1、第二章第二章成本費用及成本核算程序成本費用及成本核算程序會計學(xué)院會計學(xué)院 周曉敏周曉敏E-mail: 學(xué)習(xí)目標與學(xué)習(xí)重點學(xué)習(xí)目標與學(xué)習(xí)重點學(xué)習(xí)目標學(xué)習(xí)目標要求通過本章學(xué)習(xí)，在理解成本概念的基礎(chǔ)上，理解成本與費用之間的關(guān)系；掌握不同角度下的成本分類；了解成本信息的運用。學(xué)習(xí)重點學(xué)習(xí)重點掌握成本的涵義；掌握成本與費用之間的關(guān)系；掌握不同角度下成本的分類；2一、成本的涵義一、成本的涵義3什么是成本什么是成本?不同的經(jīng)濟環(huán)境，不同的行業(yè)特不同的經(jīng)濟環(huán)境，不同的行業(yè)特 點，對成本的內(nèi)涵有不同的理點，對成本的內(nèi)涵有不同的理解。但是，成本的經(jīng)濟內(nèi)容解。但是，成本的經(jīng)濟內(nèi)容歸納起來有兩點是共同的：歸納起來有兩

2、點是共同的：一是成本的形成是以某種目一是成本的形成是以某種目標為對象的；二是成本是為標為對象的；二是成本是為實現(xiàn)一定的目標而發(fā)生的耗實現(xiàn)一定的目標而發(fā)生的耗費費 .成本與費用成本與費用4成本與費用既有緊密聯(lián)系成本與費用既有緊密聯(lián)系又有一定的區(qū)別。又有一定的區(qū)別。成本代表經(jīng)濟資源的犧牲，成本代表經(jīng)濟資源的犧牲，而費用是會計期間為獲得而費用是會計期間為獲得收益而發(fā)生的成本。收益而發(fā)生的成本。費用是成本的基礎(chǔ)；按對象費用是成本的基礎(chǔ)；按對象歸集的費用構(gòu)成成本。歸集的費用構(gòu)成成本。成本會計關(guān)注的是成本而不成本會計關(guān)注的是成本而不是費用。是費用。 成本與費用成本與費用成本成本：是指生產(chǎn)某種產(chǎn)品、完成某個

3、項目或者說做成某件事情的代價，也即發(fā)生的耗費總和，是對象化的費用。費用費用：是指企業(yè)在獲取當(dāng)期收入的過程中，對企業(yè)所擁有或控制的資產(chǎn)的耗費，是會計期間與收入相配比的成本。5成本的作用成本的作用成本是制訂和選擇決策方案的重要依據(jù)成本是制訂和選擇決策方案的重要依據(jù)成本是業(yè)績評價的重要依據(jù)成本是業(yè)績評價的重要依據(jù)成本是制定價格的依據(jù)成本是制定價格的依據(jù)成本是生產(chǎn)耗費的補償尺度成本是生產(chǎn)耗費的補償尺度6成本的分類成本的分類1、按成本的可辨別性、按成本的可辨別性（可追溯性）（可追溯性）分類分類2、按成本性態(tài)分類、按成本性態(tài)分類3 3、按成本的經(jīng)濟用途（經(jīng)濟職能）分類、按成本的經(jīng)濟用途（經(jīng)濟職能）分類4、

4、按成本的管轄范圍（可控性）分類、按成本的管轄范圍（可控性）分類5 5、成本按經(jīng)營決策需要分類、成本按經(jīng)營決策需要分類71、按成本的可辨別性、按成本的可辨別性（可追溯性）（可追溯性）分類分類 成本的可辨認性：成本的可辨認性：是指成本的發(fā)生與特定成本對象之間的關(guān)系，以此標準劃分為直接成本和間接成本兩大類。 （1）直接成本：）直接成本：是指與成本對象直接相關(guān)的、能夠既經(jīng)濟又方便地進行追溯的成本。 （2）間接成本：）間接成本：是指與成本對象相關(guān)，但不能既經(jīng)濟又方便地追溯到各個成本對象的成本。間接成本需要通過成本分配的方法分配給各成本對象，如右圖。 2、按成本性態(tài)分類、按成本性態(tài)分類變動成本（變動成本（

5、variable cost）：）：是指在相關(guān)范圍內(nèi)其成本總額隨業(yè)務(wù)量增減變化而成正比例變動的成本。如如直接材料、直接人工、銷售傭金等。變動成本具有兩個特點兩個特點：1）是變動成本總額（用bx表示）與業(yè)務(wù)量成正比例變動。即業(yè)務(wù)量增加，變動成本總額隨之增加，業(yè)務(wù)量減少，變動成本總額隨之減少；2）是單位變動成本（用b表示）是不變的。成本性態(tài)（成本習(xí)性）：成本性態(tài)（成本習(xí)性）：是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量在數(shù)量方面的依存關(guān)系。成本按其性態(tài)分類可分為變動成本、固定成本和混合成本三類。2、按成本性態(tài)分類、按成本性態(tài)分類2）單位固定成本（用a/x表示）的反比例變動性。固定成本的細分類：固定成本的細分類：1）約束

6、性固定成本：）約束性固定成本：是指通過管理當(dāng)局的決策行為不能改變其支出數(shù)額的固定成本。如如：固定資產(chǎn)折舊費、保險費、房屋及設(shè)備租金、財產(chǎn)稅等。2）酌量性固定成本：）酌量性固定成本：是指通過管理當(dāng)局的決策行為可以改變其支出數(shù)額的固定成本。如如：廣告費、咨詢費、新產(chǎn)品開發(fā)研究費、職工培訓(xùn)費等。 固定成本（固定成本（fixed cost）：）：是指在相關(guān)范圍內(nèi)其成本總額不受業(yè)務(wù)量增減變動影響而固定不變的成本。固定成本的特點特點也是兩點：1）固定成本總額（用a表示）的不變性；練習(xí)一練習(xí)一 以下是南方公司經(jīng)常發(fā)生的費用項目：以下是南方公司經(jīng)常發(fā)生的費用項目： 1、研究開發(fā)費、研究開發(fā)費 2、保險費、保險

7、費 3、直接人工、直接人工 4、能源費（全部按千瓦小時計費）、能源費（全部按千瓦小時計費） 5、直接材料、直接材料 6、外請顧問咨詢費、外請顧問咨詢費 7、直線法計提的折舊費、直線法計提的折舊費 8、教育培養(yǎng)費、教育培養(yǎng)費 要求：指出以上各項目哪些屬于變動成本；哪些屬于酌量要求：指出以上各項目哪些屬于變動成本；哪些屬于酌量性固定成本；哪些屬于約束性固定成本？性固定成本；哪些屬于約束性固定成本？ 答案答案：變動成本：變動成本：3；4；5； 酌量性固定成本：酌量性固定成本：1；6；8 約束性固定成本：約束性固定成本：2；72、按成本性態(tài)分類、按成本性態(tài)分類 混合成本：混合成本：有些費用既不屬于變動

8、成本，也不能歸屬于固定成本。因為它們既不是與業(yè)務(wù)量成正比例變動，也不是固定不變的，而是業(yè)務(wù)量增加，費用也適當(dāng)增加；業(yè)務(wù)量減少，費用也適當(dāng)減少。這種成本具有變動與固定的雙重性質(zhì)，所以稱為混合成本。簡言之，混合成本是指兼有變動成本和固定成本雙重性質(zhì)的成本?；旌铣杀镜幕咎卣鳎夯旌铣杀镜幕咎卣鳎浩浒l(fā)生額雖受業(yè)務(wù)量變動的影響，但其變動的幅度并不同業(yè)務(wù)量的變動保持嚴格的比例關(guān)系。混合成本的基本類型：混合成本的基本類型：1）以一定初始量為基礎(chǔ)的混合成本。2）階梯式混合成本。2 2、按成本性態(tài)分類、按成本性態(tài)分類混合成本混合成本 對于混合成本，為了便于管理上的應(yīng)用，要采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行分解，以區(qū)分出其中的

9、變動成本因素和固定成本因素，并分別計入變動成本和固定成本的總額。混合成本的分解方法：混合成本的分解方法： 一、技術(shù)測定法； 二、歷史資料分析法（高低點法、散布圖法、回歸直線法）； 三、直接分析法。一、技術(shù)測定法一、技術(shù)測定法1. 定義定義：該種方法是根據(jù)生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測定來劃分固定成本和變動成本的方法。2. 基本點基本點：把材料、工時的投入量和產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）進行對比分析，用以確定單位產(chǎn)量的消耗定額，并把與產(chǎn)量有關(guān)的部分匯集為單位變動成本，與產(chǎn)量無關(guān)的部分匯集為固定成本。3. 例如例如：熱處理的電爐設(shè)備在預(yù)熱過程中的耗電成本（初始量），可通過技術(shù)測定劃歸為固定成本；至于

10、預(yù)熱后對零部件進行熱處理的耗電成本，應(yīng)劃歸為變動成本。二、歷史資料分析法二、歷史資料分析法1.1.高低點法：高低點法： （1 1）定義：是通過對過去一定時期、一定業(yè)務(wù)量范）定義：是通過對過去一定時期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的圍內(nèi)的業(yè)務(wù)量最高點業(yè)務(wù)量最高點、最低點最低點和與此相關(guān)的和與此相關(guān)的成本的最高點成本的最高點、最低點最低點之差計算成本中的之差計算成本中的“固定固定”部分和部分和“變動變動”部分各部分各占的數(shù)額。占的數(shù)額。 （2 2）具體算法：設(shè)以）具體算法：設(shè)以y y代表相關(guān)范圍內(nèi)的混合成本總代表相關(guān)范圍內(nèi)的混合成本總額，額，x x代表業(yè)務(wù)量，代表業(yè)務(wù)量，a a代表混合成本中的固定成本，代表混

11、合成本中的固定成本，b b代表代表混合成本中隨業(yè)務(wù)量變動的部分，即單位變動成本，則：混合成本中隨業(yè)務(wù)量變動的部分，即單位變動成本，則：y=a+bxy=a+bx 用高低點法對混合成本分解，用高低點法對混合成本分解，a a、b b可按下式計算：可按下式計算：b=b=高低點成本之差高低點成本之差/ /高低點業(yè)務(wù)量之差高低點業(yè)務(wù)量之差 a=a=最高點的混合成本總額最高點的混合成本總額-b-b* *最高點業(yè)務(wù)量最高點業(yè)務(wù)量或，或，a=a=最低點的混合成本總額最低點的混合成本總額-b-b* *最低點業(yè)務(wù)量最低點業(yè)務(wù)量 二、歷史資料分析法二、歷史資料分析法1.高低點法高低點法 （3）簡言之 y=a+bx 注

12、：注： y 一定業(yè)務(wù)量下的一定業(yè)務(wù)量下的 混合成本總額；混合成本總額； x 業(yè)務(wù)量；業(yè)務(wù)量； a 混合成本中的固混合成本中的固 定成本總額部分；定成本總額部分； b 混合成本中的單位混合成本中的單位 變動成本部分；變動成本部分；低低高高低高低高bxybxyaxxyyb-xy練習(xí)二練習(xí)二 【資料資料】某廠的歷史成本某廠的歷史成本數(shù)據(jù)表明，物料費在相關(guān)數(shù)據(jù)表明，物料費在相關(guān)范圍內(nèi)的變動情況如右表范圍內(nèi)的變動情況如右表所示：所示：直接人工小時直接人工小時物料費物料費953979037787365823457832975317662815823950217 【要求要求】用用“高低點法高低點法”進行物料

13、費的分解。進行物料費的分解。答案答案b=xya= y-bx= =4（元）3972179550= 397954 = 17或：= 217504=17 y = 17 + 4x二、歷史資料分析法二、歷史資料分析法 2.散布圖法散布圖法（又稱目測畫線法）： （1）定義定義：是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標注在坐標圖上，通過目測，畫一條盡可能接近所有坐標點的直線，并據(jù)此來推算固定成本和單位變動成本的一種分析方法。 （2）具體步驟具體步驟： 1）將各期業(yè)務(wù)量與相應(yīng)成本的歷史資料作為點的坐標標注在平面直角坐標圖上； 2）目測畫一條直線，使其盡可能通過或接近所有坐標點； 3）在縱軸上讀出該直線的截距值，即固

14、定成本總額a； 4）在直線上任取一點P，假設(shè)其坐標值為（xi，yi）。將它們代入下式計算單位變動成本b：b=(yi-a)/xi； 5）將a、b值代入下式，寫出一般成本性態(tài)模型：y=a+bx。二、歷史資料分析法二、歷史資料分析法 3. 回歸直線法回歸直線法：運用使所確定的直線與各成本點之間的誤差平方和達到最小的方法，分解混合成本，該方法稱為“回歸直線法”。該方法下，混合成本中的固定成本a和單位變動成本b的計算公式如下：y = a+bx 建立聯(lián)立方程 y=na+bx xy=ax+bx2 nxbya 22)(xxnyxxynb練習(xí)三練習(xí)三 【資料資料】某廠的歷史成本數(shù)某廠的歷史成本數(shù)據(jù)表明，維修費在

15、相關(guān)范圍據(jù)表明，維修費在相關(guān)范圍內(nèi)的變動情況如右圖所示：內(nèi)的變動情況如右圖所示：機器工作小時機器工作小時維修費維修費5012030110106050150401003080207060150401102050 【要求要求】用用“回歸直線法回歸直線法”進行維修費的分解。進行維修費的分解。答案答案1 1期限期限（n）機器工作小機器工作小時（時（x）維修費維修費（Y）XYX2150120600025002301103300900310606001004501507500250054010040001600630802400900720701400400860150900036009401104400

16、16001020501000400合計合計35010003960014500答案答案2nxbya 22)(xxnyxxynb= 28.6= 2.04y = a + bx = 28.6 + 2.04x三、直接分析法三、直接分析法 1.定義定義：該法是根據(jù)混合成本中各具體項目的特點，視其比較接近于哪一類（變動或固定）成本，就作為哪一類成本處理。 2.特點特點： 1）缺點缺點：分析計算比較粗略； 2）優(yōu)點優(yōu)點：計算相對比較簡單，計算結(jié)果不像其他方法那樣抽象，而且能較為清楚地反映出變動成本和固定成本包含的具體費用項目，便于比較分析，因此這一方法實用價值較高。練習(xí)四練習(xí)四 資料資料設(shè)某廠某年16月份機器

17、維修在相關(guān)范圍內(nèi)的情況如下。 月份月份機器工作小時機器工作小時 維修成本（元）維修成本（元）110014021101703901504801305120150670130 要求要求用“高低點法”和“回歸直線法”將維修成本分解為變動成本和固定成本，并寫出各自的一般成本性態(tài)模型。 答案答案1高低點法高低點法: b=(150-130)/(120-70)=0.4(元元) a=150-0.4*120=102(元元) 或或 =130-0.4*70=102(元元) 所以：所以：y=102+0.4x答案答案2回歸直線法：回歸直線法：機器工作小時（機器工作小時（x） 維修成本（元）（維修成本（元）（y）xyx2

18、10014014 00010 00011017018 70012 1009015013 5008 1008013010 4006 40012015018 00014 400701309 1004 900合計：合計：570合計：合計：870合計：合計：83 700合計：合計：55 900 b=0.6(元元) a=88(元元) 所以：所以：y=88+0.6x說明說明高低點法高低點法：是通過對過去一定時期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)量最高點、最低點和與此相關(guān)的與此相關(guān)的成本的最高點、最低點之差計算成本中的“固定”部分和“變動”部分各占的數(shù)額。需要說明的是：需要說明的是：如果業(yè)務(wù)量和成本月份不一致，以業(yè)務(wù)

19、業(yè)務(wù)量量（即x x）為主來確定高低點。值得注意的是：值得注意的是：盡管采用的數(shù)據(jù)資料相同，由于采用的混合成本的分解方法不同，所得出的成本性態(tài)模型一般不相同。究其原因，是由于誤差誤差引起的。思考：思考：高低點法、散布圖法以及回歸直線法，哪種方法的分解結(jié)果更精確些？3 3、按成本的經(jīng)濟用途（經(jīng)濟職能）分類、按成本的經(jīng)濟用途（經(jīng)濟職能）分類生產(chǎn)成本（制造成本、產(chǎn)品成本）：生產(chǎn)成本（制造成本、產(chǎn)品成本）：是指在生產(chǎn)過程為制造一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用之和。成本項目一般可設(shè)置為“直接材料”、“直接人工”、“制造費用”三個項目。直接材料：直接材料：是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中直接耗用的，并構(gòu)成

20、產(chǎn)品實體的原料及主要材料、輔助材料等。直接人工：直接人工：是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的 工資。制造費用：制造費用：是指在生產(chǎn)中發(fā)生的不能歸入上述兩個成本項目的其他成本費用支出。它是指企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)單位為組織生產(chǎn)和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用。如：如：車間固定資產(chǎn)折舊費、維修費、保險費、機物料消耗、車間管理人員工資、水電費和辦公費等。具體包括：間接材料；間接人工；其他制造費用。3 3、按成本的經(jīng)濟用途（經(jīng)濟職能）分類、按成本的經(jīng)濟用途（經(jīng)濟職能）分類非生產(chǎn)成本（非制造成本、期間費用、期間成本）：非生產(chǎn)成本（非制造成本、期間費用、期間成本）：是指企業(yè)在銷售和管理過程中發(fā)生的各項費用，是與企業(yè)的

21、銷售、經(jīng)營和管理任務(wù)相關(guān)的成本。非生產(chǎn)成本主要包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用三方面內(nèi)容。銷售費用：銷售費用：是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用。也就是指與企業(yè)銷售活動有關(guān)的成本，如：如：廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、銷售傭金、銷售部門人員工資、福利費、折舊費和辦公費等。管理費用：管理費用：是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用。它是與企業(yè)的生產(chǎn)和銷售活動沒有直接關(guān)系的成本，如：如：企業(yè)行政管理人員的工資、工會經(jīng)費、訴訟費、排污費、保險費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、壞賬損失和業(yè)務(wù)招待費等。財務(wù)費用：財務(wù)費用：是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用。包括：包括：應(yīng)當(dāng)作為期間費用的利息支出

22、（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、金融機構(gòu)手續(xù)費及籌資發(fā)生的其他費用等。說明：說明：由于非生產(chǎn)成本與產(chǎn)品的生產(chǎn)并無直接關(guān)系，而與生產(chǎn)經(jīng)營期間直接相關(guān)，因此又稱為期間費用或期間成本。3、按成本的經(jīng)濟用途（經(jīng)濟職能）分類、按成本的經(jīng)濟用途（經(jīng)濟職能）分類（1）制造成本）制造成本 直接材料直接材料 （生產(chǎn)成本）（生產(chǎn)成本） 直接人工直接人工 制造費用制造費用 間接材料間接材料 間接人工間接人工 其他制造費用其他制造費用（2）非制造成本）非制造成本 銷售費用銷售費用 （非生產(chǎn)成本）（非生產(chǎn)成本） 管理費用管理費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 4、按成本的管轄范圍（可控性）分類、按成本的管轄范圍（可控性）分

23、類可控成本可控成本 可控成本可控成本是指可由一個部門、車間、班組、個人對其是指可由一個部門、車間、班組、個人對其發(fā)生額發(fā)生額施加影響施加影響并并控制控制的成本?？煽爻杀镜目煽厥侵福旱某杀??？煽爻杀镜目煽厥侵福?1 1）有辦法知道發(fā)生何種耗費；）有辦法知道發(fā)生何種耗費； 2 2）有辦法計量所發(fā)生的耗費；）有辦法計量所發(fā)生的耗費； 3 3）在發(fā)生偏差時有辦法加以調(diào)控。）在發(fā)生偏差時有辦法加以調(diào)控。不可控成本不可控成本 不可控成本不可控成本與可控成本是相對的，是指一個部門、車與可控成本是相對的，是指一個部門、車間、班組、個人對其發(fā)生額間、班組、個人對其發(fā)生額不能予以控制不能予以控制的成本。這個部的成

24、本。這個部門、車間不可控，那個部門、車間為可控；下級不可控，門、車間不可控，那個部門、車間為可控；下級不可控，上一級則可控。上一級則可控。例如：例如：一個企業(yè)一個企業(yè)材料采購價格材料采購價格，對材料供，對材料供應(yīng)部門來說是可控成本，對生產(chǎn)車間來說是不可控成本；應(yīng)部門來說是可控成本，對生產(chǎn)車間來說是不可控成本；材料消耗量材料消耗量對生產(chǎn)車間來說是可控成本，對材料供應(yīng)部門對生產(chǎn)車間來說是可控成本，對材料供應(yīng)部門來說卻是不可控成本。來說卻是不可控成本。 區(qū)分可控成本和不可控成本，區(qū)分可控成本和不可控成本，有助于有助于劃清各個成本責(zé)劃清各個成本責(zé)任者的經(jīng)濟責(zé)任，對成本實行有效控制。任者的經(jīng)濟責(zé)任，對成

25、本實行有效控制。5、成本按經(jīng)營決策需要分類、成本按經(jīng)營決策需要分類（1）差別成本（）差別成本（differential cost）：也稱差量成本、差等成本。）：也稱差量成本、差等成本。 廣義的差別成本廣義的差別成本：不同備選方案間預(yù)計成本的差額。：不同備選方案間預(yù)計成本的差額。 狹義的差別成本狹義的差別成本：指由于：指由于生產(chǎn)能力生產(chǎn)能力利用程度的不同而引起的利用程度的不同而引起的成本差額。成本差額。 例例 某工廠的甲零件若自制，預(yù)期的單位成本為某工廠的甲零件若自制，預(yù)期的單位成本為2626元；若向市場元；若向市場采購，預(yù)期的單位采購價格為采購，預(yù)期的單位采購價格為2828元，則自制方案較外購

26、方案優(yōu)元，則自制方案較外購方案優(yōu)越，因為單位零件有差量成本越，因為單位零件有差量成本2 2元。元。（2）邊際成本（）邊際成本（marginal cost）：）：指在企業(yè)生產(chǎn)能量的相關(guān)范圍指在企業(yè)生產(chǎn)能量的相關(guān)范圍內(nèi)，每增加或減少內(nèi)，每增加或減少一個單位產(chǎn)量一個單位產(chǎn)量而引起的成本變動。而引起的成本變動。 邊際成本邊際成本=總成本的變化量總成本的變化量/產(chǎn)量變化量產(chǎn)量變化量 例例 管理會計中的管理會計中的單位變動成本單位變動成本以及以及增產(chǎn)或減產(chǎn)一個單位產(chǎn)品增產(chǎn)或減產(chǎn)一個單位產(chǎn)品的差量成本的差量成本，都是邊際成本這個理論概念的具體表現(xiàn)形式。，都是邊際成本這個理論概念的具體表現(xiàn)形式。5、成本按經(jīng)營

27、決策需要分類、成本按經(jīng)營決策需要分類（3 3）機會成本（）機會成本（opportunity costsopportunity costs）：指由于放棄某項）：指由于放棄某項方案而損失的潛在收益。方案而損失的潛在收益。 機會成本是基于機會成本是基于某一資源的多種用途某一資源的多種用途而提出來的。而提出來的。 例例 某企業(yè)現(xiàn)有一空閑的車間，既可以用于甲產(chǎn)品的生產(chǎn)，某企業(yè)現(xiàn)有一空閑的車間，既可以用于甲產(chǎn)品的生產(chǎn)，也可以用于出租。如果用來生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其預(yù)計收入為也可以用于出租。如果用來生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其預(yù)計收入為3 3 500500元，預(yù)計成本費用為元，預(yù)計成本費用為1 8001 800元，可以獲得凈利元

28、，可以獲得凈利1 7001 700元；元；若用于出租可以獲得租金收入若用于出租可以獲得租金收入1 2001 200元。對決策者而言，元。對決策者而言，如果選擇用于甲產(chǎn)品的生產(chǎn)則出租方案必然要放棄，其可如果選擇用于甲產(chǎn)品的生產(chǎn)則出租方案必然要放棄，其可能獲得的租金收入能獲得的租金收入1 2001 200元應(yīng)作為生產(chǎn)甲產(chǎn)品這一方案的元應(yīng)作為生產(chǎn)甲產(chǎn)品這一方案的機會成本。機會成本。5、成本按經(jīng)營決策需要分類、成本按經(jīng)營決策需要分類（4 4）沉沒成本（）沉沒成本（sunk costssunk costs）：）：過去已經(jīng)發(fā)生過去已經(jīng)發(fā)生，不是目，不是目前或未來決策所能改變的成本。它是過去決策的結(jié)果，與前

29、或未來決策所能改變的成本。它是過去決策的結(jié)果，與現(xiàn)在或未來的決策無關(guān)，現(xiàn)在或未來的決策無關(guān)， 例例 已經(jīng)發(fā)生不可收回的支出，如時間、金錢、精力等。已經(jīng)發(fā)生不可收回的支出，如時間、金錢、精力等。（5 5）付現(xiàn)成本（）付現(xiàn)成本（out-of-pocket costsout-of-pocket costs）：指需要）：指需要立即支立即支付現(xiàn)款付現(xiàn)款或需在或需在近期內(nèi)近期內(nèi)支付現(xiàn)金所產(chǎn)生的成本。支付現(xiàn)金所產(chǎn)生的成本。 例例 企業(yè)在短期經(jīng)營決策中，如遇到本身的貨幣資金比企業(yè)在短期經(jīng)營決策中，如遇到本身的貨幣資金比較拮據(jù)，近期內(nèi)又無應(yīng)收賬款可以收回，而向市場上籌措較拮據(jù)，近期內(nèi)又無應(yīng)收賬款可以收回，而向市

30、場上籌措資金又比較困難或借款利率較高時，則管理當(dāng)局在決策分資金又比較困難或借款利率較高時，則管理當(dāng)局在決策分析過程中對析過程中對“付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本”的考慮，往往比對的考慮，往往比對“總成本總成本”的的考慮多，并會選擇考慮多，并會選擇“付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本”最小的方案來代替最小的方案來代替“總成總成本本”最低的方案。最低的方案。5 5、成本按經(jīng)營決策需要分類、成本按經(jīng)營決策需要分類（6 6）重置成本（）重置成本（replacement costsreplacement costs）：指假設(shè)在現(xiàn)在的市場條）：指假設(shè)在現(xiàn)在的市場條件下件下重新購置重新購置目前持有的某項資產(chǎn)所需發(fā)生的成本。目前持有的某項資

31、產(chǎn)所需發(fā)生的成本。（7 7）可避免成本與不可避免成本（）可避免成本與不可避免成本（Avoidable Cost and Avoidable Cost and Unavoidable Cost Unavoidable Cost ） 可避免成本可避免成本：通過某項決策行動：通過某項決策行動可以改變其數(shù)額可以改變其數(shù)額的成本。的成本。如如酌量性酌量性固定成本。固定成本。也就是說，如果某一特定方案采用了，與也就是說，如果某一特定方案采用了，與其相聯(lián)系的某項支出就必然發(fā)生；反之，如果某項方案沒有采其相聯(lián)系的某項支出就必然發(fā)生；反之，如果某項方案沒有采用，則某項支出就不會發(fā)生。用，則某項支出就不會發(fā)生。

32、不可避免成本不可避免成本：指某項決策行動：指某項決策行動不能改變其數(shù)額不能改變其數(shù)額的成本。的成本。如如約束性約束性固定成本。固定成本。也就是同某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系也就是同某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。其發(fā)生與否，并不取決于有關(guān)方案的取舍。的成本。其發(fā)生與否，并不取決于有關(guān)方案的取舍。5、成本按經(jīng)營決策需要分類、成本按經(jīng)營決策需要分類（8 8）可延緩成本與不可延緩成本（）可延緩成本與不可延緩成本（Deferrable Cost and Deferrable Cost and Undeferrable Cost Undeferrable Cost ） 可延緩成本可延緩成本：如果推遲

33、執(zhí)行某項已決定要實施的方案，：如果推遲執(zhí)行某項已決定要實施的方案，對企業(yè)的整體經(jīng)營活動對企業(yè)的整體經(jīng)營活動不會產(chǎn)生太大的影響不會產(chǎn)生太大的影響，那么，與該，那么，與該方案聯(lián)系在一起的成本就稱之為可延緩成本。方案聯(lián)系在一起的成本就稱之為可延緩成本。 不可延緩成本不可延緩成本：指不可推遲到以后再發(fā)生的成本，或者：指不可推遲到以后再發(fā)生的成本，或者是如果推遲會對企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)產(chǎn)生是如果推遲會對企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)產(chǎn)生重大不利影響重大不利影響的成本。的成本。（9 9）專屬成本與共同成本（）專屬成本與共同成本（Specific Cost and Common Specific Cost and Common

34、CostCost） 專屬成本專屬成本：指可以明確歸屬于某種、某批或某個部門的：指可以明確歸屬于某種、某批或某個部門的固定成本。固定成本。 共同成本共同成本：指必須由幾種、幾批或有關(guān)部門共同分擔(dān)的：指必須由幾種、幾批或有關(guān)部門共同分擔(dān)的固定成本。固定成本。5 5、成本按經(jīng)營決策需要分類、成本按經(jīng)營決策需要分類（1010）相關(guān)成本與非相關(guān)成本（）相關(guān)成本與非相關(guān)成本（Relevant Cost and Relevant Cost and Irrelevant CostIrrelevant Cost） 1 1）相關(guān)成本相關(guān)成本：指進行決策時：指進行決策時應(yīng)考慮應(yīng)考慮的的未來未來成本。成本。 前述成本

35、中屬于相關(guān)成本的有：差別成本、邊際成本、前述成本中屬于相關(guān)成本的有：差別成本、邊際成本、機會成本、付現(xiàn)成本、重置成本、專屬成本、可避免成本、機會成本、付現(xiàn)成本、重置成本、專屬成本、可避免成本、可延緩成本?？裳泳彸杀尽?2 2）非相關(guān)成本非相關(guān)成本：指決策時：指決策時不必考慮不必考慮的那部分的成本。的那部分的成本。 前述成本中屬于非相關(guān)成本的有：沉沒成本、不可避前述成本中屬于非相關(guān)成本的有：沉沒成本、不可避免成本、不可延緩成本、共同成本。免成本、不可延緩成本、共同成本。39二、成本核算的相關(guān)理論二、成本核算的相關(guān)理論（一）成本核算原則（一）成本核算原則1.劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收益性

36、支出與資本性支出原則2.實際成本計價原則實際成本計價原則3.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則4.成本分期核算原則成本分期核算原則5.一致性原則一致性原則6.相關(guān)性原則相關(guān)性原則7.重要性原則重要性原則（一）成本核算原則（一）成本核算原則劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收益性支出與資本性支出原則收益性支出收益性支出 也稱營業(yè)支出，是指與也稱營業(yè)支出，是指與當(dāng)期收入當(dāng)期收入相配比的費用支出。相配比的費用支出。收益性支出全部列作當(dāng)期的成本、費用。收益性支出全部列作當(dāng)期的成本、費用。如如生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程中原材料的消耗、直接工資、制造費用和期間費用均中原材料的消耗、直接工資、制造費用和期間費用均屬于收益性

37、支出。屬于收益性支出。資本性支出資本性支出 是指為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營上的長遠需要，不能由當(dāng)年產(chǎn)品是指為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營上的長遠需要，不能由當(dāng)年產(chǎn)品銷售收入全部補償?shù)闹С?，而要由各受益期的收入銷售收入全部補償?shù)闹С?，而要由各受益期的收入分分期負?dān)期負擔(dān)。如如購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的各項支出。購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的各項支出。劃分兩者支出的目的劃分兩者支出的目的 正確確定資產(chǎn)的價值；正確計算各期的產(chǎn)品成本、正確確定資產(chǎn)的價值；正確計算各期的產(chǎn)品成本、期間費用；正確確定當(dāng)期損益。期間費用；正確確定當(dāng)期損益。（一）成本核算原則（一）成本核算原則實際成本計價原則實際成本計價原則實際成本計價實際成本計價 亦稱亦稱歷

38、史成本計價歷史成本計價，是指各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照，是指各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取取得或構(gòu)建得或構(gòu)建時發(fā)生的實際成本入賬，并在會計報告中也時發(fā)生的實際成本入賬，并在會計報告中也按實際成本反映。按實際成本反映。成本核算按成本核算按實際成本實際成本計價，包括兩方面的內(nèi)容：計價，包括兩方面的內(nèi)容： 對對生產(chǎn)生產(chǎn)所耗用的原材料、燃料、動力和折舊等費用，所耗用的原材料、燃料、動力和折舊等費用，都要按實際成本計價；都要按實際成本計價； 完工產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本要按實際成本計價。成本要按實際成本計價。（一）成本核算原則（一）成本核算原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制 1. 1.凡是凡是本期本期已經(jīng)實

39、現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為本期的收入的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和費用；和費用； 2. 2.凡是凡是不屬于本期不屬于本期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)?shù)氖杖牒唾M用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和費用。期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和費用。產(chǎn)品成本的確定，是以產(chǎn)品成本的確定，是以權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計算的為基礎(chǔ)計算的貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制的目的：主要是為正確劃分貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制的目的：主要是為正確劃分本期本期產(chǎn)品產(chǎn)品成本和成本和下期下期產(chǎn)品成本的界限，以便正確計算產(chǎn)品銷售產(chǎn)品成本的界限，以便正確計

40、算產(chǎn)品銷售利潤。利潤。（一）成本核算原則（一）成本核算原則成本分期核算原則成本分期核算原則成本核算的分期，必須與成本核算的分期，必須與會計年度會計年度的分月、分季、分的分月、分季、分年相一致，以便于利潤的計算。年相一致，以便于利潤的計算。成本核算的分期成本核算的分期不能不能與產(chǎn)品的成本計算期混為一談。與產(chǎn)品的成本計算期混為一談。一致性原則一致性原則一致性原則：是指一致性原則：是指成本核算所采用的方法成本核算所采用的方法前后各期必前后各期必須一致，使各期的成本資料有統(tǒng)一的口徑，前后連貫，須一致，使各期的成本資料有統(tǒng)一的口徑，前后連貫，互相可比。否則，就容易弄虛作假，任意調(diào)節(jié)各期成互相可比。否則，

41、就容易弄虛作假，任意調(diào)節(jié)各期成本的高低，影響成本的正確性。本的高低，影響成本的正確性。（一）成本核算原則（一）成本核算原則相關(guān)性原則相關(guān)性原則相關(guān)性原則包括兩個方面：成本信息的有用性和及時性。相關(guān)性原則包括兩個方面：成本信息的有用性和及時性。有用性有用性：幫助使用人員解決成本相關(guān)的問題，并為未來：幫助使用人員解決成本相關(guān)的問題，并為未來決策提供有用信息。決策提供有用信息。及時性及時性：及時提供足以反映企業(yè)資金耗費狀況的成本信：及時提供足以反映企業(yè)資金耗費狀況的成本信息，借以迅速地做出生產(chǎn)經(jīng)營決策，糾正和完善成本管息，借以迅速地做出生產(chǎn)經(jīng)營決策，糾正和完善成本管理工作中的失誤和不足，并果斷地采取

42、進一步加強成本理工作中的失誤和不足，并果斷地采取進一步加強成本管理的具體措施。管理的具體措施。重要性原則重要性原則重要性原則重要性原則 對于成本對于成本有重大影響有重大影響的項目應(yīng)作為重點，力求精確；的項目應(yīng)作為重點，力求精確； 對于那些對于那些不太重要不太重要的瑣碎項目，就可以從簡處理，的瑣碎項目，就可以從簡處理，不必要求過嚴。不必要求過嚴。（二）成本核算的基本要求（二）成本核算的基本要求1. 嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍2. 正確劃分各種費用支出的界限正確劃分各種費用支出的界限3. 做好各項成本核算的基礎(chǔ)工作做好各項成本核算的基礎(chǔ)工作4. 4. 選擇恰當(dāng)?shù)某?/p>

43、本計算方法選擇恰當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ǎǘ┏杀竞怂阋螅ǘ┏杀竞怂阋?. 1. 嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍 （1 1）企業(yè)生產(chǎn)單位為）企業(yè)生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品所實際消耗的原材料、所實際消耗的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品等費用；低值易耗品等費用； （2 2）企業(yè)生產(chǎn)單位為）企業(yè)生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊所發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費、修理費、租賃費；費、修理費、租賃費； （3 3）企業(yè)生產(chǎn)單位支付給職工的工資、津貼、獎金、）企業(yè)生產(chǎn)單位支付給職工的工資

44、、津貼、獎金、補貼、社會保險費、住房公積金和職工福利費；補貼、社會保險費、住房公積金和職工福利費； （4 4）企業(yè)生產(chǎn)單位因）企業(yè)生產(chǎn)單位因生產(chǎn)原因生產(chǎn)原因引起的廢品修復(fù)費用或引起的廢品修復(fù)費用或報廢損失，季節(jié)性停工、修理期間停工所支付的工資，以報廢損失，季節(jié)性停工、修理期間停工所支付的工資，以及在工資基礎(chǔ)上計提的社會保險費、住房公積金、職工福及在工資基礎(chǔ)上計提的社會保險費、住房公積金、職工福利費；利費； （5 5）企業(yè)生產(chǎn)單位為）企業(yè)生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)組織和管理生產(chǎn)所支付的辦公費、所支付的辦公費、差旅費、運輸費、保險費、水電費、設(shè)計制圖費、試驗檢差旅費、運輸費、保險費、水電費、設(shè)計制圖

45、費、試驗檢驗費、勞動保護費、郵電費等。驗費、勞動保護費、郵電費等。（二）成本核算要求（二）成本核算要求2 2. . 正確劃分各種費用支出的界限正確劃分各種費用支出的界限（1 1）劃清）劃清收益支出收益支出與與資本支出資本支出、營業(yè)外支出營業(yè)外支出的界限；的界限；（2 2）劃清產(chǎn)品）劃清產(chǎn)品生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用與與期間費用期間費用的界限；的界限；（3 3）劃清）劃清本期本期產(chǎn)品成本和產(chǎn)品成本和下期下期產(chǎn)品成本的界限；產(chǎn)品成本的界限；（4 4）劃清）劃清不同產(chǎn)品不同產(chǎn)品成本的界限；成本的界限；（5 5）劃清）劃清在產(chǎn)品在產(chǎn)品成本和成本和產(chǎn)成品產(chǎn)成品成本的界限。成本的界限。（二）成本核算要求（二）成本核

46、算要求（1 1）劃分收益性支出與資本性支出、營業(yè)外支）劃分收益性支出與資本性支出、營業(yè)外支出的界限出的界限p收益性支出收益性支出是指企業(yè)為了取得當(dāng)期收益而發(fā)生是指企業(yè)為了取得當(dāng)期收益而發(fā)生的支出。的支出。 p資本性支出資本性支出是指企業(yè)為了取得多個會計期間的是指企業(yè)為了取得多個會計期間的收益而發(fā)生的支出。收益而發(fā)生的支出。 p營業(yè)外支出營業(yè)外支出則是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)則是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項支出。務(wù)無直接關(guān)系的各項支出。 （二）成本核算要求（二）成本核算要求p只有劃分收益性支出與資本性支出的界限，才能正確只有劃分收益性支出與資本性支出的界限，才能正確核算各期的成

47、本費用和資產(chǎn)價值。核算各期的成本費用和資產(chǎn)價值。p只有劃分收益性支出與營業(yè)外支出的界限，才能正確只有劃分收益性支出與營業(yè)外支出的界限，才能正確核算各期間的成本費用和營業(yè)利潤。核算各期間的成本費用和營業(yè)利潤。（2 2）劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限）劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限p生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用是在一定期間內(nèi)為了生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的，按是在一定期間內(nèi)為了生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的，按規(guī)定應(yīng)計入產(chǎn)品成本的資金耗費。生產(chǎn)費用主要包括規(guī)定應(yīng)計入產(chǎn)品成本的資金耗費。生產(chǎn)費用主要包括在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料費用、直接人工費在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料費用、直接人工費用和應(yīng)分攤的制造費用等。用和應(yīng)分攤的制造費用等。

48、p期間費用期間費用是指直接計入當(dāng)期損益的營業(yè)費用、管理費是指直接計入當(dāng)期損益的營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。用和財務(wù)費用。（二）成本核算要求（二）成本核算要求（2 2）劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限）劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限p生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用是在一定期間內(nèi)為了生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的，按是在一定期間內(nèi)為了生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的，按規(guī)定應(yīng)計入產(chǎn)品成本的資金耗費。生產(chǎn)費用主要包括規(guī)定應(yīng)計入產(chǎn)品成本的資金耗費。生產(chǎn)費用主要包括在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料費用、直接人工費在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料費用、直接人工費用和應(yīng)分攤的制造費用等。用和應(yīng)分攤的制造費用等。p期間費用期間費用是指直接是指直接計入當(dāng)期損益的

49、營計入當(dāng)期損益的營業(yè)費用、管理費用業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。和財務(wù)費用。（二）成本核算要求（二）成本核算要求（3 3）劃分各個會計期間的費用界限）劃分各個會計期間的費用界限p對于應(yīng)計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用和應(yīng)計入當(dāng)期對于應(yīng)計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用和應(yīng)計入當(dāng)期損益的期間費用，還應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在各損益的期間費用，還應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在各個會計期間之間進行合理劃分。個會計期間之間進行合理劃分。（4 4）劃分各種產(chǎn)品的費用界限）劃分各種產(chǎn)品的費用界限p對于應(yīng)計入本期產(chǎn)品成本的費用，還應(yīng)在各種對于應(yīng)計入本期產(chǎn)品成本的費用，還應(yīng)在各種產(chǎn)品之間進行合理劃分。產(chǎn)品之間進行合理劃分。 p在各種產(chǎn)品之間分配費用

50、時，應(yīng)注意劃分盈利在各種產(chǎn)品之間分配費用時，應(yīng)注意劃分盈利產(chǎn)品與虧損產(chǎn)品、可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品之間產(chǎn)品與虧損產(chǎn)品、可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品之間的費用界限。的費用界限。 （二）成本核算要求（二）成本核算要求（5 5）劃分本期完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品的費用界限）劃分本期完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品的費用界限 p到期末，將各種產(chǎn)品本期發(fā)生的產(chǎn)品費用在有關(guān)成本到期末，將各種產(chǎn)品本期發(fā)生的產(chǎn)品費用在有關(guān)成本計算單中歸集完畢后，就可以計算本期各種完工產(chǎn)品計算單中歸集完畢后，就可以計算本期各種完工產(chǎn)品成本總額和單位成本。成本總額和單位成本。 （二）成本核算要求（二）成本核算要求3. 做好各項成本核算的基礎(chǔ)工作做好各項成本核

51、算的基礎(chǔ)工作（1）建立和健全有關(guān)成本核算的原始記錄和憑證，并建）建立和健全有關(guān)成本核算的原始記錄和憑證，并建立合理的憑證傳遞流程；立合理的憑證傳遞流程；（2）制訂消耗定額，加強標準化管理；）制訂消耗定額，加強標準化管理；（3）建立材料物資的計量、驗收、領(lǐng)發(fā)、盤存等制度；）建立材料物資的計量、驗收、領(lǐng)發(fā)、盤存等制度；（4）制訂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格和內(nèi)部結(jié)算制度。）制訂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格和內(nèi)部結(jié)算制度。（二）成本核算要求（二）成本核算要求 4. 4. 選擇恰當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ㄟx擇恰當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?成本計算的主要方法成本計算的主要方法品種法、分批法、分步法品種法、分批法、分步法 （1 1）品種法品種法適用于適用于

52、大量大批大量大批單步驟單步驟生產(chǎn)企業(yè)；生產(chǎn)企業(yè)； （2 2）分批法分批法適用于適用于小批小批單件單件的生產(chǎn)企業(yè)；的生產(chǎn)企業(yè)； （3 3）分步法分步法適用于適用于大量大批大量大批多步驟多步驟生產(chǎn)企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)。 說明說明：費用與成本的關(guān)系：費用與成本的關(guān)系： 1 1）費用費用是指為是指為生產(chǎn)和銷售生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品所發(fā)生的各項支出，包產(chǎn)品所發(fā)生的各項支出，包括括生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用和和期間費用期間費用； 2 2）生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用是產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)；是產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)； 3 3）成本成本是指對象化了的生產(chǎn)費用。是指對象化了的生產(chǎn)費用。各種產(chǎn)品各種產(chǎn)品甲產(chǎn)品的還是乙產(chǎn)品的？甲產(chǎn)品的還是乙產(chǎn)品的？各種支出各種支出

53、是成本費用？是成本費用？各期費用成本各期費用成本一月還是二月的？一月還是二月的？產(chǎn)品成本和期間費用產(chǎn)品成本和期間費用與生產(chǎn)直接相關(guān)？與生產(chǎn)直接相關(guān)？產(chǎn)成品和在產(chǎn)品產(chǎn)成品和在產(chǎn)品可否出售？可否出售？成本核算的基本要求成本核算的基本要求（二）成本核算要求（二）成本核算要求支出前期后期本期管理費用財務(wù)費用銷售費用期間費用產(chǎn)品成本在產(chǎn)品產(chǎn)成品生產(chǎn)經(jīng)營費用資本性支出營業(yè)外支出福利性支出乙產(chǎn)品甲產(chǎn)品各種支出各種支出是成本費用？是成本費用？各期費用成本各期費用成本一月還是二月的？一月還是二月的？產(chǎn)品成本和期間費用產(chǎn)品成本和期間費用與生產(chǎn)直接相關(guān)？與生產(chǎn)直接相關(guān)？產(chǎn)成品和在產(chǎn)品產(chǎn)成品和在產(chǎn)品可否出售？可否出售

54、？各種產(chǎn)品各種產(chǎn)品甲產(chǎn)品的還是乙產(chǎn)品的？甲產(chǎn)品的還是乙產(chǎn)品的？（三）成本核算的一般程序（三）成本核算的一般程序（1）審核各項費用支出。）審核各項費用支出。 （2）編制要素費用分配表。）編制要素費用分配表。（3）輔助生產(chǎn)費用的分配。）輔助生產(chǎn)費用的分配。 （4）制造費用的分配。）制造費用的分配。（5）完工產(chǎn)品成本的確定和結(jié)轉(zhuǎn)。）完工產(chǎn)品成本的確定和結(jié)轉(zhuǎn)。 原始憑證及其他證據(jù) 材料、工資等費用分配表 輔助生產(chǎn)成本明細賬 輔助生產(chǎn)費用分配表 產(chǎn) 品 成 本 明 細 賬 庫存產(chǎn)品 明細賬 主營業(yè)務(wù) 成本明細賬 制造費用明細賬 制造費用分配表 材料采購材料采購材料倉庫材料倉庫完工成品完工成品成品倉庫成品

55、倉庫產(chǎn)品產(chǎn)品銷售銷售領(lǐng)用直接領(lǐng)用直接材料材料工廠工廠直接人工和制造費用直接人工和制造費用（三）成本核算的一般程序（三）成本核算的一般程序支出前期后期本期管理費用財務(wù)費用銷售費用期間費用產(chǎn)品成本在產(chǎn)品產(chǎn)成品生產(chǎn)經(jīng)營費用資本性支出營業(yè)外支出福利性支出乙產(chǎn)品甲產(chǎn)品審核和控制在本期完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配在各個成本核算對象之間進行歸集和分配（四）成本核算賬戶的設(shè)置（四）成本核算賬戶的設(shè)置成本核算帳戶包括成本核算帳戶包括基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用制造費用總帳：總帳：結(jié)構(gòu)及內(nèi)容結(jié)構(gòu)及內(nèi)容明細帳：明細帳：設(shè)置方法設(shè)置方法（四）成本核算賬戶的設(shè)置（四）成本核算賬戶的設(shè)置（一）（一）“基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)”賬戶賬戶u“基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)”賬戶是用以歸集企業(yè)的基本生產(chǎn)車間為生賬戶是用以歸集