1、 物流成本管理物流成本管理第六單元第六單元 物流成本預(yù)算與控制物流成本預(yù)算與控制第第2頁頁/86n預(yù)測成本未來：預(yù)測成本未來：通過物流成本預(yù)算可以比較及時和準(zhǔn)確地預(yù)測物流成本的未來信息，從而使物流成本管理工作能夠有明確的方向；n建立成本目標(biāo)：建立成本目標(biāo)：通過物流成本預(yù)算又可以明確各種物流成本控制目標(biāo)，使每個物流部門、物流運營者為各自的成本控制目標(biāo)而努力，有利于發(fā)揮各部門和個人的積極性、主動性和創(chuàng)造性；n業(yè)績評價與成本控制：業(yè)績評價與成本控制：通過物流成本預(yù)算來為評價物流成本控制業(yè)績提供標(biāo)準(zhǔn)，只有通過評價和比較才能發(fā)現(xiàn)差異、修正方案進(jìn)而使物流部門和物流運營者能夠按科學(xué)的計劃去開展物流業(yè)務(wù)，降低

2、物流成本。編制物流成本預(yù)算的作用編制物流成本預(yù)算的作用預(yù)算之“功”第第3頁頁/86n美國GE公司前CEO韋爾奇說：“預(yù)算是美國公司的禍根，它根本不應(yīng)該存在。制定預(yù)算就等于追求最低業(yè)績，你永遠(yuǎn)只能得到員工最低水平的貢獻(xiàn)，因為每個人都在討價還價，爭取制定最低指標(biāo)?！鳖A(yù)算之“過”第第4頁頁/86n有的企業(yè)不搞預(yù)算管理，經(jīng)營情況照樣不錯；有的企業(yè)搞了預(yù)算管理，經(jīng)營情況卻并不好；n要正確估計公司未來的收入和費用雖有可能，但困難較大；n預(yù)算給管理人員帶來太多的束縛和增加了不必要的環(huán)節(jié)；n預(yù)算太費管理人員的時間，尤其經(jīng)常修正預(yù)算，需要太多的紙上作業(yè)；n我們的管理層對于各項估計和預(yù)算報表不感興趣或不夠重視，預(yù)

3、算使管理人員浪費不少時間，且成本也太高；n預(yù)算引發(fā)各種行為問題，使老實人吃虧，“頭戴三尺帽”的人沾光，“會哭的孩子多吃奶”。第第5頁頁/86物流成本預(yù)算編制的內(nèi)容物流成本預(yù)算編制的內(nèi)容 物流成本的預(yù)算應(yīng)根據(jù)物流系統(tǒng)成本控制與績效考核的需要，分解到各個部門、各個物流功能、各物流成本項目等，并在日常的成本核算過程中分別實施對這些形式的物流成本核算，以有利于比較物流成本預(yù)算與實際物流成本發(fā)生額之間的差異，達(dá)到預(yù)算管理的目的。因此，物流成本預(yù)算的編制內(nèi)容與物流成本的核算內(nèi)容基本類似。第第6頁頁/86物流成本預(yù)算的編制方法物流成本預(yù)算的編制方法 一般來說，物流成本預(yù)算的編制對象取決于物流系統(tǒng)績效考核形式

4、以及物流成本的核算形式。這里將介紹其中幾種物流成本預(yù)算的編制方法。按物流范圍進(jìn)行物流成本預(yù)算；按物流成本項目編制物流成本預(yù)算；按物流成本支付形態(tài)編制物流成本預(yù)算。第第7頁頁/86物流成本預(yù)算的編制不同范圍的物流成本預(yù)算編制不同范圍的物流成本預(yù)算編制 【例1】某公司上年度發(fā)生的供應(yīng)物流費為15000元，生產(chǎn)物流費為17000元，銷售物流費為20000元，退貨物流費為2000元，廢棄物流費為5000元。據(jù)公司有關(guān)部門分析、預(yù)測，本期公司的原材料采購業(yè)務(wù)將大幅度增長，為此供應(yīng)物流費將比上年增加10，而生產(chǎn)物流費仍將控制在上年的水平，銷售物流費預(yù)計可降低5，退貨物流費可望削減50，廢棄物流費預(yù)計降低1

5、5。請編制不同范圍的物流成本預(yù)算。第第8頁頁/86費用項目上年實際數(shù)預(yù)計增減比率本年預(yù)算數(shù)供應(yīng)物流費15000+1016500生產(chǎn)物流費1700017000銷售物流費20000-519000退貨物流費2000-501000廢棄物物流費5000-154250合 計5900057000某公司物流成本預(yù)算（按不同范圍編制）（某公司物流成本預(yù)算（按不同范圍編制）（年）年）單位：元第第9頁頁/86不同功能物流成本預(yù)算的編制不同功能物流成本預(yù)算的編制 包裝費用預(yù)算的編制包裝費用預(yù)算的編制 編制某類商品的包裝費預(yù)算時，直接包裝費可按商品的包裝件數(shù)乘以該商品每件的直接包裝費計算確定。間接包裝費可用企業(yè)間接包裝

6、費總額按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)計算出一個分配率，然后分別乘以各種商品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)（如包裝的件數(shù)、包裝商品的產(chǎn)值、銷售收入等）以確定某種商品的間接包裝費。第第10頁頁/86 【例2】假定某公司某年一季度某種商品包裝總數(shù)為5000件，每件直接材料費為0.20元，直接人工費為0.30元，直接經(jīng)費為0.10元，變動間接經(jīng)費為0.10元（其中電費0.05元，水費0.01元，煤氣費0.04元），分配計入該種商品的固定間接費為550元（其中折舊費100元，包裝管理人員工資300元，包裝設(shè)備維修費150元）。根據(jù)上述資料，編制該類商品的包裝費用預(yù)算。第第11頁頁/86項目1月（1500件）2月（1700件）3月（18

7、00件）1季度（5000件）單件合計單件合計單件合計單件合計直接包裝費直接材料費0.203000.203400.203600.201000直接人工費0.304500.305100.305400.301500直接經(jīng)費0.101500.101700.101800.10500變動間接費電費0.05750.05850.05900.05260煤氣費0.04600.04680.04720.04200水費0.01150.01170.01180.0150變動成本合計1050119012603500固定間接費折舊費303040100維修費505050150管理人員工資100100100300固定費合計18018

8、0190550合計1230137014504050某商品包裝費用預(yù)算表（某商品包裝費用預(yù)算表（年一季度）年一季度） 單位：元第第12頁頁/86 運輸費用預(yù)算的編制運輸費用預(yù)算的編制 營業(yè)運輸費用預(yù)算的編制 企業(yè)進(jìn)行營業(yè)運輸時，其運輸費用是直接以勞務(wù)費的形式支付給承運人（運輸企業(yè)）的，營業(yè)運輸費用實質(zhì)上是一種完全的變動費用。 【例3】假定某公司計劃年度共需完成7000噸公里的運輸任務(wù)。已知采用公路運輸1000噸公里，鐵路運輸4000噸公里，水路運輸2000噸公里，可使該批商品的運輸效益最佳。又知公路運輸?shù)钠骄\輸費率為0.30元/噸公里，鐵路運輸?shù)倪\輸費率為0.20/噸公里，水路運輸?shù)倪\輸費率為

9、0.15/噸公里。 第第13頁頁/86 自營運輸費用預(yù)算的編制 為了有效地實施預(yù)算控制，需要在編制運輸費用預(yù)算之前，首先區(qū)分變動運輸費和固定運輸費。 【例4】假定某公司年度需完成某種商品的運輸任務(wù)為200萬噸公里。上年各項變動運輸成本的變動費用率經(jīng)計算為：燃料費0.8元/噸公里，維修費0.5元/噸公里,輪胎費0.7元/噸公里，其他為0.4元/噸公里。預(yù)算期的各項變動費用率不變。根據(jù)上期的實際情況，并考慮預(yù)算期的變化因素，確定預(yù)算期支付各項固定運輸費用的數(shù)額如下：運輸設(shè)備折舊費50000元，養(yǎng)路費20000元，交通管理費30000元，其他固定費10000元。 第第14頁頁/86項 目變動費用率計

10、劃運輸量費用預(yù)算變動運輸費燃料費0.820000001600000維修費0.520000001000000輪胎費0.720000001400000其他0.42000000800000小計4800000固定運輸費折舊費50000養(yǎng)路費20000管理費30000其他10000小計90000合 計4890000自營運輸費用預(yù)算表（自營運輸費用預(yù)算表（年）年） 單位：元第第15頁頁/86 倉儲費用預(yù)算的編制倉儲費用預(yù)算的編制 營業(yè)倉儲費用預(yù)算的編制 營業(yè)倉儲費用預(yù)算可按兩種標(biāo)志來編制。一是按所保管的物品價值的大小、數(shù)量的多少、保管條件的好壞將物品為A、B、C三個等級。并分別按其費用的不同支出情況編制預(yù)

11、算和進(jìn)行控制。二是按倉庫網(wǎng)點的地理位置不同、倉庫條件不同、收費標(biāo)準(zhǔn)不同而將儲存商品相應(yīng)委托不同倉儲單位存儲，并編制相應(yīng)的倉儲費用預(yù)算。第第16頁頁/86 【例5】某公司實行ABC分類法進(jìn)行倉儲管理。經(jīng)預(yù)算，預(yù)算年度有A類商品為20件，每月每件需支付保管費20元，B類商品為100件，每月每件需支付保管費2元，C類商品為500件，每月每件需支付保管費0.2元。編制營業(yè)倉儲費用預(yù)算表如下： 類 別件 數(shù)每件所需保管費年度預(yù)算金額A類商品2020124800B類商品1002122400C類商品5000.2121200合 計8400營業(yè)倉儲費用預(yù)算表（營業(yè)倉儲費用預(yù)算表（年）年） 單位：元第第17頁頁/

12、86 【例6】某公司將委托甲、乙、丙三家倉儲企業(yè)存儲商品。這三家倉儲的收費標(biāo)準(zhǔn)各不相同，根據(jù)三家倉庫所存儲的數(shù)量和時間，預(yù)計向甲倉儲企業(yè)支付3000元保管費，向乙企業(yè)支付3800元，向丙企業(yè)支付1600元。編制營業(yè)倉儲費用預(yù)算表如下： 倉儲企業(yè)年度預(yù)算金額合 計A類B類C類甲企業(yè)30003000乙企業(yè)180015005003800丙企業(yè)9007001600合 計4800240012008400營業(yè)倉儲費用預(yù)算表（營業(yè)倉儲費用預(yù)算表（年）年） 單位：元第第18頁頁/86 自營倉儲費用預(yù)算的編制 為了有效地實施預(yù)算控制，需要在編制自營倉儲費用預(yù)算之前，首先區(qū)分變動倉儲費和固定倉儲費。 變動倉儲費用

13、包括：轉(zhuǎn)庫搬運費檢驗、挑選、整理費臨時人員工資及福利費庫存貨物損耗等 固定倉儲費用包括：倉儲設(shè)備及土地折舊費維修費管理人員工資及福利費保險費其他費用等第第19頁頁/86成本項目一季度二季度三季度四季度合 計變動倉儲成本轉(zhuǎn)庫搬運費檢驗、挑選、整理費臨時人員工資臨時人員福利費庫存物質(zhì)損耗小 計固定倉儲成本折舊費維修費管理人員工資及福利保險費其他小 計合 計自營倉儲費用預(yù)算表（自營倉儲費用預(yù)算表（年）年） 單位：元第第20頁頁/86物流預(yù)算編制方法物流預(yù)算編制方法彈彈 性性 預(yù)預(yù) 算算靜態(tài)預(yù)算靜態(tài)預(yù)算彈性預(yù)算彈性預(yù)算 只按預(yù)算期內(nèi)計劃得一種業(yè)務(wù)量水平來編制相應(yīng)的預(yù)算 按照多種物流經(jīng)營活動水平和收入、

14、成本、費用與物流經(jīng)營活動之間的數(shù)量關(guān)系來編制預(yù)算。 每當(dāng)實際業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算時所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生差異時，各費用明細(xì)項目的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)就失去了可比的基礎(chǔ)。缺點 預(yù)算數(shù)額能夠隨著業(yè)務(wù)量水平的變化而做機動的調(diào)整，準(zhǔn)確真實地反應(yīng)某一特定物流經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)水平上所應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本費用或應(yīng)當(dāng)取得的收入。第第21頁頁/86 編制彈性預(yù)算時，應(yīng)首先將有關(guān)預(yù)算中的全部成本費用分為固定和變動兩部分。 固定費用不隨業(yè)務(wù)量的增減而變動，不論業(yè)務(wù)量多少無須變動原先的預(yù)算數(shù)。 對于變動成本，應(yīng)按不同業(yè)務(wù)量對原定的預(yù)算數(shù)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。Y=a+bx 【例7】假設(shè)某公司業(yè)務(wù)量（物流商品流轉(zhuǎn)量）由30000、25000、2000

15、0到15000個單位發(fā)生變化，物流費用的彈性預(yù)算如表如示。 第第22頁頁/86費用明細(xì)項目變動費用分配率物流商品流轉(zhuǎn)量30000250002000015000變動費用 包裝費0.4120001000080006000 運輸費0.61800015000120009000 搬運費0.39000750060004500 流通加工0.51500012500100007500 裝卸費0.26000500040003000小 計60000500004000030000固定費用 保管費15000150001500015000 訂貨處理15000150001500015000 信息處理250002500025

16、00025000 物流管理5000500050005000 客戶服務(wù)2000200020002000小 計62000620006200062000物流費用12200011200010200092000物流費用彈性預(yù)算第第23頁頁/86課堂練習(xí)課堂練習(xí)某流通加工中心欲編制彈性預(yù)算，資料如下：某流通加工中心欲編制彈性預(yù)算，資料如下：1.直接人工：基本工資為直接人工：基本工資為3000元；另加每工時的津元；另加每工時的津貼貼0.10元；元；2.材料費：每工時負(fù)擔(dān)材料費：每工時負(fù)擔(dān)0.15元；元；3.折舊費：折舊費：5000元；元；4.維護(hù)費：生產(chǎn)能力在維護(hù)費：生產(chǎn)能力在3000-6000工時的范圍內(nèi)

17、，基工時的范圍內(nèi)，基數(shù)為數(shù)為2000元，另加每工時應(yīng)負(fù)擔(dān)元，另加每工時應(yīng)負(fù)擔(dān)0.08元；元；5.水電費：基數(shù)為水電費：基數(shù)為1000元，另加每工時應(yīng)負(fù)擔(dān)元，另加每工時應(yīng)負(fù)擔(dān)0.20元。元。請根據(jù)上述資料為公司在請根據(jù)上述資料為公司在3000-6000工時的范圍內(nèi)，工時的范圍內(nèi)，采用列表法編制一套能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的彈性預(yù)算采用列表法編制一套能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的彈性預(yù)算（間隔為（間隔為1000工時）。工時）。第第24頁頁/86零零 基基 預(yù)預(yù) 算算傳統(tǒng)預(yù)算 傳統(tǒng)預(yù)算編制一般以基期的各種物流費用項目的實際開支數(shù)為基礎(chǔ)，然后結(jié)合預(yù)算期內(nèi)可能會使各種費用項目發(fā)生變動的有關(guān)因素的考慮，在原有的基礎(chǔ)上增加或減

18、少一定的百分率來編制物流預(yù)算。零基預(yù)算 企業(yè)在編制物流成本預(yù)算時，對于任何一個預(yù)算期，任何一種項目的開支數(shù)，不是從原有的基礎(chǔ)出發(fā)，即不考慮基期的費用開支水平，而是以零為起點，從根本上考慮各項費用的必要性和開支數(shù)目。第第25頁頁/86 提出物流預(yù)算目標(biāo) 進(jìn)行成本效益分析 分配資金，落實預(yù)算編制物流零基預(yù)算的具體方法：編制物流零基預(yù)算的具體方法： 【例8】假設(shè)某公司采用零基預(yù)算法編制下一年度物流費用預(yù)算，具體過程如下： 第一步，由物流部門根據(jù)企業(yè)下年度利潤目標(biāo)、銷售目標(biāo)和成本目標(biāo)以及物流部門具體承擔(dān)的物流經(jīng)營任務(wù)的要求，提出計劃期各項費用及其水平如表所示。第第26頁頁/86物流部門人員工資及福利費

19、200000有關(guān)設(shè)備、倉庫折舊費50000生產(chǎn)要素采購費用35000廣告宣傳費350000倉庫挑選、整理、保管費25000物流信息費120000 第二步，根據(jù)有關(guān)歷史資料，對各種費用進(jìn)行“成本效益分析”。 第三步，安排各項費用的開支順序。 最后，分配現(xiàn)有資金和落實預(yù)算。計劃期各項費用及其水平第第27頁頁/86明細(xì)項目平均費用金額平均收益金額成本效益比率廣告宣傳費2000040000020物流信息費4000040000010計算成本效益比率分配現(xiàn)有資金和落實預(yù)算生產(chǎn)要素采購費用35000倉庫挑選、整理、保管費25000有關(guān)設(shè)備、倉庫折舊費50000物流部門人員工資及福利費200000 廣告宣傳費

20、（730000-310000）20/30280000 物流信息費（730000-310000）10/30140000第第28頁頁/86滾動預(yù)算 要求預(yù)算始終保持12個月的時間跨度，其中前幾個月的預(yù)算詳細(xì)完整，后幾個月的預(yù)算可以籠統(tǒng)概括一些。每過去一個月（或季度），就根據(jù)新的情況修訂調(diào)整后幾個月的預(yù)算使之逐漸細(xì)化，并在原有的預(yù)算期末補充一個月（或季度）的預(yù)算，逐漸向后滾動。第第29頁頁/86第第30頁頁/86第第31頁頁/86物流成本控制的含義物流成本控制的含義 企業(yè)在物流活動過程中依據(jù)事先制定的物流成本標(biāo)準(zhǔn)，對實際發(fā)生的物流成本進(jìn)行嚴(yán)格審核，一旦發(fā)現(xiàn)偏差，即采取措施加以糾正，從而實現(xiàn)預(yù)定的成本

21、目標(biāo)。第第32頁頁/86物流成本控制的分類物流成本控制的分類廣義按控制的時間分類事前、事中、事后事前、事中、事后狹義控制事中控制事中控制第第33頁頁/86成本控制的原則成本控制的原則1、經(jīng)濟(jì)原則、經(jīng)濟(jì)原則2、全面原則、全面原則3、責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則、責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則4、目標(biāo)控制原則、目標(biāo)控制原則5、重點控制原則、重點控制原則全員的成本控制全員的成本控制全方位的成本控制全方位的成本控制全過程的成本控制全過程的成本控制第第34頁頁/86物流成本控制的程序物流成本控制的程序第一，確定成本控制的目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn) 第二，分解落實控制的目標(biāo) 第三，計算并分析成本差異 第四，進(jìn)行考核評價 第第35頁頁/86物流成本

22、控制的方法物流成本控制的方法1目標(biāo)成本法目標(biāo)成本法2標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法3責(zé)任成本法責(zé)任成本法第第36頁頁/86目標(biāo)成本法目標(biāo)成本法一、目標(biāo)成本的作用一、目標(biāo)成本的作用n1、充分調(diào)動企業(yè)各個部門或者各級組織以及職工個人的工作主動性、積極性。n2、目標(biāo)成本是有效地進(jìn)行成本比較的一種尺度。將成本指標(biāo)層層分解落實，使其與實際發(fā)生的生產(chǎn)費用進(jìn)行對比，揭示差異，查明原因，采取措施，以防止損失和浪費的發(fā)生，起到控制成本的作用。n3、有利于企業(yè)實行例外管理原則，將管理的重點轉(zhuǎn)移到影響成本差異的重要因素上，從而加強成本控制。第第37頁頁/86目標(biāo)成本的含義目標(biāo)成本的含義n目標(biāo)成本法是戰(zhàn)略成本管理使用的一種工具

23、，是為了更好地實現(xiàn)成本控制的目標(biāo)，從戰(zhàn)略的高度與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，將成本控制擴(kuò)展到產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程，從產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計到生產(chǎn)制造以及銷售階段，實現(xiàn)全過程的物流成本控制的一種方法。第第38頁頁/86目標(biāo)成本確定的方法目標(biāo)成本確定的方法（一）倒扣測算法（一）倒扣測算法n1、概念n倒扣測算法是在事先確定目標(biāo)利潤的基礎(chǔ)上，首先預(yù)計產(chǎn)品的售價和銷售收入，然后扣除價內(nèi)稅和目標(biāo)利潤，余額即為目標(biāo)成本的一種預(yù)測方法。是根據(jù)通過市場調(diào)查確定的顧客或服務(wù)對象可接受的單位價格（如：售價、勞務(wù)費率等），扣除企業(yè)預(yù)期達(dá)到的單位產(chǎn)品利潤和根據(jù)國家規(guī)定的稅率預(yù)計的單位產(chǎn)品成本稅金以及預(yù)計單位產(chǎn)品期間費用而倒算出單位產(chǎn)品成

24、本的方法。第第39頁頁/86n2、計算公式n單一產(chǎn)品生產(chǎn)條件下：n單位產(chǎn)品成本=預(yù)計單價-單位產(chǎn)品目標(biāo)利潤-預(yù)計單位產(chǎn)品稅金-預(yù)計單位產(chǎn)品期間費用n產(chǎn)品目標(biāo)成本預(yù)計銷售收入應(yīng)繳稅金目標(biāo)利潤目標(biāo)成本確定的方法目標(biāo)成本確定的方法第第40頁頁/86標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法 標(biāo)準(zhǔn)成本的涵義標(biāo)準(zhǔn)成本的種類標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 第第41頁頁/86標(biāo)準(zhǔn)成本的涵義標(biāo)準(zhǔn)成本的涵義 標(biāo)準(zhǔn)成本,是指按照成本項目反映的、在已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理條件下,應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。 標(biāo)準(zhǔn)成本不同于預(yù)算成本，標(biāo)準(zhǔn)成本是一種單位的概念，它與單位產(chǎn)

25、品相聯(lián)系；而預(yù)算成本則是一種總額的概念，它與一定的業(yè)務(wù)量相聯(lián)系。第第42頁頁/86標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式的用量標(biāo)準(zhǔn)該成本項目的價格標(biāo)準(zhǔn)該成本項目標(biāo)準(zhǔn)成本某一項目其中：標(biāo)準(zhǔn)成本制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品第第43頁頁/86標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 = 計劃單價計劃單價消耗定額消耗定額 價格標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=小時工資率小時工資率工時定額工時定額 變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率 工時定額工時定額+）+）=按變動成本法計算的單位產(chǎn)