1、第一節(jié)第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務概述制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務概述第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算資金籌集業(yè)務的核算第三節(jié)第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核算供應過程業(yè)務的核算第四節(jié)第四節(jié) 生產過程業(yè)務的核算生產過程業(yè)務的核算第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算銷售過程業(yè)務的核算第六節(jié)第六節(jié) 財務成果形成與分配業(yè)務的核算財務成果形成與分配業(yè)務的核算第五章 會計核算方法在制造企業(yè)中的應用第一節(jié)第一節(jié) 制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務概述制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務概述 一、制造企業(yè)的經(jīng)營特點一、制造企業(yè)的經(jīng)營特點 企業(yè)中制造企業(yè)的經(jīng)營活動最具有代表性，整個經(jīng)營過程企業(yè)中制造企業(yè)的經(jīng)營活動最具有代表性，整個經(jīng)營過程的核算就是要反映

2、和監(jiān)督這一過程資金的循環(huán)與周轉。的核算就是要反映和監(jiān)督這一過程資金的循環(huán)與周轉。 資金使用資金使用投投入入資資本本固定固定資金資金貨貨幣幣資資金金儲儲備備資資金金繳納稅金繳納稅金分配利潤分配利潤生生產產資資金金成成品品資資金金貨貨幣幣資資金金資金投入資金投入資金退出資金退出負負 債債供應過程供應過程生產過程生產過程銷售過程銷售過程二、制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的內容二、制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的內容 制造業(yè)基本的經(jīng)營活動是生產產品制造業(yè)基本的經(jīng)營活動是生產產品 企業(yè)的創(chuàng)辦與資金的籌集企業(yè)的創(chuàng)辦與資金的籌集所有者投入所有者投入從債權人處借入從債權人處借入 企業(yè)的經(jīng)營與資金的周轉企業(yè)的經(jīng)營與資金的周轉供應過

3、程供應過程生產過程生產過程銷售過程銷售過程財務成果的形成與計算財務成果的形成與計算 企業(yè)的結束與資金的退出企業(yè)的結束與資金的退出上交稅金、向投資者支付利潤、償還借款或債券本息、上交稅金、向投資者支付利潤、償還借款或債券本息、向其他單位投資向其他單位投資 概括起來制造業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務內容概括起來制造業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務內容主要包括以下主要包括以下5 5種情況：種情況： 資金籌集業(yè)務資金籌集業(yè)務 供應過程業(yè)務供應過程業(yè)務 生產過程業(yè)務生產過程業(yè)務 產品銷售過程業(yè)務產品銷售過程業(yè)務 財務成果形成與分配業(yè)務財務成果形成與分配業(yè)務制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的內容（續(xù)）制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的內容（續(xù)）第二節(jié)第二

4、節(jié) 資金籌資業(yè)務的核算資金籌資業(yè)務的核算本節(jié)主要內容：本節(jié)主要內容： 所有者（股東）投入企業(yè)資本的核算所有者（股東）投入企業(yè)資本的核算 債權人借入資金（借款）的核算債權人借入資金（借款）的核算兩種籌資業(yè)務的差異：兩種籌資業(yè)務的差異：投入資本形成的資產屬于企業(yè)永久性資產。投資人投入資本形成的資產屬于企業(yè)永久性資產。投資人享受經(jīng)營收益承擔經(jīng)營風險。債權人權益有明確的享受經(jīng)營收益承擔經(jīng)營風險。債權人權益有明確的法律保護的還本付息期限，債權人不參與企業(yè)經(jīng)營法律保護的還本付息期限，債權人不參與企業(yè)經(jīng)營管理和利潤分配。由于兩者在性質、還款方式及支管理和利潤分配。由于兩者在性質、還款方式及支付收益方式上均存

5、在較大區(qū)別，因此應分別核算。付收益方式上均存在較大區(qū)別，因此應分別核算。（一）實收資本業(yè)務的核算（一）實收資本業(yè)務的核算 1.1.實收資本的含義實收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。一、投入資本業(yè)務的核算一、投入資本業(yè)務的核算 2. 2.實收資本的分類實收資本的分類資本金資本金國家資本金國家資本金法人資本金法人資本金個人資本金個人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資非貨幣資產投資非貨幣資產投資按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分如實物資產、知識產權和如實物資產、知識產權和土地使用權等。土地使用權等。 貨幣資

6、金投資貨幣資金投資按實際收到的貨幣資金金額入賬。 非貨幣資產非貨幣資產投資投資以投資各方確認的價值入賬；如果企業(yè)實際收到數(shù)額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入“實收資本”，而是計入“資本公積”。初建有限責任公司時，各投資者按照合同、協(xié)議或公司章程投入企業(yè)的資本，應全部計入“實收資本”。 3.3.實收資本入賬價值的確定實收資本入賬價值的確定1.1.資本公積的含義資本公積的含義投資者投入的在金額上超過其在企業(yè)注冊資本投資者投入的在金額上超過其在企業(yè)注冊資本中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失。的利得和損失。 投資者投入企業(yè)的在金額上超

7、過其法定注投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分，核算后計入。冊資本的部分，核算后計入。 所有權歸屬于投資者，所有權歸屬于投資者，歸全部投資者共同歸全部投資者共同享有享有。 實質上是一種準資本（資本儲備），可轉實質上是一種準資本（資本儲備），可轉增資本金。增資本金。（二）（二） 資本公積業(yè)務的核算資本公積業(yè)務的核算 4. 4.核算投入資本金業(yè)務的賬戶核算投入資本金業(yè)務的賬戶投資者投入資本及資投資者投入資本及資本公積、盈余公積轉增本公積、盈余公積轉增的資本的資本企業(yè)實際擁有的資本數(shù)企業(yè)實際擁有的資本數(shù)借借 貸貸實收資本（股本）實收資本（股本）按投資者設置按投資者設置明細賬明細賬按法定程

8、序撤回投資按法定程序撤回投資或減少資本金或減少資本金 4. 4. 資本公積核算賬戶資本公積核算賬戶不同渠道取得的資本公不同渠道取得的資本公積即資本公積的增加數(shù)積即資本公積的增加數(shù)資本公積期末結余數(shù)資本公積期末結余數(shù)借借 貸貸資本公積資本公積一般設一般設“資本溢資本溢價價”和和“其他資其他資本公積本公積”明細賬明細賬用于轉增資本的資本公用于轉增資本的資本公積即資本公積的減少積即資本公積的減少 借：固定資產借：固定資產 45 00045 000 貸：實收資本貸：實收資本個人投資個人投資 45 00045 000 45 000 45 000元為雙方確認的價值。元為雙方確認的價值。 【例【例1 1】A

9、BC公司收到國家投入企業(yè)的資本公司收到國家投入企業(yè)的資本120 000120 000元，元，東方公司投入的資本東方公司投入的資本50 00050 000元，個人投入的資本元，個人投入的資本30 30 000000元，共計人民幣元，共計人民幣200 000200 000元，該款項全部存入企業(yè)元，該款項全部存入企業(yè)銀行存款賬戶。銀行存款賬戶。借：銀行存款借：銀行存款 200 000200 000 貸：實收資本貸：實收資本國家投資國家投資 120 000120 000 東方公司投資東方公司投資 50 00050 000 個人投資個人投資 30 00030 000 【例【例2 2】ABC公司收到投資人

10、作為資本投入的不需要安公司收到投資人作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，該設備在原投出單位固定資產原值裝的機器設備一臺，該設備在原投出單位固定資產原值為為7500075000元，投資各方確認該固定資產的價值為元，投資各方確認該固定資產的價值為45 00045 000元。元。 借：無形資產借：無形資產 150 000150 000 貸：實收資本貸：實收資本達利公司投資達利公司投資 150 000150 000【例例3】ABC公司收到達利工廠作為資本投入的專利公司收到達利工廠作為資本投入的專利權一項，該專利權經(jīng)評估確認的價值為權一項，該專利權經(jīng)評估確認的價值為150 000元。元。 專利權屬于

11、無形資產。專利權屬于無形資產?！纠?】ABC公司原來由三名所有者投資組成，每一公司原來由三名所有者投資組成，每一投資者各投資投資者各投資60 000元，共計實收資本元，共計實收資本180 000元，元，經(jīng)營經(jīng)營3年后，有另一投資者加入該企業(yè)，經(jīng)協(xié)商企業(yè)年后，有另一投資者加入該企業(yè)，經(jīng)協(xié)商企業(yè)將注冊資本增加到將注冊資本增加到240 000元，該投資者繳入元，該投資者繳入90 000元擁有該企業(yè)元擁有該企業(yè)25%的股份。的股份。借：銀行存款借：銀行存款 90 00090 000 貸：實收資本貸：實收資本 60 00060 000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 30 00030 000【例【例

12、5 5】ABCABC經(jīng)股東大會批準，將公司的資本公積經(jīng)股東大會批準，將公司的資本公積200 000200 000元轉作實收資本。元轉作實收資本。 借：資本公積借：資本公積 200 000200 000 貸：實收資本貸：實收資本 200 000200 000 實收資本（股本）實收資本（股本）法定資本金法定資本金( (面值面值)二、借入資金業(yè)務的核算二、借入資金業(yè)務的核算 負債的種類負債的種類 流動負債流動負債 長期負債長期負債 企業(yè)依法籌集的，依約使用并按期償還的資本。企業(yè)依法籌集的，依約使用并按期償還的資本。債權人不承擔企業(yè)經(jīng)營風險，只要求企業(yè)按期債權人不承擔企業(yè)經(jīng)營風險，只要求企業(yè)按期還本付

13、息。還本付息。（一）流動負債（一）流動負債 流動負債的定義流動負債的定義 流動負債是指償還期限較短，須在一年內或長于流動負債是指償還期限較短，須在一年內或長于一年的一個營業(yè)周期內償還的債務。一年的一個營業(yè)周期內償還的債務。 流動負債內容流動負債內容 短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、應短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、其他應付款付職工薪酬、應交稅費、應付利息、其他應付款等。等。短期借款業(yè)務的核算短期借款業(yè)務的核算1.1.短期借款的含義短期借款的含義 企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以內（含1年）的各種借款。 用途：滿足企業(yè)生產經(jīng)營臨時周轉

14、需要。如購買材料、償付債務等。2.2.短期借款本金及利息的確認與計量短期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量 按借款單據(jù)上的金額確認與計量。（2）利息的確認與計量 確認方法：確認方法： 作為借款使用期間的財務費用（期間費用）。 計算公式：計算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率時間（按月）時間（按月） 利息支付方式及賬務處理方法利息支付方式及賬務處理方法 按月度支付或還款時確認。直接記入“財務費用”和“銀行存款”賬戶。 按季度或半年支付。采用計提方式確認，記入各月的“財務費用”和“應付利息”等賬戶。 （1 1）短期借款本金核算賬戶）短期借款本金核算賬戶取得的短期

15、借款取得的短期借款尚未歸還的短期借款尚未歸還的短期借款借借 貸貸短期借款短期借款按債權人設按債權人設明細賬明細賬歸還借款本金歸還借款本金3 . .短期借款核算的賬戶設置 （2 2）利息核算賬戶）利息核算賬戶反映財務費用的沖減反映財務費用的沖減及轉入及轉入“本年利潤本年利潤”的的財務費用財務費用按費用項目設按費用項目設置明細賬置明細賬本期籌資過程發(fā)生本期籌資過程發(fā)生的各種耗費；借款的各種耗費；借款利息、手續(xù)費利息、手續(xù)費匯兌損失等匯兌損失等借借 貸貸財務費用財務費用 （2 2）利息核算賬戶（續(xù)）利息核算賬戶（續(xù)）已確認但尚未支已確認但尚未支付的利息付的利息期末未歸還的利息期末未歸還的利息借借 貸

16、貸應付利息應付利息企業(yè)按合同企業(yè)按合同規(guī)定應支付規(guī)定應支付的利息的利息到期歸還的利息到期歸還的利息【例例1】ABC公司公司2007年年3月月1日向銀行借入一筆日向銀行借入一筆100 000元，元，期限為期限為6個月，年利率為個月，年利率為6%的借款，款項已存入銀行，合同的借款，款項已存入銀行，合同約定利息到期一次支付。約定利息到期一次支付。 3 3月月1 1日日 借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 000 貸：短期借款貸：短期借款 100 000100 000 9 9月月1 1日日 借：短期借款借：短期借款 100 000100 000 應付利息應付利息 3 03 00000 貸：

17、銀行存款貸：銀行存款 103 000 103 000 3 3月月3131日日 借：財務費用借：財務費用 500500 貸：應付利息貸：應付利息 5005004 4、5 5、6 6、7 7、8 8月月末作相同業(yè)務處理。末作相同業(yè)務處理。應付利息應付利息提取時提取時每月計取利息的賬務處理每月計取利息的賬務處理應付利息應付利息（二）長期負債 定義定義 長期負債是指償還期限超過一年或超過一年的長期負債是指償還期限超過一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上償還的負債一個營業(yè)周期以上償還的負債 。 特點特點 償還期限：長期負債的償還期限較長，償還期限長于一償還期限：長期負債的償還期限較長，償還期限長于一年或長于

18、超過一年的一個營業(yè)周期的負債才是長期負債。年或長于超過一年的一個營業(yè)周期的負債才是長期負債。 舉債目的：舉借長期債務非為滿足生產周轉的臨時需要，舉債目的：舉借長期債務非為滿足生產周轉的臨時需要，而是為擴展企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，購置大型機器設備、房地而是為擴展企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，購置大型機器設備、房地產、增建或改建廠房等，以補充企業(yè)資本不足而缺乏的產、增建或改建廠房等，以補充企業(yè)資本不足而缺乏的大量長期資金等。大量長期資金等。 舉債金額：長期負債一般數(shù)額較大，它的利息費用是企舉債金額：長期負債一般數(shù)額較大，它的利息費用是企業(yè)的一項長期的固定支出，企業(yè)還本付息的負擔較重。業(yè)的一項長期的固定支出，企業(yè)還本付息

19、的負擔較重。 長期借款的核算長期借款的核算1.1.長期借款含義長期借款含義 長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。2.2.本金及利息的確認與計量本金及利息的確認與計量 （1）本金的確認與計量 按申請借款時合同約定的借款本金數(shù)額確認。 （2）利息的確認與計量 確認方法：確認方法：。 建設期利息：計入工程成本(資本化)； 工程達到預計可使用狀態(tài)后利息：計入各期財務費用(費用化)。 （1 1）長期借款本金核算賬戶）長期借款本金核算賬戶取得的長期借款本金取得的長期借款本金及及到期一次支付的利息到期一次支付的利息尚未歸還的長期借款尚未歸還的長期借款借借 貸貸長期借款長

20、期借款按債權人設按債權人設明細賬明細賬到期歸還的長期借到期歸還的長期借款款3 . .長期借款核算的賬戶設置長期借款核算的賬戶設置 （2 2）利息核算賬戶）利息核算賬戶轉入固定資產的轉入固定資產的 完工工程成本完工工程成本借借 貸貸在建工程在建工程用于核算企業(yè)正在用于核算企業(yè)正在建造、安裝及技術建造、安裝及技術改造等工程發(fā)生的改造等工程發(fā)生的全部成本全部成本為工程發(fā)生的全為工程發(fā)生的全部支出，其中包部支出，其中包括資本化利息括資本化利息尚未完工工程尚未完工工程的實際成本的實際成本 （2 2）利息核算賬戶（續(xù)）利息核算賬戶（續(xù)）反映財務費用的沖反映財務費用的沖減及轉入減及轉入“本年利潤本年利潤”的

21、財務費用的財務費用按費用項目設按費用項目設置明細賬置明細賬本期籌資過程發(fā)生的各本期籌資過程發(fā)生的各種耗費；借款利息、手種耗費；借款利息、手續(xù)費、匯兌損失等續(xù)費、匯兌損失等借借 貸貸財務費用財務費用 （2 2）利息核算賬戶（續(xù)）利息核算賬戶（續(xù)）已確認但尚未支已確認但尚未支付的利息付的利息期末未歸還的利息期末未歸還的利息借借 貸貸應付利息應付利息企業(yè)按合同企業(yè)按合同規(guī)定應支付規(guī)定應支付的利息的利息到期歸還的利息到期歸還的利息【例【例1 1】ABCABC公司為建造一棟廠房，公司為建造一棟廠房，20072007年年1 1月月1 1日借入期限日借入期限為兩年的長期借款為兩年的長期借款1 000 000

22、1 000 000元，款項已存入銀行元，款項已存入銀行，利率利率為為9%9%，合同約定每年付息一次，期滿后一次還本。該廠房，合同約定每年付息一次，期滿后一次還本。該廠房20082008年年8 8月底完工，達到預計可使用狀態(tài)。對該業(yè)務處理月底完工，達到預計可使用狀態(tài)。對該業(yè)務處理如下：如下：20072007年年1 1月月1 1日，取得借款日，取得借款 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 0001 000 000 貸：長期借款貸：長期借款 1 000 0001 000 00020072007年年1 1月月1 1日支付工程款日支付工程款 借：在建工程借：在建工程 1 000 0001 000 00

23、0 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 0001 000 00020072007年年1212月月3131日，確認該年日，確認該年應付擔的利息應付擔的利息 借：在建工程借：在建工程 90 00090 000 貸：應付利息貸：應付利息 90 00090 000年應付利息借款本金年應付利息借款本金年借款利率年借款利率 本例：本例：1 000 0001 000 0009%9%（年利率）（年利率）90 00090 0002002008 8年年1 1月月1 1日歸還日歸還去去年借款利息年借款利息 借：應付利息借：應付利息 90 00090 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 90 00090 000200

24、2008 8年年8 8月底，達到預計可使用狀態(tài)，該期應計入月底，達到預計可使用狀態(tài)，該期應計入工程成本的利息工程成本的利息= =（1 000 0001 000 0009%9%1212）8=60 8=60 000000（元）（元） 借：在建工程借：在建工程 60 00060 000 貸：應付利息貸：應付利息 60 00060 000同時：同時： 借：固定資產借：固定資產 1 150 0001 150 000 貸：在建工程貸：在建工程 1 150 0001 150 0002002008 8年年1212月月3131日計算日計算912912月應計入財務費用的月應計入財務費用的利息利息= =（1 000

25、 0001 000 0009%9%1212）4=30 0004=30 000（元）（元） 借：財務費用借：財務費用 30 00030 000 貸：應付利息貸：應付利息 30 00030 0002002009 9年年1 1月月1 1日支付利息時：日支付利息時： 借：應付利息借：應付利息 90 00090 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 90 00090 0002002009 9年年1 1月月1 1日歸還長期借款本金時日歸還長期借款本金時： 借：長期借款借：長期借款 1 000 0001 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 0001 000 000賬戶關系銀行存款銀行存款銀行存

26、款銀行存款應付利息應付利息長期借款長期借款償還的本金償還的本金借入的本金借入的本金未償還數(shù)未償還數(shù)在建工程在建工程財務費用財務費用第三節(jié)第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核算供應過程業(yè)務的核算 本節(jié)主要內容：本節(jié)主要內容： 固定資產購入業(yè)務固定資產購入業(yè)務 材料購進業(yè)務材料購進業(yè)務一、固定資產購入業(yè)務一、固定資產購入業(yè)務（一）固定資產的含義（一）固定資產的含義固定資產是指同時具備以下兩個特征的有形資產有形資產：1.為生產商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；2.使用壽命超過一個會計年度。固定資產的確認還要同時考慮以下兩個因素：1.該資產包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2.該資產包含的成本能夠可靠計量。（二）

27、固定資產入賬價值的確定（二）固定資產入賬價值的確定 1.1.購置固定資產價值的確定購置固定資產價值的確定 外購固定資產成本，應按取得固定資產時的實際支出確定入賬價值。包括買價、相關稅費、運輸費、裝卸費、包裝費和安裝成本等；非生產用固定資產包括購置時支付的增值稅。 2.2.建造固定資產價值的確定建造固定資產價值的確定 建造固定資產的成本，按建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切必要支出入賬。包括工程物資、人工、繳納的相關稅費、資本化的借款利息等成本。 （三）固定資產購入業(yè)務的主要賬戶三）固定資產購入業(yè)務的主要賬戶固定資產原始固定資產原始價值減少數(shù)價值減少數(shù)期末固定資產原期末固定資產原始

28、價值結余數(shù)始價值結余數(shù)借借 貸貸固定資產固定資產按固定資產種按固定資產種類設置明細賬類設置明細賬固定資產原始價固定資產原始價值增加數(shù)值增加數(shù) 轉入固定資產的轉入固定資產的 完工工程成本完工工程成本借借 貸貸在建工程在建工程用于核算企業(yè)正在用于核算企業(yè)正在建造、安裝及技術建造、安裝及技術改造等工程發(fā)生的改造等工程發(fā)生的全部成本全部成本為工程發(fā)生的全為工程發(fā)生的全部支出，其中包部支出，其中包括資本化利息括資本化利息尚未完工工程尚未完工工程的實際成本的實際成本 （三）固定資產購入業(yè)務的主要賬戶（續(xù)）三）固定資產購入業(yè)務的主要賬戶（續(xù)）【例【例1 1】北方公司購進全新不需要安裝】北方公司購進全新不需要

29、安裝的生產用的生產用設備一臺，專用設備一臺，專用發(fā)票上注明買價發(fā)票上注明買價100 000100 000元，增值稅元，增值稅17 00017 000元，運雜費元，運雜費3 0003 000元，元，調試費調試費500500元元，全部款項通過銀行支付。全部款項通過銀行支付。 借：固定資產借：固定資產 1 10303 500 500 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 17 00017 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 120 500 120 500 【例【例2 2】北方公司購入需要安裝】北方公司購入需要安裝的管理用的管理用設備設備5 5臺，買價臺，買價200 000200 000元，應交增值稅額

30、為元，應交增值稅額為34 00034 000元，支付的運輸費為元，支付的運輸費為20002000元，均用銀元，均用銀行存款支付。設備安裝時，另用材料物資價值行存款支付。設備安裝時，另用材料物資價值15001500元，發(fā)生應付元，發(fā)生應付工資工資25002500。月末設備安裝完畢交付使用。月末設備安裝完畢交付使用。 設備購置時設備購置時 借：在建工程借：在建工程 236 000236 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 236 000236 000 發(fā)生的安裝費均構成需要安裝設備實際成本。發(fā)生的安裝費均構成需要安裝設備實際成本。自行安裝設備發(fā)生各種費用處理自行安裝設備發(fā)生各種費用處理 借：在建工程

31、借：在建工程 4 0004 000 貸：原材料貸：原材料 1 5001 500 應付職工薪酬應付職工薪酬 2 5002 500需要安裝設備安裝完畢交付使用時處理需要安裝設備安裝完畢交付使用時處理 借：固定資產借：固定資產 240 000240 000 貸：在建工程貸：在建工程 240 000240 000 該工程總成本為：該工程總成本為： 236 000+4 000=240 000236 000+4 000=240 000賬戶關系固定資產固定資產在建工程在建工程賬戶性質：賬戶性質：資產類。賬戶結構：賬戶結構：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。二、材料購進業(yè)務二、材料購進業(yè)務（一）材料采購成本

32、的內容（一）材料采購成本的內容 材料買價 材料運費、裝卸費、包裝費、保險費和倉儲費等 運輸途中合理損耗 入庫前的整理挑選費用 支付的各種稅金 單獨列示的增值稅不單獨列示的增值稅不 作為采購材料的成本作為采購材料的成本（二）材料采購業(yè)務的核算（二）材料采購業(yè)務的核算 企業(yè)依據(jù)管理的不同要求，原材料的收發(fā)核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種方法。具體采用哪種由企業(yè)根據(jù)自身的情況決定。 實際成本法一般適用于經(jīng)營規(guī)模小，原材料收 發(fā)不頻繁的企業(yè)使用。 計劃成本法適用于企業(yè)材料種類比較多，收發(fā)次數(shù)頻繁的企業(yè)（計劃成本法將在中級財務會計課程中介紹）。 原材料按實際成本計價的核算原材料按實際成本計價的核

33、算1.實際成本計價的基本含義 企業(yè)在日常取得和領用材料時均采用材料取得時的實際成本實際成本計價。2.實際成本法下核算材料采購的主要賬戶“材料采購”（或“在途物資”）、“原材料”、“應付賬款”、“預付賬款”、“應付票據(jù)”和“應交稅費”等。驗收入庫材料驗收入庫材料實際成本實際成本在途材料的實際成本在途材料的實際成本借借 貸貸材料采購材料采購核算尚未到達或核算尚未到達或到達尚未驗收入到達尚未驗收入庫材料的采購成庫材料的采購成本本購入材料實際成本購入材料實際成本（買價（買價+采購費用）采購費用）采購費用能分清是某種材料負采購費用能分清是某種材料負擔的直接計入到該材料采購成擔的直接計入到該材料采購成本；

34、如分不清則可以按材料重本；如分不清則可以按材料重量、體積、買價等分配標準，量、體積、買價等分配標準，分配各材料應負擔的采購費用分配各材料應負擔的采購費用（三）實際成本法下核算材料采購的主要賬戶（三）實際成本法下核算材料采購的主要賬戶采購費用分配 某企業(yè)采購甲、乙兩種材料發(fā)生采購費用某企業(yè)采購甲、乙兩種材料發(fā)生采購費用80008000元，其中采購甲材料元，其中采購甲材料30003000件，采購乙材料件，采購乙材料10001000件，分配應分別應計入甲材料和乙材料的采購件，分配應分別應計入甲材料和乙材料的采購費用。費用。 計算：采購費用分配率計算：采購費用分配率= = 甲材料應負擔的采購費用為甲材

35、料應負擔的采購費用為30003000件件2=60002=6000元元 乙材料應負擔的采購費用為乙材料應負擔的采購費用為10001000件件2=20002=2000元元=28000800040004000領用庫存材料領用庫存材料的實際成本的實際成本期末庫存材料的期末庫存材料的實際成本實際成本借借 貸貸原材料原材料按材料品種類按材料品種類別設置明細賬別設置明細賬驗收入庫材料實驗收入庫材料實際成本際成本（三）實際成本法下核算材料采購的主要賬戶（三）實際成本法下核算材料采購的主要賬戶借借 貸貸原材料原材料因購買材料、商品或因購買材料、商品或接受勞務等而發(fā)生的應接受勞務等而發(fā)生的應付未付的款項付未付的款

36、項尚未償還的應付尚未償還的應付賬款的結余數(shù)賬款的結余數(shù)借借 貸貸應付賬款應付賬款按供貨單位設按供貨單位設置明細賬置明細賬已經(jīng)償還的應已經(jīng)償還的應付賬款付賬款（三）實際成本法下核算材料采購的主要賬戶（三）實際成本法下核算材料采購的主要賬戶開出的商業(yè)承開出的商業(yè)承兌匯票兌匯票尚未到期的商業(yè)匯票尚未到期的商業(yè)匯票借借 貸貸應付票據(jù)應付票據(jù)核算采用商業(yè)匯票核算采用商業(yè)匯票結算方式購買材料、結算方式購買材料、商品等，開出并承商品等，開出并承兌的商業(yè)匯票的變兌的商業(yè)匯票的變動及結余情況的賬動及結余情況的賬戶戶到期付款或轉出到期付款或轉出的商業(yè)匯票的商業(yè)匯票（三）實際成本法下核算材料采購的主要賬戶（三）實際

37、成本法下核算材料采購的主要賬戶收到供應單位提供材收到供應單位提供材料物資而沖銷的預付款料物資而沖銷的預付款項；退回多付的預付款項；退回多付的預付款應補付的預付款應補付的預付款也就是應付賬款也就是應付賬款借借 貸貸預付賬款預付賬款按供貨單位設按供貨單位設置明細賬置明細賬預付或補付給供應預付或補付給供應單位的貨款單位的貨款尚未結算的預付款尚未結算的預付款（三）實際成本法下核算材料采購的主要賬戶（三）實際成本法下核算材料采購的主要賬戶應交的各應交的各種稅金種稅金多交的稅金多交的稅金借借 貸貸應交稅費應交稅費核算按稅法規(guī)核算按稅法規(guī)定應繳納的各定應繳納的各種稅款，按各種稅款，按各稅種設置明細稅種設置明

38、細賬賬實際已交的實際已交的各種稅金各種稅金應交未交的稅金應交未交的稅金（三）實際成本法下核算材料采購的主要賬戶（三）實際成本法下核算材料采購的主要賬戶（四）增 值 稅 增值稅就是增值稅就是對對貨物或應稅勞務的增值部分征收的一種稅。貨物或應稅勞務的增值部分征收的一種稅。 增值稅的納稅人包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，我國增值稅的征收采用購進扣稅法。 企業(yè)當期應納稅額企業(yè)當期應納稅額= =銷項稅額進項稅額銷項稅額進項稅額 進項稅額是企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅。 銷項稅額是企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務收取的增值稅 一般納稅人增值稅稅率：一般納稅人增值稅稅率：一般為17%。 銷項稅額：銷項

39、稅額：銷售額稅率。 進項稅額：進項稅額：購貨款等稅率。 銷售額是不含稅價格，等于含稅銷售額/（1+增值稅稅率）【例1】北方公司向東風公司購入甲材料50噸，乙材料50噸，每噸800元，買價為80 000元，并按17%的稅率向供應商支付增值稅，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅款為13 600元，材料尚未運到，全部款項以由銀行支付。借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 40 00040 000 乙材料乙材料 40 00040 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 13 60013 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 93 60093 600 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅

40、屬于價外價外稅稅，不計入材料采購成本。【例2】用銀行存款支付甲、乙兩種材料外地運雜費9000元。 共同發(fā)生的運雜費應由受益對象共同負擔，按照一定的方法分配計入各自采購成本。 分配率分配率= =共同性采購費用共同性采購費用分配標準分配標準（買價或重量等） 各種材料應分配共同性費用額各種材料應分配共同性費用額= =分配標準分配標準分配率分配率 分配率分配率=9000/(50+50)=90=9000/(50+50)=90元元/ /噸噸 甲、乙材料分別負擔的運雜費為：甲、乙材料分別負擔的運雜費為： 5050噸噸* *9090元元/ /噸噸 =4500=4500元元 借：材料采購借：材料采購 甲材料甲材

41、料 4 5004 500 乙材料乙材料 4 5004 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 0009 000 【例3】向宏達公司購入丙材料200千克，單價300元，價款為60000元，增值稅為10200元，貨款未支付。 借：材料采購借：材料采購丙材料丙材料 60 00060 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）10 20010 200 貸：應付賬款貸：應付賬款 宏達公司宏達公司 70 20070 200【例4】按購貨合同預計向勝利工廠購入丁材料，用銀行存款向供貨企業(yè)預付購貨款20 000元。 借：預付賬款借：預付賬款勝利工廠勝利工廠 20 00020 000 貸

42、：銀行存款貸：銀行存款 20 00020 000 預付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應先記入“預付賬款”賬戶，待材料到達時再進行沖轉?！纠?】收到勝利工廠發(fā)來的前已預付貨款的丁材料，隨貨附來的發(fā)票注明該批材料價款75 000元，增值稅為12 750元，除沖銷原預付款20 000元，不足款項用銀行存款支付。 借：材料采購借：材料采購丁材料丁材料 75 00075 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）12 75012 750 貸：預付賬款貸：預付賬款勝利工廠勝利工廠 20 000 20 000 銀行存款銀行存款 67 75067 750 支付的

43、銀行存款67 750元為買價和應交稅費之和（ 75 000 + 12 750 ）與預付賬款（ 20 000 ）之差額款。【例6】簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入丁材料，該材料的含稅價款為83 772元，增值稅稅率為17%。不含稅價款不含稅價款= =價稅款總額價稅款總額（1+1+稅率）稅率） =83772/=83772/（1+17%1+17%）=71600=71600增值稅進項稅額增值稅進項稅額= 71600= 7160017%=12 17217%=12 172 借：材料采購借：材料采購丁材料丁材料 71 60071 600 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）12 17212

44、 172 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 83 77283 772 【例7】本期購入的甲、乙、丙、丁材料均已驗收入庫，結轉各材料實際采購成本。 結轉實際采購成本就是將通過“材料采購”賬戶歸集的各種材料的采購成本結轉入“原材料”賬戶。 結轉材料實際采購成本之前，應先計算出各種材料的采購成本，以便于結轉。計算公式為：計算公式為：材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 采購費用采購費用該公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關的經(jīng)濟業(yè)務中查到（在實際工作中可從已登記的賬戶中查得）。 甲材料 = 40 000 + 4 500 = 44 500元 乙材料 = 40 000 + 4 500

45、 = 44 500元 丙材料 = 6 0000元 丁材料 = 75 000 + 71 600=146 600元編制會計分錄：編制會計分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 45 00045 000 乙材料乙材料 45 00045 000 丙材料丙材料 60 000 60 000 丁材料丁材料 146 600146 600 貸：材料采購貸：材料采購 甲材料甲材料 45 00045 000 乙材料乙材料 45 00045 000 丙材料丙材料 60 000 60 000 丁材料丁材料 146 600146 600按實際成本的核算的賬戶關系按實際成本的核算的賬戶關系材料采購材料采購應交稅費應交稅費

46、應交增值稅應交增值稅應付賬款應付賬款 應交稅費應交稅費材料采購材料采購 原材料原材料 預付賬款預付賬款應付賬款應付賬款(票據(jù)票據(jù))需要注意的問題需要注意的問題 在企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小、同城購進材料的情況較多時，材料采購費用較少，為了簡化材料采購的核算，可以不用設置“材料采購”賬戶，材料買價直接計入“原材料”賬戶，市內發(fā)生的零星采購費用可計入期間費用。第四節(jié)第四節(jié) 生產過程業(yè)務的核算生產過程業(yè)務的核算本節(jié)主要內容：本節(jié)主要內容： 生產過程業(yè)務核算的內容生產過程業(yè)務核算的內容 生產費用的歸集與分配生產費用的歸集與分配 完工產品成本的計算完工產品成本的計算一、生產過程業(yè)務核算的內容生產過程業(yè)務核算的內容

47、 工業(yè)企業(yè)生產過程的主要經(jīng)濟業(yè)務工業(yè)企業(yè)生產過程的主要經(jīng)濟業(yè)務 生產產品生產產品 進行產品的生產會發(fā)生各種耗費（生產費進行產品的生產會發(fā)生各種耗費（生產費用）；發(fā)生的生產費用應采用一定的方法歸集用）；發(fā)生的生產費用應采用一定的方法歸集計入所生產產品的成本（生產成本）。計入所生產產品的成本（生產成本）。（一）生產費用與生產成本的含義（一）生產費用與生產成本的含義 生產費用生產費用：制造業(yè)企業(yè)在生產產品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產耗費。 生產成本生產成本（制造成本）：企業(yè)為生產一定種類和數(shù)量的產品所支出的生產費用總和的對象化。二、生產費用的歸集與分配二、生產費用的歸集與分配（二）生產費用與生產

48、成本的聯(lián)系與區(qū)別（二）生產費用與生產成本的聯(lián)系與區(qū)別（1 1）聯(lián)系：）聯(lián)系： 生產費用是發(fā)生過程也是產品成本的形成過程，費用是產品成本形成的基礎。（2 2）區(qū)別：）區(qū)別： 生產費用與發(fā)生的期間相關，研究費用強調“期間”。 生產成本一般是指為生產某一種產品所產生的消耗，研究生產成本強調“對象”。（三）（三）生產過程涉及的主要賬戶生產過程涉及的主要賬戶登記結轉完工入登記結轉完工入庫產成品的產成本庫產成品的產成本尚未完工產品的成本，尚未完工產品的成本，也就是在產品的成本也就是在產品的成本借借 貸貸生產成本生產成本用來歸集和分配用來歸集和分配產品生產過程中產品生產過程中所發(fā)生的各項生所發(fā)生的各項生產費

49、用產費用應計入產品生產成本應計入產品生產成本的各項費用，主要指的各項費用，主要指生產產品發(fā)生的料、生產產品發(fā)生的料、工、費工、費（三）生產過程涉及的主要賬戶（續(xù)）（三）生產過程涉及的主要賬戶（續(xù)）登記分配轉入生登記分配轉入生產成本的制造費用產成本的制造費用用來歸集和分配用來歸集和分配為生產車間服務為生產車間服務而發(fā)生的各項間而發(fā)生的各項間接生產費用，具接生產費用，具體指生產車間一體指生產車間一般性耗用般性耗用借借 貸貸制造費用制造費用生產管理部門發(fā)生產管理部門發(fā)生的各種一般性生的各種一般性耗費耗費結轉入結轉入“本年利潤本年利潤”的當期管理費用的當期管理費用核算企業(yè)管理核算企業(yè)管理部門為組織管部

50、門為組織管理企業(yè)全部經(jīng)理企業(yè)全部經(jīng)營活動而發(fā)生營活動而發(fā)生的各種費用的各種費用當期發(fā)生的各當期發(fā)生的各種管理費用種管理費用借借 貸貸管理費用管理費用（三）生產過程涉及的主要賬戶（續(xù)）（三）生產過程涉及的主要賬戶（續(xù)）（三）生產過程涉及的主要賬戶（續(xù)）（三）生產過程涉及的主要賬戶（續(xù)）按月提取固定資按月提取固定資產折舊額產折舊額現(xiàn)有固定資產提現(xiàn)有固定資產提取的累計折舊額取的累計折舊額借借 貸貸累計折舊累計折舊是固定資產的備是固定資產的備抵賬戶，用來核抵賬戶，用來核算固定資產已提算固定資產已提折舊的情況折舊的情況因固定資產減少而因固定資產減少而減少的累計折舊減少的累計折舊（轉銷數(shù)額）（轉銷數(shù)額）（

51、三）生產過程涉及的主要賬戶（續(xù)）（三）生產過程涉及的主要賬戶（續(xù)）已形成尚未已形成尚未支付的職工薪支付的職工薪酬酬期末尚未支付期末尚未支付的職工薪酬的職工薪酬借借 貸貸應付職工薪酬應付職工薪酬用來歸集和分配用來歸集和分配產品生產過程中產品生產過程中所發(fā)生的各項生所發(fā)生的各項生產費用產費用實際支付的實際支付的職工薪酬職工薪酬 （三）生產過程涉及的主要賬戶（續(xù)）（三）生產過程涉及的主要賬戶（續(xù)）發(fā)出產品的成發(fā)出產品的成本本期末庫存產品期末庫存產品的成本的成本借借 貸貸庫存商品庫存商品用來核算完工入用來核算完工入庫等待出售各種庫等待出售各種商品成本的增減商品成本的增減變動情況的賬戶變動情況的賬戶已完

52、工入庫產品已完工入庫產品的成本的成本借借 貸貸庫存商品庫存商品借借 貸貸庫存商品庫存商品（四）生產費用的歸集與分配（四）生產費用的歸集與分配 1 1、材料費用的歸集與分配、材料費用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。材料名稱材料名稱用途用途面面 粉粉白砂糖白砂糖輔助材料輔助材料合合 計計數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額產品耗用產品耗用生產車間一般消耗用生產車間一般消耗用行政管理部門耗用行政管理部門耗用合合 計計會計主管：會計主管： 審核：審核： 制表制表：發(fā)發(fā) 料料 憑憑 證證 匯匯 總總 表表 20062006年年1212月月

53、 單位：元單位：元 【例例1 1】北方公司本月發(fā)料情況見下表，根據(jù)此表確認本月】北方公司本月發(fā)料情況見下表，根據(jù)此表確認本月發(fā)出材料的成本。發(fā)出材料的成本。借：生產成本借：生產成本AA產品產品 320 000320 000 B B產品產品 330 000330 000 制造費用制造費用 165 000165 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 575 000575 000 乙材料乙材料 240 000240 000（二）人工費用的歸集與分配（二）人工費用的歸集與分配 1.1.人工費用的內容人工費用的內容 企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬及企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予職

54、工的各種形式的報酬及其他相關支出。包括按職工勞動數(shù)量和質量支付的工資、獎其他相關支出。包括按職工勞動數(shù)量和質量支付的工資、獎金和按工資的一定比例提取的職工福利費及企業(yè)應代職工繳金和按工資的一定比例提取的職工福利費及企業(yè)應代職工繳納的各種保險金等。納的各種保險金等?！纠纠? 2】北方公司本月共發(fā)生應付工資】北方公司本月共發(fā)生應付工資40 00040 000元，其中生產元，其中生產 A A產品工人的工資為產品工人的工資為14 00014 000元，生產元，生產B B產品工人的工資為產品工人的工資為16 16 000000元，生產車間管理人員工資元，生產車間管理人員工資4 0004 000元，廠部

55、行政管理部元，廠部行政管理部門工人工資門工人工資6 0006 000元，根據(jù)有關工資結算憑證對本月工資進元，根據(jù)有關工資結算憑證對本月工資進行處理。行處理。借：生產成本借：生產成本A產品產品 14 000 B產品產品 16 000 制造費用制造費用 4 000 管理費用管理費用 6 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 40 000【例【例3 3】從銀行提取現(xiàn)金】從銀行提取現(xiàn)金40 00040 000元，元，備發(fā)工資。 會計處理為：會計處理為： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 40 00040 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 00040 000【例【例4 4】用現(xiàn)金發(fā)放用現(xiàn)金發(fā)放

56、40 00040 000元工資。元工資。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 40 00040 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 40 00040 000【例【例5 5】月末，按本月工資總額的】月末，按本月工資總額的14%14%提取福利費用提取福利費用。 福利費應按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定福利費應按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計算提取。計算公式：比例計算提取。計算公式： 應提取福利應提取福利= =某類人員工資額某類人員工資額提取比率提取比率本月提取福利費的計算如下： A產品福利費：14 00014%=1 960（元） B產品福利費：16 00014%=2 240（元） 車間管理人員福

57、利費：4 00014%=560（元） 廠部行政管理人員福利費：6 00014%=840（元） 根據(jù)計算結果編制分錄： 借：生產成本借：生產成本A A產品產品 1 9601 960 B B產品產品 2 2402 240 制造費用制造費用 560560 管理費用管理費用 840840 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 5 6005 600 （40 00014%= 5 600）（三）制造費用的歸集與分配（三）制造費用的歸集與分配 1.1.制造費用的基本含義制造費用的基本含義 企業(yè)的生產管理部門（如生產車間）為組織和管理生產產品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括車間管理人員工資、辦公費、水電費和保險費等。

58、 制造費用與管理費用的區(qū)別制造費用與管理費用的區(qū)別【例【例6 6】用現(xiàn)金購買了辦公用品】用現(xiàn)金購買了辦公用品890890元并交付使用，其中元并交付使用，其中車間使用辦公用品車間使用辦公用品540540元，廠部行政管理部門使用辦公元，廠部行政管理部門使用辦公用品用品350350元元。 借：制造費用借：制造費用 540540 管理費用管理費用 350350 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 890890【例【例7】用銀行存款支付應有本月負擔的水費2500元。其中車間應承擔1000元，廠部承擔1500元。會計分錄： 借：制造費用借：制造費用 1 000 管理費用管理費用 1 500 貸：銀行存款貸：銀行存款

59、 2 500 【例【例8 8】月末，按照規(guī)定的折舊率，計算本月份固定資產折舊額，其中車間生產使用固定資產應計折舊額3000元，廠部行政管理部門固定資產應計提4000元折舊費。提取固定資產折舊時分錄：提取固定資產折舊時分錄： 借：制造費用借：制造費用 3 0003 000 管理費用管理費用 4 0004 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 7 0007 000【例【例9】月末分配制造費用，計入產品成本，制造費用按生產工時分配，A產品的生產工時為6000，B產品為4000。制造費用分配表 單位：元產品名稱分配標準（生產時）分配率分配金額A產品B產品6000400017.4110446069640合計

60、1000017.41174100 應先進行制造費用的分配，計算公式為：分配率分配率= =本月發(fā)生制造費用總額本月發(fā)生制造費用總額分配標準分配標準本例：本例： 174 100（6000+4000）= 17.41（元/工時）某產品應分配制造費用某產品應分配制造費用= =分配標準分配標準分配率分配率本例：本例： A產品= 6000 17.41 =104 460元 B產品= 4000 17.41 = 69 640元 分配制造費用的會計分錄： 借：生產成本借：生產成本AA產品產品 104 460 104 460 B B產品產品 69 640 69 640 貸：制造費用貸：制造費用 174 100174