1、劉永澤 陳立軍 主編普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材第十章第十章 負債負債第一節(jié)第一節(jié) 負債概述負債概述第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債第三節(jié)第三節(jié) 非流動負債非流動負債第四節(jié)第四節(jié) 借款費用借款費用第五節(jié)第五節(jié) 債務(wù)重組債務(wù)重組目 錄一、負債的含義及特征一、負債的含義及特征 企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則基本準則中對負債的定義是：基本準則中對負債的定義是： 負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 負債主要具備以下三個特征：負債主要具備以下三個特征： （1 1）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)

2、）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù) （2 2）負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)）負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè) （3 3）負債是由過去的交易或者事項形成的）負債是由過去的交易或者事項形成的第一節(jié) 負債概述二、負債的分類及確認二、負債的分類及確認 （一）負債的分類（一）負債的分類 1.1.流動負債流動負債 含義：含義： 流動負債主要是為籌集生產(chǎn)經(jīng)流動負債主要是為籌集生產(chǎn)經(jīng)營活動所需資金發(fā)生的、期限營活動所需資金發(fā)生的、期限在一年以內(nèi)（含一年）的負債在一年以內(nèi)（含一年）的負債負債流動負債應(yīng)付賬款短期票據(jù)應(yīng)付債券商業(yè)匯票非流動負債長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款按照流動性 分類：分類： 預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償

3、的負債預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償?shù)呢搨?主要為交易目的而持有的負債主要為交易目的而持有的負債 自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償?shù)呢搨枰郧鍍數(shù)呢搨?企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債后一年以上的負債 2.2.非流動負債非流動負債 含義：含義： 非流動負債是指流動負債以外的負債非流動負債是指流動負債以外的負債。非流動負非流動負債主要是為企業(yè)籌集長期投資項目所需資金發(fā)生債主要是為企業(yè)籌集長期投資項目所需資金發(fā)生的的。 結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營活動對負債內(nèi)容的理解結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營活動對負債內(nèi)容的理解對

4、貸款人的負債對供應(yīng)商的負債對職工的負債對客戶的負債對稅務(wù)部門的負債對所有者負債短期借款長期借款應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬預(yù)收賬款應(yīng)交稅費應(yīng)付股利 （二）負債的確認條件（二）負債的確認條件 除了要符合定義之外，還應(yīng)當同時滿足以下兩個條件：除了要符合定義之外，還應(yīng)當同時滿足以下兩個條件： （1 1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè) （2 2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量一、短期借款一、短期借款 （一）短期借款的核算內(nèi)容（一）短期借款的核算內(nèi)容第二節(jié) 流動負債短期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的、

5、償還期限在一年以下（含一年）的各種借款。含義企業(yè)通過銀行取得短期借款主要是為了滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營的需要。目的籌資效率高、籌資彈性大優(yōu)點籌資風險高、實際利率較高缺點 （二）短期借款的（二）短期借款的會計核算會計核算 1.1.短期借款取得短期借款取得的會計核算的會計核算 2.2.短期借款利息短期借款利息的會計核算的會計核算 3.3.短期借款到期短期借款到期償還的會計核算償還的會計核算銀行存款短期借款財務(wù)費用銀行存款應(yīng)付利息短期借款銀行存款應(yīng)付利息財務(wù)費用二、交易性金融負債金融負債：金融負債：指基于下列合同義務(wù)的負債：指基于下列合同義務(wù)的負債：(1)(1)向另一個企業(yè)交付現(xiàn)金或另一金融資產(chǎn)合同義務(wù)；向

6、另一個企業(yè)交付現(xiàn)金或另一金融資產(chǎn)合同義務(wù)；(2)(2)在潛在不利的條件下，與另一企業(yè)交換金融工具的合同在潛在不利的條件下，與另一企業(yè)交換金融工具的合同義務(wù)義務(wù)”；國際會計準則國際會計準則第第3939號在涉及金融負債的確認與計量時指號在涉及金融負債的確認與計量時指出出“初始確認初始確認”當且僅當成為金融工具合同條款的一方時，當且僅當成為金融工具合同條款的一方時，企業(yè)應(yīng)在其資產(chǎn)負債表上確認金融資產(chǎn)或金融負債。企業(yè)應(yīng)在其資產(chǎn)負債表上確認金融資產(chǎn)或金融負債。二、交易性金融負債二、交易性金融負債 （一）交易性金融負債的核算內(nèi)容（一）交易性金融負債的核算內(nèi)容 來源：來源：金融合同金融合同 條件：（滿足任意

7、一項）條件：（滿足任意一項） 承擔該金融負債的目的，主要是承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購；為了近期內(nèi)出售或回購； 屬于進行集中管理的可辨認金融屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；該組合進行管理； 屬于衍生工具。屬于衍生工具。金融負債短期借款交易性金融負債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款長期借款應(yīng)付債券 （二）交易性金融負債的會計核算（二）交易性金融負債的會計核算 科目設(shè)置：科目設(shè)置： 會計處理：會計處理： 公允價值以市場交易價格為基礎(chǔ)確定公允價值以市場交易價格為基礎(chǔ)

8、確定 公允價值的變動直接計入當期損益，借記或貸記公允價值的變動直接計入當期損益，借記或貸記“公允價值變動損益公允價值變動損益”科目科目 相關(guān)交易費用應(yīng)當在發(fā)生時直接計入當期損益相關(guān)交易費用應(yīng)當在發(fā)生時直接計入當期損益交易性金融負債成本公允價值變動三、應(yīng)付票據(jù)三、應(yīng)付票據(jù) （一）應(yīng)付票據(jù)的核算內(nèi)容（一）應(yīng)付票據(jù)的核算內(nèi)容 來源：來源： 應(yīng)付票據(jù)主要核算企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式，購應(yīng)付票據(jù)主要核算企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式，購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。業(yè)匯票。商業(yè)匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票 （二）應(yīng)付票據(jù)的會計核算（二）應(yīng)付票據(jù)

9、的會計核算 1.1.應(yīng)付票據(jù)發(fā)生時的會計核算應(yīng)付票據(jù)發(fā)生時的會計核算 2.2.應(yīng)付票據(jù)到期日的會計核算應(yīng)付票據(jù)到期日的會計核算原材料應(yīng)付票據(jù)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）因簽發(fā)而應(yīng)支付給銀行的手續(xù)費，直接計入當期財務(wù)費用應(yīng)付票據(jù)銀行存款財務(wù)費用按照票面金額對于帶息的商業(yè)匯票還應(yīng)支付相應(yīng)的利息 到期日，如果企業(yè)無法支付商業(yè)匯票的款項：到期日，如果企業(yè)無法支付商業(yè)匯票的款項： 3.3.帶息應(yīng)付票據(jù)的會計核算帶息應(yīng)付票據(jù)的會計核算 在期末對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計提利息，并將其在期末對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計提利息，并將其計入當期財務(wù)費用計入當期財務(wù)費用 到期支付票款時，尚未計提的利息全部計入當期到期支付票

10、款時，尚未計提的利息全部計入當期財務(wù)費用財務(wù)費用應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)短期借款如果是商業(yè)承兌匯票應(yīng)付金額轉(zhuǎn)入對銷貨商的應(yīng)付賬款如果是銀行承兌匯票應(yīng)將應(yīng)付銀行的金額視同短期借款四、應(yīng)付賬款四、應(yīng)付賬款 （一）應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容（一）應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容 含義：含義： 應(yīng)付賬款，是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)應(yīng)付賬款，是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。 具體入賬價值包括：具體入賬價值包括： 因購買商品或接受勞務(wù)應(yīng)向銷貨方或提供勞務(wù)方因購買商品或接受勞務(wù)應(yīng)向銷貨方或提供勞務(wù)方支付的合同或協(xié)議價款；支付的合同或協(xié)議價款； 按照貨款計算的增值稅

11、進項稅額；按照貨款計算的增值稅進項稅額； 購貨應(yīng)負擔的運雜費和包裝費等。購貨應(yīng)負擔的運雜費和包裝費等。 （二）應(yīng)付賬款的會計核算（二）應(yīng)付賬款的會計核算 幾種特殊情況的處理：幾種特殊情況的處理：情況情況會計處理會計處理月末存貨已經(jīng)入庫但發(fā)票賬單尚未到達的1. 按照暫估金額或計劃成本確定應(yīng)付賬款的入賬價值；2. 下月初將暫估價值沖銷；3. 待收到發(fā)票賬單時重新入賬。如果銷貨方在賒銷商品時為了盡快回籠資金而給購貨方開出現(xiàn)金折扣條件1. 按不考慮現(xiàn)金折扣的價款總額入賬；2. 實際在折扣期內(nèi)付款時再將享有的折扣沖減當期財務(wù)費用（總價法）。付款人確實無法支付應(yīng)付款項將應(yīng)付賬款的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)出來，同時將其

12、確認為當期的營業(yè)外收入。五、預(yù)收賬款五、預(yù)收賬款 （一）預(yù)收賬款的核算內(nèi)容（一）預(yù)收賬款的核算內(nèi)容 含義：含義： 預(yù)收賬款，是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。預(yù)收賬款，是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。 （二）預(yù)收賬款的會計核算（二）預(yù)收賬款的會計核算 1.1.預(yù)收賬款發(fā)生時的會計核算預(yù)收賬款發(fā)生時的會計核算銀行存款預(yù)收賬款按實際收到的金額 2.2.銷售商品或提供勞務(wù)時的會計核算銷售商品或提供勞務(wù)時的會計核算 3.3.收到剩余價款或退回多余價款的會計核算收到剩余價款或退回多余價款的會計核算預(yù)收賬款主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）按確認收入的金額及應(yīng)交增值稅的金額銀行存款預(yù)收賬款預(yù)收賬款部

13、分不足，按照實際收到的補付金額預(yù)收賬款銀行存款預(yù)收賬款部分超過，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，退回多余價款六、應(yīng)付職工薪酬六、應(yīng)付職工薪酬 （一）職工薪酬的含義及內(nèi)容（一）職工薪酬的含義及內(nèi)容 含義：含義： 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。的報酬以及其他相關(guān)支出。 1.1.職工的范圍職工的范圍 具體內(nèi)容詳見教材具體內(nèi)容詳見教材P P253253 2.2.薪酬的內(nèi)容薪酬的內(nèi)容 見右表見右表薪酬（1）職工工資、獎金、津貼和補貼（2）職工福利費（3）社會保險費（4）住房公積金（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（6）非貨幣性福利

14、（7）辭退福利（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 （二）應(yīng)付職工薪酬的會計核算（二）應(yīng)付職工薪酬的會計核算 1.1.應(yīng)付職工薪酬確認的基本原則應(yīng)付職工薪酬確認的基本原則生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本日常行政管理、財務(wù)管理、人員管理等提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬當期管理費用銷售商品提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬當期銷售費用在建工程項目提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬固定資產(chǎn)的初始成本無形資產(chǎn)開發(fā)提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬，符合資本化條件的無形資產(chǎn)的初始成本 2.2.貨幣性職工薪酬的會計核算貨幣性職工薪酬的會計核算 （1 1）貨幣性職工薪酬的計量

15、）貨幣性職工薪酬的計量 對于貨幣性職工薪酬的計對于貨幣性職工薪酬的計量量 應(yīng)應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定確定計提基礎(chǔ)和比按照國家有關(guān)規(guī)定確定計提基礎(chǔ)和比例。例。 國國家沒有規(guī)家沒有規(guī)定的，應(yīng)當合定的，應(yīng)當合理預(yù)計當期應(yīng)付職工薪酬的金理預(yù)計當期應(yīng)付職工薪酬的金額。額。 （2 2）貨幣性職工薪酬的確認）貨幣性職工薪酬的確認 企業(yè)一企業(yè)一般于每期期般于每期期末末 按貨按貨幣性職工薪酬的應(yīng)付金額貸記幣性職工薪酬的應(yīng)付金額貸記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目科目 根據(jù)職工服務(wù)的受益對象借記相關(guān)資產(chǎn)、成本科目或?qū)⑵涓鶕?jù)職工服務(wù)的受益對象借記相關(guān)資產(chǎn)、成本科目或?qū)⑵渲苯佑嬋氘斊趽p益。直接計入當期損益。 （3 3）貨幣

16、性職工薪酬的支付）貨幣性職工薪酬的支付應(yīng)付職工薪酬銀行存款應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅其他應(yīng)收款按照實際應(yīng)支付給職工的金額借按照實際支付的總額由職工個人負擔、由企業(yè)代扣代繳的職工個人所得稅由企業(yè)代扣代繳的醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險以及住房公積金 3.3.非貨幣性職工薪酬的會計核算非貨幣性職工薪酬的會計核算 （1 1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工的會計核算）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工的會計核算 企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性薪酬發(fā)放給職工企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性薪酬發(fā)放給職工主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利相關(guān)成本費用確認薪酬時實際發(fā)放時主營業(yè)務(wù)成本庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)成本 企業(yè)

17、將外購商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放時企業(yè)將外購商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放時 （2 2）向職工無償提供住房等固定資產(chǎn)的會計核算）向職工無償提供住房等固定資產(chǎn)的會計核算應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利相關(guān)成本費用銀行存款確認薪酬時實際購買時應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利相關(guān)成本費用累計折舊確認薪酬時計提折舊時 （3 3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的會計核算）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的會計核算應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利相關(guān)成本費用銀行存款支付租金時確認薪酬時 4.4.辭退福利的會計核算辭退福利的會計核算 辭退福利的確認原則同其他職工薪酬相同。辭退福利的確認原則同其他職工薪酬相同。 企業(yè)應(yīng)當預(yù)計因辭退福利而產(chǎn)生的負債

18、，在同時滿企業(yè)應(yīng)當預(yù)計因辭退福利而產(chǎn)生的負債，在同時滿足下列兩個條件時予以確認：足下列兩個條件時予以確認： 企業(yè)已制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自企業(yè)已制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施；愿裁減建議，并即將實施； 企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。建議。 企業(yè)應(yīng)將本期確認的辭退福利全部計入當期的管理企業(yè)應(yīng)將本期確認的辭退福利全部計入當期的管理費用。費用。辭退福利職工沒有選擇權(quán)的辭退福利職工有選擇權(quán)的辭退福利七、應(yīng)交稅費七、應(yīng)交稅費 （一）應(yīng)交稅費的核算內(nèi)容（一）應(yīng)交稅費的核算內(nèi)容 含義：含義： “應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”科目

19、核算企業(yè)按照科目核算企業(yè)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅稅法的規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費。費。 確認原則：確認原則： 稅費一般定期繳納，在尚未繳納稅費一般定期繳納，在尚未繳納之前形成企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，確認之前形成企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，確認為一項負債。為一項負債。應(yīng)交稅費增值稅消費稅營業(yè)稅城市維護建設(shè)稅資源稅所得稅土地增值稅房產(chǎn)稅車船稅土地使用稅教育費附加礦產(chǎn)資源補償費代扣代繳的個人所得稅劉永澤 陳立軍 主編普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材 （二）應(yīng)交增值稅的會計核算（二）應(yīng)交增值稅的會計核算 含義：含義： 增值稅是對在境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加增值稅是對在境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修

20、理修配勞務(wù)的增值額征收的一種稅。工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種稅。 根據(jù)經(jīng)營規(guī)模和會計核算的健全程度，企業(yè)可分為一根據(jù)經(jīng)營規(guī)模和會計核算的健全程度，企業(yè)可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售應(yīng)稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額）超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和額）超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。企業(yè)性單位。小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，小規(guī)模納稅人是指年

21、銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會計核算不健全不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。 增值稅暫行條例實施細則第二十八條對小規(guī)模納稅人的界定如下：增值稅暫行條例實施細則第二十八條對小規(guī)模納稅人的界定如下： （一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物

22、批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在5050萬元以下（萬元以下（20092009年年以后，含以后，含5050萬萬.2009.2009年以前為年以前為100100萬）。萬）。 （二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在額在8080萬元以下的（萬元以下的（20092009年以前為年以前為180180萬，萬，20092009年以后為年以后為8080萬）。萬）。 視同小規(guī)模納稅人視同小規(guī)模納稅人 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷

23、售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。稅人納稅。 1.1.一般納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算一般納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算 一般納稅人適用的增值稅稅率通常為一般納稅人適用的增值稅稅率通常為17%17%。 一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，其定價一般一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，其定價一般不含有增值稅。不含有增值稅。應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額銷項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出出口退稅已交稅金 （1 1）進項稅額的會計核算）進項稅額的會計核算 一般納稅人在購買貨物、進口貨物

24、，或接受加工、一般納稅人在購買貨物、進口貨物，或接受加工、修理修配勞務(wù)時修理修配勞務(wù)時 取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明 根據(jù)注明的金額確認應(yīng)交增值稅的進項稅額根據(jù)注明的金額確認應(yīng)交增值稅的進項稅額 借記借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）” 從本月發(fā)生的銷項稅額中予以抵扣從本月發(fā)生的銷項稅額中予以抵扣 （2 2）進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算）進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算 如果企業(yè)外購的存貨發(fā)生了非常損失、用于在建如果企業(yè)外購的存貨發(fā)生了非常損失、用于在建工程或作為非貨幣性福利向職工發(fā)放工程或作為非貨幣性福利向職工發(fā)放時時 按照稅法規(guī)定，其進項稅額應(yīng)予

25、以轉(zhuǎn)出按照稅法規(guī)定，其進項稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出 貸記貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）出）” （3 3）銷項稅額的會計核算）銷項稅額的會計核算 一般納稅人在對外銷售商品或提供勞務(wù)時一般納稅人在對外銷售商品或提供勞務(wù)時 應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方開出增值稅專用發(fā)票應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方開出增值稅專用發(fā)票 按照商品或勞務(wù)計稅價格的按照商品或勞務(wù)計稅價格的17%17%確認確認應(yīng)交所得稅的應(yīng)交所得稅的銷項稅額銷項稅額 貸記貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）” （4 4）繳納增值稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算）繳納增值稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算 按照下列公式

26、計算：按照下列公式計算： 本期應(yīng)交增值稅銷項稅額進項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出本期應(yīng)交增值稅銷項稅額進項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出 繳納繳納本期本期增值稅時，增值稅時， 繳納繳納上期上期增值稅時，增值稅時，銀行存款應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）銀行存款應(yīng)交稅費未交增值稅 期末，應(yīng)將本期欠交或多交的增值稅轉(zhuǎn)到期末，應(yīng)將本期欠交或多交的增值稅轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費未交增值稅未交增值稅”科目?？颇?。 對于企業(yè)期末應(yīng)交未交的增值稅，對于企業(yè)期末應(yīng)交未交的增值稅， 對于企業(yè)期末多交的增值稅，對于企業(yè)期末多交的增值稅，應(yīng)交稅費未交增值稅應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交稅費未交增值稅應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

27、貸方余額代表企業(yè)尚未繳納的增值稅借方余額代表企業(yè)本月多交的增值稅 2.2.小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算 小規(guī)模納稅人的特點有：小規(guī)模納稅人的特點有： 只能開具普通發(fā)票，只能開具普通發(fā)票，不能開具不能開具增值稅專用發(fā)票；增值稅專用發(fā)票； 按照銷售額的一定比例計算應(yīng)納稅額；按照銷售額的一定比例計算應(yīng)納稅額； 應(yīng)先根據(jù)增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售應(yīng)先根據(jù)增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價格，再據(jù)以計算本月應(yīng)交增值稅。價格，再據(jù)以計算本月應(yīng)交增值稅。 （1 1）小規(guī)模納稅人購買貨物或接受勞務(wù)的會計核算）小規(guī)模納稅人購買貨物或接受勞務(wù)的會計核算 購買貨物或接受

28、勞務(wù)時，所應(yīng)支付的全部價款計購買貨物或接受勞務(wù)時，所應(yīng)支付的全部價款計入存貨的入賬價值。入存貨的入賬價值。 其支付的增值稅稅額不確認為增值稅進項稅額。其支付的增值稅稅額不確認為增值稅進項稅額。 （2 2）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的會計核算）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的會計核算 應(yīng)先按照增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價應(yīng)先按照增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價格，再計算應(yīng)交增值稅的金額，貸記格，再計算應(yīng)交增值稅的金額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目?？颇俊?具體計算公式為：具體計算公式為： 不含稅的銷售價格含稅的銷售價格不含稅的銷售價格含稅的銷售價格（1 1征收

29、率）征收率） 應(yīng)交增值稅不含稅的銷售價格應(yīng)交增值稅不含稅的銷售價格征收率征收率 （三）應(yīng)交消費稅的會計核算（三）應(yīng)交消費稅的會計核算 1.1.消費稅的計算方法消費稅的計算方法 含義：含義： 消費稅是國家為了正確引導(dǎo)消費方向，對在我國消費稅是國家為了正確引導(dǎo)消費方向，對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。個人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。征收方法從價定率應(yīng)交消費稅的金額=銷售額適用的稅率從量定額應(yīng)交消費稅的金額=應(yīng)稅消費品的數(shù)量適用的稅率 2.2.銷售應(yīng)稅消費品的會計核算銷售應(yīng)稅消費品的會計核算 3.3.委托加工應(yīng)稅

30、消費品的會計核算委托加工應(yīng)稅消費品的會計核算 應(yīng)由受托方在向委托方交貨時代扣代繳消費稅（加應(yīng)由受托方在向委托方交貨時代扣代繳消費稅（加工金銀首飾除外）工金銀首飾除外） 如果委托方收回后如果委托方收回后 用于連續(xù)生產(chǎn)，所納稅款準予按規(guī)定抵扣；用于連續(xù)生產(chǎn)，所納稅款準予按規(guī)定抵扣； 用于用于直接出售，所納稅款應(yīng)直接計入委托加工物直接出售，所納稅款應(yīng)直接計入委托加工物資的成本。資的成本。營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 4.4.進口應(yīng)稅消費品的會計核算進口應(yīng)稅消費品的會計核算 5.5.實際繳納消費稅的會計核算實際繳納消費稅的會計核算 企業(yè)應(yīng)定期向稅務(wù)部門繳納消費稅企業(yè)應(yīng)定期向稅務(wù)部門繳納消費稅固定資

31、產(chǎn)銀行存款”材料采購銀行存款應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 （四）應(yīng)交營業(yè)稅的會計核算（四）應(yīng)交營業(yè)稅的會計核算 1.1.應(yīng)交營業(yè)稅的計算應(yīng)交營業(yè)稅的計算 含義：含義： 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位或個人，按其流轉(zhuǎn)額收資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位或個人，按其流轉(zhuǎn)額收取的一種稅金。取的一種稅金。 計算方法：計算方法： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =營業(yè)額營業(yè)額適用的稅率適用的稅率 營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外

32、費用。 2.2.提供應(yīng)稅勞務(wù)的會計核算提供應(yīng)稅勞務(wù)的會計核算 3.3.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計核算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計核算 如果企業(yè)出租無形資產(chǎn)，應(yīng)將按照規(guī)定計算的應(yīng)交如果企業(yè)出租無形資產(chǎn)，應(yīng)將按照規(guī)定計算的應(yīng)交營業(yè)稅，借記營業(yè)稅，借記“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”科目；科目； 如果企業(yè)對外出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將按照規(guī)定計算的如果企業(yè)對外出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將按照規(guī)定計算的應(yīng)交營業(yè)稅通過應(yīng)交營業(yè)稅通過“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”或或“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目核算?？颇亢怂?。營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅其他業(yè)務(wù)成本 4.4.銷售不動產(chǎn)的會計核算銷售不動產(chǎn)的會計核算 5.5.實際繳納營業(yè)稅的會計核算實際繳納營業(yè)稅

33、的會計核算固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅銀行存款應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 （五）其他應(yīng)交稅費的會計核算（五）其他應(yīng)交稅費的會計核算 1.1.資源稅資源稅 2.2.土地增值稅土地增值稅 3.3.房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅 4.4.土地使用稅土地使用稅 5.5.車船稅車船稅 6.6.印花稅印花稅 7.7.城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅 8.8.所得稅所得稅 9.9.耕地占用稅耕地占用稅 10.10.教育費附加教育費附加 11.11.礦產(chǎn)資源補償?shù)V產(chǎn)資源補償費費具體內(nèi)容詳見教材P264 P266八、應(yīng)付利息八、應(yīng)付利息 （一）應(yīng)付利息的核算內(nèi)容（一）應(yīng)付利息的核算內(nèi)容 含義：含義： 應(yīng)付利息，是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的

34、利息。應(yīng)付利息，是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。 具體核算內(nèi)容：具體核算內(nèi)容： 企業(yè)短期借款當期計提應(yīng)支付的利息；企業(yè)短期借款當期計提應(yīng)支付的利息； 企業(yè)分期付息、到期還本的長期借款當期計提應(yīng)企業(yè)分期付息、到期還本的長期借款當期計提應(yīng)支付的利息；支付的利息； 企業(yè)應(yīng)付債券當期計提應(yīng)支付的利息。企業(yè)應(yīng)付債券當期計提應(yīng)支付的利息。 （二）應(yīng)付利息的會計核算（二）應(yīng)付利息的會計核算 1.1.資產(chǎn)負債表日計算確認利息費用的會計核算資產(chǎn)負債表日計算確認利息費用的會計核算 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按借款或應(yīng)付債券的攤余成資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按借款或應(yīng)付債券的攤余成本和實際利率計算確定當期的利息費用。本和實際

35、利率計算確定當期的利息費用。管理費用應(yīng)付利息屬于籌建期間的在建工程研發(fā)支出資本化支出屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間且符合資本化條件的財務(wù)費用屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間但不符合資本化條件的按借款、應(yīng)付債券本金和合同利率計算確定的當期應(yīng)支付的利息長期借款利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整借貸方之間的差額作為借款的攤銷額借貸方之間的差額作為債券溢折價的攤銷額 對于短期借款的利息對于短期借款的利息 對于合同利率與實際利率差異較小的長期借款或應(yīng)對于合同利率與實際利率差異較小的長期借款或應(yīng)付債券付債券 也可以采用合同利率計算確定當期的利息費用。也可以采用合同利率計算確定當期的利息費用。 2.2.實際支付利息的會計核算實際支付利息的會計核算

36、銀行存款應(yīng)付利息應(yīng)付利息財務(wù)費用按合同利率計算確定的當期應(yīng)支付的利息按實際支付利息的金額九、應(yīng)付股利九、應(yīng)付股利 （一）應(yīng)付股利的核算內(nèi)容（一）應(yīng)付股利的核算內(nèi)容 含義：含義： 應(yīng)付股利，是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議應(yīng)付股利，是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤?；蚶麧?。 （二）應(yīng)付股利的會計核算（二）應(yīng)付股利的會計核算應(yīng)付股利利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤批準利潤分配方案時支付現(xiàn)金股利或利潤時銀行存款十、其他應(yīng)付款十、其他應(yīng)付款 （一）其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容（一）其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容 含義：含義： 其

37、他應(yīng)付款，是指除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬其他應(yīng)付款，是指除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等以外的其他經(jīng)營活動產(chǎn)生的各項費、長期應(yīng)付款等以外的其他經(jīng)營活動產(chǎn)生的各項應(yīng)付、暫收的款項。應(yīng)付、暫收的款項。 主要核算內(nèi)容：主要核算內(nèi)容： 企業(yè)應(yīng)付租入包裝物的租金；企業(yè)應(yīng)付租入包裝物的租金； 企業(yè)發(fā)生的存入保證金；企業(yè)發(fā)生的存入保證金； 企業(yè)采用售后回購方式融入的資金。企業(yè)采用售后回購方式融入的資金。 （二）其他應(yīng)付款的會計核算（二）其他應(yīng)付款的會計核算 企業(yè)采用售后回購方式融入資金的，企業(yè)采用售后回購方

38、式融入資金的， 按照合同約定回購商品時，按照合同約定回購商品時， 其他各種應(yīng)付、暫收款項其他各種應(yīng)付、暫收款項銀行存款其他應(yīng)付款財務(wù)費用其他應(yīng)付款銀行存款售后回購方式融入資金回購價格與銷售價格之間的差額管理費用其他應(yīng)付款銀行存款發(fā)生時支付時銷售價格一、長期借款一、長期借款 （一）長期借款的核算內(nèi)容（一）長期借款的核算內(nèi)容 含義：含義： 長期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的長期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。 主要特點有：主要特點有：第三節(jié) 非流動負債 （二）長期借款的會計核算（二）長期借款的會計核算

39、 企業(yè)應(yīng)當設(shè)置企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“長期借款長期借款”科目來核算長期借款的取科目來核算長期借款的取得、歸還以及利息的確認等業(yè)務(wù)得、歸還以及利息的確認等業(yè)務(wù) 1.1.取得長期借款的會計核算取得長期借款的會計核算“長期借款”“本金”“利息調(diào)整”核算長期借款的本金核算因?qū)嶋H利率和合同利率不同而產(chǎn)生的利息調(diào)整額總賬明細賬長期借款本金銀行存款長期借款利息調(diào)整按照實際收到的金額按取得長期借款的本金按二者的差額 2.2.長期借款利息的會計核算長期借款利息的會計核算 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日確認當期的利息費用企業(yè)在資產(chǎn)負債表日確認當期的利息費用（按（按實際實際利率利率確認）確認）。 企業(yè)在付息日實際支付利息時企業(yè)在付息日實

40、際支付利息時在建工程應(yīng)付利息財務(wù)費用長期借款利息調(diào)整符合資本化條件的部分不符合資本化條件的部分按借款本金和合同利率計算確定的應(yīng)支付的利息調(diào)整額：實際利息和應(yīng)付利息的差額應(yīng)付利息銀行存款按本期應(yīng)支付的利息金額劉永澤 陳立軍 主編普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材借款費用借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。 （一）借款費用資本化的基本原則（一）借款費用資本化的基本原則 符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間（大符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間（大于等于于等于1 1年）的購建或生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用年）的購建或生產(chǎn)活動才能達到

41、預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 需要注意的是，如果由于人為或者故意等非正常因素需要注意的是，如果由于人為或者故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)時間相當長的，該資產(chǎn)不屬導(dǎo)致資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)時間相當長的，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。于符合資本化條件的資產(chǎn)。劉永澤 陳立軍 主編普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材 （二）（二）資本化期間的確定資本化期間的確定 資本化期間的確定是借款費用確認和計量的重要前提。資本化期間的確定是借款費用確認和計量的重要前提。 含義：含義： 借款費用資本化期

42、間，是指從借款費用開始資本化借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。暫停資本化的期間。開始資本化的確定（同時滿足以下條件）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。借款費用已經(jīng)發(fā)生。為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。暫停資本化期間的確定（同時滿足以下條件）屬于非正常中斷。中斷時間連續(xù)超過3個月停止資本化的確定（符合下列情況之一）資產(chǎn)的實體建造全部完成或?qū)嵸|(zhì)完成；購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求基本相符；繼續(xù)發(fā)生的支出很少或者幾乎不再發(fā)生。 3.3.歸還長期借款的會計核算歸

43、還長期借款的會計核算在建工程銀行存款財務(wù)費用長期借款利息調(diào)整長期借款本金按照歸還的長期借款本金按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整的金額按實際歸還的金額按借貸雙方之間的差額2 2007007年年4 4月月1 1日，甲公司為建造廠房從銀行借入期限為日，甲公司為建造廠房從銀行借入期限為2 2年的長期專年的長期專門借款門借款800 000800 000元，款項已存入銀行。借款利率為元，款項已存入銀行。借款利率為8%8%。每年。每年4 4月月1 1日日支付利息，期滿后一次還清本金。該廠房于支付利息，期滿后一次還清本金。該廠房于20082008年年7 7月月1 1日完工，達日完工，達到預(yù)定可以使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借

44、款本金存款的利息收到預(yù)定可以使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款本金存款的利息收入或投資收益。入或投資收益。其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：（1 1）2 2007007年年4 4月月1 1日，取得長期借款日，取得長期借款。借：借：銀行存款銀行存款 800 000800 000 貸：貸：長期借款長期借款本金本金 800 800 000000（2 2）2 2007007年年1212月月3131日，計提利息日，計提利息。20072007年年1212月月3131日應(yīng)計提的利息日應(yīng)計提的利息=800 000=800 000* *8%8%* *9/12=48 000(9/12=48 000(元元) )借：在建

45、工程借：在建工程 48 00048 000 貸：貸：應(yīng)付利息應(yīng)付利息 48 000 48 000例10-27（3 3）2 2008008年年4 4月月1 1日，支付利息日，支付利息。2 2008008年年4 4月月1 1日應(yīng)支付的利息日應(yīng)支付的利息=800 000=800 000* *8%=64 0008%=64 000（元）（元）借：借：應(yīng)付利息應(yīng)付利息48 00048 000 在建工程在建工程 16 00016 000 貸：貸：銀行存款銀行存款 64 000 64 000（4 4）20082008年年1212月月3131日，計提利息。日，計提利息。20082008年年1212月月3131日

46、應(yīng)計提的利息日應(yīng)計提的利息=800 000=800 000* *8%8%* *9/12=48 0009/12=48 000（元）（元）其中，資本化的利息其中，資本化的利息= 800 000= 800 000* *8%8%* *3/12=16 000 3/12=16 000 （元）（元）借：在建工程借：在建工程 16 00016 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 32 00032 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 48 00048 000（5 5）20092009年年4 4月月1 1日，支付長期借款本金和利息。日，支付長期借款本金和利息。20092009年年4 4月月1 1日應(yīng)支付的利息日應(yīng)支付的利息=

47、800 000=800 000* *8%=64 0008%=64 000（元）（元）借：長期借款借：長期借款本金本金 800 000800 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 48 00048 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 16 00016 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 864 000 864 000 例10-27二、應(yīng)付債券二、應(yīng)付債券 （一）應(yīng)付債券的核算內(nèi)容（一）應(yīng)付債券的核算內(nèi)容 含義：含義： 應(yīng)付債券核算企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的債券，應(yīng)付債券核算企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的債券，構(gòu)成企業(yè)的一項非流動負債。構(gòu)成企業(yè)的一項非流動負債。發(fā)行債券收到款項購買債券支付款項證券市場企業(yè)債券發(fā)行者（債務(wù)人）

48、購買者（債權(quán)人）資金企業(yè)債券的發(fā)行方式平價發(fā)行當債券票面利率等于市場利率時，債券按照票面金額發(fā)行溢價發(fā)行當票面利率高于市場利率時，債券的發(fā)行價格高于票面金額折價發(fā)行當票面利率低于市場利率時，債券的發(fā)行價格低于票面金額 企業(yè)債券的利率和發(fā)行方式：企業(yè)債券的利率和發(fā)行方式：企業(yè)債券的利率票面利率（名義利率）債券合同中注明的利率實際利率債券發(fā)行時的市場利率 （二）應(yīng)付債券發(fā)行時的會計核算（二）應(yīng)付債券發(fā)行時的會計核算 1.1.平價發(fā)行債券的會計核算平價發(fā)行債券的會計核算 2.2.溢價發(fā)行債券的會計核算溢價發(fā)行債券的會計核算銀行存款應(yīng)付債券面值按實際收到的金額銀行存款應(yīng)付債券面值應(yīng)付債券利息調(diào)整按發(fā)行

49、債券實際收到的金額按發(fā)行債券的面值按發(fā)行收入超過債券面值的債券溢價 3.3.折價發(fā)行債券的會計核算折價發(fā)行債券的會計核算銀行存款應(yīng)付債券面值應(yīng)付債券利息調(diào)整按發(fā)行債券實際收到的金額按發(fā)行債券的面值按發(fā)行收入低于債券面值的債券折價 （三）應(yīng)付債券利息的會計核算（三）應(yīng)付債券利息的會計核算 利息費用應(yīng)當在債券的存續(xù)期間內(nèi)采用利息費用應(yīng)當在債券的存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法實際利率法進行攤銷。進行攤銷。 在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當按照債券面值和票面利在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當按照債券面值和票面利率計算當期的名義利息，同時，按照應(yīng)付債券的攤率計算當期的名義利息，同時，按照應(yīng)付債券的攤余成本和實際利率計算當期的

50、實際利息。余成本和實際利率計算當期的實際利息。 1.1.平價發(fā)行債券利息的確認平價發(fā)行債券利息的確認 在資產(chǎn)負債表日計算的名義利息與實際利息相等。在資產(chǎn)負債表日計算的名義利息與實際利息相等。在建工程財務(wù)費用應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)付利息對于分期付息的債券對于到期一次付息的債券 2.2.溢價發(fā)行債券利息的確認溢價發(fā)行債券利息的確認 在資產(chǎn)負債表日計算的名義利息大于實際利息在資產(chǎn)負債表日計算的名義利息大于實際利息在建工程財務(wù)費用應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)付利息應(yīng)付債券利息調(diào)整按實際利息的金額按名義利息的金額按二者的差額（即債券溢價的攤銷） 3.3.折價發(fā)行債券利息的確認折價發(fā)行債券利息的確認 在資產(chǎn)負債表日計算

51、的名義利息小于實際利息在資產(chǎn)負債表日計算的名義利息小于實際利息在建工程財務(wù)費用應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)付利息應(yīng)付債券利息調(diào)整按實際利息的金額按名義利息的金額按二者的差額（即債券溢價的攤銷） 4.4.分期付息債券利息支付的會計核算分期付息債券利息支付的會計核算 企業(yè)在每個付息日按照債券票面金額和合同利率計企業(yè)在每個付息日按照債券票面金額和合同利率計算的本期應(yīng)支付的利息金額算的本期應(yīng)支付的利息金額應(yīng)付利息銀行存款 （四）應(yīng)付債券到期償還的會計核算（四）應(yīng)付債券到期償還的會計核算 1.1.分期付息債券的償還分期付息債券的償還 對于分期付息的債券，企業(yè)在到期日一般需要償還對于分期付息的債券，企業(yè)在到期日一般

52、需要償還債券本金和最后一期利息。債券本金和最后一期利息。應(yīng)付利息應(yīng)付債券面值銀行存款按償還債券本金的金額按償還債券最后一期利息的金額按實際支付的本金與最后一期利息的金額之和 2.2.到期一次付息債券的償還到期一次付息債券的償還 對于到期一次付息的債券，企業(yè)在到期日需要償還對于到期一次付息的債券，企業(yè)在到期日需要償還債券的本金和全部利息。債券的本金和全部利息。應(yīng)付債券面值銀行存款按償還本金的金額按償還債券全部利息的金額按實際支付的本金與最后一期利息的金額之和應(yīng)付債券應(yīng)計利息三、長期應(yīng)付款三、長期應(yīng)付款 （一）長期應(yīng)付款的核算內(nèi)容（一）長期應(yīng)付款的核算內(nèi)容 含義：含義： 長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期

53、借款和應(yīng)付債券以外長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項。的其他各種長期應(yīng)付款項。 （二）長期應(yīng)付款的會計核算（二）長期應(yīng)付款的會計核算 1.1.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費初始直接費用租入資產(chǎn)的入賬價值取較低者租賃資產(chǎn)的公允價值最低租賃付款額現(xiàn)值 在租賃開始日在租賃開始日 在按照合同約定的付款日支付租金時在按照合同約定的付款日支付租金時在建工程固定資產(chǎn)長期應(yīng)付款銀行存款未確認融資費用按租入資產(chǎn)的入賬價值按最低租賃付款額按發(fā)生的初始直接費用按和的差額長期應(yīng)付款銀行存款 2.2.以分期付款方式購買資產(chǎn)的應(yīng)付款項以分期付款方式購買資產(chǎn)的應(yīng)付款

54、項 如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上就具有了融資性質(zhì)。上就具有了融資性質(zhì)。 業(yè)在按照合同約定的付款日分期支付價款時業(yè)在按照合同約定的付款日分期支付價款時固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期應(yīng)付款未確認融資費用按未來分期付款的現(xiàn)值按未來分期付款的總額按差額長期應(yīng)付款銀行存款四、專項應(yīng)付款四、專項應(yīng)付款 （一）專項應(yīng)付款的核算內(nèi)容（一）專項應(yīng)付款的核算內(nèi)容 含義：含義： 專項應(yīng)付款是企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的專項應(yīng)付款是企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的款項所形成的款項所形成的不需要以資產(chǎn)或增加其他負債償還的不需要以資產(chǎn)或增加其他負債償還的負債，負債，

55、如新產(chǎn)品試制費撥款、中間試驗費撥款和重如新產(chǎn)品試制費撥款、中間試驗費撥款和重要科學研究補助費撥款等科技三項撥款等。要科學研究補助費撥款等科技三項撥款等。 主要特點：主要特點： 1.1.政府投入的款項作為資本性投入；政府投入的款項作為資本性投入； 2.2.專款專用；專款專用； 3.3.屬于企業(yè)負債，但不需要以資產(chǎn)或新的負債償還。屬于企業(yè)負債，但不需要以資產(chǎn)或新的負債償還。專項應(yīng)付款 1.1.取得專項應(yīng)付款的會計核算取得專項應(yīng)付款的會計核算 2.2.使用專項應(yīng)付款的會計核算使用專項應(yīng)付款的會計核算銀行存款專項應(yīng)付款在建工程銀行存款應(yīng)付職工薪酬按實際收到或應(yīng)收的金額按實際使用的金額 3.3.結(jié)轉(zhuǎn)專項

56、應(yīng)付款的會計核算結(jié)轉(zhuǎn)專項應(yīng)付款的會計核算 企業(yè)按照指定用途使用政府撥款時，應(yīng)在工程項目企業(yè)按照指定用途使用政府撥款時，應(yīng)在工程項目完工形成長期資產(chǎn)時，完工形成長期資產(chǎn)時，資本公積資本溢價長期應(yīng)付款在建工程銀行存款按長期資產(chǎn)的入賬價值對未形成長期資產(chǎn)需要核銷的部分對于政府撥款結(jié)余需要返還的部分五、預(yù)計負債五、預(yù)計負債 含義：含義： 預(yù)計負債是指對符合一定確認條件的或有事項預(yù)計負債是指對符合一定確認條件的或有事項進行確認的負債。進行確認的負債。 （一）或有事項的含義及特征（一）或有事項的含義及特征 含義：含義： 或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果

57、須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生來其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生來決定的不確定事項。決定的不確定事項。或有事項未決訴訟或仲裁債務(wù)擔保產(chǎn)品質(zhì)量保證承諾虧損合同重組義務(wù)環(huán)境污染整治 特征：特征： （1 1）或有事項由過去的交易或事項形成）或有事項由過去的交易或事項形成 （2 2）或有事項的結(jié)果具有不確定性）或有事項的結(jié)果具有不確定性 （3 3）或有事項的結(jié)果須由未來事項的發(fā)生或不發(fā)生）或有事項的結(jié)果須由未來事項的發(fā)生或不發(fā)生來決定來決定 （二）預(yù)計負債的確認條件（二）預(yù)計負債的確認條件（同時滿足同時滿足） （1 1）該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)）該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù) （2 2）履行該義務(wù)很

58、可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè) （3 3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量 （三）預(yù)計負債的計量（三）預(yù)計負債的計量 1.1.最佳估計數(shù)的確定最佳估計數(shù)的確定 當與或有事項有關(guān)的業(yè)務(wù)符合將其確認為預(yù)計負債當與或有事項有關(guān)的業(yè)務(wù)符合將其確認為預(yù)計負債的三個條件時，應(yīng)當按照履行該相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需的三個條件時，應(yīng)當按照履行該相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。 應(yīng)當分別以下兩種情況進行處理：應(yīng)當分別以下兩種情況進行處理：所需的支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同。最佳估計數(shù)應(yīng)當按照該范圍

59、內(nèi)的中間值確定所需的支出不存在連續(xù)范圍的，或雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。如果或有事項涉及單個項目，按最可能發(fā)生金額確定如果最佳估計數(shù)涉及多個項目，按各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定 2.2.預(yù)期可獲得補償?shù)慕痤~的確定預(yù)期可獲得補償?shù)慕痤~的確定 只有在補償金額基本確定能夠收到時，才能將其作只有在補償金額基本確定能夠收到時，才能將其作為資產(chǎn)單獨確認，而且確認的補償金額不能超過預(yù)為資產(chǎn)單獨確認，而且確認的補償金額不能超過預(yù)計負債的賬面價值。計負債的賬面價值。 3.3.預(yù)計負債計量需要考慮的其他因素預(yù)計負債計量需要考慮的其他因素 企業(yè)在確定或有事項產(chǎn)生的最佳估計數(shù)時，還應(yīng)

60、當企業(yè)在確定或有事項產(chǎn)生的最佳估計數(shù)時，還應(yīng)當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風險、不確定性、貨幣綜合考慮與或有事項有關(guān)的風險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項的影響。時間價值和未來事項的影響。 4.4.預(yù)計負債賬面價值的復(fù)核預(yù)計負債賬面價值的復(fù)核 如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當按照當前最佳估計數(shù)對賬前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當按照當前最佳估計數(shù)對賬面價值進行調(diào)整。面價值進行調(diào)整。 （四）預(yù)計負債的披露（四）預(yù)計負債的披露 在資產(chǎn)負債表中，因或有事項而確認的預(yù)計負債應(yīng)與在資產(chǎn)負債表中，因或有事項而確認的預(yù)計負債應(yīng)與其他負債項目區(qū)別開來，