1、1DGIL企業(yè)科學管理的第三只眼企業(yè)科學管理的第三只眼2 個人所得稅納稅人的稅收籌劃納稅人的法律界定納稅人的法律界定居民納稅義務人：住所、居住時間居民納稅義務人：住所、居住時間負無限納稅義務負無限納稅義務非居民納稅義務人非居民納稅義務人3納稅人的稅收籌劃 居民納稅義務人與非居民納稅義務人的轉換 通過改變居住時間通過改變居住時間4 通過人員的住所（居住地）變動降低稅收負擔 遷出某一國，但又不在任何地方取得住所 通過人員的流動降低稅收負擔 在任何一個停留時間很短，避免成為納稅人 將財產或收入留在低稅區(qū)，自己到高稅負但費用低的地方去消費5企業(yè)所得稅納稅義務人與個體工商戶、個人獨資企業(yè)的選擇 有限責任

2、制、個人獨資、合伙制企業(yè)的利弊 承擔的責任 稅負從2000年1月1日起，我國對個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，比照個體工商戶征收個人所得稅6個人承包方式的選擇有關計稅規(guī)定工商登記為個體工商戶的，按個體工商戶所得征收征收個人所得稅工商登記仍為企業(yè)的，先征收企業(yè)所得稅，再根據(jù)承包方式對分配所得征收個人所得稅 對經營成果不擁有所有權，僅按合同規(guī)定取得一定所得的，按工資、薪金所得征收個人所得稅 只向發(fā)包方、出租方交納一定費用后經營成果可以自由支配的，按5%-35%五級超額累進稅率的承包經營、承租經營所得征收個人所得稅對實際經營期不滿 1 年的，個體工商戶應將其換算成全年所得，確定稅率；承包

3、所得以其實際承包、承租經營的月數(shù)作為一個納稅年度計算納稅7例張先生承包一企業(yè)，承包期間為2001年3月1日至2001年12月31日.2001年3月1日至2001年12月31日，企業(yè)固定資產折舊5000元，上交租賃費50000元，實現(xiàn)會計利潤53000元（已扣除租賃費，未扣除折舊費），張先生未領取工資。已知該省規(guī)定的業(yè)主費用扣除標準為每月800元。方案一：將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶方案二：仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照如何選擇呢？8方案一改變?yōu)楣ど虘?，其所得計算繳納個人所得稅。本年度應納稅所得額=53000-800*10=45000（元）換算成全年的所得額：45000/10*12=54000（元

4、）按全年所得計算的應納稅額=54000*35%-6750=12150（元）實際應納稅額=12150/12*10=10125（元）稅后利潤=53000-10125=42875（元）注：全年應稅所得超過50000元的部分，稅35%，速算扣除數(shù)為6750元9方案二 仍使用原企業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳納企業(yè)所得稅后，還要就其稅后所得再按承包、承租經營所得繳納個人所得稅 按規(guī)定固定資產可以提取折舊，但租賃費不得在稅前扣除應納稅所得額=53000+50000-5000=98000（元）應納企業(yè)所得稅=98000*27%=26460（元）張先生取得承包收入=53000-5000-26460=21540（元）應納

5、個人所得稅=（21540-800*10）*20%-1250=1458（元）實際稅后利潤=21540-1458=20082（元）10將企業(yè)拆分 由于個體戶、個人獨資企業(yè)實行五級超額累進稅率，可通過將企業(yè)拆分，縮小其應稅所得的形式實現(xiàn)低稅負。11征稅范圍 工資、薪金所得 個體工商戶的生產、經營所得 對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得 勞務報酬所得 稿酬所得 特許權使用費所得 財產租賃所得 財產轉讓所得 利息、股息、紅利所得 偶然所得12計稅依據(jù)的法律規(guī)定 費用減除標準 附加減除費用適用的范圍和標準 每次收入的確定屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內取得的收入為一次同一作品連載取得收入的，以連載

6、完成后取得的收入為一次個人通過民政部門等的公益性捐贈，30%以內的部門可以扣除13稅率的法律規(guī)定 工資、薪金所得，適用5%-45%的超額累進稅率 個體工商戶、承包所得適用5%-35%的超額累進稅率 稿酬所得，20%，減征70% 勞務報酬20%，并實行加成規(guī)定 其它所得，稅率為20%14工資、薪金所得的稅收籌劃 工資、薪金福利化 企業(yè)提供住所 提供假期旅游津貼 提供福利設施 納稅項目轉換與選擇的籌劃 勞務報酬轉換成工資 工資轉換為勞務報酬15例 劉先生從企業(yè)取得收入設計收入50800元。 方案一：有穩(wěn)定的雇傭關系-按工資稅目納稅應納稅額=（50800-800）*30%-3375=11625（元）

7、 方案二：不存在雇傭關系-按勞務報酬稅目納稅應納稅額50800*(1-20%)*30%-2000=10192(元)16分攤法 一次性獎金分攤發(fā)放法 工資分攤發(fā)放法17勞務報酬所得節(jié)稅籌劃 分項計算籌劃法 支付次數(shù)籌劃法 如董事費收入 費用轉移籌劃法 由對方提供一定的福利，報銷一定的費用18稿酬所得的籌劃 費用由出版社負擔 由對方提供盡可能多的設備或服務 免征額最大化19利息、股息和紅利所得的籌劃 教育儲蓄存款 住房公積金 醫(yī)療保險金 基本養(yǎng)老保險金 失業(yè)保險金20所得再投資籌劃法 企業(yè)利潤不分配21投資方式籌劃法 儲蓄 教育基金儲蓄 國債 股票 保險 外匯22個體工商戶所得的納稅籌劃 增加費用

8、支出 分散、推后收益實現(xiàn) 合理使用存貨計價方法 費用合理分攤 合理安排預繳稅款23合理利用稅收優(yōu)惠政策 優(yōu)惠政策的有關規(guī)定 免稅項目 部以上單位發(fā)放的獎金 國債利息 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、冿貼 福利費、撫恤費、救濟金 保險賠款 軍人轉業(yè)費、復員費 按照國家統(tǒng)一規(guī)定繳付的基金24暫免征稅項目 外籍個人以非現(xiàn)金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、洗衣費、境內外出差補貼等 個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金 代扣代繳手續(xù)費 個人轉讓自用達5年以上并且是家庭惟一用房所得 離退休工資25合理利用優(yōu)惠政策 起征點的安排 境外已納稅額的扣除26關稅及其它稅種的稅收籌劃 合理控制完稅價

9、格 充分利用原產地標準最惠國稅率 協(xié)定稅率特惠稅率 普通稅率 利用保稅制度保護區(qū)內投資設廠 避免征收反傾銷稅提高產品附加值，取消片面低價政策分散出口市場在出口地設廠27土地增值稅的稅收籌劃 利用房地產轉移方式進行籌劃將房地產出租、投資入股的均可免征 控制增值額將可以單獨分開處理的部分從整個房地產中分離擴大成本費用列支比例 如利息支出利用稅收優(yōu)惠 房地產業(yè)建造普通民用住宅，增值率在20%以下的，免征28例 一家房地產企業(yè)有可供銷售的10 000平方米的商品房。 方案一：每平方米售價1000元，不含裝修費，扣除額為835萬元（含20%的加計費用） 方案二：每平方米售價1070元，含裝修費70元，扣

10、除額為838萬元（含20%的加計費用）該選哪一種方案呢？29稅率級數(shù) 增值額與扣除項目金額的比率（%）稅率%速算扣除率%1不超過50%的部分300250%-100%的部分4053100-200%的部分50154超過200%的部分603530計算公式 應納土地增值稅=增值額*稅率-扣除項目金額*速算扣除率31思考 某房地產開發(fā)企業(yè)有10000平方米的商品房銷售。方案一：不裝修，每平方米售價4000元，開發(fā)成本、稅費金額為3000萬元。方案二：精裝修，每平方米6000元，扣開發(fā)成本、稅費金額為4000萬元。請選擇！32納稅義務人及其納稅義務納稅義務人及其納稅義務居民納稅義務人。負無限納稅居民納稅義務人。負無限納稅義務，應就來源于全球的所義務，應就來源于全球的所得，向中國繳納個人所得稅得，向中國繳納個人所得稅非居民納稅義務人，負有限納稅非居民納稅義務人，負有限納稅義務，僅就來源于中國境內