1、12022-5-20Chapter 9 印花稅印花稅第九章印花稅法第一節(jié)印花稅概述 印花稅的概念印花稅的概念印花稅是以經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅一、印花稅的納稅人1.立合同人立合同人：合同的當(dāng)事人，是指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。2.立賬簿人立賬簿人:營業(yè)帳薄的納稅人是立帳簿人3.立據(jù)人立據(jù)人:產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人是立據(jù)人.是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中買賣雙方的當(dāng)事人 4.領(lǐng)受人領(lǐng)受人:權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人。5.使用人使用人:在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人 6.各類電子

2、應(yīng)稅憑證的簽訂人各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人22022-5-20Chapter 9 印花稅印花稅 第二節(jié)印花稅的計算第二節(jié)印花稅的計算 一、計稅依據(jù)一、計稅依據(jù) (一一)從價計稅情況下計稅依據(jù)的確定從價計稅情況下計稅依據(jù)的確定1.各類經(jīng)濟合同,以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù)。2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計稅依據(jù)。3.記載資金的營業(yè)賬簿,以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。啟用新賬,實收資本和資本公積的兩項合計金額大于原已貼花資金的,就增加的部分補貼印花;凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的,不再計算貼花。4.在確定合同計稅依據(jù)時應(yīng)當(dāng)注意的問題:有些合同在

3、簽訂時無法確定計稅金額,如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入,是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的;財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而無期限的。對于這類合同,可在簽訂時先按定額5元貼花,以后結(jié)算時再按實際金額計稅,補貼印花。(二二)從量計稅情況下計稅依據(jù)的確定從量計稅情況下計稅依據(jù)的確定32022-5-20Chapter 9 印花稅印花稅稅法：實務(wù)與案例428二、稅率(一)比例稅率(二)定額稅率42022-5-20Chapter 9 印花稅印花稅稅法：實務(wù)與案例429表121印花稅稅目稅率表稅目稅率說明1購銷合同按購銷金額萬分之三貼花0.32加工承攬合同按加工或承攬收入萬分之五貼花0.5

4、3建設(shè)工程勘察設(shè)計合同按收取費用萬分之五貼花0.54建筑安裝工程承包合同按承包金額萬分之三貼花0.352022-5-20Chapter 9 印花稅印花稅稅法：實務(wù)與案例430表121印花稅稅目稅率表5財產(chǎn)租賃合同按租賃金額千分之一貼花,稅額不足一元的按一元貼花16貨物運輸合同按運輸費用萬分之五貼花0.5單據(jù)作為合同使用的,按合同貼花7倉儲保管合同按倉儲保管費用千分之一貼花1倉單或棧單作為合同使用的,按合同貼花8借款合同按借款金額萬分之零點五貼花0.05單據(jù)作為合同使用的,按合同貼花62022-5-20Chapter 9 印花稅印花稅稅法：實務(wù)與案例431表121印花稅稅目稅率表稅目稅率說明9財

5、產(chǎn)保險合同按收取的保險費收入千分之一貼花1單據(jù)作為合同使用的,按合同貼花10技術(shù)合同按所記載金額萬分之三貼花0.311產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按所記載金額萬分之五貼花0.572022-5-20Chapter 9 印花稅印花稅稅法：實務(wù)與案例432表121印花稅稅目稅率表12營業(yè)賬簿記載資金的賬簿,按實收資本和資本公積的合計金額萬分之五貼花。其他賬簿按件貼花五元0.513權(quán)利、許可證照按件貼花五元14股票交易按交易金額的千分之一貼花182022-5-20Chapter 9 印花稅印花稅稅法：實務(wù)與案例433三、應(yīng)納稅額的計算(一)從價計征(二)從量計征1.按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證,未標(biāo)明金額的,應(yīng)按憑證所載

6、數(shù)量及市場價格計算金額,依適用稅率貼足印花。2.應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的,按憑證書立當(dāng)日的國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣后計算應(yīng)納稅額。3.同一憑證由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的,應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。4.同一憑證因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅率,如分別載有金額的,應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額,相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的,按稅率高的計稅貼花。5.已貼花的憑證,修改后所載金額增加的,其增加部分應(yīng)當(dāng)補貼印花稅票。6.按比例稅率計算納稅而應(yīng)納稅額不足1角的,免納印花稅;應(yīng)納稅額在1角以上的,其稅額尾數(shù)不滿5分的不計,滿5分的按1角計算貼花。對財產(chǎn)租賃

7、合同的應(yīng)納稅額超過1角但不足1元的,按1元貼花。92022-5-20Chapter 9 印花稅印花稅稅法：實務(wù)與案例434【例121】甲公司與乙公司分別簽訂了兩份合同:一份是以貨換貨合同,甲公司的貨物價值200萬元,乙公司的貨物價值150萬元;另一份是采購合同,甲公司購買乙公司50萬元貨物,但因故合同未能兌現(xiàn)。甲公司應(yīng)繳納多少印花稅?【解析】以物易物合同應(yīng)按購銷金額合計計稅貼花,應(yīng)稅合同在簽訂時產(chǎn)生納稅義務(wù),不論合同是否兌現(xiàn),均應(yīng)貼花。應(yīng)納印花稅=(200+150+50)0.310000=1200(元)102022-5-20Chapter 9 印花稅印花稅稅法：實務(wù)與案例435【例122】甲企

8、業(yè)受托為乙企業(yè)加工一批產(chǎn)品,雙方簽訂的加工承攬合同中分別注明加工費40000元,委托方提供價值60000元的主要材料,受托方提供價值2000元的輔助材料。甲企業(yè)此項合同應(yīng)繳納的印花稅是多少?【解析】委托方提供原料主料的加工承攬合同,印花稅以受托方提供的輔料與加工費合計數(shù)為計稅依據(jù)。應(yīng)納印花稅=(2000+40000)0.5=21(元)112022-5-20Chapter 9 印花稅印花稅稅法：實務(wù)與案例436【例123】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同,合同金額6000萬元(含相關(guān)費用50萬元)。施工期間,該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè),并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司

9、應(yīng)繳納多少印花稅?【解析】應(yīng)納印花稅=(6000+800)0.310000=20400(元)122022-5-20Chapter 9 印花稅印花稅稅法：實務(wù)與案例437【例124】某運輸公司與某生產(chǎn)企業(yè)簽訂一份運輸合同,將一批貨物從甲地運往乙地,合同分別記載應(yīng)收取運輸費30萬元、保險費10萬元、裝卸費14萬元。運輸公司該次運輸業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的印花稅是多少?【解析】貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額,不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等;稅率為0.5。所以,該運輸公司應(yīng)納印花稅為:應(yīng)納印花稅=3000000.5=150(元)132022-5-20Chapter 9 印花稅印花稅稅法：實務(wù)與案

10、例438【例125】某企業(yè)2012年簽訂了如下經(jīng)濟合同:與銀行簽訂1年期借款合同,借款金額200萬元;與甲公司簽訂技術(shù)開發(fā)合同,合同總金額為200萬元,其中研究開發(fā)費80萬元。該企業(yè)2012年度應(yīng)繳納多少印花稅?！窘馕觥繎?yīng)納印花稅=2000.0510000+(200-80)0.310000=100+360=460(元)142022-5-20Chapter 9 印花稅印花稅稅法：實務(wù)與案例439【例126】某企業(yè)2012年度開業(yè),領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照(正、副本)、稅務(wù)登記證(正、副本)、土地使用證、房屋產(chǎn)權(quán)證,又啟用賬簿20本(其中記載資金賬簿2本,載有實收資本100萬元,資本公積20萬元),該企業(yè)

11、當(dāng)年應(yīng)繳納的印花稅為多少?【解析】按稅法規(guī)定,對權(quán)利許可證照、其他營業(yè)賬簿實行定額計征印花稅,每件征收5元。工商營業(yè)執(zhí)照正本交納了印花稅則副本不再交納,稅務(wù)登記證(正、副本)不屬于印花稅應(yīng)稅憑證;對資金賬簿應(yīng)就其所載實收資本和資本公積的金額征收0.5的印花稅。應(yīng)納印花稅=235+(100+20)0.510000=715(元)152022-5-20Chapter 9 印花稅印花稅稅法：實務(wù)與案例440第三節(jié)稅收優(yōu)惠1.已繳納印花稅的憑證副本或抄本免征印花稅。但副本或者抄本作為正本用的應(yīng)另行貼花。2.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免征印花稅。3.國家指定的收購部門與村民委員

12、會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購合同免征印花稅。4.無息、貼息貸款合同免征印花稅。5.外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免征印花稅。6.房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的房屋租賃合同,凡房屋屬于生活居住的,免征印花稅。7.農(nóng)牧業(yè)保險合同免征印花稅。8.特殊貨運憑證免征印花稅。9.企業(yè)因改制新成立企業(yè),新啟用的資金賬簿中原已貼花的部分可不再貼花,未貼花部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。以合并或分立方式新成立企業(yè)的資金賬簿貼花政策同上。企業(yè)債162022-5-20Chapter 9 印花稅印花稅稅法：實務(wù)與案例441轉(zhuǎn)股、評估中增加的資金、其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的部分都要求按規(guī)定進(jìn)行貼花。10.企業(yè)因改制涉及的各類應(yīng)稅合同:企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完畢的各類應(yīng)稅合同,改制之后需變更執(zhí)行主體的,對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制之前已經(jīng)貼花的,改制之后無需再貼花。11.企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征印花稅。12