1、2022-6-131第七章第七章 流轉(zhuǎn)稅制流轉(zhuǎn)稅制流流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅稅制制第一節(jié)第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅制流轉(zhuǎn)稅制特點特點第二節(jié)第二節(jié) 流轉(zhuǎn)稅制流轉(zhuǎn)稅制設(shè)計設(shè)計第三節(jié)第三節(jié) 流轉(zhuǎn)稅制流轉(zhuǎn)稅制類型類型第四節(jié)第四節(jié) 流轉(zhuǎn)稅制流轉(zhuǎn)稅制模式模式2022-6-132第一節(jié)第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅制流轉(zhuǎn)稅制特點特點流轉(zhuǎn)稅：流轉(zhuǎn)稅：以以商品商品流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額和和非商品非商品流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額為為課稅對象課稅對象的稅收總稱的稅收總稱本質(zhì)：本質(zhì)：對對商品商品流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額和和非商品非商品流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額征稅征稅流流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅稅制制特特點點性性質(zhì)質(zhì)流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅是以是以流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額為為課稅對象課稅對象而設(shè)計征收的稅種統(tǒng)稱而設(shè)計征收的稅種統(tǒng)稱流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額包括包括

2、商品商品流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額和和非商品非商品流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額商品流轉(zhuǎn)額：商品流轉(zhuǎn)額：在在商品生產(chǎn)經(jīng)營商品生產(chǎn)經(jīng)營活動中，由于活動中，由于銷售或購銷售或購進商品進商品而發(fā)生的而發(fā)生的貨幣金額貨幣金額，即商品銷售收入額或購進，即商品銷售收入額或購進商品支付金額；商品支付金額；非商品流轉(zhuǎn)額：非商品流轉(zhuǎn)額：從事從事非商品生產(chǎn)經(jīng)營活動非商品生產(chǎn)經(jīng)營活動的的勞務(wù)勞務(wù)而發(fā)而發(fā)生的生的貨幣金額貨幣金額。 特特點點稅收稅收負(fù)擔(dān)負(fù)擔(dān)的的間接性間接性稅收稅收分配分配的的累退性累退性稅收稅收征收征收的的隱蔽性隱蔽性稅收稅收管理管理的的便利性便利性稅收稅收收入收入的的穩(wěn)定性穩(wěn)定性2022-6-133 （一）稅收負(fù)擔(dān)的間接性（一）稅

3、收負(fù)擔(dān)的間接性稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)直接直接負(fù)擔(dān)：負(fù)擔(dān)：納稅人納稅人因因納稅納稅而承受的而承受的福利犧牲福利犧牲間接間接負(fù)擔(dān)：負(fù)擔(dān)：負(fù)稅人負(fù)稅人因因稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁而間接承受的而間接承受的稅稅收負(fù)擔(dān)收負(fù)擔(dān)。2022-6-134 流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅一般由一般由企業(yè)企業(yè)作為作為納稅人納稅人履行納稅義務(wù)。履行納稅義務(wù)。納稅人納稅人繳納繳納的流轉(zhuǎn)稅的流轉(zhuǎn)稅由由消費者消費者負(fù)擔(dān)負(fù)擔(dān)隨商品隨商品價格運動價格運動轉(zhuǎn)嫁轉(zhuǎn)嫁市場價格市場價格條件下條件下企業(yè)企業(yè)負(fù)稅人負(fù)稅人消費者消費者承擔(dān)的承擔(dān)的稅負(fù)稅負(fù)并不是由消費者并不是由消費者納稅納稅引起，引起，而是由而是由稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁運動引起，因而消費者所承運動引起，因而消費者所

4、承擔(dān)的稅負(fù)是擔(dān)的稅負(fù)是間接間接的，這種消費者的，這種消費者間接承擔(dān)間接承擔(dān)的的流轉(zhuǎn)稅也可以稱為流轉(zhuǎn)稅也可以稱為間接稅間接稅。2022-6-135（二）稅收分配的（二）稅收分配的累退累退性性稅稅收收征征收收累進累進征收征收應(yīng)使稅負(fù)隨應(yīng)使稅負(fù)隨個人收入增加、負(fù)擔(dān)能力增強個人收入增加、負(fù)擔(dān)能力增強而而提高提高。比例比例征收征收應(yīng)使稅負(fù)與個人收入始終保持應(yīng)使稅負(fù)與個人收入始終保持等比例等比例關(guān)系關(guān)系累退性累退性征收征收應(yīng)使稅負(fù)隨應(yīng)使稅負(fù)隨個人收入增加，負(fù)擔(dān)能力增強個人收入增加，負(fù)擔(dān)能力增強而而降低降低。流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅在名義上按照在名義上按照比例征收比例征收，而消費者負(fù)擔(dān)卻具，而消費者負(fù)擔(dān)卻具有有累退累退

5、的特點。的特點。個人收入個人收入 邊際消費傾向邊際消費傾向 個人消費支出占收個人消費支出占收入比例入比例 如果消費支出按如果消費支出按比例比例征稅征稅，流轉(zhuǎn)稅占整個，流轉(zhuǎn)稅占整個收入比例收入比例 流轉(zhuǎn)稅比例征收具有流轉(zhuǎn)稅比例征收具有累退累退特點。特點。不符合公平稅收原則不符合公平稅收原則2022-6-136（三）流轉(zhuǎn)稅的隱蔽性（三）流轉(zhuǎn)稅的隱蔽性流流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅稅的的納納稅稅人人消費者消費者個人個人個人消費支出以個人消費支出以消費者個人消費者個人為為納稅人納稅人廠商廠商廠商廠商為為納稅人納稅人，通過商品價格運動，通過商品價格運動轉(zhuǎn)嫁轉(zhuǎn)嫁給給消費者消費者負(fù)擔(dān)。負(fù)擔(dān)。消費者負(fù)擔(dān)的稅收消費者負(fù)擔(dān)的稅收并不

6、是由個人直接繳納，并不是由個人直接繳納，而是在而是在消費商品、支付價格消費商品、支付價格時時間接負(fù)擔(dān)間接負(fù)擔(dān)，沒有強烈的沒有強烈的納稅意識納稅意識和和負(fù)稅感覺負(fù)稅感覺。流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅在征收上的在征收上的隱蔽性隱蔽性使使推行流轉(zhuǎn)稅推行流轉(zhuǎn)稅比比推行所得稅推行所得稅的的阻力減少阻力減少。2022-6-137 （四）稅收管理的便利性（四）稅收管理的便利性 流轉(zhuǎn)稅對流轉(zhuǎn)稅對生產(chǎn)經(jīng)營廠商生產(chǎn)經(jīng)營廠商征稅征稅 廠商規(guī)模較大，稅源比較集中，納稅戶減少，征廠商規(guī)模較大，稅源比較集中，納稅戶減少，征收管理比較方便。收管理比較方便。 流轉(zhuǎn)稅對流轉(zhuǎn)稅對商品銷售和提供勞務(wù)商品銷售和提供勞務(wù)征稅征稅 征稅的主要依據(jù)是征稅

7、的主要依據(jù)是商品銷售額商品銷售額，在，在核算管理核算管理上比上比較簡單較簡單 在經(jīng)濟相對落后、管理基礎(chǔ)相對薄弱的國家或地在經(jīng)濟相對落后、管理基礎(chǔ)相對薄弱的國家或地區(qū)就比較重視流轉(zhuǎn)稅，比較容易推行流轉(zhuǎn)稅區(qū)就比較重視流轉(zhuǎn)稅，比較容易推行流轉(zhuǎn)稅2022-6-138（五）稅收收入的穩(wěn)定性（五）稅收收入的穩(wěn)定性 流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅以以商品商品流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額和和非商品非商品流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額為為課稅對象課稅對象 只要有只要有商品銷售商品銷售和和勞務(wù)服務(wù)勞務(wù)服務(wù)并取得收入，就可并取得收入，就可以按確定的稅率征收。以按確定的稅率征收。 由于流轉(zhuǎn)稅較少受生產(chǎn)經(jīng)營由于流轉(zhuǎn)稅較少受生產(chǎn)經(jīng)營成本成本、費用費用和和利潤利潤的的直接影

8、響，收入相對穩(wěn)定。直接影響，收入相對穩(wěn)定。2022-6-139第二節(jié)第二節(jié) 流轉(zhuǎn)稅設(shè)計流轉(zhuǎn)稅設(shè)計 流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅是對商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額而是對商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額而征收的征收的大類稅收大類稅收統(tǒng)稱，由許多具體形式的統(tǒng)稱，由許多具體形式的稅稅種種組成，組成， 這些稅種盡管這些稅種盡管具體形式不同具體形式不同， 但在稅制但在稅制設(shè)計設(shè)計或制定中都遇到或制定中都遇到課稅對象、課稅對象、征稅范圍、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅率征稅范圍、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅率結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)等等基本要素基本要素及其對這些要素做出選擇。及其對這些要素做出選擇。2022-6-1310 流流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅稅設(shè)設(shè)計計課稅對象課稅對象總值型總

9、值型：從事商品生產(chǎn)經(jīng)營的商品從事商品生產(chǎn)經(jīng)營的商品銷售收入銷售收入總額總額 從事勞務(wù)服務(wù)的從事勞務(wù)服務(wù)的營業(yè)收入營業(yè)收入總額總額增值型增值型：從事商品生產(chǎn)經(jīng)營或勞務(wù)服務(wù)的從事商品生產(chǎn)經(jīng)營或勞務(wù)服務(wù)的增值額。增值額。征收范圍征收范圍對對商品商品普遍征稅：普遍征稅：消費品消費品和和資本品資本品只對只對消費品消費品征稅征稅選擇選擇少數(shù)消費品少數(shù)消費品征稅征稅計稅依據(jù)計稅依據(jù)從價從價計稅和計稅和從量從量計稅計稅含稅含稅價格和價格和不含稅不含稅價格價格納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)普遍征稅普遍征稅：在生產(chǎn)流通的在生產(chǎn)流通的每一個環(huán)節(jié)每一個環(huán)節(jié)普遍征稅，或普遍征稅，或者說者說每經(jīng)過一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)每經(jīng)過一道流轉(zhuǎn)

10、環(huán)節(jié)就征一次稅。就征一次稅。單一環(huán)節(jié)單一環(huán)節(jié)征稅征稅：選擇選擇某些環(huán)節(jié)某些環(huán)節(jié)征稅，減少納稅環(huán)節(jié)征稅，減少納稅環(huán)節(jié)產(chǎn)制環(huán)節(jié)產(chǎn)制環(huán)節(jié)/零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)稅率稅率稅率形式：稅率形式：定額稅率定額稅率 比例稅率比例稅率 單一比例稅率單一比例稅率/差額比例稅率差額比例稅率稅率水平：稅率水平：稅制結(jié)構(gòu)、稅基大小、利潤水平、國家政策稅制結(jié)構(gòu)、稅基大小、利潤水平、國家政策2022-6-1311從從量量稅稅以以計稅數(shù)量計稅數(shù)量為為計稅依據(jù)計稅依據(jù)來計算來計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額，計稅數(shù)量計稅數(shù)量包括包括重量、容積、體積重量、容積、體積。商品價格變化商品價格變化不影響不影響稅額變化稅額變化同種商品，價格不同，稅額同種

11、商品，價格不同，稅額相同相同現(xiàn)行消費稅消費稅 啤酒250250元元/ /箱箱從從價價稅稅以以計稅金額計稅金額為為計稅依據(jù)計稅依據(jù)來計算來計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額計稅金額計稅金額= =計稅價格計稅價格計稅數(shù)量計稅數(shù)量商品價格變化商品價格變化影響影響稅額變化稅額變化同種商品，價格不同，稅額同種商品，價格不同，稅額不同不同我國現(xiàn)行增值稅增值稅17%17%比例稅率征稅 2022-6-1312從從價價稅稅的的計計稅稅價價格格含含稅稅價價格格含稅價格含稅價格是是包含稅金包含稅金在內(nèi)的計稅價格，在內(nèi)的計稅價格，稅金內(nèi)含稅金內(nèi)含于價格之中于價格之中 價格價格= =成本成本+ +利潤利潤+ +稅金稅金一般在實行一般

12、在實行價內(nèi)稅價內(nèi)稅的情況下，商品的情況下，商品交易價格交易價格即為即為含含稅價格稅價格若商品價格為若商品價格為不含稅不含稅價格，就要按照價格，就要按照組成計稅價格組成計稅價格計算計算含稅價格含稅價格組成計稅價格組成計稅價格= =不含稅價格不含稅價格/ /（1-1-稅率）稅率）= =（成本（成本+ +利潤）利潤）/(1-/(1-稅率）稅率）不不含含稅稅價價格格不不含稅價格含稅價格是是不不包含稅金包含稅金的計稅價格，的計稅價格，稅金依附稅金依附于價格之外于價格之外 價格價格= =成本成本+ +利潤利潤在實行在實行價外稅價外稅的情況下，的情況下，交易價格交易價格即為即為不含稅價格不含稅價格若商品價格

13、為若商品價格為含稅含稅價格，也要按價格，也要按完稅價格完稅價格計算計算計稅計稅價格價格完稅價格完稅價格= =含稅價格含稅價格/(1+/(1+稅率）稅率）2022-6-1313第三節(jié)第三節(jié) 流轉(zhuǎn)稅制類型流轉(zhuǎn)稅制類型 根據(jù)流轉(zhuǎn)稅的根據(jù)流轉(zhuǎn)稅的課稅對象課稅對象、征收范圍征收范圍、計稅計稅依據(jù)依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)、稅率形式稅率形式等等基本要素基本要素的的不同政策選擇，不同政策選擇， 大致可把流轉(zhuǎn)稅分為大致可把流轉(zhuǎn)稅分為周轉(zhuǎn)稅、銷售稅、增周轉(zhuǎn)稅、銷售稅、增值稅、消費稅值稅、消費稅等四種類型等四種類型2022-6-1314第三節(jié)第三節(jié) 流轉(zhuǎn)稅制類型流轉(zhuǎn)稅制類型流流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅稅制制類類型型周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅稅周轉(zhuǎn)稅是

14、對周轉(zhuǎn)稅是對從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營和從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營和勞務(wù)服務(wù)勞務(wù)服務(wù)的企業(yè)和個的企業(yè)和個人人，在，在產(chǎn)制、批發(fā)、零售產(chǎn)制、批發(fā)、零售和和勞務(wù)勞務(wù)每一個周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)每一個周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以商，以商品品銷售收入和營業(yè)服務(wù)收入銷售收入和營業(yè)服務(wù)收入全額全額，按，按從量或從價從量或從價，差別差別比例稅率比例稅率課征的流轉(zhuǎn)稅課征的流轉(zhuǎn)稅銷銷售售稅稅銷售稅是對銷售稅是對從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和個人從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和個人，選擇，選擇產(chǎn)產(chǎn)制、批發(fā)、零售制、批發(fā)、零售的的某一環(huán)節(jié)某一環(huán)節(jié)，以，以產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售收入全額全額、按、按比例稅率比例稅率課征的流轉(zhuǎn)稅課征的流轉(zhuǎn)稅增增值值稅稅增值稅是對增值稅是對從事產(chǎn)

15、品生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和個人從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和個人，在，在產(chǎn)制、產(chǎn)制、批發(fā)、零售批發(fā)、零售的的每一個周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)每一個周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品銷售和營業(yè)服務(wù)，以產(chǎn)品銷售和營業(yè)服務(wù)所取得的所取得的增值額增值額，按，按單一稅率單一稅率課征課征消消費費稅稅消費稅是對消費稅是對從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和個人從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和個人，選擇，選擇少少數(shù)商品數(shù)商品，在，在產(chǎn)制或零售環(huán)節(jié)產(chǎn)制或零售環(huán)節(jié)，從價或從量從價或從量，按，按差別稅率差別稅率課征課征2022-6-1315周轉(zhuǎn)稅周轉(zhuǎn)稅是對是對從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營和勞務(wù)服務(wù)的企從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營和勞務(wù)服務(wù)的企業(yè)和個人業(yè)和個人，在產(chǎn)制、批發(fā)、零售和勞務(wù)，在產(chǎn)制、批

16、發(fā)、零售和勞務(wù)每一個周每一個周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以商品銷售收入和營業(yè)服務(wù)收入，以商品銷售收入和營業(yè)服務(wù)收入全額全額，按按從量或從價從量或從價，差別比例稅率差別比例稅率課征的流轉(zhuǎn)稅課征的流轉(zhuǎn)稅 評價：評價： 積極意義積極意義（1 1）從稅收）從稅收收入收入功能角度功能角度（2 2）從稅收）從稅收調(diào)節(jié)調(diào)節(jié)功能角度功能角度 局限性局限性（1 1）容易導(dǎo)致）容易導(dǎo)致重復(fù)征稅重復(fù)征稅（2 2）容易使價格）容易使價格發(fā)生扭曲發(fā)生扭曲（3 3）影響影響稅收收入的稅收收入的穩(wěn)定性穩(wěn)定性2022-6-1316 銷售稅銷售稅是對是對從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和個人從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和個人，選擇產(chǎn)制、批發(fā)、零售的選

17、擇產(chǎn)制、批發(fā)、零售的某一環(huán)節(jié)某一環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品銷售收，以產(chǎn)品銷售收入入全額全額、按、按比例稅率比例稅率課征的流轉(zhuǎn)稅。課征的流轉(zhuǎn)稅。 產(chǎn)制銷售稅產(chǎn)制銷售稅 批發(fā)銷售稅批發(fā)銷售稅 零售銷售稅零售銷售稅 評價：評價： 積極方面積極方面 避免重復(fù)征稅；避免重復(fù)征稅； 有利于專業(yè)化協(xié)作；有利于專業(yè)化協(xié)作； 減少稅收對價格的扭曲減少稅收對價格的扭曲 消極方面消極方面 容易引起稅收流失容易引起稅收流失2022-6-1317 增值稅增值稅是對是對從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和個人從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和個人，在產(chǎn)制、批發(fā)、零售的在產(chǎn)制、批發(fā)、零售的每一個周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)每一個周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品，以產(chǎn)品銷售和營業(yè)服務(wù)所取得的

18、銷售和營業(yè)服務(wù)所取得的增值額增值額，按，按單一稅率單一稅率課課征征 生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅 收入型增值稅收入型增值稅 消費型增值稅消費型增值稅 20092009年年1 1月月1 1日，中國的增值稅由日，中國的增值稅由生產(chǎn)型生產(chǎn)型轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為為消費型消費型2022-6-1318 生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅 是以銷售收入中是以銷售收入中總額總額減去減去所購中間產(chǎn)品價所購中間產(chǎn)品價值值后的后的余額余額為課稅對象計算增值稅為課稅對象計算增值稅 增值額增值額= =工資工資+ +利息利息+ +租金租金+ +利潤利潤+ +折舊折舊，或，或 增值額增值額= =消費消費+ +凈投資凈投資+ +折舊折舊 該類型事實上該

19、類型事實上不準(zhǔn)許抵扣不準(zhǔn)許抵扣任何購進固定資任何購進固定資產(chǎn)價款，產(chǎn)價款，計稅依據(jù)相當(dāng)于國民計稅依據(jù)相當(dāng)于國民生產(chǎn)生產(chǎn)總值總值2022-6-1319 收入型增值稅收入型增值稅 是以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值和折舊是以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值和折舊額后的余額為課稅對象計算增值稅。額后的余額為課稅對象計算增值稅。 增值額增值額= =工資工資+ +利息利息+ +租金租金+ +利潤利潤，或，或 增值額增值額= =消費消費+ +凈投資凈投資 該類型事實上該類型事實上只準(zhǔn)許只準(zhǔn)許抵扣抵扣當(dāng)期應(yīng)計入產(chǎn)品成本的當(dāng)期應(yīng)計入產(chǎn)品成本的折舊部分，折舊部分， 計稅依據(jù)相當(dāng)于國民收入計稅依據(jù)相當(dāng)于國民收入

20、2022-6-1320 消費型增值稅消費型增值稅是以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值是以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值和固定資產(chǎn)投資額后的余額為課稅對象計和固定資產(chǎn)投資額后的余額為課稅對象計算增值稅。算增值稅。 增值額增值額= =消費消費 該類型事實上該類型事實上準(zhǔn)許一次全部抵扣準(zhǔn)許一次全部抵扣當(dāng)期全部當(dāng)期全部購進的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價款，購進的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價款， 計稅依據(jù)只包括全部計稅依據(jù)只包括全部消費品消費品價值。價值。2022-6-1321增增 值值 稅稅 原原 理理說明：說明：C C1 1：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)； C C2 2：流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)，包括原材料、燃料

21、、動力等存貨包括原材料、燃料、動力等存貨 C C1 1 + + C C2 2C C1 1不不允許允許扣除扣除C C1 1允許允許扣除扣除C C1 1已提折舊已提折舊部分部分允許允許扣除扣除消費型增值稅消費型增值稅生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅收入型增值稅C+V + MV + M2022-6-1322C+V +M馬克思資本論中那個著名的公式： 商品價值商品價值= C + V + M即 商品價值商品價值= 不變資本 + 可變資本 + 剩余價值C+V +M 可以表示社會總產(chǎn)值社會總產(chǎn)值，也可以表示某個某個商品的價值商品的價值，或某一單位時間內(nèi)生產(chǎn)的商品某一單位時間內(nèi)生產(chǎn)的商品的總價值的總價值。

22、簡單的說 ： C 表示的是 生產(chǎn)資料價值生產(chǎn)資料價值， V 表示的是 勞動力的價值勞動力的價值， M 表示的是 剩余價值剩余價值2022-6-1323 增值稅評價增值稅評價優(yōu)點：優(yōu)點：v避免重復(fù)征稅；避免重復(fù)征稅； 將將全額征稅全額征稅改為按改為按增值額增值額征稅，克服了同一產(chǎn)品征稅，克服了同一產(chǎn)品因企業(yè)組織形式不同而稅負(fù)不同的矛盾，有利于因企業(yè)組織形式不同而稅負(fù)不同的矛盾，有利于促進生產(chǎn)的專業(yè)化和技術(shù)協(xié)作，保證稅負(fù)分配相促進生產(chǎn)的專業(yè)化和技術(shù)協(xié)作，保證稅負(fù)分配相對公平。減少乃至杜絕偷稅漏稅；對公平。減少乃至杜絕偷稅漏稅；v稅收額的大小不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少的影響；稅收額的大小不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少的影響

23、；v可以保證稅收的穩(wěn)定；可以保證稅收的穩(wěn)定；v激勵外向型經(jīng)濟的發(fā)展。激勵外向型經(jīng)濟的發(fā)展。2022-6-1324局限性局限性 征收管理比較復(fù)雜征收管理比較復(fù)雜 征收成本費用比較高征收成本費用比較高 需要嚴(yán)格完整的會計和核算制度需要嚴(yán)格完整的會計和核算制度2022-6-1325消費稅消費稅是對是對從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和個從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和個人人，選擇，選擇少數(shù)商品少數(shù)商品，在，在產(chǎn)制或零售環(huán)節(jié)產(chǎn)制或零售環(huán)節(jié)，從價或從量從價或從量，按，按差別稅率差別稅率課征課征（1 1）與其他商品稅的區(qū)別）與其他商品稅的區(qū)別（2 2）消費稅的設(shè)計原則）消費稅的設(shè)計原則 獲得財政收入；獲得財政收入； 限

24、制消費；限制消費； 公平分配；公平分配； 以稅代費以稅代費2022-6-1326五、流轉(zhuǎn)稅比較五、流轉(zhuǎn)稅比較征稅范圍征稅范圍課稅對象課稅對象計稅依據(jù)計稅依據(jù)納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)稅率結(jié)構(gòu)稅率結(jié)構(gòu)普遍普遍選擇選擇全額全額增值額增值額從價從價從量從量單一單一多重多重單一單一差別差別周轉(zhuǎn)稅周轉(zhuǎn)稅銷售稅銷售稅增值稅增值稅消費稅消費稅2022-6-1327第四節(jié)第四節(jié) 流轉(zhuǎn)稅制模式流轉(zhuǎn)稅制模式一、流轉(zhuǎn)稅制模式概述一、流轉(zhuǎn)稅制模式概述 在現(xiàn)行稅收制度下，絕大多數(shù)國家都征收在現(xiàn)行稅收制度下，絕大多數(shù)國家都征收兩種或兩種以上兩種或兩種以上類型的流轉(zhuǎn)稅。由于各國在流轉(zhuǎn)稅種組合的選擇上不同，因類型的流轉(zhuǎn)稅。由于各國在流

25、轉(zhuǎn)稅種組合的選擇上不同，因而形成了不同的流轉(zhuǎn)稅模式而形成了不同的流轉(zhuǎn)稅模式 周轉(zhuǎn)稅制模式周轉(zhuǎn)稅制模式歷史上，歷史上，周轉(zhuǎn)稅制周轉(zhuǎn)稅制曾經(jīng)是流轉(zhuǎn)稅制的最主要模式，在實踐中具有不可克曾經(jīng)是流轉(zhuǎn)稅制的最主要模式，在實踐中具有不可克服的矛盾，逐漸被服的矛盾，逐漸被銷售稅銷售稅和和增值稅增值稅替代替代 銷售稅銷售稅和和消費稅消費稅結(jié)合模式結(jié)合模式銷售稅：發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅的收入功能銷售稅：發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅的收入功能消費稅：發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅的個別調(diào)節(jié)功能消費稅：發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅的個別調(diào)節(jié)功能 處理方式：處理方式：少數(shù)商品少數(shù)商品 消費稅消費稅，其余沒有征消費稅的商品，其余沒有征消費稅的商品 銷售稅銷售稅全部商品全部商品 銷售稅銷售

26、稅，少數(shù)，少數(shù)已征銷售稅已征銷售稅的商品的商品 再征再征消費稅消費稅2022-6-1328 增值稅增值稅和和消費稅消費稅結(jié)合模式結(jié)合模式 增值稅：作為中型稅收，主要發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅的收入功能增值稅：作為中型稅收，主要發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅的收入功能 消費稅：彌補中型增值稅在個別調(diào)節(jié)方面的局限消費稅：彌補中型增值稅在個別調(diào)節(jié)方面的局限 處理方式：處理方式： 少數(shù)商品少數(shù)商品 消費稅消費稅，其余沒有征消費稅的商品，其余沒有征消費稅的商品 增值稅增值稅 全部商品全部商品 增值稅增值稅，少數(shù)，少數(shù)已征增值稅已征增值稅的商品的商品 再征再征消費稅消費稅 實行增值稅和消費稅結(jié)合模式對于實行增值稅的實行增值稅和消費稅結(jié)合模式對于實行增值稅的國家，特別是市場經(jīng)濟發(fā)育還很不健全，經(jīng)濟比國家，特別是市場經(jīng)濟發(fā)育還很不健全，經(jīng)濟比較落后的國家就顯得十分必要較落后的國家就顯得十分必要2022-6-1329 二、流轉(zhuǎn)稅制結(jié)構(gòu)二、流轉(zhuǎn)稅制結(jié)構(gòu) 在現(xiàn)代流轉(zhuǎn)稅制中，除了實行周轉(zhuǎn)稅制模式的國家以外，在現(xiàn)代流轉(zhuǎn)稅制中，除了實行周轉(zhuǎn)稅制模式的國家以外，都同時征收兩