1、.莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁

2、肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈

3、罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆

4、羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃

5、芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈

6、膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅

7、腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃

8、肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀

9、羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈

10、羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅

11、艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃

12、芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀

13、膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇

14、肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅

15、肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂

16、羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀

17、襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄

18、芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞

19、膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿

20、膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇

21、肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄

22、羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂

23、羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿

24、艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇

25、膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄

26、膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈

27、肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿

28、肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄

29、羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅羈膅莄薄螀羇芀薄袃芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀薁螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂蒁蚈蟻

30、裊蕆蚈袃肁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒄蚄袀膇莀螃羂羀芆螂螞膅膁螂螄羈薀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袇肁膁蒁肀襖蕿蒀蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇蒈蚄 我國境內(nèi)外同時上市公司2011年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系情況分析報告 基于2011年內(nèi)控評價報告、內(nèi)控審計報告的分析財政部會計司 證監(jiān)會會計部發(fā)布目 錄一、基本情況. 4（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源. 4（二）境內(nèi)外同時上市公司特征分析. 7（三）境內(nèi)外同時上市公司2011年年度財務(wù)報告、內(nèi)控評價報告及內(nèi)控審計報告的基本情況 10二、研究分析. 13（一）內(nèi)部控制評價報告分析. 13（二）內(nèi)部控制審計報告分析. 31三、存在的問題.

31、34（一）企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系實施過程中存在的問題. 35（二）中介機(jī)構(gòu)在內(nèi)控咨詢及審計過程中存在的問題. 37四、有關(guān)建議. 39（一）標(biāo)準(zhǔn)制定及監(jiān)管層面. 39（二）企業(yè)層面. 41（三）內(nèi)控咨詢及審計機(jī)構(gòu)層面. 422010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，標(biāo)志著融合國際先進(jìn)經(jīng)驗、結(jié)合中國實際的企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系基本建成。為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系順利推進(jìn)實施，財政部等五部委確定，企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行。按照要求，境內(nèi)外同時上市公司在2011年會計年度結(jié)束后，應(yīng)隨年度報告一同披露企業(yè)內(nèi)部控制評價報告以及內(nèi)

32、部控制審計報告。財政部、證監(jiān)會作為推動上市公司實施企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的主管部門，一年多來采取多種措施推動內(nèi)控實施，也密切關(guān)注、跟蹤企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系在不同公司的實際建立實施情況及其過程中反映的突出性問題。為了全面、深入了解境內(nèi)外同時上市公司2011年實施企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的情況，總結(jié)經(jīng)驗、發(fā)現(xiàn)問題、查找不足，更好地推動企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系在更大范圍內(nèi)實施，財政部會計司會同證監(jiān)會會計部聯(lián)合開展了對我國境內(nèi)外同時上市公司2011年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系情況的分析工作。我們希望通過此次分析掌握了解我國境內(nèi)外同時上市公司的內(nèi)控建設(shè)情況，相信該分析報告能在一定程度上反映我國內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)狀，從而為我國上交所、深交所主

33、板上市公司及其他類別企業(yè)實施企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系提供一定的借鑒。一、基本情況（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源本報告所指境內(nèi)外同時上市公司，是指既在我國境內(nèi)資本市場上市，又在其他國家或地區(qū)證券市場上市的企業(yè)。境內(nèi)外同時上市并非要求同步上市。按此標(biāo)準(zhǔn)，截止2010年12月31日，我國境內(nèi)外同時上市的公司為67家（具體情況如表1）。這67家公司按照五部委的要求，從2011年1月1日起，開始執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系。本文所用67家公司披露的內(nèi)控評價報告、內(nèi)部控制審計報告以及相關(guān)數(shù)據(jù)來自深交所、上交所網(wǎng)站以及WIND數(shù)據(jù)庫和CSMAR數(shù)據(jù)庫，并經(jīng)手工整理。表1 境內(nèi)外同時上市公司的基本信息序號A股代碼A股簡稱境外上市交

34、易所境外股票代碼境外股票簡稱1000063中興通訊香港聯(lián)合交易所763中興通訊2000157中聯(lián)重科香港聯(lián)合交易所01157中聯(lián)重科3000338濰柴動力香港聯(lián)合交易所2338濰柴動力4000488晨鳴紙業(yè)香港聯(lián)合交易所1812晨鳴紙業(yè)5000585東北電氣香港聯(lián)合交易所0042東北電氣6000666經(jīng)緯紡機(jī)香港聯(lián)合交易所0350經(jīng)緯紡機(jī)7000756新華制藥香港聯(lián)合交易所0719新華制藥8000898鞍鋼股份香港聯(lián)合交易所0347鞍鋼股份9000921ST科龍香港聯(lián)合交易所00921海信科龍10002202金風(fēng)科技香港聯(lián)合交易所02208金風(fēng)科技11002490山東墨龍香港聯(lián)合交易所0056

35、8山東墨龍12600011華能國際香港聯(lián)合交易所902華能國際紐約證券交易所HNP13600012皖通高速香港聯(lián)合交易所0995安徽皖通14600016民生銀行香港聯(lián)合交易所01988民生銀行15600026中海發(fā)展香港聯(lián)合交易所01138中海發(fā)展16600027華電國際香港聯(lián)合交易所01071華電國際電力股份17600028中國石化香港聯(lián)合交易所0386中國石化紐約證券交易所SNPSINOPEC CORP倫敦證券交易所SNPSINOPEC CORP18600029南方航空香港聯(lián)合交易所1055南方航空紐約證券交易所ZNHChina Southern Air19600036招商銀行香港聯(lián)合交易

36、所03968招商銀行20600115東方航空香港聯(lián)合交易所0670東方航空紐約證券交易所CEA21600188兗州煤業(yè)香港聯(lián)合交易所1171兗州煤業(yè)紐約證券交易所YZC22600329中新藥業(yè)新加坡證券交易所23600332廣州藥業(yè)香港聯(lián)合交易所0874廣州藥業(yè)24600362江西銅業(yè)香港聯(lián)合交易所0358江西銅業(yè)股份25600377寧滬高速香港聯(lián)合交易所0177江蘇寧滬紐約證券交易所JEXWW47737310426600548深高速香港聯(lián)合交易所00548深圳高速27600585海螺水泥香港聯(lián)合交易所00914海螺水泥28600600青島啤酒香港聯(lián)合交易所00168青島啤酒29600685廣

37、船國際香港聯(lián)合交易所00317廣州廣船30600688S上石化香港聯(lián)合交易所00338上海石化紐約證券交易所SHI31600775南京熊貓香港聯(lián)合交易所0553南京熊貓32600806昆明機(jī)床香港聯(lián)合交易所0300昆明機(jī)床33600808馬鋼股份香港聯(lián)合交易所323馬鞍山鋼鐵34600860ST北人香港聯(lián)合交易所0187北人印刷35600871S儀化香港聯(lián)合交易所1033儀征化纖36600874創(chuàng)業(yè)環(huán)保香港聯(lián)合交易所1065天津創(chuàng)業(yè)環(huán)保股份37600875東方電氣香港聯(lián)合交易所1072東方電氣38600876洛陽玻璃香港聯(lián)合交易所01108洛陽玻璃39601005重慶鋼鐵香港聯(lián)合交易所1053

38、重慶鋼鐵40601088中國神華香港聯(lián)合交易所01088中國神華41601107四川成渝香港聯(lián)合交易所00107四川成渝42601111中國國航香港聯(lián)合交易所0753中國國航倫敦證券交易所AIRCAIRC43601186中國鐵建香港聯(lián)合交易所1186中國鐵建44601288農(nóng)業(yè)銀行香港聯(lián)合交易所1288農(nóng)業(yè)銀行45601318中國平安香港聯(lián)合交易所2318中國平安46601328交通銀行香港聯(lián)合交易所03328交通銀行47601333廣深鐵路香港聯(lián)合交易所00525廣深鐵路紐約證券交易所GSH48601390中國中鐵香港聯(lián)合交易所00390中國中鐵49601398工商銀行香港聯(lián)合交易所1398

39、工商銀行50601588北辰實業(yè)香港聯(lián)合交易所0588北京北辰實業(yè)股份51601600中國鋁業(yè)香港聯(lián)合交易所2600中國鋁業(yè)紐約證券交易所ACHCHALCO52601601中國太保香港聯(lián)合交易所02601中國太保53601618中國中冶香港聯(lián)合交易所1618中國中冶54601628中國人壽香港聯(lián)合交易所2628中國人壽紐約證券交易所LFC55601727上海電氣香港聯(lián)合交易所02727上海電氣56601766中國南車香港聯(lián)合交易所1766中國南車57601808中海油服香港聯(lián)合交易所2883中海油服58601857中國石油香港聯(lián)合交易所857中國石油紐約證券交易所PTR59601866中海集運

40、香港聯(lián)合交易所02866中海集運60601880大連港香港聯(lián)合交易所2880大連港61601898中煤能源香港聯(lián)合交易所01898中煤能源62601899紫金礦業(yè)香港聯(lián)合交易所02899紫金礦業(yè)63601919中國遠(yuǎn)洋香港聯(lián)合交易所1919中國遠(yuǎn)洋64601939建設(shè)銀行香港聯(lián)合交易所939建設(shè)銀行65601988中國銀行香港聯(lián)合交易所3988中國銀行66601991大唐發(fā)電香港聯(lián)合交易所991大唐發(fā)電67601998中信銀行香港聯(lián)合交易所0998中信銀行（二）境內(nèi)外同時上市公司特征分析1.行業(yè)分布按照中國證監(jiān)會上市公司行業(yè)分類指引中的行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，67家公司的行業(yè)分布情況如表2。表2 行業(yè)分

41、布情況表行業(yè)分類公司數(shù)量（家）所占比例B 采掘業(yè)710.4%C 制造業(yè)2740.3%C0 食品飲料11.5%C3 造紙印刷11.5%C4 石油化學(xué)23.0%C6 金屬非金屬710.4%C7 機(jī)械設(shè)備1319.4%C8 醫(yī)藥生物34.5%D 電力34.5%E 建筑業(yè)34.5%F 交通運輸1217.9%F01 鐵路運輸11.5%F03 公路運輸46.0%F07 水上運輸34.5%F09 航空運輸34.5%F11 交通運輸輔助業(yè)11.5%G 信息技術(shù)23.0%I 金融保險1116.4%I01 銀行業(yè)811.9%I11 保險業(yè)34.5%J 房地產(chǎn)11.5%K 社會服務(wù)11.5%合計67100%從表2可

42、以看出，境內(nèi)外同時上市公司主要分布在制造業(yè)、交通運輸業(yè)、金融保險業(yè)和采掘業(yè)，所占比例分別為40.3%、17.9%、16.4%、10.4%。制造業(yè)所占比例最大，其二級分類中，機(jī)械設(shè)備子行業(yè)所占比例最大，占所有境內(nèi)外同時上市公司的19.4%；其次是金屬非金屬行業(yè)，占比10.4%。電力、建筑、信息技術(shù)所占比例均較小。房地產(chǎn)業(yè)和社會服務(wù)業(yè)都只有1家公司，分別是北辰實業(yè)和創(chuàng)業(yè)環(huán)保兩家公司。從表2的統(tǒng)計可以看出，境內(nèi)外同時上市公司主要集中在機(jī)械設(shè)備、交通運輸、金融保險、采掘業(yè)和金屬非金屬業(yè)等關(guān)系國計民生的行業(yè)。2.企業(yè)規(guī)模67家公司2011年主營業(yè)務(wù)總收入為人民幣121,327億元，約為我國2011年國內(nèi)

43、生產(chǎn)總值471,564億元的四分之一，可見67家公司在我國國民經(jīng)濟(jì)中的重要地位。67家公司2011年主營業(yè)務(wù)收入全部超過人民幣1億元，為了準(zhǔn)確衡量67家公司的規(guī)模，我們按照2011年主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分類，分為主營業(yè)務(wù)收入少于10億元的大中型企業(yè)、10億元至100億元的大型企業(yè)、100億以上的特大型企業(yè)三類。具體情況如表3。表3 67家公司按主營業(yè)務(wù)收入劃分統(tǒng)計表企業(yè)2011底年主營業(yè)務(wù)收入公司數(shù)量（家）所占比例100億元以上5074.6%大于10億元少于100億元1420.9%少于10億元34.5%3.在其他交易所上市的情況根據(jù)67家公司年報中披露的“公司基本情況”中有關(guān)公司上市信息或者股票簡

44、況等相關(guān)內(nèi)容，67家公司中，除中新藥業(yè)（600329）外，其它66家公司均在內(nèi)地A股市場和香港H股市場上市。中新藥業(yè)（600329）在境內(nèi)A股市場和新加坡證券交易所市場上市，也有一些公司除在內(nèi)地和香港上市外，還在美國和英國等證券市場上市。美國具有成熟、規(guī)范的資本市場，67家公司中包括華能國際、中國石化在內(nèi)的9家上市公司同時在紐約證券交易所上市，具體情況如表4。表4 中國公司在紐約證券交易所上市情況序號A股代碼A股簡稱紐交所代碼1600011華能國際HNP2600028中國石化SNP3600029南方航空ZNH4600115東方航空CEA5600188兗州煤業(yè)YZC6600688S上石化SHI7

45、601333廣深鐵路GSH8601600中國鋁業(yè)ACH9601857中國石油PTR另外，如寧滬高速（600377）、中海油服（601808）等則是在兩地上市三地交易，即在香港和境內(nèi)上市，同時也以一級美國存托憑證（ADR）進(jìn)入美國市場進(jìn)行交易；大唐發(fā)電（601991）H股股票同時在香港和倫敦上市，中國國航在香港和倫敦同時上市；中國石化則在境內(nèi)、香港、倫敦以及紐約四地上市。（三）境內(nèi)外同時上市公司2011年年度財務(wù)報告、內(nèi)控評價報告及內(nèi)控審計報告的基本情況1.2011年年度財務(wù)報告、內(nèi)控評價報告以及內(nèi)控審計報告情況截至2012年4月30日，67家公司全部披露了2011年年度財務(wù)報告、內(nèi)控評價報告以

46、及內(nèi)控審計報告。在67份年度財務(wù)報告中，被注冊會計師出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的有65份；被出具帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告的有1份，為中國中冶（601618）；被出具保留意見審計報告的有1份，為ST科龍（000921）。67份內(nèi)控評價報告中，66家公司對本公司的內(nèi)控做出有效的結(jié)論；1家公司對本公司的內(nèi)控做出無效的結(jié)論，即新華制藥（000756）。新華制藥（000756）在評價中發(fā)現(xiàn)報告期內(nèi)存在一項重大缺陷，即子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司對客戶授信額度過大導(dǎo)致較大經(jīng)濟(jì)損失。因此，新華制藥（000756）披露其在報告期內(nèi)，公司未能按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財

47、務(wù)報告內(nèi)部控制，即內(nèi)控?zé)o效。67份內(nèi)控審計報告中，66家公司被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見；新華制藥（000756）被出具否定意見，其審計師在出具的內(nèi)部控制審計報告中披露了新華制藥內(nèi)部控制存在的重大缺陷。2.年報審計事務(wù)所、內(nèi)控審計事務(wù)所情況分析為67家公司提供年度財務(wù)報告審計的事務(wù)所共10家，其中“四大”會計師事務(wù)所（普華永道會計師事務(wù)所有限公司、德勤華永會計師事務(wù)所有限公司、安永華明會計師事務(wù)所、畢馬威華振會計師事務(wù)所）審計的上市公司為48家，占全部67家公司的71.6%；國內(nèi)其他會計師事務(wù)所審計的上市公司為19家，占全部67家公司的28.4%，具體情況見圖1。圖1 67家公司年度財務(wù)報告審計事務(wù)所

48、分布情況為67家公司提供內(nèi)控審計的會計師事務(wù)所共12家，其中“四大”審計的上市公司為46家，占全部67家公司的68.7%；國內(nèi)其他事務(wù)所審計的上市公司為21家，占全部67家公司的31.3%。具體情況見圖2。圖2 67家公司內(nèi)控報告審計事務(wù)所分布情況67家公司年度財務(wù)報告和內(nèi)部控制經(jīng)同一家會計師事務(wù)所審計的有64家，占全部67家公司的95.5%，只有3家公司分別聘請不同的會計師事務(wù)所為公司提供年度財務(wù)報告審計服務(wù)和內(nèi)控審計服務(wù)。聘請不同事務(wù)所進(jìn)行年度財務(wù)報告和內(nèi)控審計的公司信息如表5。表5 聘請不同事務(wù)所進(jìn)行年度財務(wù)報告、內(nèi)控審計的公司序號公司名稱年度財務(wù)報告審計事務(wù)所內(nèi)控審計事務(wù)所1濰柴動力安

49、永華明會計師事務(wù)所山東正源和信有限責(zé)任會計師事務(wù)所2ST北人信永中和會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）3中國鐵建安永華明會計師事務(wù)所國富浩華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）二、研究分析（一）內(nèi)部控制評價報告分析67家公司所披露的67份內(nèi)控評價報告在格式、內(nèi)容等方面均存在較大差異，本報告將從以下12個方面進(jìn)一步分析。1.內(nèi)部控制評價報告名稱財政部于2012年2月印發(fā)了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關(guān)問題解釋第1號，制定了企業(yè)內(nèi)部控制評價報告的參考格式，其中對內(nèi)控評價報告的名稱表述為“公司20xx年度內(nèi)部控制評價報告”。67家公司披露的內(nèi)部控制評價報告從名稱上來說，主要分為兩類：一

50、類名稱如“公司2011年度內(nèi)部控制評價報告”，這類報告有54份，占80.6%。另一類名稱如“公司2011年度內(nèi)部控制自我評價報告”，這類報告有13份，占19.4%。2.內(nèi)部控制責(zé)任主體認(rèn)定根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關(guān)問題解釋第1號等文件的規(guī)定，建立健全并有效實施內(nèi)部控制是公司董事會的責(zé)任；監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督；經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制的日常運行。從公司內(nèi)部控制責(zé)任主體認(rèn)定和劃分上來看，絕大部分公司對于內(nèi)部控制責(zé)任主體的認(rèn)定很清晰，僅有少數(shù)公司未在內(nèi)控評價報告中披露相關(guān)信息。圖3 內(nèi)部控制責(zé)任主體分布情況3.內(nèi)部控制目標(biāo)67家公司在內(nèi)控評價報

51、告中全部披露了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)，從披露的具體內(nèi)容看，可以分為以下兩類：（1）以財政部等五部委在企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中確定的內(nèi)部控制五目標(biāo)為公司內(nèi)部控制目標(biāo)的有43家。其中17家公司對內(nèi)部控制目標(biāo)的表述與企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范相同，即合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、維護(hù)資產(chǎn)安全、保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率效果、促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；有9家公司對內(nèi)部控制五目標(biāo)作了進(jìn)一步闡述，如南京熊貓（600775）在五目標(biāo)的基礎(chǔ)上增加了“股東利益最優(yōu)化”、中國鐵建（601186）在五目標(biāo)的基礎(chǔ)上增加“培育和提升全員內(nèi)部控制與風(fēng)險管理意識，形成良好的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理文化”、中國鋁業(yè)（601600

52、）則在五目標(biāo)的基礎(chǔ)上增加“建立和符合現(xiàn)代企業(yè)管理要求的公司法人治理結(jié)構(gòu)”等。（2）以財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制目標(biāo)作為公司內(nèi)部控制目標(biāo)的有24家公司。24家公司確定的財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制的目標(biāo)差別很小，大多表述如“保證財務(wù)報告信息真實完整和可靠、防范重大風(fēng)險”，也沒有提及經(jīng)營的合法合規(guī)性、資產(chǎn)的安全等目標(biāo)。以兩種不同形式披露內(nèi)部控制目標(biāo)的公司具體分布情況見圖4。圖4 內(nèi)部控制目標(biāo)披露分布情況4.內(nèi)部控制評價的依據(jù)2011年是境內(nèi)外同時上市公司首次執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系，開展內(nèi)控評價工作對一些企業(yè)來說還比較陌生。財政部等五部委于2010年發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引為上市公司開展內(nèi)控評價工作提供了重要指導(dǎo)

53、。67家公司在其內(nèi)部控制評價報告中以不同的形式披露了內(nèi)部控制評價的依據(jù)，包括所依據(jù)的內(nèi)部規(guī)章以及外部法律法規(guī)等。由于不同公司在內(nèi)控評價工作中依據(jù)的公司內(nèi)部控制評價手冊等內(nèi)部規(guī)章有所不同，因此本部分“內(nèi)部控制評價的依據(jù)”是指公司開展內(nèi)控評價工作所依據(jù)的外部法律法規(guī)等文件。67家公司內(nèi)控自評報告中，遵循的評價依據(jù)可以劃分為三個方面：有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定、規(guī)范性文件和交易所監(jiān)管規(guī)則和其他自律性規(guī)定。其中，法律法規(guī)包括：公司法、證券法、美國薩班斯法案等；規(guī)范性文件包括：財政部等五部委企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制配套指引、證監(jiān)會上市公司治理準(zhǔn)則、保監(jiān)會保險公司內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則、銀監(jiān)會商業(yè)銀行內(nèi)部控制指

54、引；交易所監(jiān)管規(guī)則和其他自律性規(guī)定，包括：深交所上市公司內(nèi)部控制指引、上交所上市公司內(nèi)部控制指引、香港聯(lián)合交易所上市規(guī)則、香港會計師公會內(nèi)部監(jiān)控與風(fēng)險管理的基本架構(gòu)等。67家公司全部披露企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范是內(nèi)部控制評價的依據(jù)，其中61家公司披露其內(nèi)部控制評價工作的依據(jù)是企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引。這61家公司中，包括具體的以評價指引或應(yīng)用指引為依據(jù)的公司。67家公司中，有14家上市公司（不包括沒有詳細(xì)列舉所依據(jù)的其他法律法規(guī)和規(guī)章制度名稱的公司）在內(nèi)控評價報告中披露的內(nèi)控評價工作依據(jù)不僅包括企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引，還包括其他法律法規(guī)或者規(guī)范性文件，占67家公司的20.9%。這

55、14家公司中，有7家公司評價依據(jù)還包括上海證券交易所發(fā)布的上市公司內(nèi)部控制指引；有2家公司評價依據(jù)還包括商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引、公司法、證券法、SOX法案；有1家公司評價依據(jù)還包括深圳證券交易所發(fā)布的上市公司內(nèi)部控制指引。此外，14家公司披露的評價依據(jù)還包括證監(jiān)會上市公司信息披露管理辦法、香港聯(lián)交所企業(yè)管治常規(guī)守則、上交所上市公司2011年年度報告工作備忘錄第一號內(nèi)控報告的編制、審議和披露、證監(jiān)會關(guān)于做好上市公司內(nèi)部控制規(guī)范試點有關(guān)工作的通知、香港會計師公會內(nèi)部監(jiān)控與風(fēng)險管理的基本架構(gòu)、香港聯(lián)合交易所有限公司證券上市規(guī)則、關(guān)于做好北京轄區(qū)上市公司內(nèi)控規(guī)范實施工作的通知等。5.具體負(fù)責(zé)組織實施內(nèi)控評價工