1、2022-2-171“納 稅 籌 劃”課 程 學(xué) 習(xí) 指 引一、本課程學(xué)習(xí)的意義和要求 1、意義： 2、要求：了解主要稅種的內(nèi)容，掌握稅務(wù)籌劃方法 學(xué)習(xí)小組：5個(gè)二、主要內(nèi)容 第一章 總論 第二章 流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃 第三章 所得稅納稅籌劃 第四章 納稅籌劃與財(cái)務(wù)活動(dòng)三、教材：“稅務(wù)籌劃方法與實(shí)務(wù)” 王彥 主編 機(jī)械工業(yè)出版社 “稅務(wù)籌劃學(xué)” 蓋地 主編 中國(guó)人民大學(xué)出版社2022-2-172第一章 總論 第一節(jié) 主要稅種和稅別 第二節(jié) 納稅籌劃的目標(biāo)、條件和程序 第三節(jié) 納稅籌劃技術(shù)納 稅 籌 劃2022-2-173第一章 總論一、流轉(zhuǎn)稅類(lèi)： 又稱(chēng)流通稅，是指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或

2、者數(shù)量，以及非商品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅收。二、所得稅類(lèi)： 又稱(chēng)收益稅，是指國(guó)家對(duì)法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得征收的一類(lèi)稅收。 三、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)： 是指以法人和自然人擁有和歸其支配的財(cái)產(chǎn)為對(duì)象所征收的一類(lèi)稅收。第一節(jié) 主要稅種和稅別2022-2-1741、主要稅種：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、 城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、教育附加費(fèi)，關(guān)稅等。2、特點(diǎn)： 以商品生產(chǎn)、交易和提供商業(yè)性勞務(wù)為征稅前 提，征稅范圍較為廣泛，稅源比較充足。 以商品、勞務(wù)的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)收入作為計(jì)稅依 據(jù)，一般不受生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用變化的影響。 在計(jì)算征收上較為簡(jiǎn)便易行。 屬于間接稅。一、流轉(zhuǎn)稅類(lèi)2022-2

3、-1751、種類(lèi)：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、利 得稅。2、特點(diǎn)： 屬于直接稅。 征收管理具有復(fù)雜性。二、所得稅類(lèi)2022-2-176三、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)1、主要稅種：主要稅種：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船使 用稅、車(chē)船使用牌照稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、 契稅、耕地占用稅、船舶噸稅等。2、特點(diǎn)：特點(diǎn)：屬于直接稅 具有收入分配功能2022-2-177第二節(jié) 納稅籌劃的目標(biāo)、條件和程序一、納稅籌劃及其基本目標(biāo)1、納稅籌劃定義：又稱(chēng)稅務(wù)籌劃，是指納稅人在許可的范圍內(nèi)和納稅義務(wù)發(fā)生前，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)，以達(dá)成企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的行為活動(dòng)。 合法性：不違法，節(jié)稅、避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。 時(shí)效性：稅法政策的變化，納稅時(shí)間的剛性

4、，一次性或長(zhǎng)期。 超前性：納稅義務(wù)發(fā)生前，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生后依法納稅。 注：不能只是為了減少應(yīng)納稅額或少交稅。2022-2-178例1-1、某商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額150萬(wàn)元，同時(shí)會(huì)計(jì)制度健全，符合增值稅一般納稅人的條件，稅率17%,但是該企業(yè)準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較少，只占銷(xiāo)項(xiàng)稅額的15%。 稅務(wù)籌劃方案：拆分該企業(yè)為兩個(gè)獨(dú)立核算單位，分別按小規(guī)模納稅人3%征收率納稅。理由：新方案應(yīng)納稅額=1503% =4.5（萬(wàn)元） 原應(yīng)納稅額=15017%（115%） =21.675（萬(wàn)元）問(wèn)題：現(xiàn)金流量方面：間接稅。 其他：發(fā)展目標(biāo)，成本。2022-2-1792、納稅籌劃的主、客體 主體：納稅義務(wù)

5、人及其稅務(wù)受托人。 客體：稅務(wù)籌劃的對(duì)象生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)活動(dòng)， 包括活動(dòng)發(fā)生的地點(diǎn)、時(shí)間、方式和規(guī)模等3、納稅籌劃的基本目標(biāo) 在公司理財(cái)中的地位：財(cái)務(wù)活動(dòng)的一部分，股東財(cái)富最大化 納稅籌劃的基本目標(biāo)： A、控制或減輕稅負(fù)：增大現(xiàn)金流量公司及其股東 B、規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)：控制貼現(xiàn)率 a、法律風(fēng)險(xiǎn)：反避稅、稅收陷阱、行政處罰、刑事責(zé)任 b、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、支付風(fēng)險(xiǎn)、投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)2022-2-1710二、 納稅籌劃的條件和程序 1、納稅籌劃的條件 存在可能性：稅法不完善，或政策性?xún)?yōu)惠。需要認(rèn)定！ A、納稅人的身份選擇: 主體 B、稅基、稅率的選擇：客體 C、稅額的選擇：免征額、起征點(diǎn)、退稅 D、稅

6、收征管的差異 注重整體性：符合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)、一次性收入 符合公司理財(cái)目標(biāo)收益與風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)衡 2022-2-1711例1-2、某公司在外地設(shè)立一家分公司，預(yù)計(jì)未來(lái)3年盈利分別是10萬(wàn)元、20萬(wàn)元和30萬(wàn)元。因分公司無(wú)獨(dú)立法人資格，需要與總公司合并納稅，所得稅稅率25%，該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？ 解：稅務(wù)籌劃依據(jù)： 小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策：工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)不超過(guò)3000萬(wàn)元， 從業(yè)人員不超過(guò)100人，年應(yīng)納稅所得不超過(guò)30萬(wàn)元；其他企業(yè) 資產(chǎn)不超過(guò)1000萬(wàn)元，從業(yè)人員不超過(guò)80人，年應(yīng)納稅所得不超過(guò)30 萬(wàn)元，適用20%所得稅稅率。 籌劃方案：設(shè)立子公司，獨(dú)立法人，小微企業(yè)的認(rèn)定。 評(píng)價(jià)

7、與討論： 2022-2-17122、納稅籌劃的基本程序 了解納稅人的基本情況和需求 評(píng)價(jià)納稅人的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況 確定工作路線(xiàn)圖 制定納稅籌劃計(jì)劃和方案 控制籌劃方案的實(shí)施2022-2-1713第三節(jié)、納稅籌劃技術(shù)和方法一、納稅籌劃的基本方式 1、稅基式 2、稅率式 3、稅額式二、納稅籌劃的基本方法 1、節(jié)稅方法 2、避稅方法 3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法三、納稅籌劃原理 1、相對(duì)收益籌劃原理 2、絕對(duì)收益籌劃原理2022-2-1714第一章 總論一、納稅籌劃的基本方式 1、稅基式 定義：納稅人通過(guò)改變稅基以達(dá)到減輕稅負(fù)的納稅 籌劃方式。 稅基的內(nèi)容：銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)收入、所得額或收益額、 應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額或

8、營(yíng)業(yè)收入 第三節(jié) 納稅籌劃技術(shù)和方法2022-2-1715 典型案例例1-3、一物流企業(yè)每個(gè)月的營(yíng)業(yè)收入為100萬(wàn)元，其中，運(yùn)費(fèi)收入是80萬(wàn)元，其他費(fèi)用收入是20萬(wàn)元。要求：計(jì)算該企業(yè)每個(gè)月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加和可以抵扣的增值稅額，提出納稅籌劃方案。解： A、稅法相關(guān)內(nèi)容： 交通運(yùn)輸業(yè)3%營(yíng)業(yè)稅，全部收入；城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi) 附加7%、3%，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額；準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng) 稅額扣除率7%，僅限于運(yùn)費(fèi)和建設(shè)金，裝卸費(fèi)、雜費(fèi)等不予 計(jì)算抵扣。 2022-2-1716 B、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金及附加 = 1003%1（7%3%） = 3.3（萬(wàn)元） 可以抵扣的增值稅額 = 807% = 5.

9、6 （萬(wàn)元） 納稅籌劃方案： A、思路：把部分雜費(fèi)收入并入運(yùn)費(fèi)收入，增大可以抵扣的增值稅。 B、假設(shè)雜費(fèi)收入中10萬(wàn)元計(jì)入運(yùn)費(fèi)收入，則 可以抵扣的增值稅 = 907% = 6.3 （萬(wàn)元） 增加可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為0.7萬(wàn)元。 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金及附加沒(méi)有變動(dòng)。 評(píng)價(jià)與討論： 為什么購(gòu)貨方運(yùn)費(fèi)可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵扣？ 2022-2-1717例1-4、一餐飲企業(yè)準(zhǔn)備采用返券方式來(lái)促銷(xiāo)，顧客每消費(fèi)100元可以返券20元，有效期2個(gè)月。假設(shè)某一天該企業(yè)營(yíng)業(yè)額為10000元，則返券2000元。要求：計(jì)算其當(dāng)天的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，并提出納稅籌劃建議。解：稅法相關(guān)內(nèi)容：餐飲業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率是5%，返券促銷(xiāo)不能減少

10、營(yíng) 業(yè)額，打折促銷(xiāo)則可以減少營(yíng)業(yè)額（商業(yè)折扣）。 建議：采用打折方式進(jìn)行促銷(xiāo)，一律8折。 評(píng)價(jià)與討論： A、因?yàn)闇p少稅基，當(dāng)天的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅可以減少100元。 B、兩種促銷(xiāo)方式比較：利弊？2022-2-17182、稅率式：納稅人選擇比較低的適用稅率來(lái)減輕稅負(fù)。 適用范圍和條件 A、適用范圍：營(yíng)業(yè)稅、所得稅、增值稅。 B、適用條件：主、客體的認(rèn)定，符合稅法要求。 典型案例例1-5、某人開(kāi)設(shè)了一家餐館，性質(zhì)為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，家人作為餐館的正式員工且負(fù)責(zé)相關(guān)工作。2009年度餐館盈利20萬(wàn)元，并且很受顧客喜愛(ài)，要求：計(jì)算此人的稅后利潤(rùn)，并提出納稅籌劃方案。解：A、稅法相關(guān)內(nèi)容：獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)不繳納企

11、業(yè)所得稅，但應(yīng)該以業(yè)主個(gè)人身份繳納個(gè)人所得稅。業(yè)主的個(gè)稅，采用超額累進(jìn)稅率年應(yīng)納稅所得：5000元，5%；500010000元，10%；2022-2-1719 1萬(wàn)元3萬(wàn)元，20%；3萬(wàn)元5萬(wàn)元，30%；5萬(wàn)元，35%. B、此人的個(gè)稅 = 20000035%6750 = 63250（元） = 50005%500010%2000020%2000030% （20000050000）35% = 63250（元） 稅后利潤(rùn) = 20000063250 = 136750（元） 納稅籌劃方案： 讓家人成為企業(yè)合伙人，把獨(dú)資企業(yè)變成合伙企業(yè)。在本例中，每一個(gè)合伙人，都可以有6750元的扣除額。 評(píng)價(jià)和討論

12、: 2022-2-1720例1-6、某物流公司有兩臺(tái)裝卸設(shè)備閑置，出租給一生產(chǎn)企業(yè)6個(gè)月，每個(gè)月租金5萬(wàn)元。生產(chǎn)企業(yè)可以從該公司雇傭兩位操作員，工資為半年總計(jì)5萬(wàn)元，或自己另雇。要求：為此項(xiàng)交易提出納稅籌劃方案。解：稅法相關(guān)內(nèi)容： 物流公司按照“服務(wù)業(yè)租賃”稅目納稅，適用于5%的營(yíng)業(yè)稅，如果按照“交通運(yùn)輸業(yè)裝卸搬運(yùn)”稅目納稅，則適用3%的營(yíng)業(yè)稅。 比較： 租賃業(yè)務(wù)的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金及附加 = 5000065%（110%） = 16500（元） 裝卸業(yè)務(wù)的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金及附加 = 3500003%（110%） = 11550（元）2022-2-1721 物流公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金及附加差額 = 115501

13、6500 = -4950（元） 評(píng)價(jià)與討論： A、評(píng)價(jià) B、討論: 業(yè)務(wù)區(qū)分：有沒(méi)有設(shè)備操作人員，是裝卸搬運(yùn)作業(yè)確認(rèn)的要件。2022-2-17223、稅額式： 定義：通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額來(lái)減輕稅負(fù)的納稅籌劃方式。 稅收優(yōu)惠政策 A、減稅與免稅：經(jīng)濟(jì)特區(qū)的減免稅、某些收入的免稅 B、起征點(diǎn)與免征額：個(gè)稅 C、退稅：出口產(chǎn)品增值稅、消費(fèi)稅的退稅 典型案例： 增值稅暫行條例中，出口貨物不計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并且還要給產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)退回已經(jīng)繳納的生產(chǎn)該產(chǎn)品所耗用原材料等流動(dòng)資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 消費(fèi)稅暫行條例中，生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅，通過(guò)外貿(mào) 企業(yè)出口的則先征后退，繳納多少退多少。 討論： 2022-

14、2-1723第一章 總論二、納稅籌劃的基本方法 1、節(jié)稅常用方法： 利用稅收照顧性政策、鼓勵(lì)性政策：如雇傭特殊人員的企業(yè) 選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法。 在組建、經(jīng)營(yíng)、投資和融資過(guò)程中的節(jié)稅。 2、避稅常用方法：多與國(guó)際稅務(wù)籌劃有關(guān)，防范和不認(rèn)可。 稅境移動(dòng)法：稅收管轄權(quán)地域、居民以及公民管轄權(quán)。 轉(zhuǎn)移定價(jià)法：稅務(wù)部門(mén)有權(quán)進(jìn)行價(jià)格調(diào)整反避稅條款。 低稅區(qū)避稅法：百慕大、開(kāi)曼群島、巴哈馬、香港。 3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法：侵害業(yè)務(wù)鏈條上他人利益。第三節(jié) 納稅籌劃技術(shù)和方法2022-2-1724三、納稅籌劃原理 1、相對(duì)收益籌劃原理 定義：納稅人一定時(shí)期的納稅總額沒(méi)有變化，某些納稅期間納 稅義務(wù)遞延至以后的納稅

15、期間的稅務(wù)籌劃原理。 使用情況 2、絕對(duì)收益籌劃原理 定義：納稅人的納稅總額絕對(duì)減少的稅務(wù)籌劃原理，分為直接收益 和間接收益籌劃原理兩種。 使用情況2022-2-1725第二章 流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃 第一節(jié) 增值稅納稅籌劃 第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃 第三節(jié) 消費(fèi)稅納稅籌劃納 稅 籌 劃2022-2-1726第一節(jié) 增值稅納稅籌劃一、增值稅納稅業(yè)務(wù)的基本要素 1、納稅義務(wù)人：境內(nèi)銷(xiāo)售貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及 進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人 身份認(rèn)定：A、條件：會(huì)計(jì)制度健全，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額限額 B、認(rèn)定差異：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人，生產(chǎn)單位和經(jīng)營(yíng)單位 C、特例： 二者的區(qū)別：發(fā)票，應(yīng)納稅額

16、計(jì)算2022-2-1727 2、應(yīng)納稅額的計(jì)算 小規(guī)模納稅人 應(yīng)納稅額 = 銷(xiāo)售額征收率 A、銷(xiāo)售額 = 含稅銷(xiāo)售額 （1征收率） 其中，含稅銷(xiāo)售額為售價(jià)、發(fā)票價(jià)格。 B、征收率：4% C、不能取得和獨(dú)自開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，符合條件的可以 由稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)。 2022-2-1728 一般納稅人 應(yīng)納稅額 = 銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 A、取得和獨(dú)自開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票：一般為4聯(lián)存根、發(fā)票、 抵扣、記賬。 B、銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = 銷(xiāo)售額稅率（或征收率） 由銷(xiāo)售方代收，發(fā)票單列，存根聯(lián)和記賬聯(lián)； 發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)交給購(gòu)貨方，用作記賬和申報(bào)抵扣。 C、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額： 納稅人作為購(gòu)貨方，在采購(gòu)貨物時(shí)支付，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)

17、注明， 當(dāng)期可以抵扣并且順延。 2022-2-1729 D、稅率 a、基本稅率：17%， 一般貨物和工業(yè)性勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)）加工、修理修配業(yè)務(wù) b、低稅率：13%， 主要農(nóng)產(chǎn)品、民生產(chǎn)品、出版物、農(nóng)資產(chǎn)品等 c 零稅率： 出口貨物，銷(xiāo)售額0作為銷(xiāo)項(xiàng)稅額 E、征收率：6%，需要稅務(wù)部門(mén)核準(zhǔn) 規(guī)定的貨物，可以開(kāi)出專(zhuān)用發(fā)票，核準(zhǔn)后3年內(nèi)不能變更。通常 比較適合進(jìn)項(xiàng)稅額很少的企業(yè)。2022-2-17303、其他 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：發(fā)票日期 納稅期限：1、3、5、10、15日，1個(gè)月，1個(gè)季度 申報(bào)期限：A、按天計(jì)期滿(mǎn)之日起5天內(nèi) B、按月、季計(jì)期滿(mǎn)之日起15天內(nèi) 征稅范圍：A、特殊項(xiàng)目：貨物期貨、銀行銷(xiāo)

18、售金銀等 B、特殊行為：視同銷(xiāo)售、混合銷(xiāo)售等 增值稅類(lèi)型：生產(chǎn)型和消費(fèi)型2022-2-1731二、增值稅稅收優(yōu)惠政策 1、退免稅政策 出口貨物免征增值稅；生產(chǎn)企業(yè)直接出口的，退還該產(chǎn)品 所耗費(fèi)原材料、物料、燃料及動(dòng)力等流動(dòng)資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 認(rèn)定： A、身份：有自營(yíng)出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)、貿(mào)易公司 B、業(yè)務(wù)：a、原材料全部來(lái)自國(guó)內(nèi)。 b、進(jìn)口料件復(fù)出口，包括來(lái)料加工、進(jìn)料加工和 正常經(jīng)銷(xiāo)三種方式。 其他：退稅率、退稅額、申報(bào)期限等 2022-2-1732第二章 2、減免稅政策 與納稅人身份有關(guān)的減免稅 與特定行業(yè)及其貨物有關(guān)的減免稅 3、先征后返政策 與特定行業(yè)及其產(chǎn)品有關(guān)第一節(jié) 增值稅納稅籌劃202

19、2-2-1733三、納稅籌劃內(nèi)容 1、納稅人身份的選擇 一般納稅人和小規(guī)模納稅人 增值稅與非增值稅納稅義務(wù)人 雇主身份 2、應(yīng)納稅額的籌劃 小規(guī)模納稅人： 應(yīng)納稅額 = 銷(xiāo)售額 征收率 一般納稅人 應(yīng)納稅額 = 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 2022-2-1734四、典型案例 1、選擇納稅人身份的納稅籌劃 例2-1、某公司未來(lái)年度預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額為S,預(yù)計(jì)購(gòu)貨額為B，均不含增值稅。該公司現(xiàn)在是小規(guī)模納稅人，適用4%的征收率；可以辦理認(rèn)定為一般納稅人，適用17%的稅率。應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃？解： 設(shè)B/S = A，則 一般納稅人應(yīng)納稅額 = (SB)17% = (1A)S17% 小規(guī)模納稅人應(yīng)(已)納稅額 =

20、(BS)4% = (1A)S4% 當(dāng)A = 61.9%時(shí)，二者應(yīng)納稅額相等。2022-2-1735 評(píng)價(jià)與討論 A、評(píng)價(jià)： 當(dāng)A 61.9%時(shí)，一般納稅人應(yīng)納稅額比較??； 當(dāng)A 61,9%時(shí)，小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額比較小。 B、討論： a、假設(shè)條件 b、應(yīng)納稅額與實(shí)際稅負(fù)的概念差異 c、納稅籌劃的思考2022-2-1736例2-2、某電訊公司為了提高手機(jī)的銷(xiāo)售額，推出一項(xiàng)促銷(xiāo)計(jì)劃預(yù)交話(huà)費(fèi)送手機(jī)，凡交納9000元即可免費(fèi)獲得一部市價(jià)4000元的新手機(jī)。該計(jì)劃取得了很好的效果，手機(jī)年銷(xiāo)售量達(dá)到20萬(wàn)部，比上年同期增長(zhǎng)180%，也使得相關(guān)稅費(fèi)大幅度增長(zhǎng)。要求：進(jìn)行納稅籌劃。解：稅法相關(guān)內(nèi)容：增值稅暫行

21、條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)與他人視同銷(xiāo)售貨物；電信單位自己銷(xiāo)售無(wú)線(xiàn)尋呼機(jī)、移動(dòng)電話(huà)，并為客戶(hù)提供電信勞務(wù)服務(wù)的，屬于混合銷(xiāo)售，征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定電信單位與其他單位合作，共同為用戶(hù)提供電信業(yè)務(wù)并由電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額； 2022-2-1737 如果將價(jià)款與折扣額在同一發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額，將折扣額另外開(kāi)具發(fā)票的，則不得從營(yíng)業(yè)額中減除。 納稅籌劃 A、原方案：混合銷(xiāo)售和視同銷(xiāo)售 每部手機(jī)的營(yíng)業(yè)稅 =（90004000）3% = 390（元） 年?duì)I業(yè)稅額 = 39020 = 7800（萬(wàn)元） B、方案一

22、：統(tǒng)一收取話(huà)費(fèi)，顧客憑話(huà)費(fèi)發(fā)票去指定公司領(lǐng)取手機(jī)。 每部手機(jī)營(yíng)業(yè)稅額和增值稅額 = 50003%40004% = 310（元） 節(jié)稅額 = （390310）20 = 1600（萬(wàn)元） 2022-2-1738 C、方案二：進(jìn)行捆綁銷(xiāo)售，即“手機(jī)+2年話(huà)費(fèi) =9000元”，開(kāi)具發(fā)票時(shí)注明手機(jī)價(jià)款4000元及話(huà)費(fèi)折扣后余額5000元，并且以后每一次結(jié)算話(huà)費(fèi)時(shí)都將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票中注明。 每一部手機(jī)的營(yíng)業(yè)稅額 = 90003% = 270（元） 節(jié)稅額 = （390270）20 = 2400（萬(wàn)元） 評(píng)價(jià)與討論 2022-2-1739例2-3、混合銷(xiāo)售與兼營(yíng) 某生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，生產(chǎn)的大型

23、機(jī)械設(shè)備在銷(xiāo)售時(shí)使用自有車(chē)輛運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)包括在售價(jià)中。每年的運(yùn)輸收入比較穩(wěn)定，設(shè)08年的運(yùn)輸收入為234萬(wàn)元，為該企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。解：計(jì)算與分析 A、屬于混合銷(xiāo)售時(shí)，運(yùn)輸業(yè)務(wù) 應(yīng)納稅額 = 234（117%）17% = 34（萬(wàn)元） B、籌劃方案：兼營(yíng)，運(yùn)輸業(yè)務(wù) 應(yīng)納稅額 = 2343% = 7.02（萬(wàn)元） 節(jié)稅額 = 347.02 = 26.98（萬(wàn)元）2022-2-1740 討論評(píng)價(jià) A、混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)的業(yè)務(wù)認(rèn)定 a、應(yīng)稅貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)，是否單獨(dú)核算，沒(méi)有單獨(dú)核算的由稅務(wù)部門(mén)核定應(yīng)稅銷(xiāo)售額與營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額（過(guò)去從高征收，即混合銷(xiāo)售）。 b、分別開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票 B、總體稅負(fù)

24、水平的變化：假設(shè)總運(yùn)費(fèi)不變 a、購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 2347% = 16.38（萬(wàn)元） 運(yùn)費(fèi)發(fā)票 進(jìn)項(xiàng)稅額 = 16.3834 = -17.62（萬(wàn)元） 是否補(bǔ)償？如何補(bǔ)償？ 2022-2-1741 b、購(gòu)銷(xiāo)雙方總體稅負(fù) = 7.02（3416.38）34 = -9.36（萬(wàn)元） C、其他2022-2-17422、應(yīng)納稅額的籌劃 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：小規(guī)模與一般納稅人 A、會(huì)計(jì)收入標(biāo)準(zhǔn)：同時(shí)滿(mǎn)足以下條件，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。 a、商品所有權(quán)上的收益和風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方， b、收入金額能夠可靠計(jì)量， c、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)， d、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的費(fèi)用能夠可靠計(jì)量， e、沒(méi)有保留與所

25、有權(quán)有關(guān)的商品管理權(quán)和控制權(quán)。 2022-2-1743 B、應(yīng)稅收入標(biāo)準(zhǔn): a、一般銷(xiāo)售：收到貨款或取得索取貨款憑證，并交提貨單的當(dāng)天。 b、賒銷(xiāo)和分期收款銷(xiāo)售：合同約定收款日當(dāng)天。 c、預(yù)收款方式銷(xiāo)售：貨物發(fā)出當(dāng)天。 d、應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售：提供勞務(wù)同時(shí)收訖款項(xiàng)或取得收款憑證當(dāng)天。 e、委托收款和托收承付方式銷(xiāo)售：發(fā)出貨物且辦妥托收手續(xù)當(dāng)天。 f、視同銷(xiāo)售：貨物移送當(dāng)天。包括：貨物交付他人代銷(xiāo)、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人福利；自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)貨物作為投資、分配股利。 針對(duì)不同銷(xiāo)售方式，確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間！2022-2-1744 一般納稅人應(yīng)納稅額籌劃 A、

26、銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = 銷(xiāo)售額稅率 = 含稅銷(xiāo)售額（1稅率）稅率 a、銷(xiāo)售額的內(nèi)容：貨物價(jià)款，各種價(jià)外費(fèi)用手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性的違約金、包裝費(fèi)、包裝物押金、裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等。 b、可以計(jì)入銷(xiāo)售額的內(nèi)容存在納稅籌劃可能。 參考例2-3 2022-2-1745 例2-4、甲地的商業(yè)企業(yè)M，是乙地生產(chǎn)企業(yè)W的指定經(jīng)銷(xiāo)商，雙方商定M公司年度銷(xiāo)售達(dá)到規(guī)定數(shù)量時(shí)，W企業(yè)在甲地為M公司支付20萬(wàn)元廣告費(fèi)。W企業(yè)當(dāng)年履約。問(wèn)：雙方應(yīng)該如何處理這20萬(wàn)元的涉稅事物？答：生產(chǎn)企業(yè)W：20萬(wàn)元屬于返利，已經(jīng)包括在銷(xiāo)售額中。 商業(yè)企業(yè)M公司：20萬(wàn)元的實(shí)質(zhì)得利，因當(dāng)年采購(gòu)支付貨款和進(jìn)

27、項(xiàng)稅額而取得，20萬(wàn)元含稅購(gòu)貨額中的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出。 c、含稅銷(xiāo)售額：包括含稅貨款和一個(gè)確定的價(jià)外費(fèi)用。 應(yīng)納稅額 = 價(jià)外費(fèi)用（1稅率）稅率 非應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)納稅額 = 價(jià)外費(fèi)用適用稅率2022-2-1746 d、不同促銷(xiāo)方式的銷(xiāo)售額 例2-5、一大型商場(chǎng)主要從事服裝零售，為一般納稅人。公司銷(xiāo)售部已決定在國(guó)慶節(jié)“黃金周”展開(kāi)一次促銷(xiāo)活動(dòng)，以提高公司的盈利能力，決策層需要在以下三個(gè)方案中選擇一種促銷(xiāo)方式，打折銷(xiāo)售，贈(zèng)券銷(xiāo)售，贈(zèng)送商品。以7折為前提（贈(zèng)品除外），以每萬(wàn)元銷(xiāo)售額平均成本6000元為基數(shù)，如何進(jìn)行選擇？解：不同促銷(xiāo)方式的銷(xiāo)售額比較 打折：銷(xiāo)售額最小，增值稅應(yīng)納稅額最小。 贈(zèng)券：銷(xiāo)售額

28、大，增值稅應(yīng)納稅額大，而且贈(zèng)券被認(rèn)定為 個(gè)人“偶然所得”計(jì)征個(gè)稅。 贈(zèng)品：銷(xiāo)售額大，增值稅應(yīng)納稅額大，贈(zèng)品計(jì)征個(gè)稅。2022-2-1747 討論與評(píng)價(jià) 目標(biāo)： 利弊 現(xiàn)金流2022-2-1748 B、進(jìn)項(xiàng)稅額 a、購(gòu)貨時(shí)間和金額的控制： b、發(fā)票與抵扣聯(lián)的取得 c、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 一般納稅人的以下項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣： 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)（生產(chǎn)型增值稅），用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的、用于免稅項(xiàng)目的、用于集體福利或個(gè)人福利的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。 上述項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出！ 2022-2-1749 C、關(guān)于一般納稅人的應(yīng)納稅額

29、 應(yīng)納稅額 = 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 a、間接稅，納稅人不負(fù)擔(dān)，價(jià)外稅 b、特定期間的應(yīng)納稅額 特定納稅人應(yīng)該最大化。其中的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，如果銷(xiāo)售額不受到稅率或征收率高低的影響，則選擇高稅率；而進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到最小化，則一定期間的購(gòu)貨金額應(yīng)該最小，最好選擇比較低的征收率。 c、風(fēng)險(xiǎn)控制 采購(gòu)批量的選擇2022-2-1750 第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃 一、營(yíng)業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)的基本要素 1、稅目、稅率： 9個(gè)稅目，3%、5%及5%20%三檔,省級(jí)政府、國(guó)務(wù)院確定。 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù) A、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，3% B、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)，5% C、娛樂(lè)業(yè)，520%，省級(jí)政府，國(guó)務(wù)院確定。 轉(zhuǎn)讓

30、無(wú)形資產(chǎn)：包括所有權(quán)和使用權(quán)，5% 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：建筑物、構(gòu)筑物及其他土地附著物，5%2022-2-17512、征稅范圍 交通運(yùn)輸：使用運(yùn)輸工具或人力、畜力，將貨物或旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 建筑業(yè)：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。其中，裝飾是指對(duì)建筑物、構(gòu)建物進(jìn)行修飾，使之美觀(guān)或具有特定用途的工程作業(yè)。 郵電通信業(yè)：郵政、電信。其中，電信業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠較多，如通信設(shè)備銷(xiāo)售。 文化體育業(yè)：文化、體育。其中，體育業(yè)是指舉辦各種體育賽事和為體育活動(dòng)或比賽提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)。以租賃方式為文化活動(dòng)、體育比賽提供場(chǎng)所不按本稅目征稅服務(wù)業(yè)。2022-2-1752 服務(wù)業(yè)：包括代理、

31、租賃、旅店、飲食、旅游、廣告、倉(cāng)儲(chǔ)和其他服務(wù)業(yè)。其中，代理是指代委托人辦理委托事務(wù)，包括代購(gòu)代銷(xiāo)貨物、代辦出口、介紹服務(wù)等；租賃是指在約定時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品設(shè)備或設(shè)施租給承租人使用（不包括融資租賃）；其他服務(wù)業(yè)包括設(shè)計(jì)、制圖等。 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)：包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等。以無(wú)形資產(chǎn)投資入股的行為不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，但轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)的轉(zhuǎn)讓額作為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：?jiǎn)挝粚⒉粍?dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)；銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)連同不動(dòng)產(chǎn)土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的，比照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。2022-2-17533、應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額 = 營(yíng)業(yè)額適用稅率 計(jì)稅依據(jù)：稅基營(yíng)業(yè)

32、額 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、延期付款利息、罰息等。不包括內(nèi)容見(jiàn)例2-9 營(yíng)業(yè)額的確定： 分為17種情況。行業(yè)、業(yè)務(wù)具體明確，可操作性強(qiáng)。 商業(yè)折扣：同一張發(fā)票以折扣后余額為營(yíng)業(yè)額。 2022-2-1754 4、納稅人與扣繳義務(wù)人 納稅人：中國(guó)境內(nèi)，開(kāi)展業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。 扣繳義務(wù)人：A、委托發(fā)放貸款的，為受托金融機(jī)構(gòu)，B、分包轉(zhuǎn)包的，為總承包人，C、境外單位個(gè)人在境內(nèi)的，在境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)的為代理人，沒(méi)有代理人的為受托者或購(gòu)買(mǎi)人，D、個(gè)人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的，為受托者，E、演出由他人售票的，為售票人，F(xiàn)、其

33、他2022-2-1755二、營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策 1、免稅項(xiàng)目： 法定免稅項(xiàng)目：包括托幼、養(yǎng)老和殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。殘疾人個(gè)人提供的勞務(wù)。醫(yī)院等提供的醫(yī)療服務(wù)。學(xué)校等教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)和學(xué)生勤工儉學(xué)勞務(wù)。涉農(nóng)勞務(wù)。文化業(yè)專(zhuān)業(yè)場(chǎng)館、宗教場(chǎng)所舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入。 政策性免稅項(xiàng)目：效力差異。 2、減征與限額減征營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目：認(rèn)定 3、起征點(diǎn)：2022-2-1756三、納稅籌劃內(nèi)容 1、兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為：分別核算分別計(jì)征，未能分別核算，從高適用稅率。 2、兼營(yíng)貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)行為：分別核算分別計(jì)征，未能分別核算的由主管稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定。 3、混合銷(xiāo)售：銷(xiāo)售行為涉及應(yīng)

34、稅勞務(wù)與貨物。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的，視為銷(xiāo)售貨物；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。下列混合銷(xiāo)售執(zhí)行第2條：提供建筑勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2022-2-1757四、典型案例 1、兼營(yíng)貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)：納稅籌劃空間很小。見(jiàn)例2-3、混合銷(xiāo)售與兼營(yíng) 某生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，生產(chǎn)的大型機(jī)械設(shè)備在銷(xiāo)售時(shí)使用自有車(chē)輛運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)包括在售價(jià)中。每年的運(yùn)輸收入比較穩(wěn)定，設(shè)08年的運(yùn)輸收入為234萬(wàn)元，為該企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。 分別核算，分別計(jì)征，運(yùn)費(fèi)收入3%營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售17%增值稅。未能分別核算的，由稅務(wù)部門(mén)分別認(rèn)定營(yíng)業(yè)額和銷(xiāo)售額。 本例為增值

35、稅納稅籌劃內(nèi)容，價(jià)外費(fèi)用單獨(dú)核算。2022-2-1758例2-6、某鍋爐生產(chǎn)企業(yè)每年的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為2800萬(wàn)元，其中安裝、調(diào)試收入600萬(wàn)元。該企業(yè)還設(shè)有設(shè)計(jì)室，每年的設(shè)計(jì)費(fèi)為2200萬(wàn)元，并下設(shè)建安公司、運(yùn)輸公司等全資子公司，實(shí)行匯總繳納企業(yè)所得稅，該企業(yè)為一般納稅人，每年進(jìn)項(xiàng)稅額為340萬(wàn)元。要求：進(jìn)行納稅籌劃。解：作為增值稅一般納稅人，則 應(yīng)納稅額=(28002200)17%340=510(萬(wàn)元） 建安公司獨(dú)立核算，設(shè)計(jì)室劃歸該公司，安裝調(diào)試業(yè)務(wù)劃入 則，增值稅應(yīng)納稅額=(2800600)17%340=34(萬(wàn)元) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=6003%22005%=128(萬(wàn)元)2022-2-1

36、759 評(píng)價(jià)與討論2022-2-17602、混合銷(xiāo)售：從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅征稅范圍業(yè)務(wù)的單位，貨物銷(xiāo)售計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)注意開(kāi)具發(fā)票的要求，見(jiàn)例2-2。例2-2、某電訊公司為了提高手機(jī)的銷(xiāo)售額，推出一項(xiàng)促銷(xiāo)計(jì)劃預(yù)交話(huà)費(fèi)送手機(jī)，凡交納9000元即可免費(fèi)獲得一部市價(jià)4000元的新手機(jī)。該計(jì)劃取得了很好的效果，手機(jī)年銷(xiāo)售量達(dá)到20萬(wàn)部，比上年同期增長(zhǎng)180%，也使得相關(guān)稅費(fèi)大幅度增長(zhǎng)。要求：進(jìn)行納稅籌劃。 混合銷(xiāo)售則分別計(jì)征營(yíng)業(yè)稅或增值稅。而對(duì)于電信業(yè)送手機(jī)可以視為話(huà)費(fèi)折扣，即9000元只計(jì)征3%營(yíng)業(yè)稅。2022-2-1761第二章 3、兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅勞務(wù)：有比較大的納稅籌劃空間。 納稅籌劃方式：稅額式與稅率式

37、相結(jié)合。 客體籌劃：營(yíng)業(yè)活動(dòng)的籌劃。訂單收款的諸多業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)， 合同是關(guān)鍵。例2-7、租賃或分包。甲建筑公司承建一項(xiàng)工程，合同金額1000萬(wàn)元，其中200萬(wàn)元的土方工程需要大型挖掘機(jī)、推土機(jī)和翻斗車(chē)。甲公司沒(méi)有此類(lèi)設(shè)備，但合作伙伴H公司專(zhuān)門(mén)出租該類(lèi)設(shè)備。要求，進(jìn)行納稅籌劃。第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃2022-2-1762解：方案一：甲公司與H公司簽訂設(shè)備租賃合同，合同金額200萬(wàn)元。則，甲公司營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額 = 10003% = 30（萬(wàn)元） H公司營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額 = 2005% = 10（萬(wàn)元） 方案二：甲公司把土方工程分包給H公司，合同金額220萬(wàn)元。 則，甲公司營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額 = (10002

38、20)3% = 23.4（萬(wàn)元） H公司營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額 = 2203% = 6.6（萬(wàn)元）2022-2-1763 評(píng)價(jià)與討論：A、 B、例2-8、某展覽公司在會(huì)展中心舉辦展覽會(huì)。該公司直接向參展客戶(hù)收取20000元參展費(fèi)，并支會(huì)展中心8000元場(chǎng)地費(fèi)。要求：進(jìn)行納稅籌劃。解：原方案：展覽公司營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額 = 200005% = 1000（元） 會(huì)展中心營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額 = 80005% = 400（元）2022-2-1764 籌劃方案：每個(gè)客戶(hù)的8000元場(chǎng)地費(fèi)由會(huì)展中心直接收取，展覽 公司收取12000元參展費(fèi)。 展覽公司營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額 = 120005% = 600（元） 評(píng)價(jià)與討論：例2

39、-9、乙公司是一家房地產(chǎn)管理公司，經(jīng)營(yíng)范圍包括房地產(chǎn)銷(xiāo)售、物業(yè)管理等。08年發(fā)票顯示，該公司有兩類(lèi)收入：一是房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入44000萬(wàn)元，其中包括水、電、有線(xiàn)電視、燃?xì)獾墓艿冷佋O(shè)及初裝費(fèi)4000萬(wàn)元，二是物業(yè)費(fèi)收入4400萬(wàn)元，其中物業(yè)費(fèi)收入300萬(wàn)元，各項(xiàng)代收款項(xiàng)4000萬(wàn)元，代收款項(xiàng)手續(xù)費(fèi)100萬(wàn)元。要求：進(jìn)行納稅籌劃。2022-2-1765解：原方案：該公司營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額 = (440004400)5% = 2420（萬(wàn)元） 籌劃方案：加強(qiáng)發(fā)票管理，減少不必要的價(jià)外費(fèi)用。 稅法規(guī)定：價(jià)外費(fèi)用不包括同時(shí)符合以下條件的代收的政府基金或行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府基金，由國(guó)務(wù)

40、院或省級(jí)政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 則，該公司營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額 = (40000400)5% = 2020（萬(wàn)元）2022-2-1766 評(píng)價(jià)與討論：例2-10、一建安公司承接一項(xiàng)設(shè)備安裝業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)設(shè)備的購(gòu)買(mǎi)和安裝，收到設(shè)備價(jià)款360萬(wàn)元和安裝費(fèi)40萬(wàn)元。要求：進(jìn)行納稅籌劃。解：方案一：總價(jià)400萬(wàn)元安裝工程，則 建安公司營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額 =4003%=12（萬(wàn)元） 方案二：設(shè)備價(jià)款發(fā)票開(kāi)具委托方單位，建安公司負(fù)責(zé)安裝 則，建安公司營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額 =403%=1.2（萬(wàn)元） 委托方的設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額為52.3萬(wàn)元。

41、2022-2-1767五、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅2022-2-1768第三節(jié) 消費(fèi)稅納稅籌劃一、消費(fèi)稅納稅業(yè)務(wù)基本要素 1、納稅人：境內(nèi)的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，其中委托加工的，以受托單位和個(gè)人為代扣代繳義務(wù)人。 2、稅目、稅率和征稅范圍 五類(lèi)：特殊消費(fèi)品3種，非生活必須的奢侈品3種，高檔且高能耗的消費(fèi)品4種，不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品3種，有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品1種，共計(jì)14個(gè)稅目。 2022-2-1769 稅率：比例稅率和定額稅率兩種形式。 A、比例稅率：最高56%，最低1% B、定額稅率：如卷煙0.003元/支，酒白酒0.5元/500克、甲類(lèi)啤酒250元/噸，汽油0.

42、28元、0.20元/升等。 其中，卷煙、白酒采用兩種稅率復(fù)合征收。奢侈品、非生活必需品：化妝品30%，貴重首飾和珠寶玉石5%、10%，高爾夫球、桿包10%高檔、高能耗消費(fèi)品：小汽車(chē)1%50%，摩托車(chē)3%、10%，高檔手表20%，游艇10% 征稅范圍：非常詳細(xì)的規(guī)定。2022-2-1770 3、應(yīng)納稅額的計(jì)算 一般計(jì)算方法： A、從價(jià)定率法：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額適用稅率 a、銷(xiāo)售額包括收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。其中，全部?jī)r(jià)款包括了消費(fèi)稅應(yīng)納稅額。 b、不包括的內(nèi)容：同營(yíng)業(yè)稅。符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)，以及代收的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。 c、套裝銷(xiāo)售：以整套產(chǎn)品的銷(xiāo)售額為稅基。 B、從量定額法：應(yīng)納稅額

43、=銷(xiāo)售數(shù)量定額稅率 C、復(fù)合計(jì)稅法：卷煙、糧食類(lèi)白酒。 應(yīng)納稅額= AB2022-2-1771 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品： 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率 A、按從價(jià)定率法計(jì)稅： 組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本委托加工費(fèi))(1適用稅率) B、按復(fù)合計(jì)稅法計(jì)稅： 組成計(jì)稅價(jià)格 =(材料加工費(fèi)委托加工數(shù)量定額稅率)(1比例稅率) 注：組成計(jì)稅價(jià)格的內(nèi)容同應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額。其中，委托加工費(fèi)應(yīng)該包括受托加工企業(yè)的人工成本、制造費(fèi)用、利潤(rùn)等。2022-2-1772 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品： 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率 A、按從價(jià)定率法計(jì)稅： 組成計(jì)稅價(jià)格=(生產(chǎn)成本利潤(rùn))(1適用稅率) B、按復(fù)合稅率法計(jì)稅：

44、 組成計(jì)稅價(jià)格 =(生產(chǎn)成本利潤(rùn)自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率)(1比例稅率) 注：自產(chǎn)自用是指用于其他用途視同銷(xiāo)售，而不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。前者納稅，后者不納稅或應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)納稅。2022-2-1773進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品： 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率 A、按從價(jià)定率法計(jì)稅 組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅)(1適用稅率) B、按復(fù)合計(jì)稅法計(jì)稅 組成計(jì)稅價(jià)格 =(關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅進(jìn)口數(shù)量定額稅率)(1比例稅率)2022-2-1774 稅基比較：我國(guó)的消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。 A、銷(xiāo)售額=生產(chǎn)成本利潤(rùn)價(jià)外費(fèi)用消費(fèi)稅應(yīng)納稅額 B、自產(chǎn)自用的組成計(jì)稅價(jià)格 =生產(chǎn)成本利潤(rùn)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額 C、委托加工的組成計(jì)

45、稅價(jià)格 =直接材料委托加工費(fèi)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額。 其中，委托加工費(fèi)包括受托企業(yè)的人工成本、制造費(fèi)用和利潤(rùn)。 注：B、C的組成計(jì)稅價(jià)格中的利潤(rùn)，按國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的平均成本利潤(rùn)率進(jìn)行計(jì)算。 我國(guó)的消費(fèi)稅是一種價(jià)內(nèi)稅。不含稅價(jià)格/(1適用稅率)2022-2-1775一般結(jié)論： C 不應(yīng)遠(yuǎn)小于 A，即如果剔除銷(xiāo)售額中的價(jià)外費(fèi)用，企業(yè)直接生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，生產(chǎn)成本加利潤(rùn)通常會(huì)比較小。因此規(guī)定了稅務(wù)部門(mén)核定計(jì)稅價(jià)格的權(quán)利。 計(jì)稅價(jià)格的調(diào)整權(quán)限：卷煙、白酒和小汽車(chē)的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定，其他應(yīng)稅消費(fèi)品由省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局核定。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。 另外，應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資入股、抵債和以物易物

46、交易中規(guī)定以最高售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅。2022-2-1776 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除 外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品所支付價(jià)款中包括了消費(fèi)稅。如果企業(yè)使用已繳納了稅款的消費(fèi)品繼續(xù)加工生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，則其在采購(gòu)中已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅稅款允許扣除。 A、扣除范圍：共計(jì)13項(xiàng)，但不是所有外購(gòu)的都允許扣除。 B、本期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =本期準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)適用稅率 本期準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)品買(mǎi)價(jià) =期初庫(kù)存該消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)本期購(gòu)進(jìn)該消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià) 期末庫(kù)存該消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)2022-2-1777 4、其他 納稅環(huán)節(jié)： A、生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷(xiāo)售環(huán)節(jié)納稅。 B、委托加工的，由受托方交貨時(shí)代收代繳稅款。 C

47、、自產(chǎn)自用的消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)的不納稅；用于其他方面的，于移送時(shí)納稅。 D、進(jìn)口的，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。 E、金銀首飾的消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征稅。 納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品：分別核算，分別征收；不能分別核算或套裝銷(xiāo)售的，適用稅率從高。 直接消費(fèi)稅：含稅價(jià)格=不含稅價(jià)格(1適用稅率)2022-2-1778二、消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠政策 1、退免稅項(xiàng)目 納稅人出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，退還或免征消費(fèi)稅。 A、有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)出口的，實(shí)行先征后退，繳多少退多少； B、有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，免稅； C、其它商貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品不免稅也不退稅 。 子午線(xiàn)輪胎的外胎繼續(xù)免征消費(fèi)

48、稅。 其他：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷(xiāo)售的，不再繳納消費(fèi)稅。2022-2-1779 2、減稅或緩征例2-11、甲公司是有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)公司，H公司和R公司分別是具有和不具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的兩家化妝品生產(chǎn)企業(yè)，試為下列業(yè)務(wù)提供稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)： 甲公司從摩托車(chē)制造廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)摩托車(chē)出口，買(mǎi)價(jià)每輛9000元，離岸價(jià)每輛12000元，摩托車(chē)消費(fèi)稅稅率10%；接受R公司委托，代理出口化妝品一批，離岸價(jià)300萬(wàn)元，化妝品消費(fèi)稅稅率30%；接受一家商貿(mào)公司委托，代理出口黃酒100噸，其消費(fèi)稅為每噸240元。（上述價(jià)格不含增值稅） H公司自營(yíng)出口化妝品一批，離岸價(jià)100萬(wàn)元。（上述價(jià)格不含增值稅）2022-

49、2-1780解：消費(fèi)稅事務(wù) 甲公司：每輛摩托車(chē)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額為900元，先征后退；接受不具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口應(yīng)稅消費(fèi)品，先征后退；接受非生產(chǎn)性商貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品不予退稅。 H公司：出口應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅。 問(wèn)題 A、退稅退給誰(shuí)？ B、增值稅事務(wù)2022-2-1781三、納稅籌劃的內(nèi)容 1、稅基式籌劃 利用消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)單一性特點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃，可以而且能夠僅在某一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)納稅。 2、稅率式籌劃 利用不同應(yīng)稅產(chǎn)品稅率差異和全額累進(jìn)稅率差異進(jìn)行納稅籌劃。 3、稅收遞延法：相對(duì)籌劃原理2022-2-1782四、典型案例 例2-12、某著名白酒生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)于1997年7

50、月IPO，其白酒生產(chǎn)能力為每年10000噸，近年來(lái)實(shí)際產(chǎn)銷(xiāo)量為每年5000噸，主要原因是公司的基酒生產(chǎn)能力只能滿(mǎn)足現(xiàn)在年度銷(xiāo)售量的80%，所以需要委托其他基酒生產(chǎn)企業(yè)加工基酒，收回后勾兌加工成白酒出售。 該公司整體涉稅情況： 公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等總計(jì)十余種。母公司及其子公司均被當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)認(rèn)定為獨(dú)立納稅人，并按與稅務(wù)機(jī)關(guān)商定的流程納稅。 1994年稅制改革，白酒企業(yè)外購(gòu)基酒原材料的消費(fèi)稅允許抵2022-2-1783 扣；2001年白酒按復(fù)合稅率征稅，且取消了外購(gòu)基酒已納消費(fèi)稅款的扣除；2006年取消了糧食白酒與薯類(lèi)白酒的差別稅率，改為20%的統(tǒng)一稅率。 公司目前經(jīng)營(yíng)情況

51、：委托加工基酒原材料的一半用于糧食白酒特等品的生產(chǎn)，另外50%用于糧食白酒一等品的生產(chǎn)，另外公司還生產(chǎn)糧食白酒二等品、藥酒、復(fù)制酒、果木酒和禮品酒。酒鬼系列的毛利率約為85%，湘泉系列的毛利率約為41%. 要求：進(jìn)行納稅籌劃。解： 稅基式：降低稅基 遞延納稅： 評(píng)價(jià)與討論：2022-2-1784第三章 所得稅納稅籌劃 第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅籌劃 第二節(jié) 個(gè)人所得稅納稅籌劃納 稅 籌 劃2022-2-1785第三章一、企業(yè)所得稅基本要素一、企業(yè)所得稅基本要素 1、納稅人：兩類(lèi)企業(yè) 居民企業(yè)：依我國(guó)法律在境內(nèi)成立的企業(yè)，或依外國(guó)法律成 立但其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè)：依照外國(guó)法律

52、成立而且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó) 境內(nèi)，但是在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或有來(lái)源于我國(guó)境 內(nèi)所得的企業(yè)。 獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是所得稅的納稅義務(wù)人。第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅籌劃2022-2-1786 2、征稅對(duì)象：各種所得 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 其他所得：包括股息、利息、租金、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益、特許權(quán)使用費(fèi)，以及各種營(yíng)業(yè)外收入。 清算所得 3、稅率： 一般企業(yè)：25% 小型微利企業(yè)：20% 高新技術(shù)企業(yè)：15% 非居民企業(yè)：沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或所取得的所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)關(guān)的，適用20%稅率。減按50%征收10%2022-2-1787 4、應(yīng)納稅所得額 A、居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 =收入總額不征稅收入免稅收入準(zhǔn)

53、予扣除項(xiàng)目金額 以前年度虧損額彌補(bǔ) B、非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 =收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 2022-2-1788 收入總額：第四組ppt.10 其中，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)中的受贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)收入的征稅問(wèn)題?！捌渌杖搿笔侵笭I(yíng)業(yè)外收入。 不征稅收入與免稅收入 A、不征稅收入：接受政府財(cái)政撥款或補(bǔ)貼。另外兩種很少見(jiàn)。 B、免稅收入： 其中，股息紅利收入為直接投資的股利收入，間接權(quán)益投資的股利收入一般需要繳納所得稅。2022-2-1789 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 A、會(huì)計(jì)中的費(fèi)用：按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，同時(shí)具備3個(gè)條件 第一、實(shí)際發(fā)生；第二、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)與特定收入

54、項(xiàng)目或特定期間收入有關(guān)；第三、合理有必要或必須的支出，而且支出金額合理。 說(shuō)明：第四組ppt.1318 a、允許扣除項(xiàng)目及金額 b、不允許扣除項(xiàng)目 B、會(huì)計(jì)核算原則與計(jì)稅原則可能存在差異 包括收入和費(fèi)用。2022-2-1790 以前年度虧損額彌補(bǔ) 某年度的虧損額，從次年度開(kāi)始的連續(xù)5年內(nèi)允許用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，連續(xù)5年未彌補(bǔ)完的則不得再利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。 5、所得稅的應(yīng)納稅額 所得稅計(jì)征方法： 按年計(jì)征、分期預(yù)繳、年終匯算交清和多退少補(bǔ)。分期預(yù)繳稅款時(shí)應(yīng)該按照納稅期限內(nèi)的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一個(gè)納稅年度應(yīng)納稅所得的1/12或1/4預(yù)繳所得稅申報(bào)認(rèn)可，不得隨意變更。2022-2

55、-1791 按月預(yù)繳稅款的計(jì)算公式 A、年度應(yīng)納稅所得額 =當(dāng)月累計(jì)應(yīng)納稅所得額年度總月數(shù)年度累計(jì)月份數(shù) B、年度所得稅應(yīng)納稅額 =A適用稅率 按年計(jì)征 2022-2-1792 C、當(dāng)月累計(jì)所得稅應(yīng)納稅額 =B年度累計(jì)月份數(shù)年度總月數(shù) D、當(dāng)月所得稅應(yīng)納稅額 =當(dāng)月累計(jì)應(yīng)納稅額上月累計(jì)應(yīng)納稅額 分期預(yù)繳例3-1、某企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額為780萬(wàn)元，如果各月應(yīng)納稅所得額分別為10、20120萬(wàn)元時(shí)，120、11010萬(wàn)元時(shí)，要求：計(jì)算各月應(yīng)納稅額。解：按月計(jì)算的年度應(yīng)納稅所得額為：120、180、240、300、 780萬(wàn)元。 按月計(jì)算的年度應(yīng)納稅所得額為：1440、1380、1320、1260

56、、1200、780萬(wàn)元。2022-2-1793二、所得稅稅收優(yōu)惠政策 1、不征稅收入、免稅收入。 2、下列支出可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除： 開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，并且加計(jì)50%扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。 安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)的其他就業(yè)人員所支付的工資，準(zhǔn)予加計(jì)扣除，其中殘疾人員工資加計(jì)100%扣除。 2022-2-1794 3、稅額抵免政策： 企業(yè)購(gòu)置和使用“環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄”規(guī)定的專(zhuān)用設(shè)備，該設(shè)備投資額的10%可以在當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

57、 4、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的減免政策： 居民企業(yè)在1個(gè)納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元部分，減半征收企業(yè)所得稅。2022-2-1795三、所得稅納稅籌劃內(nèi)容 1、稅率式 稅務(wù)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門(mén)的認(rèn)定 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理：捐贈(zèng)、費(fèi)用預(yù)算 小型微利企業(yè)不是發(fā)展目標(biāo)！ 2、稅額式 收入總額：減免稅收入 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額：合理，申報(bào)與核定 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的管理，注意整體性和超前性！ 2022-2-1796四、典型案例 1、稅率式納稅籌劃評(píng)價(jià)： 第四組ppt2126 例1、選擇哪一種方式？ 如何實(shí)施？ 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn) 例2、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn) 如何實(shí)施？ 例3、制定納稅籌劃方案應(yīng)該考

58、慮的因素？ 2、稅額式籌劃：與納稅期間相關(guān)的納稅籌劃 申報(bào)、核準(zhǔn)2022-2-1797第三章一、個(gè)人所得稅基本要素一、個(gè)人所得稅基本要素 1、納稅人 居民、非居民納稅人 認(rèn)定：身份、所得 2、應(yīng)納稅所得項(xiàng)目 工資、薪金所得；個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事 業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬 所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn) 租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；其他所得等共計(jì) 11項(xiàng)應(yīng)稅所得。第二節(jié) 個(gè)人所得稅的納稅籌劃2022-2-1798 3、應(yīng)納稅額的計(jì)算 工資薪金 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 其中，A、應(yīng)納稅所得額=月工資總額“三險(xiǎn)一金”

59、免征額(3500元) B、年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=年終獎(jiǎng)金總額適用稅率速算扣除數(shù) 適用稅率：(年終獎(jiǎng)金總額12)所對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù) 勞務(wù)報(bào)酬 A、每次收入不足4000元的 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%=（每次收入800）20% B、每次收入在4000元以上的 應(yīng)納稅額=每次收入（120%）20%2022-2-1799 C、其他：每次收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元的 稿酬、特許權(quán)使用費(fèi) 同勞務(wù)報(bào)酬A、B，其中稿酬減征30% 利息、股息和紅利 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率 儲(chǔ)蓄存款利息適用稅率5%，股息、紅利適用稅率20% 財(cái)產(chǎn)租賃 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率 A、適用稅率：20%，暫時(shí)減按10

60、%征收。 2022-2-17100 B、應(yīng)納稅所得額 月租金收入不超過(guò)4000元的： 應(yīng)納稅所得額=租金收入準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目800修繕費(fèi)用 月租金收入超過(guò)4000元的： 應(yīng)納稅所得額 =租金收入準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目800修繕費(fèi)用(120%) 其中，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目為財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)，修繕費(fèi)用為實(shí)際發(fā)生的、每月以800元為限。 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 應(yīng)納稅額 =（收入總額財(cái)產(chǎn)原值合理稅費(fèi)）20%2022-2-17101 個(gè)體工商戶(hù)、承包承租經(jīng)營(yíng)所得 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 其中，應(yīng)納稅所得額=年?duì)I業(yè)收入年?duì)I業(yè)費(fèi)用4、其他 納稅期限：15天。按年計(jì)征，分期預(yù)繳 扣繳義務(wù)人：第十一條對(duì)扣繳義務(wù)人按照所