1、交通運(yùn)輸企業(yè)會計背景知識：分別于1980年12月、1986年12月和1989年12月修訂頒發(fā)的國營交通運(yùn)輸企業(yè)會計制度 ，對規(guī)范交通運(yùn)輸企業(yè)的會計行為發(fā)揮了重要的作用。 1993年7月1日運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)制度、運(yùn)輸（交通）企業(yè)會計制度、運(yùn)輸（民用航空）企業(yè)會計制度和運(yùn)輸（鐵路）企業(yè)會計制度開始實(shí)施 。2003年6月19日，財政部以財會200318號印發(fā)了民航企業(yè)會計核算辦法，成為我國交通運(yùn)輸業(yè)第一個與企業(yè)會計制度接軌的會計核算辦法。2008年，新準(zhǔn)則的實(shí)施范圍將擴(kuò)大到中央國有企業(yè)；2009年，進(jìn)一步擴(kuò)大新準(zhǔn)則實(shí)施范圍，目標(biāo)是用三年左右時間使中國的大中型企業(yè)全面實(shí)施新準(zhǔn)則體系。第一節(jié) 概述一、運(yùn)輸企

2、業(yè)的性質(zhì)及其種類運(yùn)輸企業(yè)是指利用運(yùn)輸工具專門從事運(yùn)輸生產(chǎn)或直接為運(yùn)輸生產(chǎn)服務(wù)的企業(yè)。運(yùn)輸企業(yè)按其運(yùn)輸方式的不同可以分為五種:鐵路運(yùn)輸企業(yè)、公路運(yùn)輸企業(yè)、水上運(yùn)輸企業(yè)民用航空運(yùn)輸企業(yè)、管道運(yùn)輸企業(yè)從廣義上講，郵政企業(yè)也屬于運(yùn)輸企業(yè)范疇。（根據(jù)2008年3月11日披露的國務(wù)院機(jī)構(gòu)改革方案國家郵政局改由交通運(yùn)輸部管理 ）思考：物流企業(yè)是否屬于交通運(yùn)輸業(yè)？運(yùn)輸業(yè)務(wù)范圍和工作流程產(chǎn)品轉(zhuǎn)移運(yùn)輸勞動對象既可以是物，也可以是人，且勞動對象不必為運(yùn)輸業(yè)所有。 特定的設(shè)備工具 不創(chuàng)造實(shí)物產(chǎn)品 提供運(yùn)輸勞務(wù) 空間位移 流動性 分散性同一性 替代性較強(qiáng) 起點(diǎn)終點(diǎn)運(yùn)輸特點(diǎn)在倉庫空間有限的情況下，將產(chǎn)品裝到運(yùn)輸車輛上去，

3、然后采用迂回線路或間接線路運(yùn)往其目的地。對于迂回線路來說，轉(zhuǎn)移時間將大于比較直接的線路。在本質(zhì)上，這種運(yùn)輸車輛被用作一種臨時儲存設(shè)施，但它是移動的，而不是處干閑置狀態(tài)。運(yùn)輸?shù)闹饕δ芫褪钱a(chǎn)品在價值鏈中的來回移動。既然運(yùn)輸利用的是時間資源、財務(wù)資源和環(huán)境資源，那么，只有當(dāng)它確實(shí)提高產(chǎn)品價值時，該產(chǎn)品的移動才是重要的。產(chǎn)品儲存在倉庫空間有限的情況下，將產(chǎn)品裝到運(yùn)輸車輛上去，然后采用迂回線路或間接線路運(yùn)往其目的地。對于迂回線路來說，轉(zhuǎn)移時間將大于比較直接的線路。在本質(zhì)上，這種運(yùn)輸車輛被用作一種臨時儲存設(shè)施，但它是移動的，而不是處干閑置狀態(tài)。運(yùn)輸功能14運(yùn)輸業(yè)務(wù)范圍和工作流程運(yùn)輸業(yè)務(wù)范圍鐵路運(yùn)輸 公路

4、運(yùn)輸 水路運(yùn)輸 航空運(yùn)輸 管道運(yùn)輸 集裝箱運(yùn)輸 特快專遞 項(xiàng)目一 運(yùn)輸業(yè)務(wù)范圍和工作流程范圍 特點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 缺點(diǎn) 適用性 鐵路運(yùn)輸能夠遠(yuǎn)距離運(yùn)輸大量貨物運(yùn)行速度快，貨物運(yùn)輸能力大，運(yùn)輸連續(xù)性強(qiáng)，受自然條件限制較少； 投資多，建設(shè)周期長，對包裝的要求較高是在干線運(yùn)輸中起主力運(yùn)輸作用 公路運(yùn)輸具有規(guī)模巨大，分布極廣的道路基礎(chǔ)設(shè)施體系和機(jī)動靈活、適應(yīng)性強(qiáng)的車輛裝備系統(tǒng) 原始投資少，資金周轉(zhuǎn)快，投資回收期短，機(jī)動靈活，快捷可控，包裝成本低，貨物損失小，能實(shí)現(xiàn)“門到門”運(yùn)輸” 運(yùn)輸能力較小，能耗和單位運(yùn)輸成本較高，公路擁擠與污染，環(huán)境成本高 主要承擔(dān)近距離、小批量的貨運(yùn)和水運(yùn)、鐵路運(yùn)輸難以到達(dá)的貨運(yùn) 水路

5、運(yùn)輸在世界外貿(mào)運(yùn)輸中始終保持主導(dǎo)地位，在經(jīng)濟(jì)合作和交流中起著紐帶作用運(yùn)輸能力大，建設(shè)投資少，節(jié)省能源，在一定條件下，水路運(yùn)輸費(fèi)用也較低受自然條件影響較大，水路運(yùn)輸速度較慢，安全性和準(zhǔn)確性難以得到保障。主要承擔(dān)大數(shù)量、長距離的運(yùn)輸，是在干線運(yùn)輸中起主力作用的運(yùn)輸形式。接收到客戶指令后即時把指令信息錄入信息系統(tǒng)訂單管理模塊，以便調(diào)度員能及時查詢接單錄入傳遞提貨發(fā)運(yùn)在途跟蹤交接簽收費(fèi)用結(jié)算 按時到達(dá)客戶提貨倉庫，辦理提貨手續(xù)；合理安排裝車、裝貨秩序，辦好出廠手續(xù)客服跟蹤員必須對發(fā)出貨物在途情況進(jìn)行跟蹤按時準(zhǔn)確到達(dá)指定卸貨地點(diǎn)進(jìn)行貨物交接，要求收貨方在回單上注明實(shí)際收貨情況并簽收 依照財務(wù)費(fèi)用結(jié)算流程

6、和承運(yùn)商進(jìn)行結(jié)算，并將有關(guān)信息錄入信息系統(tǒng)。項(xiàng)目一 運(yùn)輸業(yè)務(wù)范圍和工作流程范圍 特點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 缺點(diǎn) 適用性 航空運(yùn)輸 只有在運(yùn)輸高價值的和對時效性要求高于對成本要求的產(chǎn)品時，航空運(yùn)輸才有其合理性運(yùn)行速度快，靈活、機(jī)動性能好，航空運(yùn)輸服務(wù)質(zhì)量高、安全可靠 飛機(jī)造價高、能耗大、運(yùn)輸能力小、成本高、技術(shù)復(fù)雜，受天氣影響較大 一類是價值高、運(yùn)費(fèi)承擔(dān)能力很強(qiáng)的貨物，另一類是緊急需要的物資，如救災(zāi)搶險物資等 管道運(yùn)輸 是一種專門輸送石油、煤和化學(xué)產(chǎn)品的運(yùn)輸方式，是運(yùn)輸網(wǎng)中特殊組成部分 不受地面氣候影響并可連續(xù)作業(yè)；運(yùn)輸?shù)呢浳锊恍璋b，貨損貨差率低；占地少，安全性較好；耗能低，運(yùn)費(fèi)低廉 承運(yùn)的貨物比較單一；貨

7、源減少時不能改變線路，運(yùn)輸量較小 運(yùn)輸量大，適合于大且連續(xù)不斷運(yùn)送的物資水路運(yùn)輸 在世界外貿(mào)運(yùn)輸中始終保持主導(dǎo)地位，在經(jīng)濟(jì)合作和交流中起著紐帶作用運(yùn)輸能力大，建設(shè)投資少，節(jié)省能源，在一定條件下，水路運(yùn)輸費(fèi)用也較低受自然條件影響較大，水路運(yùn)輸速度較慢，安全性和準(zhǔn)確性難以得到保障。主要承擔(dān)大數(shù)量、長距離的運(yùn)輸，是在干線運(yùn)輸中起主力作用的運(yùn)輸形式。特快專遞 企業(yè)派專人以最快的速度在發(fā)件人、貨運(yùn)中轉(zhuǎn)站、收件人之間遞送急件運(yùn)送速度快，安全可靠，服務(wù)質(zhì)量高，特快專遞運(yùn)輸方式可以是航空、鐵路、公路、水路運(yùn)輸。 個別公司到達(dá)地區(qū)少，收費(fèi)普遍較高 高效率的運(yùn)輸方式應(yīng)是兩種或兩種以上運(yùn)輸方式有機(jī)結(jié)合 運(yùn)輸業(yè)務(wù)范圍

8、和工作流程二、運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)同工業(yè)企業(yè)相比，運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)如下：1、生產(chǎn)過程不同。具有流動性、分散性。2、提供的產(chǎn)品不同。是沒有實(shí)物形態(tài)的產(chǎn)品勞務(wù)。3、對勞動對象的影響不同。不改變勞動對象的屬性和形態(tài)，只改變勞動對象的空間位置。4、資產(chǎn)構(gòu)成比例不同。在流動資產(chǎn)中，原材料比重較小，燃料、備品配件比重較大。從整個企業(yè)來看，固定資產(chǎn)比重大，流動資產(chǎn)比重小。三、運(yùn)輸企業(yè)會計核算的特點(diǎn)1、收入結(jié)算的復(fù)雜性 運(yùn)輸企業(yè)通過提供各種運(yùn)輸服務(wù)而獲得營運(yùn)收入。由于公路、海域、水系、航道的區(qū)域性，貨物流向要求運(yùn)輸?shù)倪B續(xù)性，從而產(chǎn)生了各種運(yùn)輸方式，如直達(dá)運(yùn)輸、江海河聯(lián)運(yùn)、水陸聯(lián)運(yùn)等等。此外，運(yùn)輸貨物的種

9、類較多，比較復(fù)雜，運(yùn)量大小不等，運(yùn)輸距離有長途、短途，還有省內(nèi)、省外、國內(nèi)與國外之分。而運(yùn)輸收入通常卻一次性有運(yùn)地或目的地核收，由此而產(chǎn)生在參與運(yùn)輸?shù)母鞑块T、各企業(yè)、各地區(qū)，以至各個國家之間進(jìn)行結(jié)算與清算的大量工作。在運(yùn)輸企業(yè)的內(nèi)部，各部門和單位之間因進(jìn)行相互協(xié)作提供服務(wù)，也會產(chǎn)生各種內(nèi)部結(jié)算工作，這些運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)、外的結(jié)算工作量大，發(fā)生頻繁，涉及環(huán)節(jié)多，內(nèi)容也復(fù)雜，這就形成了運(yùn)輸業(yè)務(wù)會計的一大特殊性。 另外， 收入確認(rèn)的依據(jù)和時間，即是以收到貨款或者票款的時間作為收入實(shí)現(xiàn)的時間、還是以客貨發(fā)運(yùn)或者客貨到達(dá)的時間作為收入實(shí)現(xiàn)的時間？長途貨物運(yùn)輸收入如何分別在不同的結(jié)算期內(nèi)確認(rèn)？還有企業(yè)內(nèi)部資金撥

10、付、基層營業(yè)站點(diǎn)客貨票款上繳等所涉及的問題。2、基本業(yè)務(wù)核算的特殊性 運(yùn)輸營運(yùn)過程是生產(chǎn)過程和銷售過程的相統(tǒng)一的過程，即運(yùn)輸生產(chǎn)的完成也就是銷售的實(shí)現(xiàn)。故交通運(yùn)輸企業(yè)與制造業(yè)的不同之處在于沒有與生產(chǎn)過程相分離的產(chǎn)品銷售過程。企業(yè)進(jìn)行運(yùn)輸生產(chǎn)過程，經(jīng)過核收費(fèi)用和裝卸費(fèi)等的結(jié)算過程(統(tǒng)稱為“營運(yùn)過程”)，即可獲得更多的貨幣資金。因而交通運(yùn)輸企業(yè)會計在基本業(yè)務(wù)中不需要組織產(chǎn)成品和銷售的核算。 3、成本費(fèi)用構(gòu)成的特殊性 運(yùn)輸企業(yè)為了完成運(yùn)輸生產(chǎn)也需發(fā)生各項(xiàng)運(yùn)營支出，形成營運(yùn)成本。在運(yùn)輸企業(yè)營運(yùn)成本的構(gòu)成中，沒有像工業(yè)產(chǎn)品成本那樣具有構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體并占相當(dāng)高的比重的原材料和主要材料，而多是與運(yùn)輸工具使用有

11、關(guān)的費(fèi)用，如燃料、修理、折舊等支出。所以，在一定時期內(nèi)的運(yùn)輸生產(chǎn)成本可視為這一期間的產(chǎn)品銷售成本。而根據(jù)現(xiàn)行會計制度，這些成本在運(yùn)輸企業(yè)的“主營業(yè)務(wù)成本”科目中核算。4、計量單位的特殊性 運(yùn)輸生產(chǎn)計量單位是貨物與旅客的周轉(zhuǎn)量。貨物與旅客周轉(zhuǎn)量的計量取決于兩個因素：一是數(shù)量，即貨物的重量和旅客的人次；二是距離，即位移的公里、海里等。因此，運(yùn)輸生產(chǎn)的計量單位為人公里(海里)、噸公里(海里)和換算噸公里(海里)等。 第二節(jié) 公路運(yùn)輸企業(yè)會計核算公路運(yùn)輸企業(yè)營業(yè)站所的設(shè)置一般有兩種1、企業(yè)在其負(fù)責(zé)營運(yùn)的區(qū)域、線路上設(shè)置車站、營業(yè)所、代辦站等機(jī)構(gòu)，直接售票、結(jié)算運(yùn)費(fèi)和解繳進(jìn)款；2、在大城市由交通主管機(jī)關(guān)

12、集中設(shè)置營業(yè)所或貨運(yùn)站，統(tǒng)一組織受理貨物托運(yùn)業(yè)務(wù)并收取運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)貨物后與這些所、站結(jié)算營業(yè)收入。故公路運(yùn)輸企業(yè)會計核算的特點(diǎn)主要在于運(yùn)輸收入的分?jǐn)傄约扒逅悖怀杀竞怂惴矫嬷攸c(diǎn)在于燃料和輪胎一、存貨的種類運(yùn)輸(交通)企業(yè)存貨，可以分為以下幾類：1、燃料、2、輪胎、 3、材料、4、低值易耗品材料、低值易耗品的核算方法與工業(yè)企業(yè)類似。燃料和輪胎在運(yùn)輸企業(yè)中所占的比重較大，一般應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“燃料”和“輪胎”賬戶進(jìn)行核算。這里只介紹燃料和輪胎的核算。二、燃料的核算(一)燃料管理制度燃料管理制度分為兩方面：車存燃料管理、車耗燃料管理1車存燃料的管理車存燃料是營運(yùn)車輛投產(chǎn)后，接受任務(wù)出車運(yùn)行前儲存于車輛

13、油箱內(nèi)的燃料。在實(shí)際作中，車存燃料的管理方法有兩種：一是滿油箱制 它要求投入運(yùn)營的車(船)，在每次加油時必須充滿油箱，月末根據(jù)領(lǐng)油憑證計算出車(船)耗油的數(shù)額，從而考核車(船)的耗油情況。二是盤存制 它要求每一投入運(yùn)營的車(船)根據(jù)實(shí)際需要領(lǐng)料加油，月末，經(jīng)過盤存油箱的實(shí)存數(shù)后，計算出當(dāng)月實(shí)際耗油數(shù)量。2車耗燃料的管理在實(shí)際工作中，車耗燃料管理可采用路單領(lǐng)油記錄和行車燃料頒發(fā)記錄表、路單套寫領(lǐng)油收據(jù)、路單貼附燃料領(lǐng)用憑證、定額油票等方法。(二)燃料領(lǐng)用、發(fā)出的核算燃料領(lǐng)用、發(fā)出的核算包括車存燃料的核算和車耗燃料核算。 使用“燃料”賬戶進(jìn)行核算。1、實(shí)行滿油箱的企業(yè)，可以不設(shè)置明細(xì)賬戶。2、實(shí)行

14、盤存制的企業(yè)，應(yīng)在“燃料”賬戶下分別設(shè)置“庫存”和“車存”明細(xì)賬戶核算。 月末，各油庫將燃料收發(fā)結(jié)存月報等有關(guān)憑證報送企業(yè)財務(wù)部門，財務(wù)部門根據(jù)實(shí)際上車的數(shù)量: 借:“燃料車存” 貸:“燃料庫存”車耗燃料的核算1、實(shí)行滿油箱制的企業(yè)燃料發(fā)出后，會計部門應(yīng)作如下分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本 65 000 管理費(fèi)用 1 500 其他業(yè)務(wù)支出 3 500 貸：燃料 700002、實(shí)行盤存制的企業(yè)領(lǐng)用燃料時，會計部門應(yīng)作如下會計分錄：借：燃料車存 管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支出貸：燃料庫存月末，根據(jù)盤存數(shù)編制燃料耗用計算表。會計部門應(yīng)作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：燃料車存三、輪胎的核算輪胎是汽車運(yùn)輸企業(yè)的重

15、要部件。應(yīng)設(shè)置“輪胎”賬戶，專門核算輪胎的收發(fā)和結(jié)存情況。輪胎的購入核算與工業(yè)企業(yè)材料購入的核算相似，這里只介紹輪胎發(fā)出的核算方法。領(lǐng)用、發(fā)出輪胎時，可以采用一次攤銷法或分期攤銷法一次攤銷法 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：輪胎分期攤銷法假如一次性領(lǐng)用輪胎的數(shù)量很大，可以先將輪胎成本計人“待攤費(fèi)用”賬戶然后再分期攤?cè)诉\(yùn)輸成本中。借：待攤費(fèi)用 貸：輪胎借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：待攤費(fèi)用四、營業(yè)收入的核算以汽車運(yùn)輸公司為例汽車運(yùn)輸公司的營業(yè)收入包括運(yùn)輸收入、裝卸收入、堆存收入、代理業(yè)務(wù)收入等。以上各項(xiàng)營業(yè)收入，應(yīng)分別設(shè)置“運(yùn)輸收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶來核算，并按每項(xiàng)收入的具體類別或場所設(shè)置明細(xì)分類賬戶核算

16、。資金周轉(zhuǎn) 的特殊性 計量單位 的特殊性 收入結(jié)算 的特殊性 核算特點(diǎn)汽車營運(yùn)票證營運(yùn)票證是旅客和貨物運(yùn)輸?shù)臉I(yè)務(wù)憑證，也企業(yè)向旅客和貨主收款的依據(jù)和核算營運(yùn)收入的主要憑按其內(nèi)容可分為客運(yùn)票證、貨運(yùn)票證和其他票證。會計核算 為了總括反映運(yùn)輸業(yè)務(wù)的各項(xiàng)營運(yùn)收入的取得情況，企業(yè)應(yīng)在“主營業(yè)務(wù)收入”科目下設(shè)置“運(yùn)輸收入、裝卸收入”等明細(xì)科目?！纠?-1】大海物流企業(yè)為A企業(yè)完成一項(xiàng)公路運(yùn)輸作業(yè)，運(yùn)輸收入為50 000元，款項(xiàng)尚未收到。1、產(chǎn)生運(yùn)輸收入時 借：應(yīng)收賬款A(yù)企業(yè)           

17、  50 000        貸：主營業(yè)務(wù)收入               50 0002、 收到運(yùn)輸作業(yè)款時 借：銀行存款                   

18、60; 50 000     貸：應(yīng)收賬款A(yù)企業(yè)         50 0001公司營業(yè)收入的核算運(yùn)輸公司收到各基層站、所上月欠交的營業(yè)收入，會計部門應(yīng)作如下會計分錄： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收內(nèi)部單位款第一中心站 第二中心站運(yùn)輸公司根據(jù)本月營業(yè)收入?yún)R總表，會計部門應(yīng)作如下會計分錄：借：應(yīng)收內(nèi)部單位款第一中心站 第二中心站 貸：運(yùn)輸收入客運(yùn)收入 貨運(yùn)收入 代理業(yè)務(wù)收入2企業(yè)之間營業(yè)收入相互結(jié)算的核算(1)貨運(yùn)收入的相互結(jié)算 某運(yùn)輸公司為B企業(yè)車輛代辦貨運(yùn)業(yè)務(wù)，按本月貨

19、運(yùn)收入一定比例扣除手續(xù)費(fèi)，余款匯給B企業(yè)。會計部門應(yīng)作如下會計分錄： 借：應(yīng)付賬款B企業(yè) 貸：銀行存款 代理業(yè)務(wù)收入(2)客運(yùn)收入的相互結(jié)算紅星汽車運(yùn)輸公司與B運(yùn)輸公司在所在市之間80公里線上對開客運(yùn)班車。根據(jù)本月行車路單匯總計算， B公司售票額中紅星汽車運(yùn)輸公司車輛在該區(qū)間運(yùn)費(fèi)收入為15 000元；紅星公司的銷售額中B公司車輛在該區(qū)間運(yùn)費(fèi)收入為10 000元。紅星汽車運(yùn)輸公司與B公司客運(yùn)收人差額為5 000元。B公司扣除代理業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)(按2計算)后匯給本公司4900元。紅星汽車運(yùn)輸公司根據(jù)在該區(qū)間的運(yùn)費(fèi)收人，扣除代理業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)300元后，會計部門應(yīng)作如下會計分錄： 借：應(yīng)收賬款B公司 14

20、700 貸：運(yùn)輸收入客運(yùn)收入 14 700紅星汽車運(yùn)輸公司根據(jù)B公司在該區(qū)間的運(yùn)費(fèi)收入，扣除代理業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)200元后，會計部門應(yīng)作如下會計分錄： 借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)付賬款B企業(yè) 9 800 代理業(yè)務(wù)收入 200紅星汽車運(yùn)輸公司根據(jù)B公司匯付客運(yùn)收入補(bǔ)差額4 900元，會計部門應(yīng)作如下會計錄：借：銀行存款 4900 應(yīng)付賬款B公司 9 800 貸：應(yīng)收賬款B公司 14 700附：關(guān)于貨運(yùn)發(fā)票的抵扣問題 準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用；裝卸費(fèi)、保險費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)

21、當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。五、營運(yùn)成本的核算在交通運(yùn)輸企業(yè)中，廣義的費(fèi)用可以分為營運(yùn)成本和期間費(fèi)用。交通運(yùn)輸企業(yè)的營運(yùn)成本包括：運(yùn)輸成本、裝卸成本、堆存成本交通運(yùn)輸企業(yè)的期間費(fèi)用包括兩項(xiàng)：管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用其核算方法與工業(yè)企業(yè)相似，這里不再重復(fù)。(一)營運(yùn)成本核算應(yīng)設(shè)置的會計科目1“運(yùn)輸支出”科目2“裝卸支出”科目3“堆存支出”科目4“代理業(yè)務(wù)支出”科目5“營運(yùn)間接費(fèi)用”科目 6“輔助營運(yùn)費(fèi)用”科目7，“其他業(yè)務(wù)支出”科目1“運(yùn)輸支出”科目該科目核算沿海、內(nèi)河、遠(yuǎn)洋和汽車運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營旅客運(yùn)輸、貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。本科目一般按運(yùn)輸工具類型或單

22、車、單船設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目一般無余額“運(yùn)輸支出”科目登記經(jīng)營運(yùn)輸業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的數(shù)額2“裝卸支出”科目該科目核算海、河港口企業(yè)和汽車運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營裝卸業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。“裝卸支出”科目該科目一般按專業(yè)區(qū)域或按貨種和規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目一般無余額登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的數(shù)額登記裝卸支出的全部發(fā)生額3“堆存支出”科目該科目核算企業(yè)經(jīng)營倉庫和堆場業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用支出。該科目一般按裝卸作業(yè)區(qū)、倉庫、堆場設(shè)有種類明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！岸汛嬷С觥笨颇拷Y(jié)轉(zhuǎn)后，本科目一般無余額登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的數(shù)額登記堆存

23、及堆存支出全部發(fā)生額 4“代理業(yè)務(wù)支出”科目該科目核算企業(yè)經(jīng)營各種代理業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。該科目按代理業(yè)務(wù)種類和規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！按順I(yè)務(wù)支出”科目登記各項(xiàng)代理業(yè)務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目一般無余額5“營運(yùn)間接費(fèi)用”科目“營運(yùn)間接費(fèi)用”科目該科目核算企業(yè)在營運(yùn)過程中所發(fā)生的不能直接計人成本核算對象的各種間接費(fèi)用，(但不包括企業(yè)管理費(fèi)用)，包括人事費(fèi)用和營運(yùn)費(fèi)用兩部分。登記月終按一定分配標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“運(yùn)輸支出”、“裝卸支出”、“堆存支出”、“代理業(yè)務(wù)支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“輔助營運(yùn)費(fèi)用”等科目的數(shù)額登記實(shí)際發(fā)生的營運(yùn)間接

24、費(fèi)用分配后，本科目一般無余額6“輔助營運(yùn)費(fèi)用”科目該科目核算運(yùn)輸港口企業(yè)發(fā)生的輔助船舶費(fèi)用和企業(yè)輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)產(chǎn)品和供應(yīng)勞務(wù)所發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，包括工資、福利費(fèi)支出、燃料、折舊費(fèi)用、勞動保護(hù)費(fèi)、事故損失及其他等。應(yīng)按單船和輔助生產(chǎn)部門及其他成本核算對象設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?！拜o助營運(yùn)費(fèi)用”科目登記月終按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配記入“運(yùn)輸支出”、“裝卸支出”、“堆存支出”、“代理業(yè)務(wù)支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目的數(shù)額。登記輔助營運(yùn)費(fèi)用的發(fā)生數(shù)分配后，本科目一般無余額7、“其他業(yè)務(wù)支出”科目該科目核算除營運(yùn)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括相關(guān)的成本、費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加等。該科目應(yīng)按其

25、他業(yè)務(wù)的種類和規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置的明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。“其他業(yè)務(wù)支出”科目登記全部發(fā)生額登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目一般無余額思考： 道路旅客運(yùn)輸經(jīng)營權(quán)是否應(yīng)該入賬？如果應(yīng)該，作為哪種資產(chǎn)入賬？為什么？成本計算對象的多樣性。應(yīng)按被運(yùn)輸對象的不同分別計算成本。運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本核算特點(diǎn) 指車隊(duì)、車站、車場等基層營運(yùn)單位為組織與管理營運(yùn)過程所發(fā)生的，應(yīng)由各類成本負(fù)擔(dān)的管理費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用。 司機(jī)和助手隨車參加本人所駕車輛保養(yǎng)和修理作業(yè)期間的工資、工資性津貼、生產(chǎn)性獎金，以及職工福利費(fèi) 直接材料 其他直接費(fèi)用 營運(yùn)間接費(fèi)用 直接人工 成本核算項(xiàng)目 燃料輪胎保養(yǎng)修理費(fèi) 折舊費(fèi)養(yǎng)路費(fèi) 其他費(fèi)

26、用 成本費(fèi)用構(gòu)成的特殊性.營運(yùn)成本大多是與運(yùn)輸工具使用有關(guān)的費(fèi)用，如燃料、修理、折舊等支出。營運(yùn)成本與應(yīng)計入本期營運(yùn)成本的費(fèi)用一致。運(yùn)輸消耗過程就是運(yùn)輸產(chǎn)品成本形成的過程。 成本計算單位的復(fù)合性。采用運(yùn)送數(shù)量與距離相結(jié)合的人公里、噸公里作為運(yùn)輸成本計算單位。 業(yè)務(wù)一 公路運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本核算 核算營運(yùn)過程中發(fā)生的不能直接計入成本核算對象的各種間接費(fèi)用。核算輔助生產(chǎn)部門為制造工具、備件、修理車輛、供應(yīng)水、電等發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用；輔助營運(yùn)費(fèi)用營運(yùn)間接費(fèi)用會計核算賬戶核算公路運(yùn)輸過程中發(fā)生的直接營運(yùn)費(fèi)用；運(yùn)輸支出 工資和福利費(fèi)用的歸集和分配 【例3-3】白云物流公司經(jīng)營運(yùn)輸業(yè)務(wù)，并設(shè)有一個車輛修理車間。

27、貨車營運(yùn)數(shù)為150輛，本月貨車營運(yùn)總量為1751千噸公里。本月發(fā)生的各項(xiàng)營運(yùn)費(fèi)用如下： 工資和福利費(fèi)分配見表3-1。 表3-1 工資和福利費(fèi)分配表 2008年9月30日 單位：元項(xiàng)目工資福利費(fèi)合計運(yùn)輸支出貨車112000016800136800貨車2800001120091200營運(yùn)間接費(fèi)用20000280022800輔助營運(yùn)費(fèi)用15000210017100管理費(fèi)用750010508550合計24250033950276450根據(jù)表3-1，編制如下會計分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出貨車1（工資、福利費(fèi)） 136800 運(yùn)輸支出貨車2（工資、福利費(fèi)） 91200 輔助營運(yùn)費(fèi)用 17100 勞務(wù)

28、成本營運(yùn)間接費(fèi)用 22800 管理費(fèi)用 6050 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 242500 福利費(fèi) 33950 燃料費(fèi)用的歸集和分配汽車運(yùn)輸企業(yè)消耗的燃料，應(yīng)根據(jù)實(shí)際耗用量計入各運(yùn)輸業(yè)務(wù)的成本。 表3-2 燃料、材料費(fèi)用分配表 2008年9月30日 單位：元項(xiàng)目燃 料材料合計消耗材料內(nèi)胎墊帶運(yùn)輸支出貨車1300001000500036000貨車2200001000300024000營運(yùn)間接費(fèi)用1000012500225000輔助營運(yùn)費(fèi)用5000650011500合計6500021000800094000根據(jù)表3-2，編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出貨車1材料 36000 運(yùn)輸支出貨車2材料

29、 24000 輔助營運(yùn)費(fèi)用 11500 勞務(wù)成本-營運(yùn)間接費(fèi)用 22500 貸：原材料燃料 65000 材料 290003. 其他直接費(fèi)用的歸集和分配折舊費(fèi)用的歸集和分配。汽車運(yùn)輸?shù)能囕v一般按工作量法計提折舊，即按實(shí)際行駛千車公里計算折舊額，車輛折舊一般采用不同車型分別計算。 表3-3 折舊費(fèi)分配表 2008年9月30日 單位：元應(yīng)借賬戶本月計提折舊貨車非營運(yùn)車機(jī)器房屋合計運(yùn)輸支出貨車1125000125000貨車2104000104000營運(yùn)間接費(fèi)用10002500026000輔助營運(yùn)費(fèi)用50050001000015500管理費(fèi)用20001000012000合計229000350050004

30、5000282500根據(jù)表3-3，編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出貨車1 125000 運(yùn)輸支出貨車2 104000 輔助營運(yùn)費(fèi)用 15500 勞務(wù)成本營運(yùn)間接費(fèi)用 26000 管理費(fèi)用 12000 貸：累計折舊 282 5004. 其他費(fèi)用的歸集和分配運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的其他費(fèi)用則根據(jù)有關(guān)的原始憑證直接計入各分類營運(yùn)業(yè)務(wù)的成本。（1）保修費(fèi)用的歸集和分配。汽車需經(jīng)常保養(yǎng)和小修，而保養(yǎng)和小修作業(yè)，一般由企業(yè)負(fù)責(zé)或由企業(yè)直屬保養(yǎng)場負(fù)責(zé)。（2）養(yǎng)路費(fèi)的歸集和分配。汽車運(yùn)輸企業(yè)的養(yǎng)路費(fèi)是按照貨運(yùn)收入的一定比例計算的，因此，企業(yè)發(fā)生的養(yǎng)路費(fèi)一般直接計入各分類營運(yùn)業(yè)務(wù)的成本。表3-4 養(yǎng)路費(fèi)、運(yùn)輸管

31、理費(fèi)及其他費(fèi)用分配表 2008年9月30日 單位：元項(xiàng)目養(yǎng)路費(fèi)運(yùn)輸管理費(fèi)其他費(fèi)用合計運(yùn)輸支出貨車160002000400012000貨車2120002500700021500營運(yùn)間接費(fèi)用2250022500輔助營運(yùn)費(fèi)用40004000合計1800045003750060000根據(jù)表3-4，編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出貨車1 12000 運(yùn)輸支出貨車2 21500 輔助營運(yùn)費(fèi)用 4000 勞務(wù)成本營運(yùn)間接費(fèi)用 22500 貸：其他應(yīng)付款 應(yīng)付養(yǎng)路費(fèi) 18000 應(yīng)付運(yùn)輸管理費(fèi) 4500 銀行存款 375005. 輔助營運(yùn)費(fèi)用歸集和分配將該企業(yè)輔助車間本月發(fā)生的輔助營運(yùn)費(fèi)用合計數(shù)按照營運(yùn)業(yè)務(wù)修理小時進(jìn)行分配，其分配結(jié)果見表 表3-5 輔助營運(yùn)費(fèi)用分配表 2008年9月30日項(xiàng)目分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配金額運(yùn)輸支出貨車1100004810貨車2150007215裝卸業(yè)務(wù)支出400