1、第十章第十章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)1 1、本循環(huán)的特性、本循環(huán)的特性2 2、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序試程序3 3、應(yīng)付帳款、固定資產(chǎn)等主要、應(yīng)付帳款、固定資產(chǎn)等主要帳戶的審計(jì)帳戶的審計(jì)一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄請(qǐng)購(gòu)單請(qǐng)購(gòu)單訂購(gòu)單訂購(gòu)單驗(yàn)收單驗(yàn)收單賣方發(fā)票賣方發(fā)票付款憑單付款憑單轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證付款憑證應(yīng)付帳款明細(xì)帳應(yīng)付帳款明細(xì)帳賣方對(duì)帳單賣方對(duì)帳單請(qǐng)購(gòu)單請(qǐng)購(gòu)單訂購(gòu)單訂購(gòu)單賣方發(fā)票賣方發(fā)票驗(yàn)收單驗(yàn)收單付款憑單付款憑單應(yīng)付賬款明細(xì)賬應(yīng)付賬款明細(xì)賬存貨明細(xì)賬存貨明細(xì)賬日日記記賬賬總賬總賬二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)請(qǐng)購(gòu)（請(qǐng)

2、購(gòu)單）請(qǐng)購(gòu)（請(qǐng)購(gòu)單） 所涉及的所涉及的控制控制授權(quán)：交易授權(quán)：交易“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定認(rèn)定編制訂購(gòu)單編制訂購(gòu)單 所涉及的控制所涉及的控制連續(xù)編號(hào)連續(xù)編號(hào)獨(dú)立檢查訂購(gòu)單的處理：交易獨(dú)立檢查訂購(gòu)單的處理：交易“完整性完整性”認(rèn)定認(rèn)定驗(yàn)收商品驗(yàn)收商品 驗(yàn)收單：資產(chǎn)或費(fèi)用、有關(guān)負(fù)債驗(yàn)收單：資產(chǎn)或費(fèi)用、有關(guān)負(fù)債存在或發(fā)生存在或發(fā)生“認(rèn)認(rèn)定定 所涉及的控制所涉及的控制連續(xù)編號(hào)連續(xù)編號(hào)定期獨(dú)立檢查驗(yàn)收單的順序定期獨(dú)立檢查驗(yàn)收單的順序交易交易”完整性完整性”認(rèn)定認(rèn)定 存儲(chǔ)存儲(chǔ) 所涉及的控制所涉及的控制實(shí)物控制：實(shí)物控制：商品商品”存在或發(fā)生存在或發(fā)生“認(rèn)定認(rèn)定編制付款憑單編制付款憑單 發(fā)生于記錄采購(gòu)交易之前發(fā)生于

3、記錄采購(gòu)交易之前 所涉及的控制所涉及的控制 經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)和有預(yù)先編號(hào)的憑單為記錄采購(gòu)經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)和有預(yù)先編號(hào)的憑單為記錄采購(gòu)交易提供了依據(jù)：交易提供了依據(jù)：”存在存在”、“發(fā)生發(fā)生”、”完整性完整性”、“權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)”、”計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂钡日J(rèn)定等認(rèn)定確認(rèn)與記錄負(fù)債確認(rèn)與記錄負(fù)債 一般由應(yīng)付帳款確認(rèn)與記錄相關(guān)部門負(fù)責(zé)一般由應(yīng)付帳款確認(rèn)與記錄相關(guān)部門負(fù)責(zé)核查所購(gòu)資產(chǎn)并在應(yīng)付帳款明細(xì)帳或應(yīng)付憑單登記簿中記錄核查所購(gòu)資產(chǎn)并在應(yīng)付帳款明細(xì)帳或應(yīng)付憑單登記簿中記錄收到賣方發(fā)票時(shí)，應(yīng)將發(fā)票上資料與訂貨單上資料核對(duì)收到賣方發(fā)票時(shí)，應(yīng)將發(fā)票上資料與訂貨單上資料核對(duì) 所涉及的控制所涉及的控制記錄現(xiàn)金

4、支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)和其他資產(chǎn)已批準(zhǔn)的未付款憑單應(yīng)送達(dá)會(huì)計(jì)部門，據(jù)以編已批準(zhǔn)的未付款憑單應(yīng)送達(dá)會(huì)計(jì)部門，據(jù)以編憑證和登帳憑證和登帳會(huì)計(jì)主管監(jiān)督記帳憑證中帳戶會(huì)計(jì)主管監(jiān)督記帳憑證中帳戶分類分類的恰當(dāng)性；的恰當(dāng)性；并定期核對(duì)記帳憑證上日期與憑單副聯(lián)日期，并定期核對(duì)記帳憑證上日期與憑單副聯(lián)日期，監(jiān)督入帳監(jiān)督入帳及時(shí)性及時(shí)性獨(dú)立檢查人員應(yīng)核對(duì)所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付獨(dú)立檢查人員應(yīng)核對(duì)所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來(lái)的每日憑單匯總表一致性；應(yīng)付憑單部門送來(lái)的每日憑單匯總表一致性；應(yīng)付帳款總帳余額與應(yīng)付憑單未付憑單檔案中總金帳款總帳余額與應(yīng)付憑

5、單未付憑單檔案中總金額是否一致額是否一致 付款付款 一般由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付一般由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款?？?。 與結(jié)算方式有關(guān)的控制（以支票為例）與結(jié)算方式有關(guān)的控制（以支票為例）獨(dú)立檢查（已簽發(fā)支票與所處理的付款憑單總額一獨(dú)立檢查（已簽發(fā)支票與所處理的付款憑單總額一致性）致性）授權(quán)（由被授權(quán)的財(cái)務(wù)人員簽發(fā)；確定每張支票都授權(quán)（由被授權(quán)的財(cái)務(wù)人員簽發(fā)；確定每張支票都附有經(jīng)批準(zhǔn)的未付款憑單，且受款人姓名、金額與附有經(jīng)批準(zhǔn)的未付款憑單，且受款人姓名、金額與憑單內(nèi)容一致）憑單內(nèi)容一致）連續(xù)編號(hào)（保證支出支票存根的完整性和作廢支票連續(xù)編號(hào)（保證支出支票存根的完整性

6、和作廢支票處理的恰當(dāng)性）處理的恰當(dāng)性）實(shí)物控制（被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白實(shí)物控制（被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票）支票）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出記錄現(xiàn)金、銀行存款支出 會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記帳憑證，并會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記帳憑證，并登記銀行存款日記帳及其他相關(guān)帳簿。登記銀行存款日記帳及其他相關(guān)帳簿。 涉及的控制涉及的控制獨(dú)立檢查記入銀存日記帳、應(yīng)付帳款明細(xì)帳的金額一致性，及與支票獨(dú)立檢查記入銀存日記帳、應(yīng)付帳款明細(xì)帳的金額一致性，及與支票匯總記錄的一致性匯總記錄的一致性定期比較銀存日記帳的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入帳及時(shí)性定期比較銀存日記帳的日

7、期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入帳及時(shí)性獨(dú)立編制銀存余額調(diào)節(jié)表獨(dú)立編制銀存余額調(diào)節(jié)表.請(qǐng) 購(gòu)采 購(gòu)驗(yàn) 收倉(cāng) 儲(chǔ)復(fù)核與記錄付 款總結(jié)總結(jié):本循環(huán)的本循環(huán)的基本流程圖基本流程圖如下如下:三、該循環(huán)常見的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、該循環(huán)常見的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1 1、物資采購(gòu)沒有嚴(yán)格計(jì)劃和審批手續(xù)，采購(gòu)盲目性、造成存貨積壓、物資采購(gòu)沒有嚴(yán)格計(jì)劃和審批手續(xù)，采購(gòu)盲目性、造成存貨積壓2 2、采購(gòu)業(yè)務(wù)決策權(quán)過(guò)分集中于采購(gòu)部門和采購(gòu)人員，導(dǎo)致價(jià)格過(guò)高、采購(gòu)業(yè)務(wù)決策權(quán)過(guò)分集中于采購(gòu)部門和采購(gòu)人員，導(dǎo)致價(jià)格過(guò)高3 3、沒有嚴(yán)格驗(yàn)收和入庫(kù)制度，導(dǎo)致入庫(kù)物資出現(xiàn)數(shù)量短缺或質(zhì)量問題、沒有嚴(yán)格驗(yàn)收和入庫(kù)制度，導(dǎo)致入庫(kù)物資出現(xiàn)數(shù)量短缺或質(zhì)

8、量問題4 4、采購(gòu)成本核算不合規(guī)不正確，如將采購(gòu)人員差旅費(fèi)計(jì)入采購(gòu)成本，或、采購(gòu)成本核算不合規(guī)不正確，如將采購(gòu)人員差旅費(fèi)計(jì)入采購(gòu)成本，或?qū)⑦\(yùn)雜費(fèi)計(jì)入期間費(fèi)用，或?qū)煞N物資的采購(gòu)成本計(jì)反了等將運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入期間費(fèi)用，或?qū)煞N物資的采購(gòu)成本計(jì)反了等5 5、已驗(yàn)收入庫(kù)但發(fā)票未到的物資未按暫估價(jià)入帳，導(dǎo)致隱瞞應(yīng)付帳款、已驗(yàn)收入庫(kù)但發(fā)票未到的物資未按暫估價(jià)入帳，導(dǎo)致隱瞞應(yīng)付帳款6 6、已驗(yàn)收入庫(kù)且發(fā)票已到的物資故意推遲入帳，故意隱瞞應(yīng)付帳款、已驗(yàn)收入庫(kù)且發(fā)票已到的物資故意推遲入帳，故意隱瞞應(yīng)付帳款7 7、長(zhǎng)期未與供貨單位就應(yīng)付帳款或預(yù)付帳款核對(duì)，導(dǎo)致其帳面記錄不正、長(zhǎng)期未與供貨單位就應(yīng)付帳款或預(yù)付帳款核對(duì)，

9、導(dǎo)致其帳面記錄不正確確8 8、人為虛增或縮小固定資產(chǎn)價(jià)值人為虛增或縮小固定資產(chǎn)價(jià)值9、虛報(bào)固定資產(chǎn)毀損，私下變賣企業(yè)財(cái)產(chǎn)、虛報(bào)固定資產(chǎn)毀損，私下變賣企業(yè)財(cái)產(chǎn)10、固定資產(chǎn)變價(jià)收入不入帳，存入小金庫(kù)、固定資產(chǎn)變價(jià)收入不入帳，存入小金庫(kù)11隨意多提或少提折舊，人為調(diào)節(jié)成本利潤(rùn)隨意多提或少提折舊，人為調(diào)節(jié)成本利潤(rùn)12、隨意攤銷無(wú)形資產(chǎn)，人為調(diào)節(jié)成本損益、隨意攤銷無(wú)形資產(chǎn)，人為調(diào)節(jié)成本損益13、故意多計(jì)提或少計(jì)提對(duì)外投資，固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、故意多計(jì)提或少計(jì)提對(duì)外投資，固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，蓄意調(diào)節(jié)損益。的減值準(zhǔn)備，蓄意調(diào)節(jié)損益。四、該循環(huán)的具體審計(jì)目標(biāo)（見表）四、該循環(huán)的

10、具體審計(jì)目標(biāo)（見表）五、購(gòu)貨業(yè)務(wù)的五、購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試及交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)部控制、控制測(cè)試及交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）對(duì)銷售業(yè)務(wù)內(nèi)控及控制測(cè)試的回顧：（一）對(duì)銷售業(yè)務(wù)內(nèi)控及控制測(cè)試的回顧：適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離正確的授權(quán)審批正確的授權(quán)審批充分的憑證和記錄充分的憑證和記錄憑證的預(yù)先編號(hào)憑證的預(yù)先編號(hào)按月寄出對(duì)帳單按月寄出對(duì)帳單內(nèi)部核查程序內(nèi)部核查程序（二）本循環(huán)的內(nèi)部控制（見表）（二）本循環(huán)的內(nèi)部控制（見表）1、適當(dāng)職責(zé)分離、適當(dāng)職責(zé)分離請(qǐng)購(gòu)與審批請(qǐng)購(gòu)與審批詢價(jià)與確定供應(yīng)商詢價(jià)與確定供應(yīng)商采購(gòu)合同的訂立與審批采購(gòu)合同的訂立與審批采購(gòu)與驗(yàn)收采購(gòu)與驗(yàn)收采購(gòu)驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄采購(gòu)驗(yàn)收與相

11、關(guān)會(huì)計(jì)記錄付款審批與付款執(zhí)行付款審批與付款執(zhí)行2、授權(quán)批準(zhǔn)、授權(quán)批準(zhǔn)應(yīng)按照請(qǐng)購(gòu)應(yīng)按照請(qǐng)購(gòu)審批審批采購(gòu)采購(gòu)驗(yàn)收驗(yàn)收付款付款等規(guī)定程序來(lái)辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)，并在各環(huán)等規(guī)定程序來(lái)辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)，并在各環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)記錄、填制相應(yīng)憑證、建立完整采節(jié)設(shè)置相應(yīng)記錄、填制相應(yīng)憑證、建立完整采購(gòu)登記制度、加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)手續(xù)、采購(gòu)訂單、驗(yàn)收購(gòu)登記制度、加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)手續(xù)、采購(gòu)訂單、驗(yàn)收證明、入庫(kù)憑證、采購(gòu)發(fā)票等文件和憑證的相證明、入庫(kù)憑證、采購(gòu)發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作互核對(duì)工作3、請(qǐng)購(gòu)與審批控制、請(qǐng)購(gòu)與審批控制請(qǐng)購(gòu)請(qǐng)購(gòu)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，授予相應(yīng)請(qǐng)購(gòu)權(quán)、明確請(qǐng)購(gòu)程序等建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，授予相應(yīng)請(qǐng)購(gòu)權(quán)、明確請(qǐng)購(gòu)程序等加

12、強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的預(yù)算管理加強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的預(yù)算管理審批審批建立嚴(yán)格的請(qǐng)購(gòu)審批制度建立嚴(yán)格的請(qǐng)購(gòu)審批制度4、采購(gòu)與驗(yàn)收控制、采購(gòu)與驗(yàn)收控制采購(gòu)及采購(gòu)方式采購(gòu)及采購(gòu)方式一般物品或勞務(wù)：訂單采購(gòu)或合同訂貨一般物品或勞務(wù)：訂單采購(gòu)或合同訂貨小額零星物品或勞務(wù)：直接購(gòu)買小額零星物品或勞務(wù)：直接購(gòu)買例外緊急需求：特殊采購(gòu)例外緊急需求：特殊采購(gòu)驗(yàn)收驗(yàn)收獨(dú)立驗(yàn)收部門或指定專人驗(yàn)收，并出具驗(yàn)收證明獨(dú)立驗(yàn)收部門或指定專人驗(yàn)收，并出具驗(yàn)收證明5、付款控制、付款控制應(yīng)當(dāng)遵守應(yīng)當(dāng)遵守現(xiàn)金管理?xiàng)l例現(xiàn)金管理?xiàng)l例、支付結(jié)算辦法支付結(jié)算辦法、內(nèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）貨幣資金（試行）規(guī)定規(guī)定授權(quán)批準(zhǔn)制度授權(quán)批準(zhǔn)制

13、度應(yīng)付款項(xiàng)管理制度應(yīng)付款項(xiàng)管理制度退貨管理制度退貨管理制度定期對(duì)帳制度定期對(duì)帳制度嚴(yán)格審核制度嚴(yán)格審核制度6、內(nèi)部核查、內(nèi)部核查相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況應(yīng)付帳款和預(yù)付帳款的管理應(yīng)付帳款和預(yù)付帳款的管理有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況采購(gòu)交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表采購(gòu)交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表:內(nèi)部控制目?jī)?nèi)部控制目標(biāo)標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序常用的交易實(shí)質(zhì)性程序所記錄的采所記錄的采購(gòu)都確已收購(gòu)都確已收到商品或已到商品或已接

14、 受 勞 務(wù)接 受 勞 務(wù)（存在）（存在）請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后。并附在付款憑單后。采購(gòu)經(jīng)適當(dāng)級(jí)別批準(zhǔn)。采購(gòu)經(jīng)適當(dāng)級(jí)別批準(zhǔn)。注銷憑證以防止重復(fù)使注銷憑證以防止重復(fù)使用。用。對(duì)賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、對(duì)賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單作內(nèi)部核訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單作內(nèi)部核查查查驗(yàn)付款憑單后查驗(yàn)付款憑單后是否附有完整的相是否附有完整的相關(guān)單據(jù)。關(guān)單據(jù)。檢查批準(zhǔn)采購(gòu)的檢查批準(zhǔn)采購(gòu)的標(biāo)記標(biāo)記檢查注銷憑證的檢查注銷憑證的標(biāo)記。標(biāo)記。檢查內(nèi)部核查的檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記標(biāo)記復(fù)核采購(gòu)明細(xì)賬、總賬復(fù)核采購(gòu)明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注及應(yīng)付賬款明細(xì)

15、賬，注意是否有大額或不正常意是否有大額或不正常的金額。的金額。檢查賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、檢查賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單的合理訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性性和真實(shí)性追查存貨的采購(gòu)至存貨追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤存記錄永續(xù)盤存記錄檢查取得的固定資產(chǎn)檢查取得的固定資產(chǎn)已發(fā)生的采已發(fā)生的采購(gòu)交易均已購(gòu)交易均已記錄（完整記錄（完整性）性）訂購(gòu)單均經(jīng)事先連續(xù)編訂購(gòu)單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并將已完成的采購(gòu)登記號(hào)并將已完成的采購(gòu)登記入賬。入賬。驗(yàn)收單均經(jīng)事先連續(xù)編驗(yàn)收單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并已登記入賬。號(hào)并已登記入賬。應(yīng)付憑單經(jīng)經(jīng)事先連續(xù)應(yīng)付憑單經(jīng)經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并已登記入賬。編號(hào)并已登記入賬。檢查訂購(gòu)單連續(xù)檢查訂購(gòu)

16、單連續(xù)編號(hào)的完整性。編號(hào)的完整性。檢查驗(yàn)收單連續(xù)檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)的完整性。編號(hào)的完整性。檢查應(yīng)付憑單連檢查應(yīng)付憑單連續(xù)編號(hào)的完整性續(xù)編號(hào)的完整性從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬。細(xì)賬。從賣方發(fā)票追查至采購(gòu)從賣方發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬明細(xì)賬采購(gòu)交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表采購(gòu)交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表:內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序常用的交易實(shí)質(zhì)性程序所記錄的采購(gòu)所記錄的采購(gòu)交易估價(jià)正確交易估價(jià)正確（準(zhǔn)確性、計(jì)（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅﹥r(jià)和分?jǐn)偅?duì)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)對(duì)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行內(nèi)部核查。行內(nèi)部核查。采購(gòu)價(jià)格

17、和折扣采購(gòu)價(jià)格和折扣的批準(zhǔn)的批準(zhǔn)檢查內(nèi)部核查的檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記。標(biāo)記。檢查批準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)檢查批準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格和折扣的標(biāo)記格和折扣的標(biāo)記將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄的將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄的交易賣方發(fā)票、驗(yàn)收單交易賣方發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。和其他證明文件比較。復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)票填寫金額內(nèi)的賣方發(fā)票填寫金額的準(zhǔn)確性的準(zhǔn)確性采購(gòu)交易的分采購(gòu)交易的分類的正確（分類的正確（分類）類）采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表?？颇勘怼７诸惖膬?nèi)部核查分類的內(nèi)部核查檢查工作手冊(cè)和檢查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表。會(huì)計(jì)科目表。檢查有關(guān)憑證上檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記內(nèi)部核查的標(biāo)記參照賣方發(fā)票，比較會(huì)

18、參照賣方發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類計(jì)科目表上的分類采購(gòu)交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表采購(gòu)交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表:內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序常用的交易實(shí)質(zhì)性程序采購(gòu)交易按正采購(gòu)交易按正確的日期記錄確的日期記錄（截止）（截止）要求收到商品或接要求收到商品或接受勞務(wù)后及時(shí)記錄受勞務(wù)后及時(shí)記錄采購(gòu)交易。采購(gòu)交易。內(nèi)部核查內(nèi)部核查檢查工作手冊(cè)并檢查工作手冊(cè)并觀察有無(wú)未記錄觀察有無(wú)未記錄的賣方發(fā)票存在。的賣方發(fā)票存在。檢查內(nèi)部核查的檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記標(biāo)記將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的

19、日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較的日期進(jìn)行比較采購(gòu)交易被正采購(gòu)交易被正確記入應(yīng)付賬確記入應(yīng)付賬款和存貨等明款和存貨等明細(xì)賬中，并正細(xì)賬中，并正確匯總（準(zhǔn)確確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅偅?yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)應(yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查容的內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查的檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記標(biāo)記通過(guò)加計(jì)采購(gòu)明細(xì)賬，通過(guò)加計(jì)采購(gòu)明細(xì)賬，追查過(guò)入采購(gòu)總賬和應(yīng)追查過(guò)入采購(gòu)總賬和應(yīng)付賬款、存貨明細(xì)賬的付賬款、存貨明細(xì)賬的數(shù)額是否正確，用以測(cè)數(shù)額是否正確，用以測(cè)試過(guò)賬和匯總的正確性試過(guò)賬和匯總的正確性（三）控制測(cè)試（見表）（三）控制測(cè)試（見表）（1）抽取一定數(shù)量的訂購(gòu)單，將其與請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)，檢查：）抽取一定數(shù)量

20、的訂購(gòu)單，將其與請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)，檢查：內(nèi)容；授權(quán)批準(zhǔn)否內(nèi)容；授權(quán)批準(zhǔn)否（2）審核與所抽取的訂購(gòu)單有關(guān)的購(gòu)貨發(fā)票、入庫(kù)單、應(yīng)）審核與所抽取的訂購(gòu)單有關(guān)的購(gòu)貨發(fā)票、入庫(kù)單、應(yīng)付憑單、記帳憑證，并追查至相應(yīng)的明細(xì)帳與總帳記錄付憑單、記帳憑證，并追查至相應(yīng)的明細(xì)帳與總帳記錄（3）抽取一定數(shù)量的應(yīng)付憑單進(jìn)行檢查：）抽取一定數(shù)量的應(yīng)付憑單進(jìn)行檢查：其內(nèi)容與訂購(gòu)單、發(fā)票內(nèi)容一致否其內(nèi)容與訂購(gòu)單、發(fā)票內(nèi)容一致否與銀行存款日記帳、有關(guān)明細(xì)帳記錄一致否與銀行存款日記帳、有關(guān)明細(xì)帳記錄一致否是否經(jīng)主管人員審核批準(zhǔn)是否經(jīng)主管人員審核批準(zhǔn)（四）測(cè)試采購(gòu)交易審計(jì)程序（四）測(cè)試采購(gòu)交易審計(jì)程序lA、測(cè)試采購(gòu)業(yè)務(wù)真實(shí)性的審計(jì)程序

21、l1.復(fù)核采購(gòu)明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或異常的金額；l2.檢查供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單等原始憑證是否合理與真實(shí)；l3.從采購(gòu)明細(xì)賬中異常項(xiàng)目追查到采購(gòu)相關(guān)原始憑證再追查至存貨永續(xù)盤存記錄；l4.檢查取得的固定資產(chǎn)（實(shí)物）（從明細(xì)賬追查到原始憑證，追查到實(shí)物，即“逆查”，確認(rèn)采購(gòu)交易的高估問題）。lB、測(cè)試采購(gòu)業(yè)務(wù)完整性的審計(jì)程序l1.從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬（細(xì)節(jié)測(cè)試方向是“順查”，查低估）；l2.從供應(yīng)商發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬（細(xì)節(jié)測(cè)試方向是“順查”，查低估）。（五）采購(gòu)與付款交易實(shí)質(zhì)性程序（五）采購(gòu)與付款交易實(shí)質(zhì)性程序l采購(gòu)與付款交易的主要重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常是低估

22、費(fèi)用和應(yīng)付賬款，從而高估利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)狀況。l因此，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，如對(duì)收到的商品和付款實(shí)施截止測(cè)試，以獲取交易是否已被計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間的證據(jù)就顯得非常重要；l該交易循環(huán)中的另一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是采購(gòu)的商品、資產(chǎn)被錯(cuò)誤分類，即對(duì)本應(yīng)資本化的予以費(fèi)用化，或?qū)Ρ緫?yīng)費(fèi)用化的予以資本化。這都將影響利潤(rùn)和資產(chǎn)或負(fù)債。l此外，對(duì)于付款交易，還應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位是否存在未經(jīng)授權(quán)或無(wú)效的付款，是否將應(yīng)計(jì)入費(fèi)用的付款有意無(wú)意地沖銷了不相關(guān)的應(yīng)付賬款。l針對(duì)上述重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的目標(biāo)在于獲取關(guān)于發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、存在、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、分類等多?xiàng)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)。l注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)識(shí)別

23、管理層用于監(jiān)控費(fèi)用和應(yīng)付賬款的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，來(lái)識(shí)別重要類別的采購(gòu)交易和應(yīng)付賬款余額；l將有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的期初余額與以前年度工作底稿核對(duì)相符；復(fù)核管理層對(duì)主要費(fèi)用和負(fù)債項(xiàng)目（如采購(gòu)支出、資產(chǎn)的修理和維護(hù)支出、應(yīng)付賬款項(xiàng)目）出現(xiàn)的異常情況采取的措施；l將期末余額或本期發(fā)生額與總分類賬核對(duì)相符。A A、實(shí)質(zhì)性分析程序步驟、實(shí)質(zhì)性分析程序步驟l1根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、供應(yīng)商的發(fā)展歷程、貿(mào)易條件和行業(yè)慣例的了解，確定應(yīng)付賬款和費(fèi)用支出的期望值。l2根據(jù)本期應(yīng)付賬款余額組成與以前期間交易水平和預(yù)算的比較，定義采購(gòu)和應(yīng)付賬款可接受的重大差異額。l3識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)査異常數(shù)據(jù)關(guān)系，如與周

24、期趨勢(shì)不符的費(fèi)用支出。這類程序通常包括：l（1）觀察月度（或每周）已記錄采購(gòu)總額趨勢(shì)，與往年或預(yù)算相比較。任何異常波動(dòng)都必須與管理層討論，如果有必要的話還應(yīng)作進(jìn)一步的調(diào)査。l（2）將實(shí)際毛利與以前年度和預(yù)箅相比較。如果被審計(jì)單位以不同的加價(jià)銷售產(chǎn)品，就需要將相似利潤(rùn)水平的產(chǎn)品分組進(jìn)行比較。任何重大的差異都需要進(jìn)行調(diào)査。因?yàn)槊赡苡捎阡N售額、銷售成本的錯(cuò)誤被歪曲，而銷售成本的錯(cuò)誤則又可能是受采購(gòu)記錄的錯(cuò)誤所影響。l（3）計(jì)算記錄在應(yīng)付賬款上的賒購(gòu)天數(shù)，并將其與以前年度相比較。超出預(yù)期的變化可能由多種因素造成，包括未記錄采購(gòu)、虛構(gòu)采購(gòu)記錄或截止問題。l（4）檢査常規(guī)賬戶和付款。例如，租金、電話費(fèi)

25、和電費(fèi)。這些費(fèi)用是日常發(fā)生的，通常按月支付。通過(guò)檢查可以確定巳記錄的所有費(fèi)用及其月度變動(dòng)情況。l（5）檢查異常項(xiàng)目的采購(gòu)。例如，大額采購(gòu)，從不經(jīng)常發(fā)生交易的供應(yīng)商處采購(gòu)，以及未通過(guò)采購(gòu)賬戶而是通過(guò)其他途徑計(jì)入存貨和費(fèi)用項(xiàng)目的采購(gòu)。l（6）無(wú)效付款或金額不正確的付款，可以通過(guò)檢查付款記錄和付款趨勢(shì)得以發(fā)現(xiàn)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)查找金額偏大的異常項(xiàng)目并深入調(diào)查，可能發(fā)現(xiàn)重復(fù)付款或記入不恰當(dāng)應(yīng)付賬款賬戶的付款。l4通過(guò)詢問管理層和員工，調(diào)査重大差異額是否表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是否需要設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)募?xì)節(jié)測(cè)試程序以識(shí)別和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。l5形成結(jié)論，即實(shí)質(zhì)性分析程序是否能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或需要

26、對(duì)交易和余額實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試以獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。B B、細(xì)節(jié)測(cè)試、細(xì)節(jié)測(cè)試l當(dāng)出現(xiàn)下列情形時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)考慮對(duì)采購(gòu)與付款交易和相關(guān)余額實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試：l（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高l（2）實(shí)質(zhì)性分析程序顯示出未預(yù)期的趨勢(shì)；l（3）需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的金額或很可能存在錯(cuò)報(bào)的金額，例如，差旅費(fèi)、修理和維護(hù)費(fèi)、廣告費(fèi)、稅費(fèi)、咨詢費(fèi)等；l（4）對(duì)需要在納稅申報(bào)表中單獨(dú)披露的事項(xiàng)進(jìn)行分析。l（5）需要為有些項(xiàng)目單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告，例如，被審計(jì)單位如果要向國(guó)外的特許權(quán)授予方支付特許權(quán)使用費(fèi)，就可能存在這種需要。l1交易的細(xì)節(jié)測(cè)試。l（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程層面的主要交易流中選取樣本，檢

27、查其支持性證據(jù)。l例如，從采購(gòu)和付款記錄中選取樣本：l檢查支持性的訂購(gòu)單、商品驗(yàn)收單、發(fā)運(yùn)憑證和發(fā)票，追蹤至相關(guān)費(fèi)用或資產(chǎn)賬戶以及應(yīng)付賬款賬戶；l必要時(shí)，檢査其他支持性文件，如交易合同條款；l檢査已用于付款的支票存根或電子貨幣轉(zhuǎn)賬付款證明以及相關(guān)的匯款通知。如果付款與發(fā)票對(duì)應(yīng)，則檢査相關(guān)供應(yīng)商發(fā)票，并追蹤付款至相關(guān)的應(yīng)付賬款或費(fèi)用賬戶。l（2）對(duì)主要交易流實(shí)施截止測(cè)試。l采購(gòu)交易的截止測(cè)試包括：l選擇已記錄采購(gòu)的樣本，檢査相關(guān)的商品驗(yàn)收單，保證交易已計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間；l確定期末最后一份驗(yàn)收單的順序號(hào)碼并審查代碼報(bào)告，以檢測(cè)記錄在本會(huì)計(jì)期間的驗(yàn)收單是否存在更大的順序號(hào)碼，或因采購(gòu)交易被漏記或錯(cuò)

28、計(jì)入下一會(huì)計(jì)期間而在本期遺漏的順序號(hào)碼。l付款交易的截止測(cè)試包括：l確定期末最后簽署的支票的號(hào)碼，確保其后的支票支付未被當(dāng)作本期的交易予以記錄；l追蹤付款至期后的銀行對(duì)賬單，確定其在期后的合理期間內(nèi)被支付；l詢問期末已簽署但尚未寄出的支票，考慮該項(xiàng)支付是否應(yīng)在本期沖回，計(jì)入下一會(huì)計(jì)期間。l尋找未記錄的負(fù)債的截止測(cè)試主要包括：l確定被審計(jì)單位期末用于識(shí)別未記錄負(fù)債的程序，獲取相關(guān)交易已記入應(yīng)付賬款的證據(jù)；l復(fù)核供應(yīng)商付款通知和供應(yīng)商對(duì)賬單；獲取發(fā)票被遺失或未計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間的證據(jù)；詢問并確定在資產(chǎn)債表日是否應(yīng)增加項(xiàng)應(yīng)計(jì)負(fù)債；l調(diào)査關(guān)于訂購(gòu)單、商品驗(yàn)收單和發(fā)票不符的例外報(bào)告，識(shí)別遺漏的交易或計(jì)入

29、不恰當(dāng)會(huì)計(jì)期間的交易；l復(fù)核截至審計(jì)外勤結(jié)束日記錄在期后的付款，查找其是否在年底前發(fā)生的證據(jù)；l詢問審計(jì)外勤結(jié)束時(shí)仍未支付的應(yīng)付賬款：l對(duì)于在建工程，檢查承建方的證明或質(zhì)量監(jiān)督報(bào)告，以獲取存在未記錄負(fù)債的證據(jù)；l復(fù)核資本預(yù)算和董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要，獲取是否存在承諾和或有負(fù)債的證據(jù)。l2余額的細(xì)節(jié)測(cè)試l（1）復(fù)核供應(yīng)商的付款通知，與供應(yīng)商對(duì)賬，獲取發(fā)票遺漏、未計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間的證據(jù)。詢問并檢查對(duì)收費(fèi)存在爭(zhēng)議的往來(lái)信函，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否應(yīng)增加一項(xiàng)應(yīng)計(jì)負(fù)憒。l（2）在特殊情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要決定是否應(yīng)通過(guò)供應(yīng)商來(lái)證實(shí)被審計(jì)單位期末的應(yīng)付余額。這種情況通常在被審計(jì)單位對(duì)采購(gòu)與付款交易的控制出現(xiàn)嚴(yán)重

30、缺失，記錄被毀損時(shí)才會(huì)發(fā)生，或者在懷疑存在舞弊或會(huì)計(jì)記錄在火災(zāi)或水災(zāi)中遺失時(shí)才會(huì)發(fā)生。六、應(yīng)付賬款審計(jì)六、應(yīng)付賬款審計(jì)l（一）審計(jì)目標(biāo)l確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否存在；l確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄；l確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；l確定應(yīng)付賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；l確定應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。（二）應(yīng)付賬款審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序（二）應(yīng)付賬款審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序l1獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表。l（1）復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；l（

31、2）檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確；l（3）分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議作重分類調(diào)整；l（4）結(jié)合預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等往來(lái)項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)査有無(wú)同掛的項(xiàng)目、異常余額或與購(gòu)貨無(wú)關(guān)的其他款項(xiàng)（如關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶），如有，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)建議作調(diào)整。l2根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序。l（1）將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因l（2）分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)，并注意其是否可能無(wú)須支付。對(duì)確實(shí)無(wú)須支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依

32、據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過(guò)3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償付，檢查償付記錄、單據(jù)及披露情況。l（3）計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。l（4）分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。l3函證應(yīng)付賬款。l一般情況下，并非必須函證應(yīng)付賬款，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得采購(gòu)發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大，則應(yīng)考慮進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。l進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大

33、，甚至為零，但為被審計(jì)單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。l函證最好采用積極函證方式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。與應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過(guò)程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。l如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢査決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢査該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。l4檢査應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。l（1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告

34、或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。l（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。l（3）獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。l4檢査應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。l（4）針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢査銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的

35、應(yīng)付賬款。l（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檢査是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。l如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)這些審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，并根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。l5針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追査至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付。l6針對(duì)異常或大額交易及重大調(diào)整事項(xiàng)（如大額的購(gòu)貨折扣或退回，會(huì)計(jì)處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、

36、合理性。l7被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢査不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確。l8標(biāo)明應(yīng)付關(guān)聯(lián)方包括持5%以上（含5%）表決權(quán)股份的股東的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表吋應(yīng)予抵銷的金額。l9檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。一般來(lái)說(shuō)，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。l如果被審計(jì)單位為上市公司，則通常在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)說(shuō)明有無(wú)欠持有5%以上（含5%）表決權(quán)股份的股東賬款；說(shuō)明賬齡超過(guò)3年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項(xiàng)中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還。舉例：舉例：l1.如

37、果需要針對(duì)甲公司2012年應(yīng)付賬款存在認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)，下列實(shí)質(zhì)性程序最相關(guān)的是（ ）。lA.以應(yīng)付賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，追查至采購(gòu)相關(guān)的原始憑證，如采購(gòu)訂單、賣方發(fā)票和入庫(kù)單等lB.檢查采購(gòu)訂單文件以確定是否預(yù)先連續(xù)編號(hào)lC.從采購(gòu)訂單、賣方發(fā)票和入庫(kù)單等原始憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬lD.向采購(gòu)供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款l【答案】 Al【解析】選項(xiàng)A恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以應(yīng)付賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，追查至應(yīng)付賬款發(fā)生時(shí)的原始憑證(即“逆查”)，能夠獲取與應(yīng)付賬款存在認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)。l2.如果需要針對(duì)甲公司2012年應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)，以下實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)中，證明力最強(qiáng)的（ ）。lA.

38、賣方發(fā)票lB.供應(yīng)商提供的月末對(duì)賬單lC.甲公司編制的連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單lD.甲公司編制的連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單l【答案】Bl【解析】首先，選項(xiàng)A和B的審計(jì)證據(jù)都是外部證據(jù)，選項(xiàng)C和D的審計(jì)證據(jù)都是內(nèi)部證據(jù)，答案在選項(xiàng)A和B中產(chǎn)生。選項(xiàng)B中，供應(yīng)商提供的“月末對(duì)賬單”是一種定期寄送給購(gòu)貨付款單位的用于購(gòu)銷雙方定期核對(duì)賬目的憑證，月末對(duì)賬單對(duì)月初余額、本月發(fā)生額、本月已收到的貨款、可能存在的退貨金額以及月末余額均有詳細(xì)內(nèi)容，能有效證明是否存在漏記應(yīng)付賬款的行為，與應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定相關(guān)。選項(xiàng)A中，賣方發(fā)票不能直接證明漏記應(yīng)付賬款的行為。七、固定資產(chǎn)的審計(jì)七、固定資產(chǎn)的審計(jì)（一）內(nèi)部控制及控制測(cè)試（一）內(nèi)

39、部控制及控制測(cè)試：固定資產(chǎn)的預(yù)算制度固定資產(chǎn)的預(yù)算制度測(cè)試方法：檢查測(cè)試方法：檢查授權(quán)審批制度授權(quán)審批制度測(cè)試方法：應(yīng)測(cè)試該制度是否完善及有效執(zhí)行。測(cè)試方法：應(yīng)測(cè)試該制度是否完善及有效執(zhí)行。賬簿記錄制度賬簿記錄制度測(cè)試方法：檢查測(cè)試方法：檢查職責(zé)分工制度職責(zé)分工制度測(cè)試方法：檢查是否職責(zé)分離測(cè)試方法：檢查是否職責(zé)分離資本支出與收益支出的劃分制度資本支出與收益支出的劃分制度測(cè)試方法：檢查是否有書面標(biāo)準(zhǔn)。測(cè)試方法：檢查是否有書面標(biāo)準(zhǔn)。固定資產(chǎn)的處置制度固定資產(chǎn)的處置制度測(cè)試方法；檢查是否有申請(qǐng)報(bào)批程序。測(cè)試方法；檢查是否有申請(qǐng)報(bào)批程序。固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度測(cè)試方法：了解和評(píng)

40、價(jià)盤點(diǎn)制度，并查詢、盤虧固定資產(chǎn)的測(cè)試方法：了解和評(píng)價(jià)盤點(diǎn)制度，并查詢、盤虧固定資產(chǎn)的處理情況。處理情況。l維護(hù)保養(yǎng)制度維護(hù)保養(yǎng)制度l保險(xiǎn)制度（不屬于內(nèi)部控制范圍）保險(xiǎn)制度（不屬于內(nèi)部控制范圍）（二）固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（二）固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)帳面余額的實(shí)質(zhì)性程序（主要程序）帳面余額的實(shí)質(zhì)性程序（主要程序）1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表（一覽表或、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表（一覽表或綜合分析表，是重要的工作底稿）綜合分析表，是重要的工作底稿）2、實(shí)質(zhì)性分析性程序（六個(gè)）、實(shí)質(zhì)性分析性程序（六個(gè)）3、檢查固定資產(chǎn)的增加、檢查固定資產(chǎn)的增加4、檢查固定資產(chǎn)

41、的減少、檢查固定資產(chǎn)的減少5、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)6、實(shí)地檢查重要的固定資產(chǎn)、實(shí)地檢查重要的固定資產(chǎn)以明細(xì)帳為起點(diǎn)以明細(xì)帳為起點(diǎn)追查到實(shí)地：真實(shí)性追查到實(shí)地：真實(shí)性以實(shí)地為起點(diǎn)以實(shí)地為起點(diǎn)追查到明細(xì)帳：完整性追查到明細(xì)帳：完整性7、檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定、檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定修理費(fèi)用修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用改良支出改良支出計(jì)入帳面價(jià)值，增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該計(jì)入帳面價(jià)值，增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該固產(chǎn)的可收回金額固產(chǎn)的可收回金額不能區(qū)分者或二者結(jié)合在一起的不能區(qū)分者或二者結(jié)合在一起的應(yīng)按上述原則判斷，應(yīng)按上述原則判斷，分別計(jì)入

42、。分別計(jì)入。裝修費(fèi)用裝修費(fèi)用符合上述原則可資本化的，在兩次裝修期符合上述原則可資本化的，在兩次裝修期間與尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理方法間與尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理方法單獨(dú)計(jì)提折舊。下次裝修時(shí)，該資產(chǎn)相關(guān)的固產(chǎn)裝修項(xiàng)單獨(dú)計(jì)提折舊。下次裝修時(shí)，該資產(chǎn)相關(guān)的固產(chǎn)裝修項(xiàng)目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出1 1、檢查折舊政策和方法是否符合相關(guān)規(guī)定，是否前后一致，、檢查折舊政策和方法是否符合相關(guān)規(guī)定，是否前后一致，是否合理。是否合理。2 2、實(shí)質(zhì)性分析性程序、實(shí)質(zhì)性分析性程序3 3、復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配、復(fù)

43、核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序（主要程序）累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序（主要程序）1、明細(xì)表、明細(xì)表2、檢查計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面證明文件、檢查計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面證明文件3、檢查提取依據(jù)是否充分及會(huì)計(jì)處理正確否、檢查提取依據(jù)是否充分及會(huì)計(jì)處理正確否4、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序5、檢查處理資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)轉(zhuǎn)回，、檢查處理資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)轉(zhuǎn)回，會(huì)計(jì)處理是否正確會(huì)計(jì)處理是否正確6、是否存在轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的情況、是否存在轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的情況7、檢查披露（當(dāng)期提取金額；累計(jì)金額等）、檢查披露（當(dāng)期提取金額；累計(jì)金額等）固定

44、資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序（主要程序）減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序（主要程序）l案例一、案例一、AB公司資產(chǎn)負(fù)債表列示應(yīng)付賬款為公司資產(chǎn)負(fù)債表列示應(yīng)付賬款為5 400 000元，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)：元，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)：l1、A賬戶借方余額賬戶借方余額400 000元，屬于正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往元，屬于正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)付來(lái)預(yù)付A單位貨款；單位貨款；l2、C賬戶貸方余額賬戶貸方余額100 萬(wàn)元為被審計(jì)單位臨時(shí)借入款萬(wàn)元為被審計(jì)單位臨時(shí)借入款項(xiàng)，用于結(jié)算工程價(jià)款；項(xiàng)，用于結(jié)算工程價(jià)款；l3、審計(jì)人員對(duì)、審計(jì)人員對(duì)30萬(wàn)元以上的賬戶進(jìn)行了函證，共函萬(wàn)元以上的賬戶進(jìn)行了函證，共函證了證了8戶，收到回函戶，收到回函7戶，對(duì)未

45、收到回函的戶，對(duì)未收到回函的Wl戶戶80萬(wàn)元采取了替代程序。萬(wàn)元采取了替代程序。l要求：要求：l1、如應(yīng)付賬款的可容忍誤差為、如應(yīng)付賬款的可容忍誤差為50萬(wàn)元，第一、萬(wàn)元，第一、二筆業(yè)務(wù)是否需要進(jìn)行調(diào)整？如果需要，請(qǐng)作二筆業(yè)務(wù)是否需要進(jìn)行調(diào)整？如果需要，請(qǐng)作出調(diào)整的分錄；出調(diào)整的分錄；l2、第三筆業(yè)務(wù)應(yīng)執(zhí)行怎樣的替代程序？、第三筆業(yè)務(wù)應(yīng)執(zhí)行怎樣的替代程序？l3、如第三筆業(yè)務(wù)執(zhí)行替代程序后未發(fā)現(xiàn)任何、如第三筆業(yè)務(wù)執(zhí)行替代程序后未發(fā)現(xiàn)任何問題請(qǐng)確定該公司應(yīng)付賬款審定數(shù)。問題請(qǐng)確定該公司應(yīng)付賬款審定數(shù)。l解答：解答：l1、均應(yīng)調(diào)整：、均應(yīng)調(diào)整：l（1）借）借 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 A 400 000l

46、貸貸 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 A 400 000l（2）借）借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 C 1 000 000l 貸貸 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 C 1 000 000l2、應(yīng)執(zhí)行的替代程序：、應(yīng)執(zhí)行的替代程序：l（1）檢查購(gòu)銷合同，查證是否存在該筆業(yè)務(wù)，）檢查購(gòu)銷合同，查證是否存在該筆業(yè)務(wù)，以及是否規(guī)定為先貨后款；以及是否規(guī)定為先貨后款；l（2）查驗(yàn)倉(cāng)庫(kù)的收貨記錄，檢查所收貨物是）查驗(yàn)倉(cāng)庫(kù)的收貨記錄，檢查所收貨物是否與合同一致，是否已辦理估價(jià)入庫(kù)手續(xù)；否與合同一致，是否已辦理估價(jià)入庫(kù)手續(xù)；l（3）查驗(yàn)被審單位付款情況。經(jīng)查該筆款項(xiàng)）查驗(yàn)被審單位付款情況。經(jīng)查該筆款項(xiàng)已于次年已于次年2月付訖。月付訖。l3、確

47、認(rèn)數(shù)：5 400 000+400 000-1 000 000l=4 800 000元l案例二、A會(huì)計(jì)師對(duì)X股份有限公司10年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司當(dāng)年未發(fā)生并購(gòu)、分立、重組等行為，供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)。該公司提供的10年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注部分內(nèi)容如下（單位：萬(wàn)元）：l固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊附注：l固定資產(chǎn)原價(jià)/累計(jì)折舊=49580/11296l 2010年年末余額如下表：年初數(shù)本年增本年減年末數(shù)房屋建筑20930/34902655/89821/3123564/4357通用設(shè)備8612/8631158/86562/349708/1694專用設(shè)備10008/30803854/1041121/

48、2013741/4101運(yùn)輸工具1681/992460/232574/2901567/934土地472/15/472/15其他設(shè)備389/115150/8311/3528/195 合 計(jì)42092/85408277/3134789/37849580/11296l要求：l 運(yùn)用專業(yè)判斷或分析性復(fù)核的方法，指出表中可能存在問題的地方，并說(shuō)明理由。l解答:l1、累計(jì)折舊土地本年增加15萬(wàn)元不合理，因?yàn)橥恋夭惶嵴叟f；l2、固定資產(chǎn)原價(jià)房屋建筑物本年減少21萬(wàn)元，小于對(duì)應(yīng)的折舊減少數(shù)（31萬(wàn)元），不合理。l 根據(jù)會(huì)計(jì)基本原理，考慮殘值率因素，即便折舊已提足，折舊數(shù)也應(yīng)小于原價(jià)，而不可能是大于。典型例題（

49、典型例題（2000年）：年）：1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不足、注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不足的跡象是（）的跡象是（）A.經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理?yè)p失經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理?yè)p失B.累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)原值比率較大累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)原值比率較大C.提取折舊的固定資產(chǎn)帳面價(jià)值龐大提取折舊的固定資產(chǎn)帳面價(jià)值龐大D.固定資產(chǎn)保險(xiǎn)大于其帳面價(jià)值固定資產(chǎn)保險(xiǎn)大于其帳面價(jià)值2、在對(duì)、在對(duì)L公司累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí)，公司累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬結(jié)合固注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬結(jié)合固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，測(cè)試本年度所計(jì)提折舊費(fèi)用的整體合定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，測(cè)試本年度所計(jì)提折舊費(fèi)用的整體合理

50、性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是理性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是（）（）A、根據(jù)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)及折舊率，重新計(jì)算折舊、根據(jù)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)及折舊率，重新計(jì)算折舊費(fèi)用費(fèi)用B、根據(jù)各月平均固定資產(chǎn)原值以及綜合折舊率，重新計(jì)算、根據(jù)各月平均固定資產(chǎn)原值以及綜合折舊率，重新計(jì)算折舊費(fèi)用折舊費(fèi)用C、計(jì)算本年度折舊費(fèi)用與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上年、計(jì)算本年度折舊費(fèi)用與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上年度進(jìn)行比較度進(jìn)行比較D、復(fù)核折舊費(fèi)用分配匯總表，并與總帳和明細(xì)帳進(jìn)行核對(duì)、復(fù)核折舊費(fèi)用分配匯總表，并與總帳和明細(xì)帳進(jìn)行核對(duì)3、D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丁公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)

51、對(duì)丁公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)應(yīng)付帳款進(jìn)行審計(jì)時(shí)在對(duì)應(yīng)付帳款進(jìn)行審計(jì)時(shí)D注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下情況，請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下情況，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。（代為做出正確的專業(yè)判斷。（2006年）年）（1）以下審計(jì)程序中，）以下審計(jì)程序中，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能證實(shí)已記錄應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能證實(shí)已記錄應(yīng)付帳款存在的是（）付帳款存在的是（）A、從應(yīng)付帳款明細(xì)帳追查至購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票和入庫(kù)憑、從應(yīng)付帳款明細(xì)帳追查至購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票和入庫(kù)憑單等憑證單等憑證B、檢查采購(gòu)文件以確定是否采用預(yù)先編號(hào)的采購(gòu)單、檢查采購(gòu)文件以確定是否采用預(yù)先編號(hào)的采購(gòu)單C、抽取購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票和

52、入庫(kù)單等憑證，追查至應(yīng)付、抽取購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票和入庫(kù)單等憑證，追查至應(yīng)付帳款明細(xì)帳帳款明細(xì)帳D、向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付帳款、向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付帳款（2）在驗(yàn)證應(yīng)付帳款余額不存在漏報(bào)時(shí)，）在驗(yàn)證應(yīng)付帳款余額不存在漏報(bào)時(shí)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的以下審計(jì)證據(jù)中，證明力最強(qiáng)的是（）獲取的以下審計(jì)證據(jù)中，證明力最強(qiáng)的是（）A、供應(yīng)商開具的銷售發(fā)票、供應(yīng)商開具的銷售發(fā)票B、供應(yīng)商提供的月對(duì)帳單、供應(yīng)商提供的月對(duì)帳單C、丁公司編制的連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、丁公司編制的連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告D、丁公司編制的連續(xù)編號(hào)的訂貨單、丁公司編制的連續(xù)編號(hào)的訂貨單九、其他相關(guān)賬戶的審計(jì)九、其他相關(guān)賬戶的審計(jì)n 預(yù)

53、付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試預(yù)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試n 在建工程的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（授權(quán)、完工結(jié)轉(zhuǎn)、利息、在建工程的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（授權(quán)、完工結(jié)轉(zhuǎn)、利息、n 工程物資）工程物資）n 固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性測(cè)試固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性測(cè)試n 待處理財(cái)產(chǎn)凈損失的實(shí)質(zhì)性測(cè)試待處理財(cái)產(chǎn)凈損失的實(shí)質(zhì)性測(cè)試n 應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試課后習(xí)題：課后習(xí)題：1 1、審計(jì)人員對(duì)審計(jì)人員對(duì)A A廠某年財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審廠某年財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審計(jì)，在審查固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問題：計(jì)，在審查固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問題：（1 1）上年）上年9 9月購(gòu)入專用設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)月購(gòu)入專用設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)3030萬(wàn)元，共萬(wàn)元，共發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)

54、發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)20002000元和設(shè)備安裝費(fèi)元和設(shè)備安裝費(fèi)25002500元，后兩筆元，后兩筆都計(jì)入了管理費(fèi)用。專用設(shè)備在該年都計(jì)入了管理費(fèi)用。專用設(shè)備在該年9 9月投入使用月投入使用（預(yù)計(jì)凈殘值為（預(yù)計(jì)凈殘值為0 0，采用直線法折舊，折舊率為，采用直線法折舊，折舊率為10%10%）。）。（2 2）發(fā)現(xiàn)上年度經(jīng)批準(zhǔn)出售車床一臺(tái)，原價(jià)）發(fā)現(xiàn)上年度經(jīng)批準(zhǔn)出售車床一臺(tái)，原價(jià)5720057200元，已累計(jì)提取折舊元，已累計(jì)提取折舊1284012840元，凈值為元，凈值為4436044360元，元，出售所得價(jià)款出售所得價(jià)款3556035560元，該廠的會(huì)計(jì)處理為：元，該廠的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款借：銀行存

55、款 3556035560 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 3556035560借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 1284012840 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 4436044360 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 5720057200要求：根據(jù)上述資料，分析指出所存在問題的性質(zhì)，要求：根據(jù)上述資料，分析指出所存在問題的性質(zhì)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果，分別編制調(diào)整分錄。并根據(jù)審計(jì)結(jié)果，分別編制調(diào)整分錄。解：解：1 1）是屬于增加計(jì)價(jià)錯(cuò)誤。原價(jià)計(jì)價(jià)錯(cuò)誤，進(jìn)）是屬于增加計(jì)價(jià)錯(cuò)誤。原價(jià)計(jì)價(jià)錯(cuò)誤，進(jìn)而影響折舊和本年度損益以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資而影響折舊和本年度損益以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目。調(diào)整分錄如下：產(chǎn)項(xiàng)目。調(diào)整分錄如下：應(yīng)計(jì)提折

56、舊數(shù)應(yīng)計(jì)提折舊數(shù)=4500=4500* *10%/1210%/12* *3=112.53=112.5元元借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 45004500 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 112.5112.5 以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 4387.54387.5并相應(yīng)調(diào)整所得稅、盈余公積等科目，資產(chǎn)負(fù)債表并相應(yīng)調(diào)整所得稅、盈余公積等科目，資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)原值增加中固定資產(chǎn)原值增加45004500元，累計(jì)折舊增加元，累計(jì)折舊增加112.5112.5元。元。2 2）屬于固定資產(chǎn)減少會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤。應(yīng)通過(guò)固定）屬于固定資產(chǎn)減少會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤。應(yīng)通過(guò)固定資產(chǎn)清理帳戶核算。資產(chǎn)清理帳戶核算。借：固定資產(chǎn)清理借：

57、固定資產(chǎn)清理 4436044360 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 1284012840貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 5720057200借：銀行存款借：銀行存款 3556035560 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 3556035560借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 88008800 貸；固定資產(chǎn)清理貸；固定資產(chǎn)清理 88008800該廠的會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，但不影響企業(yè)的資產(chǎn)和收益，該廠的會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，但不影響企業(yè)的資產(chǎn)和收益，因此不必調(diào)整。因此不必調(diào)整。2 2、審計(jì)人員對(duì)某公司固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下問題：、審計(jì)人員對(duì)某公司固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下問題：1 1）本年新增固定資產(chǎn)中有一臺(tái)設(shè)備，其入帳價(jià)值為）本年新增固定資產(chǎn)中有一臺(tái)設(shè)備，其入帳價(jià)值為206000206000元，其中買價(jià)元，其中買價(jià)200000200000元，運(yùn)費(fèi)元，運(yùn)費(fèi)60006000元，經(jīng)查明，這筆運(yùn)費(fèi)元，經(jīng)查明，這筆運(yùn)費(fèi)中包含了同時(shí)采購(gòu)的另外一批材料的運(yùn)費(fèi)中包含了同時(shí)采購(gòu)的另外一批材料的運(yùn)費(fèi)20002000元。元。2 2）本年）本年7 7月月1 1日該企業(yè)接受投資者捐贈(zèng)的全新設(shè)備一臺(tái)，同日該企業(yè)接受投資者捐贈(zèng)的全新設(shè)備一臺(tái)，同類市場(chǎng)價(jià)格為類市場(chǎng)價(jià)格為5000050000元，由于資產(chǎn)的增加未發(fā)生任何成本，元，由于資產(chǎn)的增加未