1、金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估報告指南金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估報告指南講解講解 1 指南共8章，45條 第一章總則：制定背景與適用范圍 第二章標(biāo)題、文號、聲明、摘要 第三章正文 第四章附件 第五章評估明細(xì)表 第六章評估說明 第七章出具與裝訂 第八章附件指南結(jié)構(gòu)及組成2第一章、總則第一章、總則 第一條 為規(guī)范注冊資產(chǎn)評估師編制和出具金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估報告行為，維護(hù)社會公共利益和資產(chǎn)評估各方當(dāng)事人合法權(quán)益，根據(jù)金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理有關(guān)規(guī)定和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則評估報告，制定本指南。 第二條 注冊資產(chǎn)評估師根據(jù)金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行評估業(yè)務(wù)，編制和出具金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估報告，應(yīng)當(dāng)遵守本指南。 本指

2、南所稱金融企業(yè)，是指占有國有資產(chǎn)并取得金融業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)、金融控股公司以及其他從事金融類業(yè)務(wù)的企業(yè)。 一、指南主要內(nèi)容講解3 第三條 本指南所指金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估報告（以下簡稱評估報告），由標(biāo)題、文號、聲明、摘要、正文、附件、評估明細(xì)表和評估說明構(gòu)成。 第四條 注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)清晰、準(zhǔn)確陳述評估報告內(nèi)容，不得使用誤導(dǎo)性的表述。 第五條 評估報告提供的信息，應(yīng)當(dāng)使金融企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門和相關(guān)機(jī)構(gòu)能夠全面了解評估情況，使評估報告使用者能夠合理理解評估結(jié)論。 第六條 評估報告內(nèi)容應(yīng)當(dāng)完整，符合本指南的要求。 一、指南主要內(nèi)容講解4 一一、金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估報告指南、金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估

3、報告指南的適用的適用范圍范圍 （一）取得金融業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)：三會（銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保臨會）監(jiān)管的部分企業(yè) （二）金融資產(chǎn)管理公司處置不良資產(chǎn)適用金融不良資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見 （三）金融機(jī)構(gòu)所屬的非金融企業(yè)評估不適用本指南 （四）金融控股公司：中信、光大、匯金、平安、銀河及國有企業(yè)控制的金融控股公司。一、指南主要內(nèi)容講解5 （五）金融控股公司所屬的非金融企業(yè)評估不適用本指南 （六）其他從事金融類業(yè)務(wù)的企業(yè)：如擔(dān)保公司 （七）按產(chǎn)權(quán)劃分：既包括財政部監(jiān)管的企業(yè)，也包括國資委監(jiān)管的企業(yè)，還包括一些地方國有及民營企業(yè)一、指南主要內(nèi)容講解6 二二、了解相關(guān)規(guī)定了解相關(guān)規(guī)定 金融許可證管理辦法金融許可證管理

4、辦法 2006年12月28日銀監(jiān)會第55次主席會議修改 保險許可證管理辦法保監(jiān)會審議通過，自2007年9月1日起施行。 金融控股公司財務(wù)管理若干規(guī)定（金融控股公司財務(wù)管理若干規(guī)定（財金200989號） 金融類企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理辦法（財金200682號） 金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則：2007年1月1日起實(shí)施一、指南主要內(nèi)容講解7 金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估監(jiān)督管理暫行辦法財政部令第 47 號，2008年1月1日起施行 金融企業(yè)國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓管理辦法 財政部令第54號，2009年5月1日起施行 關(guān)于金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估監(jiān)督管理有關(guān)問題的通知（財金201159號）一、指南主要內(nèi)容講解8 第二章標(biāo)題、文號、聲明和

5、摘要第二章標(biāo)題、文號、聲明和摘要 第七條 評估報告標(biāo)題應(yīng)當(dāng)簡明清晰，一般采用“企業(yè)名稱+經(jīng)濟(jì)行為關(guān)鍵詞+評估對象+評估報告”的形式。 評估報告文號包括評估機(jī)構(gòu)特征字、種類特征字、年份、報告序號。 第八條 注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)在評估報告上發(fā)表聲明。聲明包括注冊資產(chǎn)評估師遵循法律法規(guī)、恪守資產(chǎn)評估準(zhǔn)則、對評估結(jié)論合理性承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，提醒評估報告使用者關(guān)注評估報告特別事項(xiàng)和使用限制等內(nèi)容。一、指南主要內(nèi)容講解9 注冊資產(chǎn)評估師聲明應(yīng)當(dāng)置于評估報告摘要之前。 第九條 注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)在評估報告正文的基礎(chǔ)上編制評估報告摘要。 評估報告摘要應(yīng)當(dāng)簡明扼要地反映經(jīng)濟(jì)行為、評估目的、評估對象和評估范圍、價

6、值類型、評估基準(zhǔn)日、評估方法、評估結(jié)論、對評估結(jié)論產(chǎn)生影響的特別事項(xiàng)、評估報告使用有效期等關(guān)鍵內(nèi)容。 評估報告摘要應(yīng)當(dāng)采用下述文字提醒評估報告使用者閱讀全文：“以上內(nèi)容摘自評估報告正文，欲了解本評估業(yè)務(wù)的詳細(xì)情況和合理 理解評估結(jié)論，應(yīng)當(dāng)閱讀評估報告正文。” 評估報告摘要應(yīng)當(dāng)置于評估報告正文之前。一、指南主要內(nèi)容講解10 一一、對標(biāo)題的要求、對標(biāo)題的要求 （一）企業(yè)名稱+經(jīng)濟(jì)行為關(guān)鍵詞+評估對象+評估報告 （二）標(biāo)題要簡潔，可適用公司簡稱 （三）經(jīng)濟(jì)行為應(yīng)采用相關(guān)法規(guī)中的法定術(shù)語 如：深圳發(fā)展銀行股份有限公司擬與平安銀行股份有限公司整合項(xiàng)目資產(chǎn)評估報告 最好改為：深發(fā)展擬發(fā)行股份購買中國平安持

7、有最好改為：深發(fā)展擬發(fā)行股份購買中國平安持有的平安銀行的平安銀行90.75%股權(quán)項(xiàng)目資產(chǎn)評估報告書股權(quán)項(xiàng)目資產(chǎn)評估報告書 一、指南主要內(nèi)容講解11 二、對文號的要求二、對文號的要求 （一）評估報告文號包括評估機(jī)構(gòu)特征字、種類特征字、年份、報告序號 （二）評估報告分類：鑒證類和咨詢類 （三）有的公司報告序號為歷年累計 （四）有分公司的要有地域標(biāo)識 三、三、注冊資產(chǎn)評估師聲明的格式注冊資產(chǎn)評估師聲明的格式 一、指南主要內(nèi)容講解12 四四、評估報告摘要評估報告摘要 （一）評估報告摘要應(yīng)當(dāng)簡明扼要地反映經(jīng)濟(jì)行為、評估目的、評估對象和評估范圍、價值類型、評估基準(zhǔn)日、評估方法、評估結(jié)論、對評估結(jié)論產(chǎn)生影響

8、的特別事項(xiàng)、評估報告使用有效期等關(guān)鍵內(nèi)容。 （二）評估報告摘要應(yīng)當(dāng)采用下述文字提醒評估報告使用者閱讀全文:“以上內(nèi)容摘自評估報告正文,欲了解本評估業(yè)務(wù)的詳細(xì)情況和合理理解評估結(jié)論,應(yīng)當(dāng)閱讀評估報告正文。” 摘要不需簽字蓋章 兩種傾向 摘而不要 過于繁瑣一、指南主要內(nèi)容講解13第三章正第三章正 文文第十條 評估報告正文應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（一）緒言；（二）委托方、被評估單位及業(yè)務(wù)約定書約定的其他評估報告使用者概況；（三）評估目的；（四）評估對象和評估范圍；（五）價值類型及其定義；（六）評估基準(zhǔn)日；（七）評估依據(jù)；一、指南主要內(nèi)容講解14 （八）評估方法； （九）評估程序?qū)嵤┻^程和情況； （十）評估

9、假設(shè)； （十一）評估結(jié)論； （十二）特別事項(xiàng)說明； （十三）評估報告使用限制說明； （十四）評估報告日； （十五）簽字蓋章。一、指南主要內(nèi)容講解15 第十一條 緒言一般采用包含下列內(nèi)容的表述格式 “（委托方全稱）： （評估機(jī)構(gòu)全稱）接受貴單位（公司）的委托，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則、評估原則，采用評估方法（評估方法名稱），按照必要的評估程序，對（委托方全稱）擬實(shí)施行為（事宜）涉及的（資產(chǎn)單項(xiàng)資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合、企業(yè)、股東全部權(quán)益、股東部分權(quán)益）在年月日的價值（價值類型）進(jìn)行了評估?，F(xiàn)將評估情況報告如下?！?所謂緒言實(shí)質(zhì)上是明確報告的委托人及報告正文的引言，所謂緒言實(shí)質(zhì)上是明確報告的委托人

10、及報告正文的引言，有的評估機(jī)構(gòu)在撰寫報告時直接寫上有的評估機(jī)構(gòu)在撰寫報告時直接寫上“一、緒言一、緒言”一、指南主要內(nèi)容講解16 第十二條 評估報告正文應(yīng)當(dāng)介紹委托方、被評估單位及業(yè)務(wù)約定書約定的其他評估報告使用者的概況。 （一）委托方和業(yè)務(wù)約定書約定的其他評估報告使用者概況一般包括企業(yè)名稱及簡稱、住所、法定代表人、注冊資本、股東構(gòu)成及主要經(jīng)營范圍等。 委托方、業(yè)務(wù)約定書約定的其他評估報告使用者與被評估單位為同一單位的，按照對被評估單位的要求編寫。 該部分介紹的內(nèi)容一般以營業(yè)執(zhí)照為準(zhǔn)，要簡潔該部分介紹的內(nèi)容一般以營業(yè)執(zhí)照為準(zhǔn)，要簡潔 股東較多的，一般介紹前十大股東或?qū)嶋H控制人股東較多的，一般介紹

11、前十大股東或?qū)嶋H控制人 有時委托方不愿披露實(shí)際控制人的情況有時委托方不愿披露實(shí)際控制人的情況 披露中僅限于約定書披露的其他報告使用者，有的寫成了披露中僅限于約定書披露的其他報告使用者，有的寫成了證券市場的廣大股東，可能擴(kuò)大了報告使用者的范圍證券市場的廣大股東，可能擴(kuò)大了報告使用者的范圍一、指南主要內(nèi)容講解17 （二）被評估單位概況應(yīng)當(dāng)按以下要求編寫： 1企業(yè)價值評估中，被評估單位概況一般包括： （1）企業(yè)名稱及簡稱、住所、法定代表人、主要經(jīng)營范圍、經(jīng)營產(chǎn)品、注冊資本、取得金融業(yè)務(wù)許可證或者主管部門準(zhǔn)入批復(fù)文件、企業(yè)股東及持股比例、企業(yè)股權(quán)變更等歷史沿革情況； （2）被評估單位主要股東介紹，一般

12、包括主要股東的名稱、住所、法定代表人、主要經(jīng)營范圍、注冊資本及經(jīng)營業(yè)績。 （3）企業(yè)的財務(wù)核算體系介紹，近三年資產(chǎn)、財務(wù)及經(jīng)營狀一、指南主要內(nèi)容講解18 （4） 企業(yè)各子公司、分公司及主要部門的構(gòu)成情況，并以適當(dāng)?shù)男问奖砻鞲骷壸庸镜墓蓹?quán)結(jié)構(gòu)及股權(quán)比例； （5）企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)。如：銀行信貸資產(chǎn)的種類、規(guī)模及質(zhì)量等，營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)及分布情況、市場地位情況等；保險公司的主要險種、保費(fèi)收入、賠付情況、市場地位等；證券公司的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、自營業(yè)務(wù)、承銷業(yè)務(wù)的規(guī)模和收入比重，營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量及分布情況，市場地位等。 2單項(xiàng)資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合評估，被評估單位概況一般包括企業(yè)名稱及簡稱、住所、法定代表人、注冊資本、股東構(gòu)成及

13、主要經(jīng)營范圍等。 介紹時要簡潔，不能從評估說明中原文復(fù)制介紹時要簡潔，不能從評估說明中原文復(fù)制一、指南主要內(nèi)容講解19 （三）委托方和被評估單位及業(yè)務(wù)約定書約定的其他評估報告使用者之間的關(guān)系，如產(chǎn)權(quán)關(guān)系、交易關(guān)系等。若存在關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)當(dāng)說明關(guān)聯(lián)方、交易方式等基本情況。 對關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定，應(yīng)考慮會計準(zhǔn)則、法律以及證對關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定，應(yīng)考慮會計準(zhǔn)則、法律以及證監(jiān)監(jiān)管部門的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原監(jiān)監(jiān)管部門的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則把握，如委托方與被評估單位原來不是關(guān)聯(lián)方則把握，如委托方與被評估單位原來不是關(guān)聯(lián)方，但實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)行為后變成了關(guān)聯(lián)方或有產(chǎn)權(quán)關(guān)系，但實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)行為后變成了關(guān)聯(lián)方或有產(chǎn)

14、權(quán)關(guān)系。一、指南主要內(nèi)容講解20 第十三條 評估報告應(yīng)當(dāng)說明本次評估的目的及其所對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為，并說明該經(jīng)濟(jì)行為獲得批準(zhǔn)的相關(guān)情況或者其他經(jīng)濟(jì)行為依據(jù)。一、指南主要內(nèi)容講解21第十四條 評估報告應(yīng)當(dāng)對評估對象進(jìn)行具體描述，以文字、表格等方式說明評估范圍。企業(yè)價值評估中，通常需要說明下列內(nèi)容：（一）委托評估對象和評估范圍與經(jīng)濟(jì)行為涉及的評估對象和評估范圍是否一致，不一致的說明原因，并說明是否經(jīng)過審計、審計意見類型及審計期間；（二）企業(yè)表外業(yè)務(wù)的類型、數(shù)量；（三）企業(yè)的客戶資源、營銷網(wǎng)絡(luò)及業(yè)務(wù)合同等無形資產(chǎn)；（四）引用其他機(jī)構(gòu)出具的報告結(jié)論所涉及的資產(chǎn)類型、數(shù)量和賬面金額（或者評估值）。單項(xiàng)資產(chǎn)或

15、者資產(chǎn)組合評估，通常需要說明委托評估資產(chǎn)的數(shù)量、法律權(quán)屬狀況、經(jīng)濟(jì)狀況等。一、指南主要內(nèi)容講解22 評估對象和范圍的表述是報告的重點(diǎn)，有時被忽視，需要描述出被評估對象的特點(diǎn) 該部分描述應(yīng)結(jié)合對被評估單位概況的描述 注意非標(biāo)準(zhǔn)審計意見或?qū)ｍ?xiàng)審計報告對評估風(fēng)險及評估結(jié)論的影響 有的評估對象進(jìn)行了剝離調(diào)整，需說明剝離原則及其影響 表外業(yè)務(wù)：商業(yè)銀行所從事的，按照現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則不記入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，不形成現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)負(fù)債，但能改變損益的業(yè)務(wù)。一、指南主要內(nèi)容講解23 第十五條 評估報告應(yīng)當(dāng)明確價值類型及其定義，并說明選擇價值類型的理由。 資產(chǎn)評估價值類型指導(dǎo)意見資產(chǎn)評估價值類型指導(dǎo)意見 第十六條 評估報告應(yīng)

16、當(dāng)說明評估基準(zhǔn)日及確定評估基準(zhǔn)日所考慮的主要因素。如：經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)；會計期末及國家相關(guān)部門制定的監(jiān)管指標(biāo)變動情況；利率、匯率和金融產(chǎn)品市場價格變化；特定經(jīng)濟(jì)行為文件的約束等。 對評估基準(zhǔn)日后報告出具日前發(fā)生的利率、匯率及對評估基準(zhǔn)日后報告出具日前發(fā)生的利率、匯率及存款準(zhǔn)備金比率調(diào)整的考慮存款準(zhǔn)備金比率調(diào)整的考慮一、指南主要內(nèi)容講解24 第十七條 評估報告應(yīng)當(dāng)說明本次評估業(yè)務(wù)所對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為、法律法規(guī)、評估準(zhǔn)則、權(quán)屬、取價等依據(jù)。 （一）經(jīng)濟(jì)行為依據(jù)應(yīng)當(dāng)為有效批復(fù)文件以及可以說明經(jīng)濟(jì)行為及其所涉及的評估對象與評估范圍的其他文件資料； （二）法律法規(guī)依據(jù)通常包括與金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估有關(guān)的法律、

17、法規(guī)等； （三）評估準(zhǔn)則依據(jù)包括評估業(yè)務(wù)中依據(jù)的相關(guān)資產(chǎn)評估準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)范；一、指南主要內(nèi)容講解25 （四）權(quán)屬依據(jù)通常包括國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證書、基準(zhǔn)日股份持有證明、出資證明、信貸合同、保險合同、委托理財合同、國有土地使用證、房屋所有權(quán)證、專利證書、商標(biāo)注冊證、著作權(quán)（版權(quán)）相關(guān)權(quán)屬證明、機(jī)動車行駛證、抵債合同、抵押登記資料等其他權(quán)屬證明文件等； （五）取價依據(jù)通常包括企業(yè)提供的財務(wù)會計、經(jīng)營方面的資料，國家有關(guān)部門發(fā)布的統(tǒng)計資料、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和政策文件，以及評估機(jī)構(gòu)收集的資本市場資料等 注意注意：信貸合同、保險合同、委托理財合同數(shù)量眾多，需按照評估程序進(jìn)行抽查，不需全部附在評估報告中。一、指南主

18、要內(nèi)容講解26 第十八條 評估報告應(yīng)當(dāng)說明所選用的評估方法，以及選擇評估方法的理由。 采用收益法、市場法評估的，應(yīng)當(dāng)對評估過程及主要參數(shù)的選取進(jìn)行說明。 采用成本法評估的，應(yīng)當(dāng)對主要資產(chǎn)及負(fù)債的評估方法進(jìn)行說明。 以持續(xù)經(jīng)營為前提，采用兩種以上方法進(jìn)行企業(yè)價值評估的，應(yīng)當(dāng)分別說明各種評估方法選取的理由以及評估結(jié)論確定的方法。一、指南主要內(nèi)容講解27 第十九條 評估報告應(yīng)當(dāng)說明自接受評估業(yè)務(wù)委托起至出具評估報告的主要評估工作過程，一般包括以下內(nèi)容： （一）接受項(xiàng)目委托，確定評估目的、評估對象與評估范圍、評估基準(zhǔn)日，擬定評估計劃等過程； （二）指導(dǎo)被評估單位清查資產(chǎn)、準(zhǔn)備評估資料，核實(shí)資產(chǎn)與驗(yàn)證資

19、料等過程； （三）選擇評估方法、收集市場信息和估算等過程； （四）評估結(jié)果匯總、評估結(jié)論分析、撰寫評估報告和內(nèi)部審核等過程。一、指南主要內(nèi)容講解28 第二十條 評估報告應(yīng)當(dāng)說明評估結(jié)論對應(yīng)的評估假設(shè)及其對評估結(jié)論的影響。 注意注意：評估報告中披露及實(shí)際運(yùn)用的評估假設(shè)是否合理？有無設(shè)定不合情理的評估假設(shè)？ 當(dāng)出具評估報告時，檢查自評估基準(zhǔn)日至評估報告出具日之間評估假設(shè)的實(shí)現(xiàn)情況。一、指南主要內(nèi)容講解29 第二十一條 評估報告應(yīng)當(dāng)以文字和數(shù)字形式清晰說明評估結(jié)論。評估結(jié)論通常是確定的數(shù)值。根據(jù)經(jīng)濟(jì)行為的特殊性，評估結(jié)論也可以用區(qū)間值表達(dá)。 （一）采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法進(jìn)行企業(yè)價值評估，應(yīng)當(dāng)以文字形式說明資

20、產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）的賬面價值、評估價值及其增減幅度，并同時采用評估結(jié)果匯總表反映評估結(jié)論。 （二）單項(xiàng)資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合評估，應(yīng)當(dāng)以文字形式說明賬面價值、評估價值及其增減幅度。 （三）采用兩種以上方法進(jìn)行企業(yè)價值評估，除單獨(dú)說明評估價值和增減幅度外，應(yīng)當(dāng)說明兩種以上評估方法結(jié)果的差異及其原因和最終確定的評估結(jié)論及其理由。一、指南主要內(nèi)容講解30 （四）存在多家被評估單位的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別說明各單位的評估價值。 （五）引用其他機(jī)構(gòu)出具的報告結(jié)論的，評估報告應(yīng)當(dāng)披露引用原因、引用過程及所引用報告的出具方、報告文號、報告結(jié)論等事項(xiàng)，并說明承擔(dān)引用不當(dāng)?shù)南嚓P(guān)責(zé)任。 （六）特殊情況下，在與經(jīng)濟(jì)行

21、為相匹配的前提下，評估結(jié)論可以用區(qū)間值表示，同時給出確定數(shù)值評估結(jié)論的建議。一、指南主要內(nèi)容講解31 金融企業(yè)評估中引用其他專業(yè)機(jī)構(gòu)報告的情形 1、引用土地估價報告 2、引用審計報告 3、引用證券投資機(jī)構(gòu)的報告 4、引用其他專業(yè)機(jī)構(gòu)報告的表述 引用專業(yè)報告的責(zé)任的不同意見 （1）承擔(dān)全部責(zé)任 （2）承擔(dān)連帶責(zé)任 （3）不承擔(dān)責(zé)任一、指南主要內(nèi)容講解32 評估結(jié)論的表達(dá)方式 （1）確定值：如改制中注冊資本的確定 （2）區(qū)間值：如引進(jìn)戰(zhàn)略投資者時的定價、IPO發(fā)行定價、金融不良資產(chǎn)等一、指南主要內(nèi)容講解33 第二十二條 評估報告應(yīng)當(dāng)說明評估程序受到的限制、評估特殊處理、評估結(jié)論瑕疵以及期后事項(xiàng)等特

22、別事項(xiàng)，通常包括下列內(nèi)容： （一）因權(quán)屬資料不全面或者存在瑕疵、評估資料不完整等使評估程序受到限制的情形； （二）評估基準(zhǔn)日存在的法律、經(jīng)濟(jì)等未決事項(xiàng)； （三）或有負(fù)債（或有資產(chǎn)）的性質(zhì)、金額及與評估對象的關(guān)系； （四）被評估單位執(zhí)行國家相關(guān)部門制定的行業(yè)監(jiān)管指標(biāo)的情況；一、指南主要內(nèi)容講解34 （五）評估基準(zhǔn)日至評估報告日之間可能對評估結(jié)論產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，包括該期間利率、匯率、金融產(chǎn)品市場價格變化及國家對金融企業(yè)監(jiān)管政策的變化等； （六）評估對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為中，可能對評估結(jié)論產(chǎn)生重大影響的瑕疵情形。 評估報告應(yīng)當(dāng)說明對特別事項(xiàng)的處理方式、特別事項(xiàng)對評估結(jié)論可能產(chǎn)生的影響，并提示評估報告使用

23、者關(guān)注其對經(jīng)濟(jì)行為的影響。 一、指南主要內(nèi)容講解35 1.評估程序受限的情形 （1）權(quán)屬資料不完整：如劃撥土地 （2）評估資料不完整：配合條件限制 (3)無法實(shí)施評估程序：訴訟保全和涉秘限制 (4)境外資產(chǎn)導(dǎo)致評估范圍受限 資產(chǎn)評估準(zhǔn)則業(yè)務(wù)約定書規(guī)定：當(dāng)履行評估程序受限并對評估結(jié)論構(gòu)成重大影響，或相關(guān)限制無法排除時，評估機(jī)構(gòu)可以終止評估業(yè)務(wù)。 2.未決事項(xiàng)與或有事項(xiàng) (1)未決訴訟 (2)擔(dān)保事項(xiàng) (3)對其他表外業(yè)務(wù)的披露 對未決事項(xiàng)，首先要判斷對評估結(jié)論的影響，是否需要進(jìn)行資產(chǎn)減值或預(yù)計負(fù)債。一、指南主要內(nèi)容講解36 商業(yè)銀行風(fēng)險監(jiān)管核心指標(biāo)2006年1月1日實(shí)行 中國銀行業(yè)實(shí)施新監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)

24、的指導(dǎo)意見（銀監(jiān)發(fā)【銀監(jiān)發(fā)【2011】44號號） 保險公司償付能力管理規(guī)定（保險公司償付能力管理規(guī)定（2008.9.1） 證券公司風(fēng)險控制指標(biāo)管理辦法證券公司風(fēng)險控制指標(biāo)管理辦法 證券投資基金運(yùn)作管理辦法（證券投資基金運(yùn)作管理辦法（2004.7.1施行）施行）一、指南主要內(nèi)容講解37 評估基準(zhǔn)日后事項(xiàng)： 宏觀政策和價值標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化對價值判斷的影響 若影響金額不大，補(bǔ)充披露影響金額 若影響金額較大，考慮修改評估基準(zhǔn)日重新評估 特別事項(xiàng)說明披露中存在的兩種傾向 過分披露，影響報告使用者使用評估結(jié)論 披露不足，留下較大評估風(fēng)險一、指南主要內(nèi)容講解38 第二十三條 評估報告應(yīng)當(dāng)說明使用限制。使用限制通

25、常包括下列事項(xiàng)： （一）評估報告只能用于評估報告載明的評估目的和用途； （二）評估報告的全部或者部分內(nèi)容被摘抄、引用或者披露于公開媒體，需要評估機(jī)構(gòu)審閱相關(guān)內(nèi)容。法律、行政法規(guī)規(guī)定以及相關(guān)當(dāng)事方另有約定的除外； （三）評估報告的使用有效期； （四）因評估程序受限造成的評估報告的使用限制。 第二十四條 評估報告應(yīng)當(dāng)載明評估報告日。 評估報告日通常為注冊資產(chǎn)評估師形成最終專業(yè)意見的日期。 一、指南主要內(nèi)容講解39 第二十五條 評估報告正文應(yīng)當(dāng)由兩名以上注冊資產(chǎn)評估師簽字蓋章，并由評估機(jī)構(gòu)蓋章。有限責(zé)任公司制評估機(jī)構(gòu)的法定代表人或者合伙制評估機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)該評估業(yè)務(wù)的合伙人應(yīng)當(dāng)在評估報告上簽字。 聲明、摘

26、要、評估明細(xì)表一般不需要另行簽字蓋章。 一、指南主要內(nèi)容講解40 第四章附第四章附 件件 第二十六條 評估報告附件內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與評估目的、評估方法、評估結(jié)論相關(guān)聯(lián)。評估報告附件通常包括下列文件： （一）與評估目的相對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為文件； （二）被評估單位的財務(wù)報表及審計報告； （三）委托方和被評估單位法人營業(yè)執(zhí)照； （四）被評估單位金融業(yè)務(wù)許可證； （五）委托方和被評估單位產(chǎn)權(quán)登記證； （六）評估對象涉及的主要權(quán)屬證明資料； （七）委托方和相關(guān)當(dāng)事方的承諾函；一、指南主要內(nèi)容講解41 （八）簽字注冊資產(chǎn)評估師的承諾函； （九）評估機(jī)構(gòu)資格證書； （十）評估機(jī)構(gòu)法人營業(yè)執(zhí)照副本； （十一）簽字注冊資產(chǎn)

27、評估師資格證書； （十二）重要取價依據(jù)（如合同、協(xié)議）； （十三）業(yè)務(wù)約定書； （十四）其他重要文件。 第二十七條 評估報告附件內(nèi)容及其所涉及的簽章應(yīng)當(dāng)清晰、完整，相關(guān)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與評估報告摘要、正文一致。評估報告附件為復(fù)印件的，應(yīng)當(dāng)與原件一致。一、指南主要內(nèi)容講解42 第二十八條 企業(yè)確認(rèn)的與經(jīng)濟(jì)行為相對應(yīng)的評估基準(zhǔn)日企業(yè)財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)作為評估報告附件，按有關(guān)規(guī)定需要進(jìn)行審計的，審計報告（含會計報表和附注）應(yīng)當(dāng)作為評估報告附件。 第二十九條 引用其他機(jī)構(gòu)出具的報告結(jié)論，根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，需經(jīng)相應(yīng)主管部門批準(zhǔn)（備案）的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)主管部門的批準(zhǔn)（備案）文件作為評估報告的附件。 一、指南主要內(nèi)容講解4

28、3 第五章評估明細(xì)表第五章評估明細(xì)表 第三十條 單項(xiàng)資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合評估、采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法進(jìn)行企業(yè)價值評估，應(yīng)當(dāng)編制評估明細(xì)表。 注冊資產(chǎn)評估師可以根據(jù)本指南對評估明細(xì)表的基本要求和企業(yè)會計核算所設(shè)置的會計科目編制評估明細(xì)表。 評估明細(xì)表包括被評估資產(chǎn)負(fù)債會計科目的評估明細(xì)表和各級匯總表。 第三十一條 評估明細(xì)表格式和內(nèi)容基本要求如下： （一）表頭應(yīng)當(dāng)含有被評估資產(chǎn)負(fù)債類型（會計科目）名稱、被評估單位、評估基準(zhǔn)日、表號、金額單位、頁碼；一、指南主要內(nèi)容講解44 （二）表中應(yīng)當(dāng)含有資產(chǎn)負(fù)債的名稱（明細(xì)）、經(jīng)營業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)內(nèi)容、技術(shù)參數(shù)、發(fā)生（購、建、創(chuàng)）日期、賬面價值、評估價值、評估增減幅度及備注

29、等基本內(nèi)容；（三）表尾應(yīng)當(dāng)標(biāo)明評估人員、被評估單位填表人員和填表日期。第三十二條 評估明細(xì)表按會計明細(xì)科目、一級科目逐級匯總，并編制資產(chǎn)負(fù)債表的評估匯總表及以人民幣萬元為金額單位的評估結(jié)果匯總表。第三十三條 會計計提的減值準(zhǔn)備在相應(yīng)會計科目合計項(xiàng)下列示。評估增減值應(yīng)當(dāng)按會計計提減值準(zhǔn)備前后分別列示。第三十四條 評估結(jié)果匯總表應(yīng)當(dāng)按以下順序和項(xiàng)目內(nèi)容列示：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等類別和項(xiàng)目。第三十五條 被評估單位有兩家以上分支機(jī)構(gòu)的，評估明細(xì)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的組織架構(gòu)、核算方式等因素合理編制。一、指南主要內(nèi)容講解45 樣表參照企業(yè)會計準(zhǔn)則第30 號財務(wù)會計報表列報應(yīng)用指南的基本要求進(jìn)行設(shè)計。具體評估業(yè)務(wù)中,可以根據(jù)本指南對評估明細(xì)表的基本要求、企業(yè)會計核算所設(shè)置的會計科目，參考本套樣表編制評估明細(xì)表。 銀行評估明細(xì)表 保險公司評估明細(xì)表 證券公司評估明細(xì)表一、指南主