1、CompanyLOGO新華制藥新華制藥目錄目錄公司介紹公司介紹2案情與分析案情與分析4內(nèi)部控制五要素內(nèi)部控制五要素3 1具體案例具體案例3 33 5思考與啟示思考與啟示內(nèi)部控制五要素內(nèi)部控制內(nèi)部控制A、內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境B、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)評估D、信息與溝通、信息與溝通C、控制活動(dòng)、控制活動(dòng)E、對控制的監(jiān)督、對控制的監(jiān)督要素分析內(nèi)部控制內(nèi)部控制內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行各業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置

2、與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等。弊機(jī)制等。要素分析風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評估是及時(shí)識別、科風(fēng)險(xiǎn)評估是及時(shí)識別、科學(xué)分析和評價(jià)影響企業(yè)內(nèi)學(xué)分析和評價(jià)影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不正確因素并采取應(yīng)對策略正確因素并采取應(yīng)對策略的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)評估主的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)評估主要包括目標(biāo)設(shè)定，風(fēng)險(xiǎn)識要包括目標(biāo)設(shè)定，風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。要素分析控制活動(dòng)控制活動(dòng)控制活動(dòng)是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果、控制活動(dòng)是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略

3、采取的確保結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，是實(shí)施內(nèi)部控制方法和手段，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式?？刂苹顒?dòng)結(jié)合企的具體方式?？刂苹顒?dòng)結(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的特點(diǎn)與要業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的特點(diǎn)與要求制定，主要包括職責(zé)分工控求制定，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績效考評經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等?？刂?、信息技術(shù)控制等。要素分析信息與溝通信息與溝通信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)

4、確、信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谶@些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級之間進(jìn)行及企業(yè)有關(guān)層級之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實(shí)施內(nèi)部應(yīng)用的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。信息與控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集溝通主要包括信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)的溝通機(jī)制等業(yè)外部有關(guān)的溝通機(jī)制等要素分析對控制的監(jiān)督對控制的監(jiān)督監(jiān)督檢查是企業(yè)對其內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查是企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性有效進(jìn)行監(jiān)督檢健全性、合理性有

5、效進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報(bào)告并做出查與評估，形成書面報(bào)告并做出相應(yīng)處理的過程，是實(shí)施內(nèi)部控相應(yīng)處理的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體括對建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行連續(xù)性監(jiān)督檢查，對內(nèi)情況進(jìn)行連續(xù)性監(jiān)督檢查，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查，以及提交相進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報(bào)告、提出有針對性的應(yīng)的檢查報(bào)告、提出有針對性的改進(jìn)措施等。企業(yè)內(nèi)部控制自我改進(jìn)措施等。企業(yè)內(nèi)部控制自我評估是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的一項(xiàng)評估是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容重要內(nèi)容公司簡介公司

6、簡介v 山東新華制藥股份有限公司山東新華制藥股份有限公司新華制藥新華制藥v H股與股與A股上市公司，中國制藥工業(yè)股上市公司，中國制藥工業(yè)50強(qiáng)強(qiáng)v 主要從事開發(fā)、制造和銷售化學(xué)原料藥、醫(yī)藥制劑、主要從事開發(fā)、制造和銷售化學(xué)原料藥、醫(yī)藥制劑、化工及醫(yī)療商業(yè)化工及醫(yī)療商業(yè)v 亞洲最大解熱鎮(zhèn)痛類藥物生產(chǎn)與出口基地，也是國內(nèi)亞洲最大解熱鎮(zhèn)痛類藥物生產(chǎn)與出口基地，也是國內(nèi)重要的心腦血管類，抗感染類及中樞神經(jīng)類等藥物的重要的心腦血管類，抗感染類及中樞神經(jīng)類等藥物的生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)v 旗下有旗下有9家控股子公司家控股子公司v 強(qiáng)大的規(guī)模優(yōu)勢、雄厚的科研力量、過硬的產(chǎn)品質(zhì)量、強(qiáng)大的規(guī)模優(yōu)勢、雄厚的科研力量、過

7、硬的產(chǎn)品質(zhì)量、健全的營銷網(wǎng)絡(luò)健全的營銷網(wǎng)絡(luò)授信額度授信額度 過大過大多頭授信多頭授信內(nèi)部控制失敗內(nèi)部控制失敗醫(yī)貿(mào)公司的魯中份公司、工業(yè)銷售部門、商業(yè)銷售部門三個(gè)部門分別 向同一客戶授信醫(yī)貿(mào)公司實(shí)際執(zhí)行中對部分客戶超出客戶注冊資本授信，同時(shí)存在未 授信的發(fā)貨情況內(nèi)部控制缺陷分析內(nèi)部控制缺陷分析1新華制藥新華制藥 2020年應(yīng)收年應(yīng)收 賬款賬款3針對欣康針對欣康祺醫(yī)藥公祺醫(yī)藥公司的風(fēng)險(xiǎn)司的風(fēng)險(xiǎn)，新華制，新華制藥的反應(yīng)藥的反應(yīng)2欣康祺醫(yī)欣康祺醫(yī)藥公司分藥公司分 析析4新華制藥新華制藥內(nèi)部控制內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生缺陷產(chǎn)生 的原因的原因年末單項(xiàng)金額重大并單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款年末單項(xiàng)金額重大并單獨(dú)計(jì)提壞

8、賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款 單位名稱單位名稱賬面余額賬面余額壞賬金額壞賬金額計(jì)提比例計(jì)提比例%計(jì)提原因計(jì)提原因山東欣康祺醫(yī) 藥有限公司406063248580考慮償債淄博華邦醫(yī)藥銷售有限公司9795783680考慮償債 合計(jì)5040140321年末單項(xiàng)金額雖不重大單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款年末單項(xiàng)金額雖不重大單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款 單位名稱單位名稱賬面余額賬面余額壞賬金額壞賬金額計(jì)提比例計(jì)提比例%計(jì)提原因計(jì)提原因山東百易美醫(yī)藥有限公司3997319780考慮償債能力計(jì)提山東省藥材公司高新分公司2243267480考慮償債能力計(jì)提山東新寶醫(yī)藥有限公司2991239380考慮償債能力計(jì)提山東新華工貿(mào)股份

9、有限公司11501150100考慮償債能力全額計(jì)提商丘百川藥業(yè)有限公司795795100考慮償債能力全額計(jì)提合計(jì)1227610209 重要事項(xiàng)說明重要事項(xiàng)說明截至截至20112011年年1212月月3131日，本公司下屬子公司醫(yī)貿(mào)公日，本公司下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司應(yīng)收欣康祺醫(yī)藥及與其存在擔(dān)保關(guān)系方新寶醫(yī)司應(yīng)收欣康祺醫(yī)藥及與其存在擔(dān)保關(guān)系方新寶醫(yī)藥、華邦醫(yī)藥、山東藥材高新分公司、百易美醫(yī)藥、華邦醫(yī)藥、山東藥材高新分公司、百易美醫(yī)藥貨款合計(jì)藥貨款合計(jì)6060，731731千元。千元。欣康祺醫(yī)藥為新寶醫(yī)藥、華邦醫(yī)藥、山東藥材欣康祺醫(yī)藥為新寶醫(yī)藥、華邦醫(yī)藥、山東藥材高新分公司、百易美醫(yī)藥等四家公司尚未支付

10、高新分公司、百易美醫(yī)藥等四家公司尚未支付的上述貨款向本公司下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司提供的上述貨款向本公司下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司提供了擔(dān)保，華邦醫(yī)藥為欣康祺醫(yī)藥尚未支付的上了擔(dān)保，華邦醫(yī)藥為欣康祺醫(yī)藥尚未支付的上述貨款提供了擔(dān)保。述貨款提供了擔(dān)保。內(nèi)部控制缺陷分析內(nèi)部控制缺陷分析1新華制藥新華制藥 2020年應(yīng)收年應(yīng)收 賬款賬款3針對欣康針對欣康祺醫(yī)藥公祺醫(yī)藥公司的風(fēng)險(xiǎn)司的風(fēng)險(xiǎn)，新華制，新華制藥的反應(yīng)藥的反應(yīng)2欣康祺醫(yī)欣康祺醫(yī)藥公司分藥公司分 析析4新華制藥新華制藥內(nèi)部控制內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生缺陷產(chǎn)生 的原因的原因 欣康祺醫(yī)藥公司分析欣康祺醫(yī)藥公司分析 新華制藥的實(shí)際控制人為山東省國資委，控股股東為新華集團(tuán)新

11、華制藥的實(shí)際控制人為山東省國資委，控股股東為新華集團(tuán) 欣康祺醫(yī)藥一直是新華制藥大客戶，欣康祺醫(yī)藥一直是新華制藥大客戶，20092009年為新華制藥第一大客戶。年為新華制藥第一大客戶。 新華制藥的應(yīng)收票據(jù)中，欣康祺是金額較大的前五名往來客戶，設(shè)新華制藥的應(yīng)收票據(jù)中，欣康祺是金額較大的前五名往來客戶，設(shè) 計(jì)金額計(jì)金額300300萬元萬元 20112011年年報(bào)中，新華制藥對欣康祺醫(yī)藥及為其擔(dān)保的淄博華邦醫(yī)藥年年報(bào)中，新華制藥對欣康祺醫(yī)藥及為其擔(dān)保的淄博華邦醫(yī)藥 銷售有限公司的應(yīng)收賬款展總應(yīng)收比例高達(dá)銷售有限公司的應(yīng)收賬款展總應(yīng)收比例高達(dá)15.88%15.88% 欣康祺涉嫌非法吸收公眾存款，涉案金額

12、高達(dá)欣康祺涉嫌非法吸收公眾存款，涉案金額高達(dá)1010億元億元 欣康祺醫(yī)藥等欣康祺醫(yī)藥等5 5家公司欠新華制藥子公司的貨款家公司欠新華制藥子公司的貨款6073.16073.1萬元也很萬元也很 有可能就此打了水漂有可能就此打了水漂 欣康祺醫(yī)藥長期以來一直把醫(yī)藥業(yè)做成金融業(yè)，上游賒購拿貨，欣康祺醫(yī)藥長期以來一直把醫(yī)藥業(yè)做成金融業(yè)，上游賒購拿貨， 低低3%5%3%5%的價(jià)格現(xiàn)銷下游，將賺取的先進(jìn)投入期貨市場以獲取利的價(jià)格現(xiàn)銷下游，將賺取的先進(jìn)投入期貨市場以獲取利 益，極具風(fēng)險(xiǎn)性益，極具風(fēng)險(xiǎn)性但公開資料顯示：但公開資料顯示：內(nèi)部控制缺陷分析內(nèi)部控制缺陷分析1新華制藥新華制藥 2020年應(yīng)收年應(yīng)收 賬款賬

13、款3針對欣康針對欣康祺醫(yī)藥公祺醫(yī)藥公司的風(fēng)險(xiǎn)司的風(fēng)險(xiǎn)，新華制，新華制藥的反應(yīng)藥的反應(yīng)2欣康祺醫(yī)欣康祺醫(yī)藥公司分藥公司分 析析4新華制藥新華制藥內(nèi)部控制內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生缺陷產(chǎn)生 的原因的原因 新華制藥公司反應(yīng)新華制藥公司反應(yīng) 新華制藥在公告中并未提及上述事項(xiàng)，僅稱欣康祺前期經(jīng)營出現(xiàn)異新華制藥在公告中并未提及上述事項(xiàng)，僅稱欣康祺前期經(jīng)營出現(xiàn)異 常，資金鏈斷裂常，資金鏈斷裂 公司已此案去必要法律措施，并全面停止與其之前的業(yè)務(wù)往來公司已此案去必要法律措施，并全面停止與其之前的業(yè)務(wù)往來 初步估計(jì)，損失不會(huì)導(dǎo)致初步估計(jì)，損失不會(huì)導(dǎo)致20112011年度歸屬于上市公司股東的凈利潤較年度歸屬于上市公司股東的凈

14、利潤較上年度下降上年度下降50%50% 根據(jù)公開資料顯示，新華制藥根據(jù)公開資料顯示，新華制藥20102010年年凈利潤凈利潤9725.669725.66萬元，萬元，20112011年凈利潤為年凈利潤為7602.377602.37萬元，下降幅度萬元，下降幅度21%21%內(nèi)部控制缺陷分析內(nèi)部控制缺陷分析1新華制藥新華制藥 2020年應(yīng)收年應(yīng)收 賬款賬款3針對欣康針對欣康祺醫(yī)藥公祺醫(yī)藥公司的風(fēng)險(xiǎn)司的風(fēng)險(xiǎn)，新華制，新華制藥的反應(yīng)藥的反應(yīng)2欣康祺醫(yī)欣康祺醫(yī)藥公司分藥公司分 析析4新華制藥新華制藥內(nèi)部控制內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生缺陷產(chǎn)生 的原因的原因新華制藥內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生原因新華制藥內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生原因企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

15、管理意識淡薄企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識淡薄信息溝通以及風(fēng)險(xiǎn)評信息溝通以及風(fēng)險(xiǎn)評估方面存在不足估方面存在不足應(yīng)收賬款監(jiān)督機(jī)制薄弱應(yīng)收賬款監(jiān)督機(jī)制薄弱信息溝通信息溝通v 在本案例中，醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門、商業(yè)銷售部門在本案例中，醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門、商業(yè)銷售部門等三個(gè)部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大。顯然，新華制等三個(gè)部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大。顯然，新華制藥的子公司醫(yī)貿(mào)公司其企業(yè)內(nèi)部顯然沒有進(jìn)行有效、合理、及時(shí)的信藥的子公司醫(yī)貿(mào)公司其企業(yè)內(nèi)部顯然沒有進(jìn)行有效、合理、及時(shí)的信息溝通，才會(huì)導(dǎo)致其三個(gè)部門同時(shí)對一家公司授信，從而導(dǎo)致授信額息溝通，才會(huì)導(dǎo)致其三個(gè)部

16、門同時(shí)對一家公司授信，從而導(dǎo)致授信額度過大，進(jìn)而承擔(dān)了較大的風(fēng)險(xiǎn)。而信息與溝通是內(nèi)部控制五要素之度過大，進(jìn)而承擔(dān)了較大的風(fēng)險(xiǎn)。而信息與溝通是內(nèi)部控制五要素之一，是指在人員能夠履行責(zé)任的方式及時(shí)間范圍內(nèi)，識別、取得和報(bào)一，是指在人員能夠履行責(zé)任的方式及時(shí)間范圍內(nèi)，識別、取得和報(bào)告經(jīng)營、財(cái)務(wù)及法律遵守的相關(guān)資訊的有效程序和系統(tǒng)。這包括最高告經(jīng)營、財(cái)務(wù)及法律遵守的相關(guān)資訊的有效程序和系統(tǒng)。這包括最高層將與控制有關(guān)事宜重要性及個(gè)人擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧蛳录墏鬟_(dá)、向上級匯層將與控制有關(guān)事宜重要性及個(gè)人擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧蛳录墏鬟_(dá)、向上級匯報(bào)重要信息的渠道以及與外部利益相關(guān)者保持有效溝通。報(bào)重要信息的渠道以及與外部利益相關(guān)

17、者保持有效溝通。COSO報(bào)告報(bào)告認(rèn)為，一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。認(rèn)為，一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式在某個(gè)時(shí)間之內(nèi)，辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔?，并加以企業(yè)須按某種形式在某個(gè)時(shí)間之內(nèi)，辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔?，并加以溝通，使員工順利履行其職責(zé)。溝通，使員工順利履行其職責(zé)。 v 可見，信息與溝通能夠在減少出現(xiàn)誤解的可能性，從而達(dá)到控制可見，信息與溝通能夠在減少出現(xiàn)誤解的可能性，從而達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，但是新華制藥在內(nèi)部控制制度對多頭風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，但是新華制藥在內(nèi)部控制制度對多頭授信無明確規(guī)定，且存在多頭授信

18、，說明新華制藥案例中信息與溝通授信無明確規(guī)定，且存在多頭授信，說明新華制藥案例中信息與溝通是無效的，而信息與溝通無效既是內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象之一，是無效的，而信息與溝通無效既是內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象之一，同時(shí)也構(gòu)成內(nèi)部控制重大缺陷。同時(shí)也構(gòu)成內(nèi)部控制重大缺陷。 監(jiān)督機(jī)制監(jiān)督機(jī)制v 據(jù)據(jù)2011年報(bào)顯示，山東欣康祺醫(yī)藥有限公司注冊資本為年報(bào)顯示，山東欣康祺醫(yī)藥有限公司注冊資本為2180萬元，萬元，而截至而截至2011年年12月月31日，醫(yī)貿(mào)公司應(yīng)收欣康祺醫(yī)藥日，醫(yī)貿(mào)公司應(yīng)收欣康祺醫(yī)藥4060.6萬元，同萬元，同時(shí)還應(yīng)收與欣康祺存在擔(dān)保關(guān)系的華邦醫(yī)藥時(shí)還應(yīng)收與欣康祺存在擔(dān)保關(guān)系的華邦醫(yī)藥

19、979.6萬元，百易美醫(yī)藥萬元，百易美醫(yī)藥399.6萬元，山東藥材高新分公司萬元，山東藥材高新分公司334.3萬元，以及新寶醫(yī)藥萬元，以及新寶醫(yī)藥299.1萬萬元，合計(jì)元，合計(jì)6073.1萬元。由此我們可以看出，醫(yī)貿(mào)公司應(yīng)收欣康祺醫(yī)藥萬元。由此我們可以看出，醫(yī)貿(mào)公司應(yīng)收欣康祺醫(yī)藥4060.6萬元大于其注冊資本萬元大于其注冊資本2180萬元，不符合醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制萬元，不符合醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定的對客戶授信額度不得大于客戶注冊資本這一規(guī)定，違反了內(nèi)度規(guī)定的對客戶授信額度不得大于客戶注冊資本這一規(guī)定，違反了內(nèi)部控制的要求。部控制的要求。 v 以此同時(shí)，醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況，說明公司

20、內(nèi)部除了存以此同時(shí)，醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況，說明公司內(nèi)部除了存在信息與溝通方面的不足外，監(jiān)督也是有問題。而且新華制藥在得知在信息與溝通方面的不足外，監(jiān)督也是有問題。而且新華制藥在得知欣康祺資金鏈斷裂的情況下才在欣康祺資金鏈斷裂的情況下才在2011年度按年度按80%比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額合計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額合計(jì)4858.5萬元，說明醫(yī)貿(mào)公司應(yīng)收賬款管理存在萬元，說明醫(yī)貿(mào)公司應(yīng)收賬款管理存在缺陷，這足以說明公司內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評估方面也是有問題的。缺陷，這足以說明公司內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評估方面也是有問題的。v 而我們知道，內(nèi)部控制五要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、而

21、我們知道，內(nèi)部控制五要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。風(fēng)險(xiǎn)評估并非一個(gè)理論過程，而且常常對企業(yè)的信息與溝通和監(jiān)督。風(fēng)險(xiǎn)評估并非一個(gè)理論過程，而且常常對企業(yè)的整體成功起至關(guān)重要的作用。同時(shí)有效的監(jiān)督能夠及時(shí)、有效地識別整體成功起至關(guān)重要的作用。同時(shí)有效的監(jiān)督能夠及時(shí)、有效地識別出控制失敗或控制缺陷，并報(bào)告給那些對控制負(fù)責(zé)的員工或高層管理出控制失敗或控制缺陷，并報(bào)告給那些對控制負(fù)責(zé)的員工或高層管理人員，以及時(shí)實(shí)施糾正措施。如果監(jiān)督無效，就難以保證內(nèi)部控制有人員，以及時(shí)實(shí)施糾正措施。如果監(jiān)督無效，就難以保證內(nèi)部控制有效運(yùn)行，正因?yàn)槿绱?，效運(yùn)行，正因?yàn)槿绱?，COSO專門發(fā)布了專

22、門發(fā)布了內(nèi)部控制體系監(jiān)督指南內(nèi)部控制體系監(jiān)督指南。可見，醫(yī)貿(mào)公司在內(nèi)部控制方面存在及其重大的缺陷，內(nèi)部控制是無可見，醫(yī)貿(mào)公司在內(nèi)部控制方面存在及其重大的缺陷，內(nèi)部控制是無效的。效的。 風(fēng)險(xiǎn)意識風(fēng)險(xiǎn)意識v 新華制藥下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司在以上兩個(gè)內(nèi)控方面存在重大缺陷，新華制藥下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司在以上兩個(gè)內(nèi)控方面存在重大缺陷，同時(shí)，作為母公司的新華制藥的內(nèi)部控制也是問題多多。同時(shí)，作為母公司的新華制藥的內(nèi)部控制也是問題多多。v 首先，新華制藥首先，新華制藥2011年年報(bào)顯示，年年報(bào)顯示，2011年年初企業(yè)計(jì)提應(yīng)收賬款壞年年初企業(yè)計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備0.31億元，年末應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金額驟升至億元

23、，年末應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金額驟升至5.45億元，占應(yīng)億元，占應(yīng)收賬款總額的收賬款總額的17.2%，主要是新華制藥在事發(fā)后才對壞賬進(jìn)行大額補(bǔ)，主要是新華制藥在事發(fā)后才對壞賬進(jìn)行大額補(bǔ)提。說明新華制藥的風(fēng)險(xiǎn)意識很弱，在信用銷售前沒有進(jìn)行充分的風(fēng)提。說明新華制藥的風(fēng)險(xiǎn)意識很弱，在信用銷售前沒有進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)評估，才導(dǎo)致問題的發(fā)生。其次，下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公險(xiǎn)評估，才導(dǎo)致問題的發(fā)生。其次，下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門、商業(yè)銷售部門等三個(gè)部門分別向同一客戶授信，司、工業(yè)銷售部門、商業(yè)銷售部門等三個(gè)部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大及對部分客戶超出客戶注冊資本授信，使得授信額使

24、得授信額度過大及對部分客戶超出客戶注冊資本授信，使得授信額度過大，同時(shí)醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況。說明母公司對子公度過大，同時(shí)醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況。說明母公司對子公司的內(nèi)部監(jiān)督方面存在嚴(yán)重缺陷，同時(shí)在信息與溝通方面母子公司更司的內(nèi)部監(jiān)督方面存在嚴(yán)重缺陷，同時(shí)在信息與溝通方面母子公司更是存有重大不足，才導(dǎo)致此事件的發(fā)生。母公司新華制藥應(yīng)該對其內(nèi)是存有重大不足，才導(dǎo)致此事件的發(fā)生。母公司新華制藥應(yīng)該對其內(nèi)部控制進(jìn)行整改以加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制部控制進(jìn)行整改以加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制。 思考與啟示多個(gè)重大缺陷與否定意見多個(gè)重大缺陷與否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告關(guān)系的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告關(guān)系 同一時(shí)期財(cái)

25、務(wù)報(bào)表審計(jì)意見同一時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見與內(nèi)部控制審計(jì)意見關(guān)系與內(nèi)部控制審計(jì)意見關(guān)系前后期內(nèi)部控制前后期內(nèi)部控制審計(jì)意見的關(guān)系審計(jì)意見的關(guān)系多個(gè)重大缺陷與否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告關(guān)系多個(gè)重大缺陷與否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告關(guān)系v 陳武朝（陳武朝（2012）指出我國）指出我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引第第22條列出的條列出的表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象包括：注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象包括：注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊；企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表；注冊會(huì)計(jì)監(jiān)事和高級管理人員舞弊；企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表；注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在

26、重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效?，F(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。此案例的財(cái)務(wù)報(bào)表中在內(nèi)部控制方面已經(jīng)披露了該重大錯(cuò)報(bào)。同時(shí)，此案例的財(cái)務(wù)報(bào)表中在內(nèi)部控制方面已經(jīng)披露了該重大錯(cuò)報(bào)。同時(shí)，我國我國企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引第第17條規(guī)定：條規(guī)定：“重大缺陷，是指一個(gè)重大缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。重要缺陷，或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。重要缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合

27、，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)。一般缺陷，是指除重大缺陷、陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)重要缺陷之外的其他缺陷。重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)根據(jù)上述要求自行確定。定標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)根據(jù)上述要求自行確定?！痹谛氯A制藥的內(nèi)部控制缺在新華制藥的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中的非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷方面，從定性方面說，符合重大缺陷陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中的非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷方面，從定性方面說，符合重大缺陷的條件是：具備合理可能性及

28、導(dǎo)致公司部分業(yè)務(wù)能力喪失，危及公司的條件是：具備合理可能性及導(dǎo)致公司部分業(yè)務(wù)能力喪失，危及公司持續(xù)經(jīng)營、具備合理可能性及導(dǎo)致重大的財(cái)務(wù)損失以及具備合理可能持續(xù)經(jīng)營、具備合理可能性及導(dǎo)致重大的財(cái)務(wù)損失以及具備合理可能性及導(dǎo)致負(fù)面消息在全國各地流傳，對企業(yè)聲譽(yù)造成重大損失。性及導(dǎo)致負(fù)面消息在全國各地流傳，對企業(yè)聲譽(yù)造成重大損失。 同一時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見與內(nèi)部控制審計(jì)意見關(guān)系同一時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見與內(nèi)部控制審計(jì)意見關(guān)系 v 從新華制藥披露的從新華制藥披露的2011年年報(bào)中，我們可以獲知，在內(nèi)部控制制年年報(bào)中，我們可以獲知，在內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果及獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)對公司內(nèi)部控制自我評價(jià)中均提到度

29、執(zhí)行的效果及獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)對公司內(nèi)部控制自我評價(jià)中均提到了新華制藥在報(bào)告期內(nèi)新華制藥全資子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公了新華制藥在報(bào)告期內(nèi)新華制藥全資子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司對客戶授信額度過大導(dǎo)致較大經(jīng)濟(jì)損失，公司未能按照司對客戶授信額度過大導(dǎo)致較大經(jīng)濟(jì)損失，公司未能按照企業(yè)內(nèi)部企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范控制基本規(guī)范和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，還披露了公司內(nèi)控存在的重大缺陷及整改情況。但是，同期的控制，還披露了公司內(nèi)控存在的重大缺陷及整改情況。但是，同期的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見不同于內(nèi)控審計(jì)的否定意見，而是無保留意見，表財(cái)務(wù)報(bào)表審

30、計(jì)意見不同于內(nèi)控審計(jì)的否定意見，而是無保留意見，表明盡管內(nèi)控存在重大缺陷，但并非意味著財(cái)務(wù)報(bào)表存在未調(diào)整的重大明盡管內(nèi)控存在重大缺陷，但并非意味著財(cái)務(wù)報(bào)表存在未調(diào)整的重大錯(cuò)報(bào)，說明內(nèi)部控制審計(jì)意見為非標(biāo)意見，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見不一定錯(cuò)報(bào)，說明內(nèi)部控制審計(jì)意見為非標(biāo)意見，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見不一定為非標(biāo)意見。反之，如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見為否定或非標(biāo)，那么內(nèi)控一為非標(biāo)意見。反之，如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見為否定或非標(biāo)，那么內(nèi)控一定存在重大缺陷，財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)非被內(nèi)部控制所控制，內(nèi)部控制定存在重大缺陷，財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)非被內(nèi)部控制所控制，內(nèi)部控制審計(jì)意見必定為非標(biāo)審計(jì)意見。也即財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見為非標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)意見必

31、定為非標(biāo)審計(jì)意見。也即財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見為非標(biāo)，內(nèi)部控制審計(jì)一定為非標(biāo)意見?？刂茖徲?jì)一定為非標(biāo)意見。 前后期內(nèi)部控制審計(jì)意見的關(guān)系前后期內(nèi)部控制審計(jì)意見的關(guān)系v 前期內(nèi)部控制審計(jì)意見的好壞會(huì)對后期內(nèi)部控制審計(jì)意見產(chǎn)生影前期內(nèi)部控制審計(jì)意見的好壞會(huì)對后期內(nèi)部控制審計(jì)意見產(chǎn)生影響，當(dāng)前期出具了非標(biāo)內(nèi)控審計(jì)意見，就會(huì)引起注冊會(huì)計(jì)師對該企業(yè)響，當(dāng)前期出具了非標(biāo)內(nèi)控審計(jì)意見，就會(huì)引起注冊會(huì)計(jì)師對該企業(yè)內(nèi)控的關(guān)注度，對內(nèi)控的審計(jì)將會(huì)比較嚴(yán)格和慎重，所需獲取的審計(jì)內(nèi)控的關(guān)注度，對內(nèi)控的審計(jì)將會(huì)比較嚴(yán)格和慎重，所需獲取的審計(jì)證據(jù)就會(huì)增加，以至于后期的內(nèi)控審計(jì)意見也會(huì)相應(yīng)根據(jù)前期的審計(jì)證據(jù)就會(huì)增加，以至于后期的內(nèi)

32、控審計(jì)意見也會(huì)相應(yīng)根據(jù)前期的審計(jì)結(jié)果而仔細(xì)斟酌；當(dāng)前期出具的是標(biāo)準(zhǔn)無保留內(nèi)控審計(jì)意見，這將給結(jié)果而仔細(xì)斟酌；當(dāng)前期出具的是標(biāo)準(zhǔn)無保留內(nèi)控審計(jì)意見，這將給注冊會(huì)計(jì)師一個(gè)良好的信號，在對企業(yè)內(nèi)控審計(jì)時(shí)相對需要獲取的審注冊會(huì)計(jì)師一個(gè)良好的信號，在對企業(yè)內(nèi)控審計(jì)時(shí)相對需要獲取的審計(jì)證據(jù)就會(huì)比較少，后期的內(nèi)控審計(jì)意見也相對更為樂觀。同時(shí)，當(dāng)計(jì)證據(jù)就會(huì)比較少，后期的內(nèi)控審計(jì)意見也相對更為樂觀。同時(shí)，當(dāng)后期的審計(jì)意見出現(xiàn)非標(biāo)內(nèi)控審計(jì)意見類型時(shí)，會(huì)促使注冊會(huì)計(jì)師關(guān)后期的審計(jì)意見出現(xiàn)非標(biāo)內(nèi)控審計(jì)意見類型時(shí)，會(huì)促使注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注前期的內(nèi)控審計(jì)意見，乃至去核查前期內(nèi)控審計(jì)意見的合理性，從注前期的內(nèi)控審計(jì)意見，乃至去

33、核查前期內(nèi)控審計(jì)意見的合理性，從而判斷企業(yè)在內(nèi)控方面是否存有問題以及注冊會(huì)計(jì)師是否存在失職行而判斷企業(yè)在內(nèi)控方面是否存有問題以及注冊會(huì)計(jì)師是否存在失職行為。就新華制藥為。就新華制藥2011年度內(nèi)部控制審計(jì)意見為否定意見，不難推斷這年度內(nèi)部控制審計(jì)意見為否定意見，不難推斷這些內(nèi)控重大缺陷是否早已存在于些內(nèi)控重大缺陷是否早已存在于2010年或之前的內(nèi)部控制中，進(jìn)而年或之前的內(nèi)部控制中，進(jìn)而質(zhì)疑新華制藥質(zhì)疑新華制藥2010年度內(nèi)部控制審計(jì)意見的適當(dāng)性年度內(nèi)部控制審計(jì)意見的適當(dāng)性。 該案例對我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的啟示該案例對我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的啟示 在我國，內(nèi)部控制規(guī)范發(fā)展的比較晚，之前一直都是對內(nèi)部控

34、制的披露在我國，內(nèi)部控制規(guī)范發(fā)展的比較晚，之前一直都是對內(nèi)部控制的披露自愿性。之后，自愿性。之后，2008年年6月月28日頒布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，日頒布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，2009年年7月月1日開始，所有企業(yè)必須根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范來披露內(nèi)部控制日開始，所有企業(yè)必須根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范來披露內(nèi)部控制信息，信息，2010年年4月月26日又頒布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引來規(guī)范企業(yè)的內(nèi)日又頒布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引來規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制。但是對于內(nèi)部控制的審計(jì)意見，沒有事務(wù)所出具過否定意見。隨著部控制。但是對于內(nèi)部控制的審計(jì)意見，沒有事務(wù)所出具過否定意見。隨著該案例的發(fā)生，這無疑對中國注冊

35、會(huì)計(jì)師的證券市場執(zhí)業(yè)質(zhì)量敲醒了警鐘，該案例的發(fā)生，這無疑對中國注冊會(huì)計(jì)師的證券市場執(zhí)業(yè)質(zhì)量敲醒了警鐘，隨著社會(huì)的發(fā)展，證券市場要求注冊會(huì)計(jì)師充分發(fā)揮其社會(huì)職能，提高對內(nèi)隨著社會(huì)的發(fā)展，證券市場要求注冊會(huì)計(jì)師充分發(fā)揮其社會(huì)職能，提高對內(nèi)部控制信息披露的全面性，加強(qiáng)對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的警覺性。部控制信息披露的全面性，加強(qiáng)對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的警覺性。 v 該案例的啟示在于：山東新華制藥是我國第一份被出具內(nèi)部控制審計(jì)的該案例的啟示在于：山東新華制藥是我國第一份被出具內(nèi)部控制審計(jì)的否定意見，它標(biāo)志著內(nèi)部控制審計(jì)開始真正地獨(dú)立。內(nèi)部控制是防范企業(yè)財(cái)否定意見，它標(biāo)志著內(nèi)部控制審計(jì)開始真正地獨(dú)立。內(nèi)部控制是防范企業(yè)財(cái)

36、務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤和舞弊行為的第一道防線，也是保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整的內(nèi)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤和舞弊行為的第一道防線，也是保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整的內(nèi)在機(jī)制。內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一樣受到重視，不應(yīng)輕視。企業(yè)在機(jī)制。內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一樣受到重視，不應(yīng)輕視。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度的確立，能夠加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)制度的確立，能夠加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行客觀獨(dú)立的鑒證；能夠監(jiān)督推動(dòng)企業(yè)將內(nèi)部控制規(guī)范落實(shí)到實(shí)處，促使企業(yè)客觀獨(dú)立的鑒證；能夠監(jiān)督推動(dòng)企業(yè)將內(nèi)部控制規(guī)范落實(shí)到實(shí)處，促使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)，提升財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)防范能力，同時(shí)也能夠進(jìn)一步提加強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)，提升財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)防范能力，同時(shí)也能夠進(jìn)一步提升企業(yè)信息披露的透明度，增強(qiáng)投資者對企業(yè)財(cái)務(wù)信息可靠性的信心，對社升企業(yè)信息披露的透明度，增強(qiáng)投資者對企業(yè)財(cái)務(wù)信息可靠性的信心，對社會(huì)發(fā)展起到至關(guān)重要的作用會(huì)發(fā)展起到至關(guān)重要的作用企業(yè)內(nèi)部控制五要素extTextTextAdd YourTitle TextText 1Text 2Text 3Text 4Text 5Add YourTitle TextText 1Text 2Text 3Text 4Text 5Text