1、第第3章章消費稅核算與籌劃消費稅核算與籌劃 主講人：王素榮主講人：王素榮 博士博士國際商學(xué)院國際商學(xué)院 教授教授EmailEmail：TelTel：0100106449432064494320第第3章章 消費稅核算與籌劃消費稅核算與籌劃v一、消費稅基本規(guī)定一、消費稅基本規(guī)定v二、消費稅計算二、消費稅計算v三、消費稅核算三、消費稅核算v四、消費稅籌劃四、消費稅籌劃一一.消費稅基本規(guī)定消費稅基本規(guī)定 v1.1.消費稅含義消費稅含義v 消費稅消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品口應(yīng)稅消費品, ,以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費

2、品的品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。v消費稅征稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)消費稅征稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)。節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)。v金銀首飾的消費稅在零售環(huán)節(jié)征收。金銀首飾的消費稅在零售環(huán)節(jié)征收。v卷煙除了在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅外，還在卷煙除了在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅外，還在批發(fā)環(huán)節(jié)征收一道批發(fā)環(huán)節(jié)征收一道5%的消費稅。的消費稅。v2.2.消費稅納稅人消費稅納稅人v生產(chǎn)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人；應(yīng)稅消費品的單位和個人；v進(jìn)口進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人；應(yīng)稅消費品的單位和個人；v委托加工委

3、托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人應(yīng)稅消費品的單位和個人; ;v零售金銀首飾和批發(fā)卷煙的單位和個人。零售金銀首飾和批發(fā)卷煙的單位和個人。v消費稅特點：消費稅特點：v(1)(1)征稅項目選擇性：只有征稅項目選擇性：只有1414個稅目個稅目v(2)(2)征稅環(huán)節(jié)單一性：征稅環(huán)節(jié)單一性：v(3)(3)征收方法多樣性征收方法多樣性: :從價定率從價定率, ,從量定額從量定額, ,復(fù)合計稅復(fù)合計稅v(4)(4)稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性：稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性：3.稅目、稅率稅目、稅率v稅目共有稅目共有1414個個：包括煙、酒及酒精、化妝品、：包括煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽車輪胎、貴重首飾及珠寶玉石

4、、鞭炮和焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、成品油等。游艇、木制一次性筷子、實木地板、成品油等。v消費稅稅率兩種形式消費稅稅率兩種形式：比例稅率和定額稅率：比例稅率和定額稅率v1 1、采用、采用定額稅率和比例稅率定額稅率和比例稅率的的v甲類卷煙：甲類卷煙：56%56%加加0.0030.003元元/ /支支v乙類卷煙：乙類卷煙：36%36%加加0.0030.003元元/ /支支v卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)，稅率卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)，稅率5%5%v白酒稅率：白酒稅率：20%20%加加0.50.5元元/500/500克克 稅率

5、稅率v2.2.采用采用比例稅率的比例稅率的: :v雪茄煙稅率雪茄煙稅率3636，煙絲稅率，煙絲稅率30%30%v其他酒稅率其他酒稅率10%10%；酒精稅率；酒精稅率5%5%v化妝品稅率化妝品稅率30%30%；高檔手表，稅率；高檔手表，稅率20%20%v鞭炮、焰火，稅率鞭炮、焰火，稅率15%15%；汽車輪胎稅率；汽車輪胎稅率3%3%v貴重首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石首飾，稅率貴重首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石首飾，稅率5 5v其他金銀首飾及珠寶玉石，稅率其他金銀首飾及珠寶玉石，稅率10%10%v木制一次性筷子、實木地板木制一次性筷子、實木地板, ,稅率稅率5%5%v游艇、高爾夫球及球具游艇、高爾夫球及

6、球具, ,稅率稅率10%10%v摩托車，稅率摩托車，稅率3%3%；稅率；稅率10%10%稅率稅率v小汽車稅率：小汽車稅率：v1.1.中輕型商用客車，中輕型商用客車，稅率稅率5%5%。 v2.2.乘用車乘用車, ,稅率有稅率有1%,31%,3,5%,9%,12%,25%,40%,5%,9%,12%,25%,40%。v采用采用定額稅率的定額稅率的: :v黃酒稅額黃酒稅額240240元噸；元噸；v甲類啤酒甲類啤酒250250元元/ /噸，乙類啤酒噸，乙類啤酒220220元元/ /噸；噸； v含鉛汽油含鉛汽油1.401.40元元/ /升，無鉛汽油升，無鉛汽油1.001.00元元/ /升；升；v(4)(

7、4)石腦油、溶劑油、潤滑油為石腦油、溶劑油、潤滑油為1.001.00元元/ /升。升。v(5)(5)柴油、航空煤油、燃料油柴油、航空煤油、燃料油0.800.80元元/ /升。升。二二.消費稅的計算消費稅的計算v應(yīng)稅銷售行為的確定：應(yīng)稅銷售行為的確定：v1.1.有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)。換取生產(chǎn)資料和有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)。換取生產(chǎn)資料和消費資料；支付代扣手續(xù)費；作為獎勵和報酬。消費資料；支付代扣手續(xù)費；作為獎勵和報酬。v2.2.自產(chǎn)自用于其他方面。生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在自產(chǎn)自用于其他方面。生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、饋贈、贊助、建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、饋贈、贊助、廣

8、告、樣品、職工福利獎勵等，均視同對外銷售。廣告、樣品、職工福利獎勵等，均視同對外銷售。v3.3.委托加工的應(yīng)稅消費品。委托方提貨時委托加工的應(yīng)稅消費品。委托方提貨時, ,受托方受托方代扣代繳消費稅。代扣代繳消費稅。v4.4.進(jìn)口應(yīng)稅消費品，由海關(guān)代征消費稅。進(jìn)口應(yīng)稅消費品，由海關(guān)代征消費稅。v5.5.零售金銀首飾時征收消費稅零售金銀首飾時征收消費稅 v6.6.批發(fā)卷煙批發(fā)卷煙消費稅計稅方法消費稅計稅方法v1 1、從量定額計稅、從量定額計稅（黃酒、啤酒、成品油）（黃酒、啤酒、成品油） v 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費品數(shù)量應(yīng)稅消費品數(shù)量單位稅額單位稅額 v銷售數(shù)量的確定：銷售數(shù)量的確定：v(1

9、)(1)銷售的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量銷售的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量v(2)(2)自產(chǎn)自用的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；自產(chǎn)自用的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；v(3)(3)委托加工的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量委托加工的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量v(4)(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的征稅數(shù)量。進(jìn)口的應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的征稅數(shù)量。v2 2、從價定率計稅、從價定率計稅 v消費稅稅基和增值稅稅基是一致，即都以含消費稅消費稅稅基和增值稅稅基是一致，即都以含消費稅而不含增值稅的銷售額而不含增值稅的銷售額. .v應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額稅率稅率v銷售額包括價款和價外費用，

10、價外收費不包括：銷售額包括價款和價外費用，價外收費不包括：v(1)(1)符合條件的代墊運(yùn)輸費用。符合條件的代墊運(yùn)輸費用。v(2)(2)符合條件代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費：符合條件代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費：vA.A.國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)的行政事業(yè)性收費；國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)的行政事業(yè)性收費；vB.B.開省級以上財政部門財政票據(jù)；開省級以上財政部門財政票據(jù)；vC.C.款項全額上繳財政?？铐椚~上繳財政。v非獨立核算非獨立核算門市部銷售門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按門市部自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按門市部對外銷售額或銷售數(shù)量對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。征收消費稅。v化妝品生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，向某大

11、型商場銷售化化妝品生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，向某大型商場銷售化妝品，專用發(fā)票列明價款妝品，專用發(fā)票列明價款3030萬元，增值稅萬元，增值稅5.15.1萬元萬元, ,另普通發(fā)票收運(yùn)費另普通發(fā)票收運(yùn)費117117元；元；v向單位銷售化妝品，普通發(fā)票列明金額向單位銷售化妝品，普通發(fā)票列明金額4.684.68萬元。萬元?；瘖y品的適用稅率為化妝品的適用稅率為3030, ,計算應(yīng)交消費稅。計算應(yīng)交消費稅。v解析：解析：v化妝品銷售額化妝品銷售額=300000+117/1.17+46800/1.17=300000+117/1.17+46800/1.17v =340 100 =340 100（元）（元）v應(yīng)納消費稅

12、應(yīng)納消費稅=340 100=340 1003030=102 030(=102 030(元元) )v增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額=340 100=340 1001717=57 871(=57 871(元元) )v3 3、復(fù)合計稅方法、復(fù)合計稅方法（甲類卷煙、乙類卷煙，白酒）（甲類卷煙、乙類卷煙，白酒）v應(yīng)納稅應(yīng)納稅= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率定額稅率+ +銷售額銷售額比例稅率比例稅率v卷煙生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，對外銷售卷煙卷煙生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，對外銷售卷煙3030箱，含箱，含稅售價稅售價23402340元元/ /箱，贈送關(guān)系戶箱，贈送關(guān)系戶1010條，消費稅比例條，消費稅比例稅率稅率5656，

13、定額稅率，定額稅率150150元元/ /箱，每箱箱，每箱250250條，計算條，計算該卷煙生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納消費稅。該卷煙生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納消費稅。v1010條卷煙換算成箱條卷煙換算成箱=10=10250=0.04(250=0.04(箱箱) )v應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅=(30+0.04)=(30+0.04)150+(30+0.04)150+(30+0.04)234023401.171.175656v=4506+=4506+33 644.8 = = 38 150.8( (元元) )v增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額=(30+0.04)=(30+0.04)2340/1.172340/1.171717v =10 21

14、3.6(=10 213.6(元元) )v1. 1. 生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售后計稅生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售后計稅v外購?fù)赓? (委托加工委托加工) )已稅消費品生產(chǎn)已稅消費品生產(chǎn)同類同類應(yīng)稅消費品，準(zhǔn)予扣除應(yīng)稅消費品，準(zhǔn)予扣除外購已稅消費品的已納消費稅稅額。外購已稅消費品的已納消費稅稅額。v卷煙廠卷煙廠外購煙絲外購煙絲生產(chǎn)銷售卷煙生產(chǎn)銷售卷煙, ,期初結(jié)存煙絲期初結(jié)存煙絲2020萬元萬元, ,期末期末結(jié)存煙絲結(jié)存煙絲5 5萬元；本月購進(jìn)煙絲萬元；本月購進(jìn)煙絲1010萬元，取得專用發(fā)票；本萬元，取得專用發(fā)票；本月銷售卷煙月銷售卷煙100100箱箱, ,稅率稅率5656, ,定額稅定額稅150150元元/ /

15、箱，含稅收入箱，含稅收入15210001521000元；沒收包裝物押金元；沒收包裝物押金2340023400元元v(1)(1)計算扣除外購已稅煙絲已納消費稅計算扣除外購已稅煙絲已納消費稅v=(200000+100000-50000)=(200000+100000-50000)3030=75000=75000元元v(2)(2)銷售貨物應(yīng)納消費稅銷售貨物應(yīng)納消費稅v=100=100150+(1521000+23400)150+(1521000+23400)1.171.175656v=15000+1320000=15000 =754 200元元v增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額

16、=(1521000=(152100023400)23400)1.171.171717v =1320000224400=224400元元v(3)(3)應(yīng)繳消費稅應(yīng)繳消費稅= =754 200-75 000=-75 000=679 200元元不同應(yīng)稅行為的計稅不同應(yīng)稅行為的計稅v自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品： v1 1、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的v自產(chǎn)自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，自產(chǎn)自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅不納稅。v2 2、用于其他方面的，于移送使用時納稅。、用于其他方面的，于移送使用時納稅。v有同類消費品的銷售價格的，按同類銷

17、售價計稅有同類消費品的銷售價格的，按同類銷售價計稅v沒有同類銷售價格的，按組成計稅價格計稅：沒有同類銷售價格的，按組成計稅價格計稅：v組稅價格組稅價格=(=(成本成本+ +利潤利潤)/(1-)/(1-消費稅稅率消費稅稅率) )v= =成本成本(1+(1+成本利潤率成本利潤率)/(1-)/(1-消費稅稅率消費稅稅率) )v復(fù)合計稅的組稅價格復(fù)合計稅的組稅價格v=(=(成本成本+ +利潤利潤+ +自用數(shù)量自用數(shù)量定額稅率定額稅率)/(1-)/(1-比例稅率比例稅率) )v應(yīng)納稅額組成計稅價格應(yīng)納稅額組成計稅價格適用稅率適用稅率+ +定額稅額定額稅額v汽車制造廠將自產(chǎn)小汽車一輛轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，不汽車制

18、造廠將自產(chǎn)小汽車一輛轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，不含稅售價含稅售價1818萬元，生產(chǎn)成本萬元，生產(chǎn)成本1515萬元，消費稅萬元，消費稅5 5，成本利潤率成本利潤率8 8，計算消費稅。，計算消費稅。v解析：自產(chǎn)自用小汽車，按同類售價計稅解析：自產(chǎn)自用小汽車，按同類售價計稅. .v消費稅消費稅=180 000=180 0005 5=9 000(=9 000(元元) )v如沒有同類售價，如沒有同類售價，則以成本為依據(jù)則以成本為依據(jù) 。v組稅價格組稅價格=150 000=150 000(1+8(1+8)/(1-5)/(1-5)=170 526)=170 526元元v消費稅消費稅=170 526=170 5265 5

19、=8526(=8526(元元) )v增值稅組稅價格增值稅組稅價格=150 000=150 000(1+8(1+8)+8526)+8526v =170 526( =170 526(元元) )v增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額=170 526=170 5261717=28 989=28 989委托加工的計稅方法委托加工的計稅方法 有同類消費品銷售價格的：有同類消費品銷售價格的：v應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =同類銷售單價同類銷售單價加工數(shù)量加工數(shù)量稅率稅率v沒有同類消費品銷售價格的：沒有同類消費品銷售價格的：v組成計稅價格組成計稅價格=(=(材料成本材料成本+ +加工費加工費)/(1-)/(1-消費稅率消費稅

20、率) )v實行復(fù)合計稅的：實行復(fù)合計稅的：v組稅價格組稅價格=(=(材料成本材料成本+ +加工費加工費+ +提回數(shù)量提回數(shù)量定額稅率定額稅率) )v (1-(1-比例稅率比例稅率) )v應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計稅價格組成計稅價格適用稅率適用稅率+ +定額稅額定額稅額v材料成本材料成本指委托方所提供加工材料的實際成本指委托方所提供加工材料的實際成本v加工費加工費指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用，包括代墊輔助材料實際成本全部費用，包括代墊輔助材料實際成本委托加工的計稅方法委托加工的計稅方法vA A卷煙廠生產(chǎn)銷售卷煙，發(fā)出煙葉委托卷煙廠生產(chǎn)銷售

21、卷煙，發(fā)出煙葉委托B B廠加工成廠加工成煙煙絲，煙葉成本煙煙絲，煙葉成本2020萬元，不含稅加工費萬元，不含稅加工費8 8萬元，萬元，B B廠沒有同類煙絲售價。收回?zé)熃z后出售一半，不廠沒有同類煙絲售價。收回?zé)熃z后出售一半，不含稅售價含稅售價2525萬元，生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用另一半萬元，生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用另一半. .v繳納增值稅繳納增值稅=8=81717=1.36(=1.36(萬元萬元) )v消費稅組稅價格消費稅組稅價格=(20=(208)/(18)/(130%)=40(30%)=40(萬元萬元) )v繳納消費稅繳納消費稅=40=403030=12(=12(萬元萬元) )v取得專用發(fā)票，增值稅作進(jìn)項稅額抵扣。

22、取得專用發(fā)票，增值稅作進(jìn)項稅額抵扣。v注意：委托加工環(huán)節(jié)增值稅和消費稅稅基不一致。注意：委托加工環(huán)節(jié)增值稅和消費稅稅基不一致。v提回后出售的一半不再繳納消費稅，但還需要繳提回后出售的一半不再繳納消費稅，但還需要繳納增值稅；生產(chǎn)領(lǐng)用的另一半，領(lǐng)用時，不納稅。納增值稅；生產(chǎn)領(lǐng)用的另一半，領(lǐng)用時，不納稅。連續(xù)生產(chǎn)卷煙，已納消費稅，可扣除。連續(xù)生產(chǎn)卷煙，已納消費稅，可扣除。進(jìn)口應(yīng)稅消費品進(jìn)口應(yīng)稅消費品v 從價定率從價定率計算消費稅：計算消費稅：v組稅價格組稅價格=(=(關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅關(guān)稅)/(1-)/(1-消費稅稅率消費稅稅率) )v應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組稅價格組稅價格適用稅率適

23、用稅率v從量定額從量定額計算消費稅：計算消費稅：v應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =消費品數(shù)量消費品數(shù)量單位稅額單位稅額v復(fù)合計稅復(fù)合計稅的組稅價格的組稅價格v=(=(關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +消費稅定額稅消費稅定額稅)/(1-)/(1-比例稅率）比例稅率）v應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組稅價格組稅價格適用稅率適用稅率+ +定額稅額定額稅額進(jìn)口應(yīng)稅消費品進(jìn)口應(yīng)稅消費品v進(jìn)口化妝品，海關(guān)審定完稅價格進(jìn)口化妝品，海關(guān)審定完稅價格50 00050 000元，關(guān)稅元，關(guān)稅5050，消費稅，消費稅3030，增值稅，增值稅1717?？钜迅?，化妝品已?？钜迅叮瘖y品已入庫。計算進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。入庫。計算進(jìn)口環(huán)節(jié)

24、稅。v解析：解析：v關(guān)稅關(guān)稅=50 000=50 0005050=25 000=25 000v消費稅計稅價消費稅計稅價=(50 000=(50 00025 000)25 000)(1-30(1-30) )v =107 142.86( =107 142.86(元元) )v消費稅消費稅=107 142.86=107 142.8630%=32 142.8630%=32 142.86v增值稅計稅價增值稅計稅價=50 000+25 000+32 142.86=50 000+25 000+32 142.86v =107 142.86( =107 142.86(元元) )v增值稅增值稅=107 142.86

25、=107 142.861717=18 214.29=18 214.29進(jìn)口應(yīng)稅消費品進(jìn)口應(yīng)稅消費品v案例：外貿(mào)公司進(jìn)口卷煙案例：外貿(mào)公司進(jìn)口卷煙100100箱，完稅價格箱，完稅價格150150萬元，萬元，關(guān)稅關(guān)稅2525，消費稅，消費稅5656，定額稅，定額稅150150元元/ /箱，增值稅箱，增值稅1717。計算進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。計算進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。v消費稅定額稅消費稅定額稅=100=100150=15000=1.5150=15000=1.5（萬元（萬元) )v消費稅價格消費稅價格=(150+150=(150+1502525+1.5)/(+1.5)/(1-561-56) )v = =429.55 (

26、(萬元萬元) )v消費稅消費稅= =429.555656+1.5=+1.5=242.05( (萬元萬元) )v增值稅價格增值稅價格=(150+37.5+=(150+37.5+242.05)=)=429.55 ( (萬元萬元) )v增值稅增值稅= =429.551717= =73.02( (萬元萬元) )v總稅總稅=37.5+=37.5+242.05 + + 73.02=352.57萬元萬元例題例題 v某酒廠某酒廠7 7月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：v銷售糧食白酒銷售糧食白酒2020噸，不含稅單價噸，不含稅單價60006000元元/ /噸，銷噸，銷售散裝白酒售散裝白酒8 8噸，不含稅單價噸

27、，不含稅單價45004500元元/ /噸。噸。v銷售散裝白酒銷售散裝白酒4 4噸噸, ,不含稅單價不含稅單價32003200元元/ /噸。噸。v用自產(chǎn)的散裝白酒用自產(chǎn)的散裝白酒1010噸，從農(nóng)民手中換回玉米噸，從農(nóng)民手中換回玉米, ,玉米已經(jīng)入庫，開出收購專用發(fā)票。玉米已經(jīng)入庫，開出收購專用發(fā)票。v委托某酒廠加工酒精，收回酒精全部用于連續(xù)委托某酒廠加工酒精，收回酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒生產(chǎn)套裝禮品白酒6 6噸，不含稅單價噸，不含稅單價80008000元元/ /噸。噸。例題例題v( (白酒定額稅白酒定額稅0.50.5元元/500/500克，比例稅克，比例稅2020) )。v業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)1 1

28、消費稅消費稅=(20=(206000+86000+84500)4500)2020+(20+8+(20+8）200020000.5=0.5=3120031200+28000=59200+28000=59200v業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)2 2消費稅消費稅=4=4320032002020+4+4200020000.50.5v =2 560 =2 5604000=4000=6 5606 560元元v業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)3 3視同銷售，視同銷售，v消費稅消費稅=10=10450045002020+10+10200020000.50.5v = =9 0009 00010 000=10 000=19 00019 000元元v業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)4

29、 4消費稅消費稅=6=6800080002020+6+6200020000.50.5v= =9 6009 6006 000=6 000=15 60015 600元元5.出口應(yīng)稅消費品出口應(yīng)稅消費品v出口應(yīng)稅消費品的企業(yè)：出口應(yīng)稅消費品的企業(yè)：v1.1.有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)、工貿(mào)公司；有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)、工貿(mào)公司；v2.2.特定出口退稅企業(yè)。如對外承包工程公司、外輪特定出口退稅企業(yè)。如對外承包工程公司、外輪供應(yīng)公司等供應(yīng)公司等v1.1.生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品出口應(yīng)稅消費品( (包括委托代理出口包括委托代理出口),),直接予以免稅，不計算應(yīng)繳消費稅直接予以免稅，不計算應(yīng)繳消費稅. .v2.2

30、.外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，實行先征后退，先按出口應(yīng)稅消費品，實行先征后退，先按規(guī)定計算繳納消費稅。規(guī)定計算繳納消費稅。v應(yīng)退消費稅應(yīng)退消費稅= =出口品的工廠銷售額出口品的工廠銷售額稅率稅率v 或出口數(shù)額或出口數(shù)額單位稅額單位稅額 v征稅率即為退稅率征稅率即為退稅率v劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率三三.消費稅的會計核算消費稅的會計核算v1.1.對外銷售應(yīng)稅消費品的核算對外銷售應(yīng)稅消費品的核算v汽車制造廠一般納稅人，銷售小轎車汽車制造廠一般納稅人，銷售小轎車300300輛，不含輛，不含稅銷售價稅銷售價9 9萬元萬元/ /輛，貨款尚未收到；成本輛，

31、貨款尚未收到；成本6 6萬元萬元/ /輛。輛。增值稅增值稅1717，消費稅，消費稅8 8。v增值稅增值稅=90 000=90 0003003001717=4590 000=4590 000元元v消費稅消費稅=90 000=90 0003003008 8=2160 000=2160 000元元v借借: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 31 590 00031 590 000v 貸貸: :主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 27 000 00027 000 000v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額)4 590 000)4 590 000v借借: :營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 2 160 0

32、002 160 000v 貸貸: :應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 2 160 0002 160 000v增值稅一般納稅人，將逾期未退還的應(yīng)稅消費品增值稅一般納稅人，將逾期未退還的應(yīng)稅消費品的包裝物押金的包裝物押金2 3402 340元轉(zhuǎn)賬，增值稅率為元轉(zhuǎn)賬，增值稅率為1717，消，消費稅率費稅率1010v不含稅收入不含稅收入2 3402 3401.171.172 000(2 000(元元) )v增值稅稅額增值稅稅額2 0002 0001717340(340(元元) )v消費稅稅額消費稅稅額2 0002 0001010200(200(元元) )v會計分錄為：會計分錄為：v借：其他應(yīng)付款借

33、：其他應(yīng)付款 2 3402 340v 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 0002 000v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 340) 340v借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 200200v 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 200200v 2.視同銷售應(yīng)稅消費品的核算視同銷售應(yīng)稅消費品的核算v用應(yīng)稅消費品對外投資，用于在建工程、非應(yīng)稅項用應(yīng)稅消費品對外投資，用于在建工程、非應(yīng)稅項目等其他方面，按規(guī)定繳納的消費稅。目等其他方面，按規(guī)定繳納的消費稅。v 案例案例 汽車制造廠以自產(chǎn)小轎車汽車制造廠以自產(chǎn)小轎車2020輛投資出租汽車輛投資出租汽車公司

34、。每輛車市場價公司。每輛車市場價1010萬元，成本價萬元，成本價6 6萬元，雙方萬元，雙方協(xié)議投資額協(xié)議投資額234234萬元。消費稅萬元。消費稅8 8。v增值稅稅額增值稅稅額=100 000=100 00020201717=340 000(=340 000(元元) )v消費稅稅額消費稅稅額=100 000=100 00020208 8=160 000(=160 000(元元) )v借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 2340 0002340 000v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000 0002000 000v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額)340 000

35、)340 000v借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 160 000160 000v 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 160 000160 000v 3.3.委托加工應(yīng)稅消費品的核算委托加工應(yīng)稅消費品的核算vA A卷煙廠委托卷煙廠委托B B廠將煙葉加工成煙絲。煙葉成本廠將煙葉加工成煙絲。煙葉成本2020萬，萬，不含稅加工費不含稅加工費8 8萬萬, ,無同類煙絲售價。收回的煙絲出無同類煙絲售價。收回的煙絲出售一半，不含稅售價售一半，不含稅售價2525萬元，生產(chǎn)領(lǐng)用另一半。萬元，生產(chǎn)領(lǐng)用另一半。v煙絲收回時繳納消費稅，按組成計稅價格計稅。煙絲收回時繳納消費稅，按組成計稅價格計稅。v

36、提貨時納消費稅提貨時納消費稅=(20+8)/(1-30%)=(20+8)/(1-30%)3030=12(=12(萬元萬元) )v增值稅的計稅基礎(chǔ)是不含稅加工費。增值稅的計稅基礎(chǔ)是不含稅加工費。v繳納增值稅繳納增值稅=8=81717=1.36=1.36萬元萬元v增值稅取得專用發(fā)票，作為進(jìn)項稅額抵扣增值稅取得專用發(fā)票，作為進(jìn)項稅額抵扣. .v提回?zé)熃z，一半直接出售，其已納消費稅記入提回?zé)熃z，一半直接出售，其已納消費稅記入“委委托加工物資托加工物資”成本；生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用的另一半已納消成本；生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用的另一半已納消費稅，可抵扣，記入費稅，可抵扣，記入“應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅”借方。借方。v(1)(1)委

37、托方會計處理：委托方會計處理：v發(fā)出煙葉時：發(fā)出煙葉時：v借：委托加工物資借：委托加工物資 200 000200 000v 貸：原材料貸：原材料煙葉煙葉 200 000200 000v支付加工費、增值稅和消費稅時：支付加工費、增值稅和消費稅時：v借：委托加工物資借：委托加工物資 140 000140 000v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額)13 600)13 600v 應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 60 00060 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 213 600213 600v“委托加工物資委托加工物資”金額為全部加工費金額為全部加工費80 00080 000元和直元

38、和直接用于出售那一半對應(yīng)的消費稅接用于出售那一半對應(yīng)的消費稅60 00060 000元。元。 v 收回委托加工產(chǎn)品時：收回委托加工產(chǎn)品時：v借：原材料借：原材料煙絲煙絲 340 000340 000v 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 340 000340 000 v(2)(2)受托方會計處理受托方會計處理：v受托方收到委托方煙葉時，記受托加工輔助賬。收受托方收到委托方煙葉時，記受托加工輔助賬。收到加工費、增值稅和消費稅時，作會計分錄：到加工費、增值稅和消費稅時，作會計分錄：v借：銀行存款借：銀行存款 213 600213 600v 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 00080 000v

39、 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額)13 600)13 600v 應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 120 000120 000v 3.3.進(jìn)口應(yīng)稅消費品的會計核算進(jìn)口應(yīng)稅消費品的會計核算 v進(jìn)口卷煙進(jìn)口卷煙100100箱箱, ,完稅價格完稅價格150150萬元萬元, ,關(guān)稅關(guān)稅2525，消費，消費稅稅5656，定額稅率，定額稅率150150元元/ /箱，增值稅箱，增值稅1717. .v關(guān)稅關(guān)稅=150=1502525=37.5=37.5萬元萬元v消費稅定額稅消費稅定額稅=100=100150=15000150=15000元元=1.5=1.5萬元萬元v計稅價格計稅價格=(150+

40、37.5+1.5)/(1-56=(150+37.5+1.5)/(1-56)=)=429.55萬元萬元v消費稅消費稅= =429.555656+1.5=+1.5=242.05萬元萬元v應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= =429.551717= =73.02萬元萬元v進(jìn)口成本進(jìn)口成本= =完稅價格完稅價格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +消費稅消費稅v =150+37.5+=150+37.5+242.05= =429.55( (萬元萬元) )v借：庫存商品借：庫存商品 429.55萬元萬元v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) )73.02萬元萬元v 貸：銀行存款貸：銀行存款 502.57萬元萬

41、元v 4.4.出口應(yīng)稅消費品的核算出口應(yīng)稅消費品的核算v外貿(mào)公司將該批汽車出口到國外，假定小轎車增值外貿(mào)公司將該批汽車出口到國外，假定小轎車增值稅出口退稅率稅出口退稅率1010，消費稅稅率，消費稅稅率8%8%，出口退稅為：，出口退稅為：v應(yīng)退消費稅應(yīng)退消費稅=240=2408 8=19.2(=19.2(萬元萬元) )v應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅=240=2401010=24(=24(萬元萬元) )v(1)(1)報關(guān)出口后申請退稅時：報關(guān)出口后申請退稅時：v借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)收退稅款應(yīng)收退稅款 432 000432 000v 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 192 000192 000v

42、 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅( (出口退稅出口退稅)240 000)240 000四四.消費稅的稅務(wù)籌劃消費稅的稅務(wù)籌劃v消費稅的籌劃主要包括：消費稅的籌劃主要包括：v1.1.消費稅納稅人的籌劃消費稅納稅人的籌劃v2.2.消費稅計稅依據(jù)的籌劃消費稅計稅依據(jù)的籌劃 1.消費稅納稅人的籌劃消費稅納稅人的籌劃v通過企業(yè)合并，可遞延消費稅納稅時間通過企業(yè)合并，可遞延消費稅納稅時間. .v（1 1）企業(yè)合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變）企業(yè)合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延消費稅為企業(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延消費稅的納稅時間。的納稅時間。 v（2 2）如

43、果后一環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一環(huán)節(jié)的）如果后一環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一環(huán)節(jié)的消費稅稅率低，通過企業(yè)合并，可直接減輕企業(yè)消費稅稅率低，通過企業(yè)合并，可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負(fù)。的消費稅稅負(fù)。消費稅納稅人的籌劃消費稅納稅人的籌劃v 案例案例 東北兩家大型酒廠東北兩家大型酒廠A A和和B B都是獨立核算的法人都是獨立核算的法人企業(yè)。企業(yè)。A A企業(yè)主要經(jīng)營糧食白酒，以大米和玉米為企業(yè)主要經(jīng)營糧食白酒，以大米和玉米為原料釀造，消費稅原料釀造，消費稅2020，定額稅，定額稅0.50.5元元/500/500克?？?。vB B企業(yè)以企業(yè)以A A生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒

44、，消費稅消費稅1010。A A企業(yè)每年要向企業(yè)每年要向B B企業(yè)提供價值企業(yè)提供價值2 2億元，億元，即即5 0005 000萬千克糧食白酒。萬千克糧食白酒。v20082008年，年，B B企業(yè)缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，企業(yè)缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時B B企業(yè)共欠企業(yè)共欠A A企業(yè)企業(yè)50005000萬元貨款。經(jīng)萬元貨款。經(jīng)評估，評估，B B資產(chǎn)恰好資產(chǎn)恰好50005000萬元。萬元。A A企業(yè)決定對企業(yè)決定對B B進(jìn)行收進(jìn)行收購。購。 v決策依據(jù)：決策依據(jù)：v(1)(1)收購費用小。合并前，收購費用小。合并前，B B企業(yè)凈資產(chǎn)為零。不企業(yè)凈資產(chǎn)為零。不需要

45、支付對價，根據(jù)需要支付對價，根據(jù)關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知得稅處理若干問題的通知，不繳納企業(yè)所得稅。，不繳納企業(yè)所得稅。也不繳納營業(yè)稅、契稅、土地增值稅。也不繳納營業(yè)稅、契稅、土地增值稅。 v(2)(2)合并可以遞延部分稅款。合并可以遞延部分稅款。v合并前，合并前，A A向向B B提供糧食酒提供糧食酒, ,每年納增值稅每年納增值稅: :v 20 000 20 0001717=3 400=3 400萬，萬，v納消費稅納消費稅:20000:200002020+5000+50002 20.5=9 0000.5=9 000萬元。萬元。v合并后，增值稅和從價計征的

46、消費稅可遞延到藥合并后，增值稅和從價計征的消費稅可遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)納。而從量計征的消費稅則免于繳納。酒銷售環(huán)節(jié)納。而從量計征的消費稅則免于繳納。v(3)B(3)B企業(yè)生產(chǎn)藥酒市場前景好，合并后可主要生企業(yè)生產(chǎn)藥酒市場前景好，合并后可主要生產(chǎn)藥酒。消費稅由產(chǎn)藥酒。消費稅由2020降到降到1010，應(yīng)納稅減少。，應(yīng)納稅減少。消費稅納稅人的籌劃消費稅納稅人的籌劃v解析：解析：v假定藥酒銷售額假定藥酒銷售額2.52.5億元，銷售數(shù)量億元，銷售數(shù)量50005000萬千克。萬千克。v合并前應(yīng)納消費稅為：合并前應(yīng)納消費稅為：vA A企業(yè)應(yīng)納消費稅：企業(yè)應(yīng)納消費稅：v20000200002020500050

47、002 20.5=90000.5=9000萬萬vB B企業(yè)應(yīng)納消費稅企業(yè)應(yīng)納消費稅:25000:250001010=2500=2500萬萬v合計納稅合計納稅=9000+2500=11500=9000+2500=11500萬萬v合并后納消費稅合并后納消費稅:25000:250001010=2500=2500萬萬v節(jié)約消費稅節(jié)約消費稅:11500-2500=9000:11500-2500=9000萬萬2.消費稅計稅依據(jù)的籌劃消費稅計稅依據(jù)的籌劃v計稅依據(jù)的籌劃主要包括計稅依據(jù)的籌劃主要包括: :v(1)(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價v(2)(2)選擇合理的加工方式選擇合理的加工方式v(3)

48、(3)包裝物的籌劃包裝物的籌劃 2.消費稅計稅依據(jù)的籌劃消費稅計稅依據(jù)的籌劃v(1) (1) 關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價v如企業(yè)集團(tuán)內(nèi)設(shè)獨立核算的銷售機(jī)構(gòu)，以較低的如企業(yè)集團(tuán)內(nèi)設(shè)獨立核算的銷售機(jī)構(gòu)，以較低的價格將應(yīng)稅消費品銷售給其關(guān)聯(lián)的銷售機(jī)構(gòu)，可價格將應(yīng)稅消費品銷售給其關(guān)聯(lián)的銷售機(jī)構(gòu)，可降低銷售額，減少生成企業(yè)應(yīng)納消費稅。降低銷售額，減少生成企業(yè)應(yīng)納消費稅。v獨立核算的銷售機(jī)構(gòu)處于流通領(lǐng)域，只繳納增值獨立核算的銷售機(jī)構(gòu)處于流通領(lǐng)域，只繳納增值稅，不繳納消費稅。稅，不繳納消費稅。2.消費稅計稅依據(jù)的籌劃消費稅計稅依據(jù)的籌劃v 案例案例 酒廠主要生產(chǎn)白酒，產(chǎn)品銷往全國各地酒廠主要生產(chǎn)白酒，

49、產(chǎn)品銷往全國各地的批發(fā)商。另本地一些零售商、酒店、消費者的批發(fā)商。另本地一些零售商、酒店、消費者每年到工廠直接購買白酒約每年到工廠直接購買白酒約10001000箱箱(12(12瓶瓶/ /箱，箱，500500克克/ /瓶瓶) )。銷售給批發(fā)商不含稅價。銷售給批發(fā)商不含稅價12001200元元/ /箱箱, ,銷售給零售商及消費者不含稅價銷售給零售商及消費者不含稅價14001400元元/ /箱。箱。v經(jīng)過籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一個獨立核算的經(jīng)過籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一個獨立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價格銷售給經(jīng)經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。

50、銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。白酒消費比例率白酒消費比例率2020，定額稅，定額稅0.50.5元元/500/500克?？?。2.消費稅計稅依據(jù)的籌劃消費稅計稅依據(jù)的籌劃v解析：解析：v直接銷售給零售戶直接銷售給零售戶, ,酒店酒店, ,消費者的白酒納消費稅：消費者的白酒納消費稅：v14001400100010002020+12+12100010000.50.5v=286000=286000（元）（元）v銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費稅額銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費稅額: :v12001200100010002020+12+12100010000.50.5v=246000=246000（元）

51、（元）v節(jié)約消費稅節(jié)約消費稅:286000-246000=40000:286000-246000=40000元元2.消費稅計稅依據(jù)的籌劃消費稅計稅依據(jù)的籌劃v(2)(2)選擇合理的加工方式選擇合理的加工方式v委托加工：計稅依據(jù)是受托方同類產(chǎn)品的售價或委托加工：計稅依據(jù)是受托方同類產(chǎn)品的售價或組成計稅價格，組成計稅價格，v自行加工：計稅依據(jù)是產(chǎn)品的對外售價。自行加工：計稅依據(jù)是產(chǎn)品的對外售價。v通常情況下，收回委托加工的應(yīng)稅消費品后，要通常情況下，收回委托加工的應(yīng)稅消費品后，要以高于成本的價格出售，以高于成本的價格出售，v故委托加工應(yīng)稅消費品的稅負(fù)低于自行加工應(yīng)稅故委托加工應(yīng)稅消費品的稅負(fù)低于自

52、行加工應(yīng)稅消費品的稅負(fù)。消費品的稅負(fù)。2.消費稅計稅依據(jù)的籌劃消費稅計稅依據(jù)的籌劃v 案例案例 豐收卷煙實業(yè)公司豐收卷煙實業(yè)公司20112011年年1 1月月8 8日接到一筆日接到一筆80008000萬元卷煙定單萬元卷煙定單（4000箱）箱） 。如何生產(chǎn)這批。如何生產(chǎn)這批產(chǎn)品？公司的總經(jīng)理與銷售總監(jiān)、財務(wù)總監(jiān)的意產(chǎn)品？公司的總經(jīng)理與銷售總監(jiān)、財務(wù)總監(jiān)的意見不一。見不一。v企業(yè)成立了十年多，一直滿負(fù)荷運(yùn)行，企業(yè)成立了十年多，一直滿負(fù)荷運(yùn)行，20102010年底年底, ,設(shè)備大修，烤煙葉生產(chǎn)線正在維修，無法生產(chǎn)。設(shè)備大修，烤煙葉生產(chǎn)線正在維修，無法生產(chǎn)。v總經(jīng)理總經(jīng)理: :暫停煙葉生產(chǎn)線大修，盡快

53、恢復(fù)生產(chǎn)秩序，暫停煙葉生產(chǎn)線大修，盡快恢復(fù)生產(chǎn)秩序，由本企業(yè)組織生產(chǎn)；由本企業(yè)組織生產(chǎn)；v銷售總監(jiān)銷售總監(jiān): :委托外單位將煙葉加工成煙絲，收回?zé)熚型鈫挝粚熑~加工成煙絲，收回?zé)熃z后本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)成品卷煙；絲后本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)成品卷煙；v財務(wù)總監(jiān)財務(wù)總監(jiān): :委托外單位生產(chǎn)成品卷煙，收回后直接委托外單位生產(chǎn)成品卷煙，收回后直接銷售出去。但擔(dān)心能否會按期交貨？銷售出去。但擔(dān)心能否會按期交貨？v解析：解析：v(1)(1)總經(jīng)理方案總經(jīng)理方案: :全部卷煙都由本企業(yè)生產(chǎn)全部卷煙都由本企業(yè)生產(chǎn)v將將10001000萬元煙葉自行加工成甲類卷煙。加萬元煙葉自行加工成甲類卷煙。加工成本、分?jǐn)傎M用共工成本、分

54、攤費用共17001700萬元萬元, ,售價售價8 000萬元萬元v豐收卷煙廠計算如下：豐收卷煙廠計算如下：v消費稅消費稅= =8 00056+0.41504540萬元萬元v稅后利潤稅后利潤v(8000100017004540)(125)v76075570（萬元）（萬元）v（2 2）銷售總監(jiān)方案：）銷售總監(jiān)方案：v委托外單位將委托外單位將10001000萬元煙葉加工成煙絲，加工費萬元煙葉加工成煙絲，加工費680680萬元，本單位將煙絲加工成卷煙費用共萬元，本單位將煙絲加工成卷煙費用共10201020萬萬元，卷煙售價元，卷煙售價8000萬元。萬元。v豐收卷煙廠消費稅籌劃計算：豐收卷煙廠消費稅籌劃計

55、算：vA.A.代收代繳消費稅：代收代繳消費稅：v組稅價格組稅價格=(1000+680)/(l-30=(1000+680)/(l-30)=2400()=2400(萬元）萬元）v 消費稅消費稅=2400=24003030=720(=720(萬元萬元) )vB.B.銷售卷煙后，應(yīng)消費稅：銷售卷煙后，應(yīng)消費稅：v 800056+0.4150- -7203820 ( (萬元萬元) )vC.C.稅后利潤稅后利潤( (所得稅所得稅2525):):v( (8000-1000-680-720-1020-1000-680-720-1020-3820) )(1-25%)(1-25%)v= =76075570 ( (

56、萬元萬元) )v(3)(3)財務(wù)總監(jiān)方案：財務(wù)總監(jiān)方案：v委托外單位將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不委托外單位將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變變, ,加工費加工費17001700萬元；運(yùn)回后對外售價為萬元；運(yùn)回后對外售價為8000萬元萬元v消費稅籌劃計算；消費稅籌劃計算；vA.A.代收代繳的消費稅：代收代繳的消費稅：v（10001700+0.4150）（l56）56+0.41503572.73 ( (萬元萬元) )vB.B.收回后直接對外銷售，不再繳消費稅。收回后直接對外銷售，不再繳消費稅。v稅后利潤稅后利潤v=(=(8000100017003572.73)(l25）v1727.277512

57、95.45 ( (萬元萬元) )2.消費稅計稅依據(jù)的籌劃消費稅計稅依據(jù)的籌劃v(3)(3)包裝物的籌劃包裝物的籌劃 v帶包裝銷售，包裝費并入銷售額中征收消費稅帶包裝銷售，包裝費并入銷售額中征收消費稅. .v包裝物收取押金，不并入銷售額中征稅。包裝物收取押金，不并入銷售額中征稅。v逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，實行從價定率計算消費稅部分，應(yīng)并入應(yīng)的押金，實行從價定率計算消費稅部分，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，征收消費稅。稅消費品的銷售額，征收消費稅。v籌劃方法就是企業(yè)可通過先銷售、后包裝的形式降籌劃方法就是企業(yè)可通過先銷售、后包裝的

58、形式降低應(yīng)稅銷售額，從而降低消費稅稅負(fù)。低應(yīng)稅銷售額，從而降低消費稅稅負(fù)。2.消費稅計稅依據(jù)的籌劃消費稅計稅依據(jù)的籌劃v 案例案例 化妝品廠，將化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工化妝品廠，將化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。藝品等組成成套消費品銷售。v每套消費品組成：化妝品包括一瓶香水每套消費品組成：化妝品包括一瓶香水3030元、一元、一瓶指甲油瓶指甲油1010元、一支口紅元、一支口紅1515元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括一瓶浴液一瓶浴液1212元、一瓶摩絲元、一瓶摩絲8 8元；化妝工具及小工元；化妝工具及小工藝品藝品1010元、塑料包裝盒元、塑料包裝盒5 5元。元。v化妝品消費稅

59、化妝品消費稅3030，以上均為不含稅。，以上均為不含稅。v按照習(xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后再銷售給商業(yè)企業(yè)。按照習(xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后再銷售給商業(yè)企業(yè)。2.消費稅計稅依據(jù)的籌劃消費稅計稅依據(jù)的籌劃v解析：解析：v應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品，適用不同稅率的應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品，適用不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套銷售的，按最高稅率納稅。應(yīng)稅消費品組成成套銷售的，按最高稅率納稅。v兼營不同稅率應(yīng)稅消費品，應(yīng)分別核算銷售額兼營不同稅率應(yīng)稅消費品，應(yīng)分別核算銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅?；蜾N售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。v每套化妝品應(yīng)納消費稅：每套化妝品應(yīng)納消費稅：v(30+10+15+12+8+10+5)(30+10+15+12+8+10+5)3030v=90=903030=27(=27(元元) )v籌劃方法：其一，將產(chǎn)品先分品種類別銷售給零籌劃方法：其一，將產(chǎn)品先分品種類別銷售給零售商，再由零售商包裝后對外銷售，在銷售環(huán)節(jié)售商，再由零售商包裝后對外銷售，在銷售環(huán)節(jié)將不同類別產(chǎn)品分別開發(fā)票，在財務(wù)環(huán)節(jié)分別核將不同類別產(chǎn)品分別開發(fā)票，在財務(wù)環(huán)節(jié)分別核算銷售收入。算銷售收入。v其二，如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對有關(guān)操作環(huán)節(jié)要求比其二，如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對有關(guān)