1、會計學原理會計學原理 4 會計會計循環(huán)（二）循環(huán)（二）第第四四章章 會計會計循環(huán)（二）循環(huán)（二）第一節(jié)第一節(jié) 期末賬項調整期末賬項調整第二節(jié)第二節(jié) 結賬結賬第三節(jié)第三節(jié) 編制財務報表編制財務報表第四節(jié)第四節(jié) 會計電算化會計電算化會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第第四四章章 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調整期末賬項調整如何對企業(yè)的資產進行計量？如何對企業(yè)的資產進行計量？會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調整期末賬項調整市場價格？市場價格？假如有一天企業(yè)破產了

2、，價格還會是市場價格么？假如有一天企業(yè)破產了，價格還會是市場價格么？會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調整期末賬項調整如果企業(yè)一年內就會破產，還會有流動資產如果企業(yè)一年內就會破產，還會有流動資產和非流動資產嗎？和非流動資產嗎？ 還會有流動負債和非流還會有流動負債和非流動負債嗎？動負債嗎？會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）一、會計一、會計確認確認的的基礎基礎（一）（一）持續(xù)經營和會計分期持續(xù)經營和會計分期 1. 1.持續(xù)經營假設的定義持續(xù)經營假設的定義持續(xù)經營是指企業(yè)或會計主體的生產經營活動將無限期地延續(xù)下去，也就是說，在預見的未來，

3、企業(yè)不會進行清算、解散、倒閉。第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調整期末賬項調整會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）一、會計一、會計確認確認的的基礎基礎（一）（一）持續(xù)經營和會計分期持續(xù)經營和會計分期 1. 1.持續(xù)經營假設的定義持續(xù)經營假設的定義明確了會計核算的時間范圍和內容（資金正常運動期間發(fā)生的經濟活動）。是“會計分期”的前提條件。第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調整期末賬項調整會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調整期末賬項調整一、會計一、會計確認確認的的基礎基礎（一）（一）持續(xù)經營和會計分期持續(xù)經營和會計分期 1. 1.持續(xù)經營假設的定義持續(xù)經營假

4、設的定義也只有在持續(xù)經營的前提下，也只有在持續(xù)經營的前提下， 才能把資產和負債區(qū)分為流動資產和非才能把資產和負債區(qū)分為流動資產和非流動資產，流動負債和非流動負債；才能規(guī)流動資產，流動負債和非流動負債；才能規(guī)定財務會計的目標是定期向投資者、債權人定財務會計的目標是定期向投資者、債權人以及其他相關的會計信息使用者提供有助于以及其他相關的會計信息使用者提供有助于他們作出經濟決策的財務和非財務信息。他們作出經濟決策的財務和非財務信息。會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調整期末賬項調整 永續(xù)經營的企業(yè)，其企業(yè)經營是沒有終結的，從永續(xù)經營的企業(yè)，其企業(yè)經營是沒有終

5、結的，從理理論上講豈不是沒有辦法提供企業(yè)最終的經營成果？論上講豈不是沒有辦法提供企業(yè)最終的經營成果？ 故而就有了另一個假設 會計分期會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）一、會計一、會計確認確認的的基礎基礎（一）（一）持續(xù)經營和會計分期持續(xù)經營和會計分期 2 2. .會計分期假設的定義會計分期假設的定義把企業(yè)持續(xù)不斷的生產經營過程（資金運動）劃分為相等的會計期間。我國企業(yè)會計準則規(guī)定：“會計期間分為年度、季度和月份。年度、季度和月份的起訖日期采用公歷日期?！钡诘谝灰还?jié)節(jié) 期末賬項調整期末賬項調整會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）一、會計一、會計確認確認的的基

6、礎基礎（一）（一）持續(xù)經營和會計分期持續(xù)經營和會計分期 2. 2.會計分期假設的意義會計分期假設的意義解決了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬。定期編制財務會計報告，揭示經營情況及結果，提供會計信息。 使權責發(fā)生制成為可能。第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調整期末賬項調整會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）一、會計一、會計確認確認的的基礎基礎（二二）會計主體假設）會計主體假設 會計主體會計主體的界定：的界定：會計主體可以是法人，如企業(yè)事業(yè)單位，也可以是非法人，如合伙企業(yè)；可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)中的內部單位或企業(yè)中的一個特定部分，如企業(yè)的分公司或企業(yè)設立的事務部；可以是

7、單一企業(yè)，也可以是幾個企業(yè)組成的聯營公司或企業(yè)集團，如由若干個子公司和母公司組成的企業(yè)集團等。第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調整期末賬項調整會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）一、會計一、會計確認確認的的基礎基礎（三三）貨幣計量假設）貨幣計量假設 1. 1.貨幣計量假設的定義貨幣計量假設的定義以貨幣為主要計量單位（輔之以實物量、勞動工時等計量單位）記錄和反映會計主體的生產經營活動。解決了會計核算的方法。貨幣的幣值不變，即假定貨幣的價值是穩(wěn)定的，或者有變動也可不予考慮。第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調整期末賬項調整會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調整

8、期末賬項調整總結一下總結一下四大會計假設四大會計假設 會計主體會計主體貨幣計量貨幣計量 持續(xù)經營持續(xù)經營會計分期會計分期會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調整期末賬項調整 直接根據賬簿中所登記的收到的款項和支付出直接根據賬簿中所登記的收到的款項和支付出去的款項來計算本期的盈虧，是否符合情況？去的款項來計算本期的盈虧，是否符合情況？ 怎樣確定本期的收入和費用，才能比較正確怎樣確定本期的收入和費用，才能比較正確地計算出本期的盈虧呢？地計算出本期的盈虧呢？會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調整期末賬項調整（二）權責發(fā)

9、生制與收付實現制（二）權責發(fā)生制與收付實現制 配比原則配比原則 企業(yè)在進行會計核算時，其收入應與為取得這筆收入而所發(fā)生的相關成本、費用相互配比。1）因果配比因果配比，即將收入與其對應的成本（費用）相配比；2）期間配比期間配比，即將本期的收入與本期的費用相配比。會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調整期末賬項調整（二）權責發(fā)生制與收付實現制（二）權責發(fā)生制與收付實現制 經濟業(yè)務進行與資金流動不同步，存在分離。經濟業(yè)務進行與資金流動不同步，存在分離。1）本期內收到的款項就是本期已獲得的收入，本期已支付的款項就是本期應當負擔的費用。2）本期內收到的款項但不屬于

10、本期獲得的收入或本期內已支付款項而不應當由本期負擔的費用。3）屬于本期獲得的收入但尚未收到款項，屬于本期應當負擔的費用但尚未支付款項。 （舉例） 會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二） 問題提出問題提出對象 收入與費用的確認條件 收入的取得和費用的形成與其款項收付不在同一期間依據 會計期間假設20年年6月月12日銷售商品日銷售商品80萬元，萬元，7月月20日收到貨款。這是日收到貨款。這是6月的收入月的收入還是還是7月的收入呢？月的收入呢？20年年12月月12日支付下一年的報日支付下一年的報刊雜志費。這是刊雜志費。這是20年年的費用還是的費用還是下一年的費用呢？下一年的費用呢？第

11、第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調整期末賬項調整會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調整期末賬項調整二二、權責發(fā)生制和收付實現制權責發(fā)生制和收付實現制 1 1、權責發(fā)生制（權責發(fā)生制（會計確認基礎會計確認基礎）會計確認基礎，又稱會計處理基礎，是指確定一定會計期間的收入與費用，從而確定損益的標準?，F金收付基礎收付實現制應計基礎權責發(fā)生制會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調整期末賬項調整 權責發(fā)生制與收付實現制權責發(fā)生制與收付實現制1、收付實現制、收付實現制也稱收付實現制，它是按費用和收入是否在本會計期間已經支付、收入貨幣，來處

12、理有關經濟業(yè)務的一種會計確認基礎。適應范圍： 行政機關、事業(yè)和團體單位。2、權責發(fā)生制、權責發(fā)生制它是按本會計期間發(fā)生的費用和收入是否應計入本期損益為標準，來處理有關經濟業(yè)務的會計確認基礎。適應范圍：企業(yè)會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調整期末賬項調整3、兩種會計確認基礎運用比較、兩種會計確認基礎運用比較兩者核算原則，處理業(yè)務的標準不同。收付實現制強調貨幣資金的實收實付；權責發(fā)生制強調收入的發(fā)生和為了獲得收入而發(fā)生的費用相配合。按應計基礎處理有關收入與費用的經濟業(yè)務，將使各有關會計期間損益的確定都更為合理。會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計

13、循環(huán)（二）權責發(fā)生制權責發(fā)生制（accrual basisaccrual basis）（1 1）收入確認）收入確認 以收入取得的權利形以收入取得的權利形成為標志，而不論款項是否成為標志，而不論款項是否已經收到已經收到（2 2）費用確認）費用確認 以費用承擔責任的發(fā)以費用承擔責任的發(fā)生為標志，而不論款項是否生為標志，而不論款項是否已經支付已經支付現金收付制現金收付制（cash basiscash basis）（1 1）收入確認）收入確認 以收到現金的時間以收到現金的時間為標準為標準（2 2）費用確認）費用確認 以支付現金的時間以支付現金的時間為標準為標準第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調整期末賬項調整3、

14、兩種會計確認基礎運用比較、兩種會計確認基礎運用比較會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調整期末賬項調整會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）舉例舉例（1）收到某客戶上個年度所欠的貨款）收到某客戶上個年度所欠的貨款50 000元，存入銀行；元，存入銀行；（2）以銀行存款支付本季度短期借款利息費用）以銀行存款支付本季度短期借款利息費用9 000元；元；（3）以現金預付下年度的報刊費）以現金預付下年度的報刊費1 200元；元；（4）賒銷貨物一批，價款）賒銷貨物一批，價款10 000元，約定元，約定3個月以后收訖；個月以后收訖；（5）根據銷貨合同

15、，收到某客戶的購貨定金）根據銷貨合同，收到某客戶的購貨定金20 000元（系收到銀元（系收到銀行存款）；行存款）；（6）租入設備一臺，年租金）租入設備一臺，年租金6 0000元，約定每年初支付，本月未元，約定每年初支付，本月未付；付；（7）本月報刊費）本月報刊費100元，半年前已付。元，半年前已付。會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）舉例舉例會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）二、賬項的調整二、賬項的調整（一）必要性（一）必要性每個會計期末按每個會計期末按權責發(fā)生制權責發(fā)生制予以調整，以便合理地反映企予以調整，以便合理地反映企業(yè)的經營成果。業(yè)的經營成果。（二

16、）應予調整的項目（二）應予調整的項目賬項調整包括三大類，即應計項目、遞延項目和估計項目賬項調整包括三大類，即應計項目、遞延項目和估計項目會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）二、賬項的調整二、賬項的調整1 1應計項目的調整應計項目的調整（1 1）應計費用）應計費用指本期已發(fā)生，應由本期承擔但并未支付款項的費用。指本期已發(fā)生，應由本期承擔但并未支付款項的費用。一般要調整的有應計費用有一般要調整的有應計費用有應付利息，應付職工薪酬，應付利息，應付職工薪酬，應付租金應付租金等等1212月月1 1日，珠江公司從森林公司購入商品一批，貸款日，珠江公司從森林公司購入商品一批，貸款30 00

17、030 000元，商品已驗收入庫，開出三個月的帶息商業(yè)匯票元，商品已驗收入庫，開出三個月的帶息商業(yè)匯票20 00020 000，利率為利率為6%6%，其余貨款未付（不考慮相關稅費），其余貨款未付（不考慮相關稅費）1212月底計提利息月底計提利息 借：借： 財務費用財務費用 100 100 貸：貸： 應付利息應付利息 100 100會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）二、賬項的調整二、賬項的調整應付利息是指企業(yè)按照合同約定應支付的利息，應付利息是指企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款，分期付息到期還本的長期借款，包括吸收存款，分期付息到期還本的長期借款，企業(yè)債券等應支付的

18、利息。企業(yè)債券等應支付的利息。會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）二、賬項的調整二、賬項的調整 甲股份有限公司于甲股份有限公司于20072007年年1 1月月1 1日向銀行借入一筆日向銀行借入一筆生產經營用短期借款，共計生產經營用短期借款，共計120 000120 000元，期限為元，期限為9 9個月，個月，年利率為年利率為8%.8%.根據與銀行簽署的借款協議。該項借款的根據與銀行簽署的借款協議。該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預提，按季支付。甲股本金到期后一次歸還；利息分月預提，按季支付。甲股份有限公司的有關會計處理如下：份有限公司的有關會計處理如下：（1 1）1 1

19、月月1 1日借入短期借款時：日借入短期借款時：（2 2）1 1月末，計提月末，計提1 1月份應計利息時：月份應計利息時：（3 3）3 3月末月末，支付第一季度銀行借款利息時：支付第一季度銀行借款利息時：（4 4）1010月月1 1日償還銀行借款本金時：日償還銀行借款本金時：會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二） （1 1）1 1月月1 1日借入短期借款時：日借入短期借款時：借：銀行存款借：銀行存款 120000120000 貸：短期借款貸：短期借款 120000120000（2 2）1 1月末，計提月末，計提1 1月份應計利息時：月份應計利息時： 借：財務費用借：財務費用 80

20、0 800 貸：應付利息貸：應付利息 800 800（3 3）3 3月末支付第一季度銀行借款利息時：月末支付第一季度銀行借款利息時：借：應付利息借：應付利息 1600 1600 財務費用財務費用 800 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 2400 2400本例中，本例中，1 1月至月至2 2月已經計提的利息為月已經計提的利息為1 6001 600元，再加上元，再加上3 3月分的月分的800800元實際支付利息元實際支付利息2 4002 400元。貸記元。貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。第二、三季度的會計處理同上。第二、三季度的會計處理同上。（4 4）1010月月1 1日償還銀行借款本金時：

21、日償還銀行借款本金時：1 1 借：短期借款借：短期借款 1 12000020000 貸：銀行存款貸：銀行存款1 12000020000二、賬項的調整二、賬項的調整會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）二、賬項的調整二、賬項的調整（2 2）應計收入）應計收入 是指本期期末已獲得但尚未收到款項的各項收入，是指本期期末已獲得但尚未收到款項的各項收入，例如：例如：應收租金、應收利息等。應收租金、應收利息等。 會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）二、賬項的調整二、賬項的調整例：珠江公司于例：珠江公司于1212月月1 1日將其租用場地中的一個柜臺出租，日將其租用場地中的一

22、個柜臺出租，租賃合同約定每月租金租賃合同約定每月租金300300元，每月月末支付，但到元，每月月末支付，但到1212月月3131日仍未收到這筆租金。日仍未收到這筆租金。調整分錄如下：調整分錄如下： 借：借： 其他應收款其他應收款 300 300 貸：貸： 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 300 300“其他應收款其他應收款”科目核算企業(yè)除應收票據、應收賬款、預科目核算企業(yè)除應收票據、應收賬款、預付付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項，以及已不符合預賬款等以外的其他各種應收、暫付款項，以及已不符合預付賬款性質而按規(guī)定轉入的預付賬款等。付賬款性質而按規(guī)定轉入的預付賬款等。會計學原理會計學原理 4 會計循

23、環(huán)（二）會計循環(huán)（二）二、賬項的調整二、賬項的調整2.2.遞延項目的調整遞延項目的調整 遞延指將已支付的費用或已收到的收入推遲遞延指將已支付的費用或已收到的收入推遲到以后期間予以確認。到以后期間予以確認。 收入為預收收入，費用為預付費用。收入為預收收入，費用為預付費用。會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）二、賬項的調整二、賬項的調整2.2.遞延項目的調整遞延項目的調整（1 1）預付費用的分攤）預付費用的分攤包括租金、保險費、報刊費等包括租金、保險費、報刊費等1212月月1 1日，珠江公司從興旺公司租用銷售場地一塊，租期兩日，珠江公司從興旺公司租用銷售場地一塊，租期兩年，租金一

24、共年，租金一共6000060000元，并與當日支付了該筆租金。元，并與當日支付了該筆租金。按照權責發(fā)生制按照權責發(fā)生制1212月月1 1日日借：長期待攤費用借：長期待攤費用 60000 60000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60000 600001212月月3030日日借：銷售費用借：銷售費用 2500 2500 貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用 2500 2500 會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）二、賬項的調整二、賬項的調整（2 2）預收收入的實現）預收收入的實現如：預收租金、預收貨款、預收報刊費。如：預收租金、預收貨款、預收報刊費。接上題接上題興旺公司在興旺公司在12

25、12月月1 1日日收到收到租金租金6000060000時時借：借： 銀行存款銀行存款 60000 60000 貸：貸： 預收賬款預收賬款 60000 6000020142014年年1212月末月末借：借： 預收賬款預收賬款 2500 2500 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 2500 2500會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）二、賬項的調整二、賬項的調整3.3.估計項目的調整估計項目的調整 根據經驗或未來事項來估計其金額，故被稱為估計項目。根據經驗或未來事項來估計其金額，故被稱為估計項目。如應收賬款壞賬準備的計提、固定資產折舊。如應收賬款壞賬準備的計提、固定資產折舊。會計

26、學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）二、賬項的調整二、賬項的調整珠江公司珠江公司20142014年年1212月月3131日應收賬款的期末余額為日應收賬款的期末余額為2000020000元，經估計約有元，經估計約有2%2%無法收回，則調整分錄為無法收回，則調整分錄為借：借： 資產減值損失資產減值損失 400 400 貸：貸： 壞賬準備壞賬準備 400 400若珠江公司在本期末應計提折舊額為若珠江公司在本期末應計提折舊額為200200元，則調整如下元，則調整如下 借：借： 管理費用管理費用 200 200 貸：貸： 累計折舊累計折舊 200 200會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（

27、二）會計循環(huán)（二）二、賬項的調整二、賬項的調整 （3 3）調整分錄的過賬與調整后的試算）調整分錄的過賬與調整后的試算 與根據經濟業(yè)務編制的會計分類一樣，調整與根據經濟業(yè)務編制的會計分類一樣，調整分錄也需要過到相應的賬戶中去。分錄也需要過到相應的賬戶中去。 在所有調整分錄過入到相應賬戶后，需要再在所有調整分錄過入到相應賬戶后，需要再進行一次試算，以檢查將調整分錄過如相應賬戶進行一次試算，以檢查將調整分錄過如相應賬戶時是否存在差錯。時是否存在差錯。會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）二、賬項的調整二、賬項的調整三、工作底稿三、工作底稿第一步：繪制工作底稿表第一步：繪制工作底稿表(

28、 (格式見表格式見表4-4-3 3) )；第二步：將第二步：將調整前調整前各分類賬金額過入各分類賬金額過入調整前調整前試算表試算表借貸欄；借貸欄；第三步：將第三步：將調整分錄過入調整欄調整分錄過入調整欄；第四步：第四步：計算計算調整后試算表借貸欄金額；調整后試算表借貸欄金額；第五步：將利潤表和資產負債表項目第五步：將利潤表和資產負債表項目過入過入相應的利相應的利潤表和資產負債表欄，同時潤表和資產負債表欄，同時計算計算利潤表中的本年利利潤表中的本年利潤，并將本年利潤潤，并將本年利潤過過入入資產負債表中。資產負債表中。會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）財務報表如何編制財務報表如

29、何編制資產負債表里的數據從哪里來？資產負債表里的數據從哪里來？利潤表的數據從哪里來？利潤表的數據從哪里來？期末余額如何計算？期末余額如何計算？企業(yè)是持續(xù)經營的，可又人為的分期，怎樣才能企業(yè)是持續(xù)經營的，可又人為的分期，怎樣才能使每期的會計核算與記錄工作既能獨立又能連續(xù)使每期的會計核算與記錄工作既能獨立又能連續(xù)的反映持續(xù)經營企業(yè)的財務信息呢？的反映持續(xù)經營企業(yè)的財務信息呢？會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第二節(jié)第二節(jié) 結賬結賬一、結賬的必要性一、結賬的必要性 結賬就是指在會計期末將各賬戶余額結清或結轉至下結賬就是指在會計期末將各賬戶余額結清或結轉至下期，以結束這一期間的會計

30、記錄工作。期，以結束這一期間的會計記錄工作。 這樣既結束了本期的會計工作，又為下一期的會計工這樣既結束了本期的會計工作，又為下一期的會計工作做好了準備，使下期的會計核算工作在新的起點上重新作做好了準備，使下期的會計核算工作在新的起點上重新開始。開始。會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第二節(jié)第二節(jié) 結賬結賬會計要素又分為資產負責表要素和利潤表要素。會計要素又分為資產負責表要素和利潤表要素。1 1、由于資產負債表都有、由于資產負債表都有余額余額，故被稱為實賬戶或永久性賬，故被稱為實賬戶或永久性賬戶。戶。2 2、而利潤表相關的賬戶在期末時一般、而利潤表相關的賬戶在期末時一般沒有余

31、額沒有余額，故被稱為，故被稱為虛賬戶或臨時性賬戶。虛賬戶或臨時性賬戶。會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第二節(jié)第二節(jié) 結賬結賬結賬前的準備工作：結賬前的準備工作：（1 1）詳細查明本期內日常發(fā)生的各項經濟業(yè)務是否都已填）詳細查明本期內日常發(fā)生的各項經濟業(yè)務是否都已填制記賬憑證，并據以記入各賬簿。若發(fā)現漏賬應當及時制記賬憑證，并據以記入各賬簿。若發(fā)現漏賬應當及時補記。補記。（無漏賬）（無漏賬）（2 2）是否按照權責發(fā)生制的要求對期末賬項進行調整。）是否按照權責發(fā)生制的要求對期末賬項進行調整。（已調整）（已調整）（3 3）進行對賬，確保賬證相符、賬賬相符和賬實相符。）進行對賬，

32、確保賬證相符、賬賬相符和賬實相符。（認真對賬）（認真對賬）會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第二節(jié)第二節(jié) 結賬結賬二、結賬程序二、結賬程序（一）虛賬戶的結清（一）虛賬戶的結清虛賬戶的結賬程序如下：虛賬戶的結賬程序如下：1 1、編制結賬分錄、編制結賬分錄 結清虛賬戶時，先設置結清虛賬戶時，先設置“本年利潤本年利潤”賬戶，以歸集本期賬戶，以歸集本期各收入、費用類賬戶的余額。各收入、費用類賬戶的余額。方法：賬結法、表結法方法：賬結法、表結法會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第二節(jié)第二節(jié) 結賬結賬（一）虛賬戶的結清（一）虛賬戶的結清根據表根據表4-24-2，編制

33、珠江公司，編制珠江公司20142014年結轉分錄如下：年結轉分錄如下：結（結（1 1）借：主營業(yè)務收入）借：主營業(yè)務收入 130000 130000 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 300 300 貸：本年利潤貸：本年利潤 130300 130300結（結（2 2）借：本年利潤）借：本年利潤 122200 122200 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 93000 93000 管理費用管理費用 6200 6200 銷售費用銷售費用 22500 22500 資產減值損失資產減值損失 400 400 財務費用財務費用 100 100會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第二節(jié)第二節(jié) 結賬

34、結賬（一）虛賬戶的結清（一）虛賬戶的結清2.2.結清結清“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶“本年利潤本年利潤”賬戶一般只在期末結賬計算本期經營成果時賬戶一般只在期末結賬計算本期經營成果時使使用。期末結賬的最后，要求將用。期末結賬的最后，要求將“本年利潤本年利潤”賬戶的余額轉賬戶的余額轉入入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”賬戶。賬戶。珠江公司珠江公司20142014年末年末“本年利潤本年利潤”賬戶的結賬分錄如下：賬戶的結賬分錄如下：結（結（3 3）借：本年利潤）借：本年利潤 8100 8100 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 8100 8100會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（

35、二）會計循環(huán)（二）第二節(jié)第二節(jié) 結賬結賬虛賬戶虛賬戶主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本（5） 28000（11） 45000（13） 20000期末余額 93000結（2） 93000會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第二節(jié)第二節(jié) 結賬結賬（二）實賬戶的結轉過程（二）實賬戶的結轉過程庫存商品庫存商品(3) 30000(7) 50000(9) 40000(5) 28000(11) 45000(13) 20000期末余額 27000結賬 27000期初余額 27000會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第二節(jié)第二節(jié) 結賬結賬三、結賬后試算平衡表三、結賬后試算平衡表 結賬

36、后，仍需編制期末余額試算平衡表，以檢查結賬結賬后，仍需編制期末余額試算平衡表，以檢查結賬過程是否出現差錯，同時也為期末編制財務報表提供方便。過程是否出現差錯，同時也為期末編制財務報表提供方便。會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）會計循環(huán)的終點是什么？會計循環(huán)的終點是什么？會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）財務會計的目標是什么？財務會計的目標是什么？會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）會計信息的使用者有哪些？會計信息的使用者有哪些？會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第三節(jié)第三節(jié) 編制財務報表編制財務報表1 1、資產負債表

37、、資產負債表P91 P91 表表4-64-6會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第三節(jié)第三節(jié) 編制財務報表編制財務報表2 2、利潤表、利潤表單步式單步式多步式多步式P91P91表表4-74-7會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第三節(jié)第三節(jié) 編制財務報表編制財務報表3.3.現金流量表現金流量表以以現金流量現金流量為基礎，反映企業(yè)在一定時期由企業(yè)的為基礎，反映企業(yè)在一定時期由企業(yè)的經營活動、籌資活動和投資活動所引起的經營活動、籌資活動和投資活動所引起的現金及現現金及現金等價物金等價物變動情況的財務報表，用來揭示企業(yè)經營變動情況的財務報表，用來揭示企業(yè)經營活動、

38、投資活動和籌資活動所引起的各種現金流入、活動、投資活動和籌資活動所引起的各種現金流入、流出與凈流量的變動情況。流出與凈流量的變動情況。P93P93編制方法：編制方法：直接法：首付是限制直接法：首付是限制間接法：權責發(fā)生制間接法：權責發(fā)生制會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第三節(jié)第三節(jié) 編制財務報表編制財務報表經營活動：經營活動：購進、生產、銷售、稅收購進、生產、銷售、稅收投資活動：投資活動：企業(yè)長期資產購買、興建、處置及證券投資等企業(yè)長期資產購買、興建、處置及證券投資等籌資活動：籌資活動：企業(yè)負債（不包括經營活動產生的負債，如應付賬款、應企業(yè)負債（不包括經營活動產生的負債，

39、如應付賬款、應付票據等）與所有者投入等活動。付票據等）與所有者投入等活動?，F金：現金：庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金現金等價物：現金等價物：企業(yè)持有的、能隨時轉換為已知金額的有價證券。企業(yè)持有的、能隨時轉換為已知金額的有價證券。會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第三節(jié)第三節(jié) 編制財務報表編制財務報表4 4、三張基本報表之間的關系（、三張基本報表之間的關系（P P9292）1 1）核算基礎）核算基礎2 2）依據的會計等式）依據的會計等式3 3）反映的內容）反映的內容有所區(qū)別，相輔相成。有所區(qū)別，相輔相成。會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二

40、）會計循環(huán)（二）第四節(jié)第四節(jié) 會計電算化會計電算化一、會計電算化與傳統手工會計處系統的異同一、會計電算化與傳統手工會計處系統的異同會計電算化系統與手工會計處理系統的共同點表現在：會計電算化系統與手工會計處理系統的共同點表現在：（1 1）遵守相同的會計理論與會計處理方法，對會計信息進）遵守相同的會計理論與會計處理方法，對會計信息進行加工處理的原理是一樣的；行加工處理的原理是一樣的；（2 2）遵守相同的會計準則等會計規(guī)范；）遵守相同的會計準則等會計規(guī)范；（3 3）它們的目標和功能基本相同。）它們的目標和功能基本相同。會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第四節(jié)第四節(jié) 會計電算化會計

41、電算化會計電算化與手工會計處理的區(qū)別表現在：會計電算化與手工會計處理的區(qū)別表現在：（1 1）運算工具不同）運算工具不同（2 2）信息載體不同）信息載體不同（3 3）會計信息的表示方法不同）會計信息的表示方法不同（4 4）信息處理方式不同）信息處理方式不同（5 5）信息輸出的內容和方式不同）信息輸出的內容和方式不同會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第四節(jié)第四節(jié) 會計電算化會計電算化會計電算化系統一般由會計電算化系統一般由賬務處理系統（又稱核心子系統）賬務處理系統（又稱核心子系統）和和專業(yè)核算子系統（又稱外圍子系統）專業(yè)核算子系統（又稱外圍子系統）兩個部分構成。兩個部分構成。賬

42、務處理系統包括賬務處理系統包括系統管理、憑證管理、出納管理、賬簿系統管理、憑證管理、出納管理、賬簿管理、報表管理管理、報表管理五五個子系統模塊，這是電算化會計軟件個子系統模塊，這是電算化會計軟件所必不可少的模塊；所必不可少的模塊；會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）待攤費用待攤費用待攤費用是指已經支出但應由本期和以后各期分別負擔的待攤費用是指已經支出但應由本期和以后各期分別負擔的各項費用，如低值易耗品攤銷、一次支出數額較大的各項費用，如低值易耗品攤銷、一次支出數額較大的財產財產保險費保險費、排污費、技術轉讓費、排污費、技術

43、轉讓費、廣告費廣告費、固定資產經常修固定資產經常修理費理費、預付租入固定資產的、預付租入固定資產的租金租金等。等。長期待攤費用是指企業(yè)當期已經長期待攤費用是指企業(yè)當期已經發(fā)生或發(fā)生或支出，應在支出，應在1 1年以上年以上的期間內分期攤銷計入產品成本或期間費用的支出。的期間內分期攤銷計入產品成本或期間費用的支出。會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）備抵調整賬戶備抵調整賬戶備抵調整賬戶又稱抵減賬戶，它作為備抵調整賬戶又稱抵減賬戶，它作為被調整對象原始數額被調整對象原始數額的抵減項目的抵減項目，用來抵減被調整賬戶余額，以確定被調整對，用來抵減被調整賬戶余額，以確定被調整對象的實有數

44、額。象的實有數額。被調整賬戶余額與備抵賬戶的余額，一定是在被調整賬戶余額與備抵賬戶的余額，一定是在相反的方向相反的方向，如果如果被調整賬戶的余額在借方，則備抵賬戶的余額一定在被調整賬戶的余額在借方，則備抵賬戶的余額一定在貸方貸方。反之，被調整賬戶的余額在貸方，則備抵調整賬戶。反之，被調整賬戶的余額在貸方，則備抵調整賬戶的余額一定在借方。的余額一定在借方。調整公式：調整公式：被調整賬戶余額被調整賬戶余額一一調整賬戶余額調整賬戶余額被調整賬戶的被調整賬戶的實際余額實際余額累計折舊累計折舊屬于資產備抵壞賬準備賬戶屬于資產備抵壞賬準備賬戶；壞賬準備壞賬準備是是“應收賬款應收賬款”、“其他應收款其他應收

45、款”賬戶賬戶的抵減賬戶。的抵減賬戶。 會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）備抵調整賬戶備抵調整賬戶舉例舉例例如：固定資產例如：固定資產固定資產固定資產賬面價值固定資產的原價計提的減值準備賬面價值固定資產的原價計提的減值準備計提的累計折舊；計提的累計折舊；固定資產固定資產賬面余額固定資產的賬面原價；賬面余額固定資產的賬面原價；固定資產凈值固定資產凈值= =固定資產賬面余額固定資產賬面余額累計折舊累計折舊會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）壞賬準備壞賬準備 壞賬準備是指企業(yè)的應收款項（含應收賬款、其他壞賬準備是指企業(yè)的應收款項（含應收賬款、其他應收款等）計提的，

46、是應收款等）計提的，是資產類資產類備抵賬戶。企業(yè)對壞賬損備抵賬戶。企業(yè)對壞賬損失的核算，采用備抵法。在備抵法下，企業(yè)每期末要估失的核算，采用備抵法。在備抵法下，企業(yè)每期末要估計壞賬損失，設置計壞賬損失，設置“壞賬準備壞賬準備”賬戶。賬戶。1.1.企業(yè)在企業(yè)在提取壞賬準備提取壞賬準備時，時， 應借記應借記“資產減值損失資產減值損失”賬戶；貸記賬戶；貸記“壞賬準備壞賬準備”賬戶。賬戶。2.2.對于對于確實無法收回的應收款項確實無法收回的應收款項，按管理權限報經批準后，按管理權限報經批準后作為壞賬處理，轉銷應收款項，作為壞賬處理，轉銷應收款項， 借記借記“壞賬準備壞賬準備”賬戶；貸記賬戶；貸記“應收

47、票據應收票據”、“應收賬應收賬款款”、“預付賬款預付賬款”、“其他應收款其他應收款”、“長期應收款長期應收款”等賬戶。等賬戶。3.3.已確認已確認壞賬損失壞賬損失并轉銷并轉銷的應收款項，以后的應收款項，以后又全部或部分又全部或部分收回時收回時， 應按實際收回的金額應按實際收回的金額借記借記“應收賬款應收賬款”等賬戶，等賬戶，貸記貸記“壞賬準備壞賬準備”賬戶；同時賬戶；同時借記借記“銀行存款銀行存款”等賬戶；等賬戶；貸貸記記“應收賬款應收賬款”等賬戶。等賬戶。 （接例題）（接例題）會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）壞賬準備例題壞賬準備例題例：泰山企業(yè)例：泰山企業(yè)2006200

48、6年末應收賬款余額為年末應收賬款余額為800 000800 000元，企業(yè)根元，企業(yè)根據風險特征估計壞賬準備的提取比例為應收賬款余額的據風險特征估計壞賬準備的提取比例為應收賬款余額的0.4%0.4%。20072007年發(fā)生壞賬年發(fā)生壞賬4 0004 000元，該年末應收賬款余額元，該年末應收賬款余額為為980 000980 000元。元。20082008年發(fā)生壞賬損失年發(fā)生壞賬損失3 0003 000元，元，上年沖上年沖銷的賬款中有銷的賬款中有2 0002 000元本年度又收回元本年度又收回。該年度末應收賬。該年度末應收賬款余額為款余額為600 000600 000元。假設壞賬準備科目在元。假

49、設壞賬準備科目在20062006年初余年初余額為額為0 0。要求：計算各年提取的壞賬準備并編制會計分錄。要求：計算各年提取的壞賬準備并編制會計分錄。會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）壞賬準備例題壞賬準備例題解：（解：（1 1）20062006年應提壞賬準備年應提壞賬準備=800 000=800 0000.4%=3 2000.4%=3 200（元）（元）根據上述計算結果應編制如下會計分錄：根據上述計算結果應編制如下會計分錄：借：資產減值損失借：資產減值損失3 2003 200貸：壞賬準備貸：壞賬準備 3 2003 20020072007年發(fā)生壞賬損失時，應編制如下會計分錄：年

50、發(fā)生壞賬損失時，應編制如下會計分錄：借：壞賬準備借：壞賬準備4 0004 000貸：應收賬款貸：應收賬款4 0004 000（2 2）20072007年年末計提壞賬前壞賬準備賬戶的余額為：年年末計提壞賬前壞賬準備賬戶的余額為：4 4 000-3 200=800000-3 200=800（借方）（借方）而要使壞賬準備的余額為貸方而要使壞賬準備的余額為貸方980 000980 0000.4%=3 9200.4%=3 920（元），（元），則則20072007年應提壞賬準備年應提壞賬準備=3 920+800=4 720=3 920+800=4 720（元）（貸（元）（貸方）。方）。根據上述計算結果，

51、應編制如下會計分錄：根據上述計算結果，應編制如下會計分錄：借：資產減值損失借：資產減值損失 4 7204 720貸：壞賬準備貸：壞賬準備4 7204 720會計學原理會計學原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）壞賬準備例題壞賬準備例題（3 3）20082008年發(fā)生壞賬損失時，應編制如下的會計分錄：年發(fā)生壞賬損失時，應編制如下的會計分錄：借：壞賬準備借：壞賬準備3 0003 000 貸：應收賬款貸：應收賬款3 0003 00020082008年收回已沖銷的應收賬款時，應編制如下會計分錄：年收回已沖銷的應收賬款時，應編制如下會計分錄：借：應收賬款借：應收賬款 2 0002 000 貸：壞賬準備貸

52、：壞賬準備 2 0002 000借：銀行存款借：銀行存款 2 0002 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 2 0002 00020082008年年末計提壞賬前壞賬準備的金額為年年末計提壞賬前壞賬準備的金額為39203920（20082008年壞賬準備賬戶年壞賬準備賬戶期末余額）期末余額）-3 000+2 000=2 920-3 000+2 000=2 920（元）（貸方）。（元）（貸方）。而要使壞賬準備的余額為貸方而要使壞賬準備的余額為貸方600 000600 0000.4%=2 4000.4%=2 400（元）（貸方），（元）（貸方），則應沖銷壞賬準備則應沖銷壞賬準備2 920-2 400=5202 920-2 400=520（元），即（元），即20082008年應提壞賬準年應提壞賬準備備-520-520元。元。根據上述計算結果，應編制如下會計分錄：根據上述計算結果，應編制如下會計分錄：借：壞賬準備借：壞賬準備520520 貸：資產減值損失貸：資產減值