱之為擔(dān)保余值擔(dān)保余值；有時(shí)，擔(dān)保人并非對(duì)資產(chǎn)余；有時(shí)，擔(dān)保人并非對(duì)資產(chǎn)余值全額擔(dān)保，未擔(dān)保的資產(chǎn)余值稱為值全額擔(dān)保，未擔(dān)保的資產(chǎn)余值稱

45、為未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值。 租賃期滿，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)的實(shí)際余值進(jìn)行評(píng)估，實(shí)際余值租賃期滿，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)的實(shí)際余值進(jìn)行評(píng)估，實(shí)際余值低于擔(dān)保余值時(shí)，擔(dān)保人應(yīng)對(duì)這部分差額全額補(bǔ)償；低于擔(dān)保余值時(shí)，擔(dān)保人應(yīng)對(duì)這部分差額全額補(bǔ)償； 出租人對(duì)資產(chǎn)擔(dān)保余值應(yīng)計(jì)入其最低租賃收款額內(nèi)核出租人對(duì)資產(chǎn)擔(dān)保余值應(yīng)計(jì)入其最低租賃收款額內(nèi)核算；未擔(dān)保余值則作為租賃投資總額，并單獨(dú)核算，算；未擔(dān)保余值則作為租賃投資總額，并單獨(dú)核算，租賃期內(nèi)需經(jīng)常檢查，如有減值，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失。租賃期內(nèi)需經(jīng)常檢查，如有減值，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失。對(duì)承租人而言，租賃會(huì)計(jì)中只需將擔(dān)保余值計(jì)入最低對(duì)承租人而言，租賃會(huì)計(jì)中只需將擔(dān)保余值計(jì)入最低租賃付款額內(nèi)。租

46、賃付款額內(nèi)。 揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院42練習(xí)練習(xí)2006年年12月月1日，日，M公司向公司向N公司租賃資產(chǎn)，簽訂租賃合同的公司租賃資產(chǎn)，簽訂租賃合同的有關(guān)內(nèi)容如下：有關(guān)內(nèi)容如下：（1）租賃資產(chǎn)為一臺(tái)設(shè)備，租約生效日是）租賃資產(chǎn)為一臺(tái)設(shè)備，租約生效日是2007年年1月月1日，租日，租期期3年，不可撤銷。年，不可撤銷。（2）自）自2007年年1月月1日起，每隔日起，每隔6個(gè)月于月末支付租金個(gè)月于月末支付租金160000元。元。（3）該設(shè)備的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由）該設(shè)備的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由M公司承擔(dān)，估計(jì)每年約公司承擔(dān)，估計(jì)每年約為為12000元。元。（4）該設(shè)備在）該設(shè)備在2007年年1月月1日日N公司

47、的公允價(jià)值為公司的公允價(jià)值為742000元。元。（5）該設(shè)備估計(jì)使用年限為）該設(shè)備估計(jì)使用年限為8年，已使用年，已使用3年，期滿無(wú)殘值。年，期滿無(wú)殘值。（6）租約規(guī)定的利率為）租約規(guī)定的利率為7%（6個(gè)月利率）個(gè)月利率）（7）租賃期屆滿時(shí)，）租賃期屆滿時(shí)，M公司享有優(yōu)先購(gòu)買該設(shè)備的選擇權(quán)，購(gòu)公司享有優(yōu)先購(gòu)買該設(shè)備的選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)為買價(jià)為1000元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為82000元。元。（8）08年、年、09年，年，M公司每年按設(shè)備所產(chǎn)產(chǎn)品年銷售收入的公司每年按設(shè)備所產(chǎn)產(chǎn)品年銷售收入的6.5%向向N公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院

48、43M公司的有關(guān)資料如下：公司的有關(guān)資料如下：（1）該設(shè)備占公司資產(chǎn)的）該設(shè)備占公司資產(chǎn)的48%，不需安裝。，不需安裝。（2）2006年年11月月16日，因該項(xiàng)租賃交易向律師事務(wù)所支付律日，因該項(xiàng)租賃交易向律師事務(wù)所支付律師費(fèi)師費(fèi)24200元。元。（3）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。（4）采用平均年限法計(jì)提折舊。）采用平均年限法計(jì)提折舊。（5）2008年、年、2009年分別支付給年分別支付給N公司經(jīng)營(yíng)分享收入公司經(jīng)營(yíng)分享收入8775元元和和11180元。元。（6）2010年年1月月1日，支付該設(shè)備價(jià)款日，支付該設(shè)備價(jià)款1000元。

49、元。/N公司的有關(guān)資料如下：公司的有關(guān)資料如下：（1）2007年年11月月10日，因該項(xiàng)租賃交易支付了日，因該項(xiàng)租賃交易支付了48000元談判元談判費(fèi)用。費(fèi)用。（2）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資收益。）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資收益。（3）2008年、年、2009年應(yīng)取得經(jīng)營(yíng)分享收入年應(yīng)取得經(jīng)營(yíng)分享收入8775元和元和11180元。元。（4）2010年年1月月1日，向日，向M公司取得購(gòu)買設(shè)備價(jià)款公司取得購(gòu)買設(shè)備價(jià)款1000元。元。要求：根據(jù)以上資料，做要求：根據(jù)以上資料，做M公司、公司、N公司的會(huì)計(jì)處理。公司的會(huì)計(jì)處理。揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院44分析：分析：承租人（承租人（M

50、公司）賬務(wù)處理公司）賬務(wù)處理根據(jù)融資租賃的條件，可判斷出該租賃交易為融資租賃。根據(jù)融資租賃的條件，可判斷出該租賃交易為融資租賃。最低租賃付款額最低租賃付款額=各期租金之和各期租金之和+行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)支付行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)支付金額金額=1600006+1000=961000（元）（元）最低租賃付款額現(xiàn)值最低租賃付款額現(xiàn)值=160000PA(6,7%)+1000PV(6,7%)=763386742000則租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)為公允價(jià)值則租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)為公允價(jià)值742000元。元。2007年年1月月1日編制會(huì)計(jì)分錄：（租入資產(chǎn)時(shí)）日編制會(huì)計(jì)分錄：（租入資產(chǎn)時(shí)）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固

51、定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)742000+24200未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用219000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款961000銀行存款銀行存款24200揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院45分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：160000PA(6,r)+1000PV(6,r)=742000當(dāng)當(dāng)r=7%時(shí)，時(shí)，1600004.767+10000.666=763386742000當(dāng)當(dāng)r=8%時(shí)，時(shí)，1600004.623+10000.630=740310742000因此，因此，7%r8%。用插值法計(jì)算用插值法計(jì)算r=7.93%即，租賃內(nèi)含利率為即，租賃內(nèi)含利率為7.93%。揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院46未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法）未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法）單位：元單位：元日期日期租金租金攤銷的未確認(rèn)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用融資費(fèi)用應(yīng)付本金應(yīng)付本金減少額減少額應(yīng)付本金應(yīng)付本金余額余額=期初期初7.93%=-期末期末=期初期初-