1、Start 資產(chǎn)減值會計論文資產(chǎn)減值論文關于我國資產(chǎn)減值會計若干問題的探討n摘 要 隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)所處環(huán)境日益復雜多變，資產(chǎn)隨時可能發(fā)生減值，如何合理反映資產(chǎn)價值已成為國內(nèi)外理論界和實務界普遍關注的焦點。資產(chǎn)減值會計在我國的發(fā)展尚處于初級階段，在實務應用中仍存在不少問題，影響了資產(chǎn)減值會計在我國的深入實施。本文從資產(chǎn)減值會計的相關概念入手，并在此基礎上分析了資產(chǎn)減值會計中存在的問題，進一步提出了改進資產(chǎn)減值會計準則的若干建議。 關鍵詞 資產(chǎn)減值會計 會計準則 公允價值 n一、資產(chǎn)減值會計 n1.資產(chǎn)減值會計的定義。資產(chǎn)減值會計是指資產(chǎn)未來可能流入的企業(yè)的全部經(jīng)濟利益低于該資產(chǎn)現(xiàn)有的賬

2、面價值而在會計上對資產(chǎn)的減值情況進行確認、計量和披露，其實質(zhì)是用價值計量代替成本計量，并將賬面金額大于價值部分確認為資產(chǎn)減值損失的費用的會計。要充分理解資產(chǎn)減值會計的內(nèi)涵，應當從會計界關于資產(chǎn)定義入手。資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時經(jīng)濟利益預期低于原記賬時對未來經(jīng)濟利益的評估值，在會計上則體現(xiàn)為資產(chǎn)的可收回金額低于其歷史成本。 n2.資產(chǎn)減值會計的計量。會計計量是財務會計的一個核心問題，資產(chǎn)減值會計的計量問題實質(zhì)上是如何確定資產(chǎn)價值的問題?，F(xiàn)行會計實務中主要采用以下幾種計量屬性，分別是歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和公允價值。選擇哪種計量屬性計量資產(chǎn)價值非常重要，理論

3、上，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值比較符合資產(chǎn)的本質(zhì)，但是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值有時會因為管理當局的意圖以及數(shù)據(jù)制約而影響其實用性。資產(chǎn)減值會計可以采用多種計量屬性，根據(jù)各種計量屬性的特點，在符合資產(chǎn)的本質(zhì)、持有資產(chǎn)的目的的基礎上，選擇合適的計量屬性。 n二、資產(chǎn)減值會計中存在的問題 n長期以來，資產(chǎn)減值會計問題一直是會計學界討論的熱點。資產(chǎn)減值會計作為一項重要的會計政策和制度安排，對于企業(yè)規(guī)避風險、提高會計信息質(zhì)量有著重要作用。 n1. 資產(chǎn)減值會計的計量問題。資產(chǎn)減值的計量是一項非常復雜的工作，需要了解外部信息，做出大量的職業(yè)判斷。當資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值時應確認減值準備，可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公

4、允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，當無法獲得資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時，應當以該資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為可收回金額。 n從世界范圍來看，公允價值正被越來越多國家的會計準則所采用，因此公允價值的使用是大勢所趨，必將成為我國會計計量的一種趨勢。 n2.資產(chǎn)減值在外部監(jiān)管上的問題。短期投資市價、存貨可變現(xiàn)凈值、長期資產(chǎn)可收回金額、應收款可收回金額、固定資產(chǎn)可收回金額等資料是企業(yè)確認和計量資產(chǎn)減值準備的基礎。其中“可變現(xiàn)凈值”、“可收回金額”在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷。依據(jù)相關的估計數(shù)據(jù)確定“可變現(xiàn)凈值”，存在較大的主觀性，其結(jié)果會因人而

5、異。“可收回金額”中預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需預計未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，更具有不確定性，資產(chǎn)減值準備計提彈性過大，使計提不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。 n3.從業(yè)人員職業(yè)技能上的問題。由于資產(chǎn)減值的確認和計量存在著較多的人為判斷因素，因此在極大程度上影響著企業(yè)管理者的決策及對未來經(jīng)濟效益的判斷?？墒钱斍拔覈糠謺嬋藛T的業(yè)務素質(zhì)不夠高，缺少必要的職業(yè)判斷能力，對資產(chǎn)減值的會計業(yè)務不熟悉，在資產(chǎn)減值準備的計提、轉(zhuǎn)回、核銷等會計處理上容易發(fā)生主觀上或客觀上的錯誤，從而影響會計信息質(zhì)量。 n4.公司治理結(jié)構(gòu)上的問題。運用資產(chǎn)減值會計政策的目的是提高會計信息的質(zhì)量,為會計報表使用者提

6、供更真實的資產(chǎn)價值信息。這一目的的實現(xiàn)應建立在較為完善的公司治理結(jié)構(gòu)基礎之上。要企業(yè)真實地計提資產(chǎn)減值,更重要的是企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠信問題。 n三、資產(chǎn)減值會計的改進建議 n1.建立完善的企業(yè)效績考評體系。企業(yè)運用各種方法進行會計報表粉飾的內(nèi)在動因主要來自于外界對其經(jīng)營業(yè)績的考評要求。為此，有必要建立一套科學合理的企業(yè)效績考評體系，把財務指標和非財務指標的考核結(jié)合起來，改變以往只重視結(jié)果，而不重視考察形成結(jié)果的程序和過程的做法。只有這樣，才能從根本上緩解目前利潤操縱的嚴重問題，并有助于引導和促進企業(yè)的健康發(fā)展。n2.完善市場機制。公允價值的獲取需要一個活躍的市場，若沒有活躍的市場，

7、應以可獲取的最佳信息為基礎，或以同行業(yè)類似資產(chǎn)最近交易價格或結(jié)果作為參考。目前我國市場經(jīng)濟并不成熟，非市場因素仍然存在，信息市場和價格市場尚不完善，資產(chǎn)市價難以獲得，在一定程度上阻礙了資產(chǎn)減值會計的深入實施。因此，必須發(fā)展和完善我國市場機制。 n3.加強獨立審計的外部監(jiān)督作用。對資產(chǎn)減值會計的審計,在許多方面有別于其他一般業(yè)務的審計,它增加了獨立審計的風險、難度和工作量。因而,需要制定相應的資產(chǎn)減值會計審計程序和方法。如果獨立審計不能對資產(chǎn)減值會計進行有效的監(jiān)督,就會削弱資產(chǎn)減值會計信息的可信程度。所以，只有盡快建立起與資產(chǎn)減值會計有關的審計準則,使資產(chǎn)減值會計的審計規(guī)范化,才能保證資產(chǎn)減值會計更好地發(fā)揮作用,才能保證資產(chǎn)減值會計制度更好地在我國推廣。 n4.提高人員素質(zhì)。資產(chǎn)減值會計的確認和計量對會計人員的綜合素質(zhì)要求較高,因此，會計人員職業(yè)判斷能力的高低將直接影響減值準備確認和計量的合理性和準確性。目前我國會計人員執(zhí)業(yè)能力參差不齊，必須強化對會計人員的繼續(xù)再教育。會計人員職業(yè)判斷能力和自身素質(zhì)的提高不僅需要會計人員本人的努力，還需要企業(yè)的配合，企業(yè)應將會計人員的繼續(xù)教育提上議程并認真貫徹實施。 n本文由美晉彤整理：n隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，導致資產(chǎn)減值的因素很多，資產(chǎn)減值會計的目的就是通過反映客觀存在的資產(chǎn)價值的減少，全面、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)實價值