1、 6 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)第六章第六章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計2l6.1 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述l6.2 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得l6.3 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊l6.4 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出l6.5 固定資產(chǎn)的清理固定資產(chǎn)的清理l6.6 固定資產(chǎn)的期末計價及報表列示固定資產(chǎn)的期末計價及報表列示 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計3l6.1.1 固定資產(chǎn)的性質(zhì)固定資產(chǎn)的性質(zhì) l6.1.2 固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類l6.1.3 固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)的計價l6.1.4 固定資產(chǎn)的科目

2、設(shè)置固定資產(chǎn)的科目設(shè)置 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計4l固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要勞動資料。是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要勞動資料。l能夠在若干個生產(chǎn)經(jīng)營周期中發(fā)揮作用，并保持其原能夠在若干個生產(chǎn)經(jīng)營周期中發(fā)揮作用，并保持其原有的實物形態(tài)有的實物形態(tài)l但其價值則由于損耗而逐漸減少但其價值則由于損耗而逐漸減少l這部分減少的價值以這部分減少的價值以折舊折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中去，并在銷售收入中得到補(bǔ)償。本或費(fèi)用中去，并在銷售收入中得到補(bǔ)償。 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計5l企業(yè)在生

3、產(chǎn)經(jīng)營過程中，并不是將所有的勞動資料全企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，并不是將所有的勞動資料全部列為固定資產(chǎn)。部列為固定資產(chǎn)。l一般來說，生產(chǎn)經(jīng)營用的勞動資料，一般來說，生產(chǎn)經(jīng)營用的勞動資料，使用年限在使用年限在1 1年年以上，單位價值較高以上，單位價值較高，就應(yīng)列為固定資產(chǎn)；就應(yīng)列為固定資產(chǎn)；l否則，應(yīng)列為否則，應(yīng)列為低值易耗品低值易耗品。l固定資產(chǎn)的各組成部分如果具有不同使用壽命或者以固定資產(chǎn)的各組成部分如果具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，并以不同的折舊率或不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，并以不同的折舊率或折舊方法計提折舊，則應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為折舊方法計提折舊，則應(yīng)當(dāng)分別將各組

4、成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)單項固定資產(chǎn)。 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計6 1. 按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類 2. 按使用情況分類按使用情況分類 3. 按所有權(quán)分類按所有權(quán)分類l1. 按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類 交通工具交通工具機(jī)器、設(shè)備機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定資資產(chǎn)產(chǎn) 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計7l2、固定資產(chǎn)按使用情況分類、固定資產(chǎn)按使用情況分類l（1）使用中使用中固定資產(chǎn)是指正在使用的各種固固定資產(chǎn)是指正在使用的各種固定資產(chǎn)。定資產(chǎn)。l（2）未使用未使用固定資產(chǎn)是指尚未投入使用或暫固定

5、資產(chǎn)是指尚未投入使用或暫停使用的各種固定資產(chǎn)。停使用的各種固定資產(chǎn)。l（3）不需用不需用固定資產(chǎn)是指不適合本企業(yè)需要，固定資產(chǎn)是指不適合本企業(yè)需要，準(zhǔn)備出售處理的各種固定資產(chǎn)。準(zhǔn)備出售處理的各種固定資產(chǎn)。 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計8l3、固定資產(chǎn)按、固定資產(chǎn)按所有權(quán)所有權(quán)進(jìn)行分類，可以分為自進(jìn)行分類，可以分為自有固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。有固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。l（1） 自有自有固定資產(chǎn)是指企業(yè)擁有所有權(quán)的各固定資產(chǎn)是指企業(yè)擁有所有權(quán)的各種固定資產(chǎn)。種固定資產(chǎn)。l（2） 融資租入融資租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)在租賃期間固定資產(chǎn)是指企業(yè)在租賃期間不擁有所有

6、權(quán)但擁有實質(zhì)控制權(quán)的各種固定資不擁有所有權(quán)但擁有實質(zhì)控制權(quán)的各種固定資產(chǎn)。產(chǎn)。 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計9l 為了正確反映固定資產(chǎn)價值的增減變動，應(yīng)按一定的為了正確反映固定資產(chǎn)價值的增減變動，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)對固定資產(chǎn)進(jìn)行計價。標(biāo)準(zhǔn)對固定資產(chǎn)進(jìn)行計價。l固定資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)一般有以下四種：固定資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)一般有以下四種：l 1. 原始價值原始價值l 2. 重置價值重置價值l 3. 折余價值折余價值l 4. 現(xiàn)值現(xiàn)值 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計10l原始價值原始價值也稱為原價或原值，是指購建的固定資產(chǎn)在也稱為原價或原值，是指

7、購建的固定資產(chǎn)在達(dá)到使用狀態(tài)之前所發(fā)生的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。達(dá)到使用狀態(tài)之前所發(fā)生的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。l企業(yè)采用不同方式購建的固定資產(chǎn)，其原值的構(gòu)成有企業(yè)采用不同方式購建的固定資產(chǎn)，其原值的構(gòu)成有所不同。所不同。l企業(yè)從企業(yè)從外部取得外部取得的固定資產(chǎn)，其原值中包括固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)，其原值中包括固定資產(chǎn)的買價、運(yùn)輸途中發(fā)生的各種包裝運(yùn)雜費(fèi)以及在使用的買價、運(yùn)輸途中發(fā)生的各種包裝運(yùn)雜費(fèi)以及在使用前發(fā)生的各種安裝調(diào)試費(fèi)；前發(fā)生的各種安裝調(diào)試費(fèi)；l企業(yè)企業(yè)自行建造自行建造的固定資產(chǎn)，其原值中包括建造過程中的固定資產(chǎn)，其原值中包括建造過程中發(fā)生的全部耗費(fèi)。發(fā)生的全部耗費(fèi)。 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)20

8、22-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計11l重置價值重置價值是指企業(yè)在當(dāng)前的條件下，重新購置同樣的是指企業(yè)在當(dāng)前的條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。固定資產(chǎn)所需的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。l重置價值的構(gòu)成內(nèi)容與原值的構(gòu)成內(nèi)容相同。重置價值的構(gòu)成內(nèi)容與原值的構(gòu)成內(nèi)容相同。 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計12l 折余價值折余價值也稱為凈值，是指固定資產(chǎn)原值減去已提折也稱為凈值，是指固定資產(chǎn)原值減去已提折舊后的余額。舊后的余額。 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計13l現(xiàn)值現(xiàn)值是指固定資產(chǎn)在使用期間以及處置時產(chǎn)生的未來是指固

9、定資產(chǎn)在使用期間以及處置時產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計14三、固定資產(chǎn)核算使用的科目三、固定資產(chǎn)核算使用的科目固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊工程物資工程物資在建工程在建工程 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計15 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)某設(shè)備某設(shè)備 增加的原價增加的原價減少的原價減少的原價余：實有原價余：實有原價 累計折舊累計折舊 沖減的折舊沖減的折舊 計提的折舊計提的折舊 余：折舊累計數(shù)余：折舊累計數(shù) 工程物資工程物資購入工程物資購入工程物資實際成本實際成本領(lǐng)用工程物資領(lǐng)用工程物資實

10、際成本實際成本余：庫存工程物余：庫存工程物 資實際成本資實際成本在建工程在建工程某建筑工程某建筑工程工程發(fā)生的工程發(fā)生的實際成本實際成本已完工程的已完工程的實際成本實際成本余：未完工程的余：未完工程的 實際成本實際成本 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計16l6.2.1 固定資產(chǎn)的購置固定資產(chǎn)的購置l6.2.2 固定資產(chǎn)的自行建造固定資產(chǎn)的自行建造l6.2.3 取得附有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)取得附有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn) 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計17l企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，有些不需要安裝即可投入企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，有些不需要安裝即可投入使

11、用，有些則需要安裝后才能使用；使用，有些則需要安裝后才能使用；l結(jié)算方式可能采用現(xiàn)購，也可能采用賒購結(jié)。結(jié)算方式可能采用現(xiàn)購，也可能采用賒購結(jié)。l企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用不同的核算方法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用不同的核算方法。l1、購入不需安裝的固定資產(chǎn)、購入不需安裝的固定資產(chǎn)l2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)、購入需要安裝的固定資產(chǎn) 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計18（1 1）現(xiàn)購方式）現(xiàn)購方式l企業(yè)購入企業(yè)購入不需安裝的固定資產(chǎn)不需安裝的固定資產(chǎn)，原始價值和凈，原始價值和凈值均應(yīng)根據(jù)實際支付的買價和包裝運(yùn)雜費(fèi)計算，值均應(yīng)根據(jù)實際支付的買價和包裝運(yùn)雜費(fèi)計算，

12、借記借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。l用于用于增值稅應(yīng)稅項目增值稅應(yīng)稅項目的固定資產(chǎn)，增值稅進(jìn)項的固定資產(chǎn)，增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣；稅額可以抵扣；l用于用于非增值稅應(yīng)稅項目非增值稅應(yīng)稅項目的固定資產(chǎn)，進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，進(jìn)項稅額不得抵扣，計入固定資產(chǎn)成本。不得抵扣，計入固定資產(chǎn)成本。l購買購買不動產(chǎn)不動產(chǎn)不交納增值稅。不交納增值稅。用于生用于生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)品的設(shè)備的設(shè)備用于辦公樓用于辦公樓建造的設(shè)備建造的設(shè)備 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計19(2) (2) 賒購方式賒購方式l企業(yè)采用企業(yè)采用賒

13、購賒購方式購入的固定資產(chǎn)，一般來說，其價方式購入的固定資產(chǎn)，一般來說，其價格要高于現(xiàn)購價格，這部分差額屬于購買日至付款日格要高于現(xiàn)購價格，這部分差額屬于購買日至付款日之間企業(yè)應(yīng)付的利息。之間企業(yè)應(yīng)付的利息。l這部分這部分利息原則上不應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本利息原則上不應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，而應(yīng)作為，而應(yīng)作為購買日至付款日之間的利息費(fèi)用處理。購買日至付款日之間的利息費(fèi)用處理。l如果如果賒購的時間不長賒購的時間不長（不超過三年），利息費(fèi)用不多，（不超過三年），利息費(fèi)用不多，按照重要性原則，賒購固定資產(chǎn)的入賬價值一般按照重要性原則，賒購固定資產(chǎn)的入賬價值一般按照按照其合同價格（應(yīng)付價款總額）為基礎(chǔ)計算其合同

14、價格（應(yīng)付價款總額）為基礎(chǔ)計算。 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計20l購入不需安裝的固定資產(chǎn)的會計處理購入不需安裝的固定資產(chǎn)的會計處理l借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）l 貸：銀行存款（現(xiàn)購）貸：銀行存款（現(xiàn)購）l 應(yīng)付賬款（賒購）應(yīng)付賬款（賒購） 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計21 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 21395 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3505 貸：銀行存款貸：銀行存款 24900 例題例題 某企業(yè)購入一臺不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，

15、發(fā)票價格某企業(yè)購入一臺不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，發(fā)票價格20000元，稅額元，稅額3400元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)1500（其中（其中7%可抵扣），款項全部以銀行存款付清?？傻挚郏铐椚恳糟y行存款付清。固定資產(chǎn)原始價值固定資產(chǎn)原始價值=20 0001500（17%）=21 395（元）（元）增值稅進(jìn)項稅額增值稅進(jìn)項稅額=3 400 1500 7%=3 505（元）（元） 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計22l企業(yè)購入企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)需要安裝的固定資產(chǎn)，在安裝過程中發(fā)生的，在安裝過程中發(fā)生的實際實際安裝費(fèi)安裝費(fèi)，應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值。，應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值

16、。l固定資產(chǎn)安裝工程可以采用固定資產(chǎn)安裝工程可以采用自營安裝自營安裝方式，也可以采方式，也可以采用用出包安裝出包安裝方式。方式。l采用采用自營安裝自營安裝方式，安裝費(fèi)包括安裝工程耗用的材料、方式，安裝費(fèi)包括安裝工程耗用的材料、人工以及其他支出；人工以及其他支出；l采用采用出包安裝出包安裝方式，安裝費(fèi)為向承租單位支付的安裝方式，安裝費(fèi)為向承租單位支付的安裝價款。價款。l不論采用何種安裝方式，固定資產(chǎn)的全部安裝工程成不論采用何種安裝方式，固定資產(chǎn)的全部安裝工程成本（包括固定資產(chǎn)買價以及包裝運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)）均本（包括固定資產(chǎn)買價以及包裝運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)）均應(yīng)通過應(yīng)通過“在建工程在建工程”科目進(jìn)行核算。

17、科目進(jìn)行核算。 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計23l企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)實際支付的買企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)實際支付的買價、包裝運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)和增值稅價、包裝運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)和增值稅l借借:在建工程在建工程l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額l 貸貸:銀行存款等銀行存款等l安裝工程完工后，根據(jù)其全部安裝工程成本安裝工程完工后，根據(jù)其全部安裝工程成本l借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)l 貸：在建工程貸：在建工程 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計24 例題例題 2012年年2月月1日，甲公司購入一臺需要

18、安裝的生產(chǎn)日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為價款為50萬元，增值稅進(jìn)項稅額為萬元，增值稅進(jìn)項稅額為85000元，支付元，支付包裝費(fèi)包裝費(fèi)300元，運(yùn)輸費(fèi)為元，運(yùn)輸費(fèi)為2500元（其中元（其中7%可抵可抵扣），款項已通過銀行支付；扣），款項已通過銀行支付； 采用出包方式安裝設(shè)備，用銀行存款支付安裝費(fèi)采用出包方式安裝設(shè)備，用銀行存款支付安裝費(fèi)2000元。元。固定資產(chǎn)原始價值固定資產(chǎn)原始價值=500000+300+2500 （17%） =502625元元增值稅進(jìn)項稅額增值稅進(jìn)項稅額=85000+2500 7%

19、=85175元元 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計25l（1 1）支付設(shè)備價款、增值稅、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)合計為）支付設(shè)備價款、增值稅、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)合計為587800587800元元l 借：在建工程借：在建工程 502625502625l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 8517585175l 貸：銀行存款貸：銀行存款 587800587800l（2 2）支付安裝費(fèi)）支付安裝費(fèi)l 借：在建工程借：在建工程 20002000l 貸：銀行存款貸：銀行存款 20002000l（3 3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用

20、狀態(tài)l 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 504625504625l 貸：在建工程貸：在建工程 504625504625 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計26l應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 以一筆款項購入沒有單獨(dú)標(biāo)價的多項固定資產(chǎn)？以一筆款項購入沒有單獨(dú)標(biāo)價的多項固定資產(chǎn)？ 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計27A.60 B.50 C.100 D.120 例題例題l甲企業(yè)購入三項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)甲企業(yè)購入三項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)A、B、C，均不需要安裝。實際支付的價款總額為，均不需要安裝

21、。實際支付的價款總額為100萬元。其中固定資產(chǎn)萬元。其中固定資產(chǎn)A的公允價值為的公允價值為60萬元，固萬元，固定資產(chǎn)定資產(chǎn)B的公允價值為的公允價值為40萬元，固定資產(chǎn)萬元，固定資產(chǎn)C的公的公允價值為允價值為20萬元（假定不考慮增值稅問題）。萬元（假定不考慮增值稅問題）。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)A的入賬價值為（的入賬價值為（ ）萬元。）萬元。 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計28l自行建造自行建造的固定資產(chǎn)是指企業(yè)利用自己的力量自營建的固定資產(chǎn)是指企業(yè)利用自己的力量自營建造以及出包給他人建造的固定資產(chǎn)。造以及出包給他人建造的固定資產(chǎn)。l1、采用自營方式建造固定資產(chǎn)、采用自營

22、方式建造固定資產(chǎn)l2、采用出包方式建造固定資產(chǎn)、采用出包方式建造固定資產(chǎn) 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計29l企業(yè)自營工程耗用的材料物資，一般應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算。企業(yè)自營工程耗用的材料物資，一般應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算。l企業(yè)企業(yè)購入自營工程所需材料物資購入自營工程所需材料物資時時l增值稅應(yīng)稅項目增值稅應(yīng)稅項目l借：工程物資借：工程物資l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額l 貸：銀行存款貸：銀行存款l非增值稅應(yīng)稅項目非增值稅應(yīng)稅項目l借：工程物資借：工程物資l 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計30l企

23、業(yè)自營工程企業(yè)自營工程領(lǐng)用工程物資領(lǐng)用工程物資時，應(yīng)根據(jù)實際成本時，應(yīng)根據(jù)實際成本l借：在建工程借：在建工程l 貸：工程物資貸：工程物資l企業(yè)自營工程（增值稅應(yīng)稅項目）企業(yè)自營工程（增值稅應(yīng)稅項目）領(lǐng)用本企業(yè)的原材料領(lǐng)用本企業(yè)的原材料時時l借：在建工程借：在建工程l 貸：原材料貸：原材料l企業(yè)自營工程（非增值稅應(yīng)稅項目）企業(yè)自營工程（非增值稅應(yīng)稅項目）領(lǐng)用本企業(yè)的原材領(lǐng)用本企業(yè)的原材料料時時l借：在建工程借：在建工程l 貸：原材料貸：原材料l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計31l企業(yè)自營工程（增值稅應(yīng)

24、稅項目）企業(yè)自營工程（增值稅應(yīng)稅項目）領(lǐng)用本企業(yè)商品、產(chǎn)品領(lǐng)用本企業(yè)商品、產(chǎn)品時時l借：在建工程借：在建工程l 貸：庫存商品貸：庫存商品 l企業(yè)自營工程（非增值稅應(yīng)稅項目）企業(yè)自營工程（非增值稅應(yīng)稅項目）領(lǐng)用本企業(yè)商品、產(chǎn)品領(lǐng)用本企業(yè)商品、產(chǎn)品時，時，增值稅應(yīng)視同銷售處理增值稅應(yīng)視同銷售處理l由于商品并未轉(zhuǎn)移出去企業(yè)，未實現(xiàn)任何形式的收入，所以所得由于商品并未轉(zhuǎn)移出去企業(yè)，未實現(xiàn)任何形式的收入，所以所得稅不視同銷售，即無需確認(rèn)收入稅不視同銷售，即無需確認(rèn)收入l借：在建工程借：在建工程l 貸：庫存商品貸：庫存商品l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額（公允價值（公允價值*稅率）

25、稅率） l企業(yè)自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的企業(yè)自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬職工薪酬l借：在建工程借：在建工程l 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計32l企業(yè)的企業(yè)的輔助生產(chǎn)經(jīng)營部門輔助生產(chǎn)經(jīng)營部門為自營工程（增值稅應(yīng)稅項為自營工程（增值稅應(yīng)稅項目）提供的水、電、設(shè)備安裝、運(yùn)輸?shù)犬a(chǎn)品或勞務(wù)，目）提供的水、電、設(shè)備安裝、運(yùn)輸?shù)犬a(chǎn)品或勞務(wù)，應(yīng)根據(jù)實際成本應(yīng)根據(jù)實際成本l借：在建工程借：在建工程l 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本l企業(yè)的企業(yè)的輔助生產(chǎn)經(jīng)營部門輔助生產(chǎn)經(jīng)營部門為自營工程（非增值稅應(yīng)稅為自營工程（非增值稅應(yīng)稅項目）提供的水、電、設(shè)備安裝、運(yùn)輸?shù)犬a(chǎn)品或

26、勞務(wù)項目）提供的水、電、設(shè)備安裝、運(yùn)輸?shù)犬a(chǎn)品或勞務(wù)時，原購入水電等時支付的進(jìn)項稅不能抵扣時，原購入水電等時支付的進(jìn)項稅不能抵扣l借：在建工程借：在建工程l 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出l 企業(yè)自營工程發(fā)生的企業(yè)自營工程發(fā)生的其他支出其他支出l借：在建工程借：在建工程l 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計33l企業(yè)自營建造的固定資產(chǎn)在交付使用前企業(yè)自營建造的固定資產(chǎn)在交付使用前應(yīng)負(fù)擔(dān)應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款費(fèi)用的借款費(fèi)用，應(yīng)計入自營工程成本，應(yīng)計入自營工程成本l借借:在建工程在建工程l 貸貸:長

27、期借款（應(yīng)付利息）長期借款（應(yīng)付利息）l 企業(yè)自營工程中發(fā)生的企業(yè)自營工程中發(fā)生的報廢損失報廢損失，應(yīng)計入工，應(yīng)計入工程成本；發(fā)生的程成本；發(fā)生的殘料殘料，應(yīng)沖減工程成本，應(yīng)沖減工程成本l借借:原材料（回收殘料價值）原材料（回收殘料價值）l 其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償款）其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償款）l 貸貸:在建工程在建工程 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計34l工程物資工程物資盤點(diǎn)盤點(diǎn)時，如發(fā)現(xiàn)時，如發(fā)現(xiàn)盤虧盤虧，應(yīng)將盤，應(yīng)將盤虧物資的實際成本計入工程成本虧物資的實際成本計入工程成本l借借:在建工程在建工程l 貸貸:工程物資工程物資l盤盈盤盈的工程物資的工程物資l借借

28、:工程物資工程物資l 貸貸:在建工程在建工程 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計35l企業(yè)自營建造的固定資產(chǎn)在企業(yè)自營建造的固定資產(chǎn)在交付使用交付使用時，應(yīng)根時，應(yīng)根據(jù)自營工程的實際成本據(jù)自營工程的實際成本l借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)l 貸貸:在建工程在建工程l已交付使用的固定資產(chǎn)已交付使用的固定資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算辦理竣工結(jié)算時，如該時，如該項固定資產(chǎn)的實際原值與原入賬價值有差額，項固定資產(chǎn)的實際原值與原入賬價值有差額，應(yīng)對應(yīng)對原入賬價值進(jìn)行調(diào)整原入賬價值進(jìn)行調(diào)整l借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)l 貸貸:在建工程在建工程l實際原值小于原入賬價值的差額作相反處理實際原值小于原入賬價

29、值的差額作相反處理 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計36 20112011年年1 1月，丙股份有限公司準(zhǔn)備自行建造一生產(chǎn)流水線，發(fā)生以下業(yè)月，丙股份有限公司準(zhǔn)備自行建造一生產(chǎn)流水線，發(fā)生以下業(yè)務(wù)：務(wù)：（l l）購入工程物資一批，價款為）購入工程物資一批，價款為250000250000元，支付的增值稅進(jìn)項稅額為元，支付的增值稅進(jìn)項稅額為4250042500元，款項以銀行存款支付；元，款項以銀行存款支付；（2 2）1 1月至月至6 6月，工程先后領(lǐng)用工程物資月，工程先后領(lǐng)用工程物資245500245500元；元；（3 3）領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品一批，生產(chǎn)成本為）領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)

30、產(chǎn)品一批，生產(chǎn)成本為3200032000元；元；（4 4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為）輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為3500035000元；元；（5 5）結(jié)算工程人員工資為）結(jié)算工程人員工資為6580065800元；元；（6 6）6 6月月3030日，計提應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期借款（到期一次性付息）利息費(fèi)用日，計提應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期借款（到期一次性付息）利息費(fèi)用80008000元；元；（7 7）7 7月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按目前為止實際發(fā)生的成本程按目前為止實際發(fā)生的成本386300386300元結(jié)

31、轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本；元結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本；（8）8月中旬，該項工程決算實際成本為月中旬，該項工程決算實際成本為396000元，經(jīng)查其與原確定實元，經(jīng)查其與原確定實際成本的差額為應(yīng)付職工工資；際成本的差額為應(yīng)付職工工資； 例題例題 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計37l（l）購入為工程準(zhǔn)備的物資）購入為工程準(zhǔn)備的物資l 借：工程物資借：工程物資 250000l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額 42500l 貸：銀行存款貸：銀行存款 292500l（2）工程領(lǐng)用物資）工程領(lǐng)用物資l 借：在建工程借：在建工程 245500l 貸：工程物資貸：工程物資 2

32、45500l（3）工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品）工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品l 借：在建工程借：在建工程 32000l 貸：庫存商品貸：庫存商品 32000 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計38l（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出l 借：在建工程借：在建工程 35000l 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 35000l（5）支付工程人員工資）支付工程人員工資l 借：在建工程借：在建工程 65800l 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 65800l （6）6月月30日支付應(yīng)負(fù)擔(dān)長期借款利息費(fèi)用日支付應(yīng)負(fù)擔(dān)長期借款利息費(fèi)用l 借：在建工程借：

33、在建工程 8000l 貸：長期借款貸：長期借款 8000 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計39l（7）7月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，尚未月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，尚未辦理結(jié)算手續(xù)，固定資產(chǎn)成本按目前發(fā)生的實辦理結(jié)算手續(xù)，固定資產(chǎn)成本按目前發(fā)生的實際成本入賬際成本入賬l 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 386300l 貸：在建工程貸：在建工程 386300l （8）8月中旬，按竣工決算實際成本調(diào)整固月中旬，按竣工決算實際成本調(diào)整固定資產(chǎn)成本定資產(chǎn)成本l借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 9700l 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 9700 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-

34、29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計402.出包方式建造固定資產(chǎn)出包方式建造固定資產(chǎn)預(yù)付工程價款 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款等貸：銀行存款等工程完工補(bǔ)付工程價款借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款工程竣工前承擔(dān)長期借款利息 借：在建工程借：在建工程 貸：長期借款等貸：長期借款等工程完工結(jié)算借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計41 甲企業(yè)將一幢廠房的建造工程出包給丙公甲企業(yè)將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建，司承建，2011年年4月月3日按合同規(guī)定向丙公日按合同規(guī)定向丙公司預(yù)付工程款司預(yù)付工程款50

35、0 000元，元，2012年年2月月26日工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算日工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款單據(jù)，補(bǔ)付工程款320 000元，工程完工元，工程完工并達(dá)到可使用狀態(tài)，截止工程完工出包工并達(dá)到可使用狀態(tài)，截止工程完工出包工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期借款利息為程應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期借款利息為30000元。元。 例題例題 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計42l（1）按合同規(guī)定向丙公司預(yù)付工程款時：）按合同規(guī)定向丙公司預(yù)付工程款時：l借：在建工程借：在建工程 500 000l 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 000 l（2）補(bǔ)付工程款時：）補(bǔ)付工程款時：l

36、借：在建工程借：在建工程 320 000l 貸：銀行存款貸：銀行存款 320 000l（3）核算應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期借款利息時：）核算應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期借款利息時：l借：在建工程借：在建工程 30000l 貸：長期借款貸：長期借款 30000l（4）工程完工并達(dá)到可使用狀態(tài)時：）工程完工并達(dá)到可使用狀態(tài)時：l借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 850 000l 貸：在建工程貸：在建工程 850 000 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計436.2.3 存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn) l對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始成對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始成本時，還應(yīng)考

37、慮棄置費(fèi)用。本時，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。l棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計44l棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大，需要棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大，需要考慮貨幣時間價值，對于這些特殊行業(yè)的特定考慮貨幣時間價值，對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)

38、會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號號或有事項或有事項，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。l在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計負(fù)債的攤余在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)成本和實際利率計算確定的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入生時計入財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用。 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計45l固定資產(chǎn)增加時固定資產(chǎn)增加時l借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)l 貸：在建工程貸：在建工程/銀行存款銀行存款（購建成本）（購建成本）l 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）（棄

39、置費(fèi)用的現(xiàn)值）l每期確定利息費(fèi)用時每期確定利息費(fèi)用時l借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用（預(yù)計負(fù)債的攤余成本乘以折現(xiàn)率）（預(yù)計負(fù)債的攤余成本乘以折現(xiàn)率）l 貸：預(yù)計負(fù)債貸：預(yù)計負(fù)債 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計46 l乙公司經(jīng)國家批準(zhǔn)乙公司經(jīng)國家批準(zhǔn)2012年年1月月1日建造完成核日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為2500000萬元。預(yù)計使用壽命萬元。預(yù)計使用壽命40年。根據(jù)法律年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)施使用期滿后將其拆除，影響，企業(yè)應(yīng)在

40、該項設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計發(fā)生棄置費(fèi)用并對造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計發(fā)生棄置費(fèi)用250000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。 例題例題 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計47l核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應(yīng)考慮棄置費(fèi)核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。賬務(wù)處理為：用。賬務(wù)處理為：l(1)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=250000(P/F，10%，40)l =2500000.0221=5 525(萬元萬元)l固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本=2500000+5525=250

41、5525(萬元萬元)l借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 25055250000l貸：在建工程貸：在建工程 25000000000l預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債 55250000l(2)計算第計算第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用=5525000010%=5525000(元元)l借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 5525000l 貸：預(yù)計負(fù)債貸：預(yù)計負(fù)債 5525000l以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實際利率法計算確定每年財務(wù)費(fèi)用，賬以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實際利率法計算確定每年財務(wù)費(fèi)用，賬務(wù)處理略。務(wù)處理略。 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計48l6.3.1 折舊的性質(zhì)折舊的性質(zhì)l6.3.2 計

42、提折舊應(yīng)考慮的因素計提折舊應(yīng)考慮的因素l6.3.3 折舊的計算方法折舊的計算方法 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計491.經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度l固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。 固定資產(chǎn)損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。固定資產(chǎn)損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。l有形損耗有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用和自然是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用和自然力的影響在使用價值和價值上的損耗；力的影響在使用價值和價值上的損耗；l無形損耗無形損耗是指由于技術(shù)進(jìn)步而引起的固定資產(chǎn)價值上是指由于技術(shù)進(jìn)步而引起的固定資產(chǎn)價值上的損

43、耗的損耗。年份年份12345價價值值 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計50l固定資產(chǎn)與存貨不同，它的價值不是一次固定資產(chǎn)與存貨不同，它的價值不是一次轉(zhuǎn)移計入產(chǎn)品成本或費(fèi)用；而是在長期使轉(zhuǎn)移計入產(chǎn)品成本或費(fèi)用；而是在長期使用過程中，隨著損耗程度，以折舊費(fèi)項目用過程中，隨著損耗程度，以折舊費(fèi)項目分期計入產(chǎn)品成本或費(fèi)用，并通過取得相分期計入產(chǎn)品成本或費(fèi)用，并通過取得相應(yīng)的收入而得到補(bǔ)償。應(yīng)的收入而得到補(bǔ)償。2. 2.從會計學(xué)的角度從會計學(xué)的角度l折舊是固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)成本的跨期分配成本的跨期分配。l折舊方法就是固定資產(chǎn)成本的分配方法折舊方法就是固定資產(chǎn)成本的分配方

44、法 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計516.3.2 計提折舊應(yīng)考慮的因素計提折舊應(yīng)考慮的因素1.固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價 取得固定資產(chǎn)時的原始成本取得固定資產(chǎn)時的原始成本2.預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費(fèi)用后的金額扣除預(yù)計處置費(fèi)用后的金額3.預(yù)計使用壽命預(yù)計使用壽命經(jīng)濟(jì)年限而不是物理年限經(jīng)濟(jì)年限而不是物理年限4.折舊方法折舊方法選擇的依據(jù)選擇的依據(jù): : 經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式 可選的方法可選的方法: : 年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年

45、數(shù)總數(shù)法法、年數(shù)總數(shù)法其中其中2 2、3 3、4 4均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計52l固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額應(yīng)計提折舊總額是指是指單項單項固定資產(chǎn)從固定資產(chǎn)從開始使開始使用至報廢清理用至報廢清理的的全部使用年限全部使用年限內(nèi)應(yīng)計提的折舊總額。內(nèi)應(yīng)計提的折舊總額。l某項固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額并不等于該項固定資產(chǎn)某項固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額并不等于該項固定資產(chǎn)原值原值l固定資產(chǎn)在報廢清理時會取得殘值收入，這部分殘值固定資產(chǎn)在報廢清理時會取得殘值收入，這部分殘值收入不需要通過計提折舊

46、方式予以補(bǔ)償，應(yīng)在計提折收入不需要通過計提折舊方式予以補(bǔ)償，應(yīng)在計提折舊時預(yù)先估計，從原值中扣除；舊時預(yù)先估計，從原值中扣除； 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計53l固定資產(chǎn)在報廢清理時還會發(fā)生清理費(fèi)用，這部固定資產(chǎn)在報廢清理時還會發(fā)生清理費(fèi)用，這部分清理費(fèi)用應(yīng)視為使用固定資產(chǎn)的必要支出，在分清理費(fèi)用應(yīng)視為使用固定資產(chǎn)的必要支出，在計提折舊時應(yīng)予以考慮，計提折舊時應(yīng)予以考慮，預(yù)計清理費(fèi)用預(yù)計清理費(fèi)用一般從一般從預(yù)預(yù)計殘值收入計殘值收入中扣除。中扣除。l預(yù)計殘值收入減去預(yù)計清理費(fèi)用后的余額，稱為預(yù)計殘值收入減去預(yù)計清理費(fèi)用后的余額，稱為預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值。l應(yīng)計折

47、舊總額應(yīng)計折舊總額=原價原價預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值已計提減值準(zhǔn)已計提減值準(zhǔn)備累計金額備累計金額 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計54l殘值殘值l在我國，預(yù)計凈殘值一般根據(jù)在我國，預(yù)計凈殘值一般根據(jù)固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值乘以乘以預(yù)計預(yù)計凈殘值率凈殘值率計算。計算。l預(yù)計凈殘值率預(yù)計凈殘值率是指預(yù)計凈殘值與固定資產(chǎn)原值的比率。是指預(yù)計凈殘值與固定資產(chǎn)原值的比率。 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計55l固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限是指固定資產(chǎn)預(yù)計的經(jīng)濟(jì)使用是指固定資產(chǎn)預(yù)計的經(jīng)濟(jì)使用年限，應(yīng)考慮固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗。年限，

48、應(yīng)考慮固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗。l固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額，是不論采用何種計提折舊，是不論采用何種計提折舊的方法均應(yīng)考慮的因素。的方法均應(yīng)考慮的因素。l如果企業(yè)如果企業(yè)按時間按時間計提折舊，還應(yīng)考慮固定資產(chǎn)預(yù)計使計提折舊，還應(yīng)考慮固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限；如果用年限；如果按完成的工作量按完成的工作量計提折舊，則還應(yīng)考慮計提折舊，則還應(yīng)考慮固定資產(chǎn)預(yù)計工作總量。固定資產(chǎn)預(yù)計工作總量。l固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)預(yù)計工作總量預(yù)計工作總量是指固定資產(chǎn)從開始使用至報是指固定資產(chǎn)從開始使用至報廢清理的全部使用年限內(nèi)預(yù)計完成的工作總量。廢清理的全部使用年限內(nèi)預(yù)計完成的工作總量。 6 固定資產(chǎn)固定

49、資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計56l常用的固定資產(chǎn)折舊計算方法可以分為兩類：常用的固定資產(chǎn)折舊計算方法可以分為兩類：直線法和加速折舊法。直線法和加速折舊法。l1、直線法、直線法l2、加速折舊法、加速折舊法 l3、直線法與加速折舊法的比較、直線法與加速折舊法的比較 l4、計提折舊的范圍、計提折舊的范圍l5、計提折舊的總分類核算、計提折舊的總分類核算 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計57l直線法直線法是指按照時間或完成的工作量平均計提折舊的是指按照時間或完成的工作量平均計提折舊的方法，主要包括：方法，主要包括：l（1）平均年限法）平均年限法l是指按照固

50、定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限平均計提折舊的方是指按照固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限平均計提折舊的方法，其累計折舊額為使用時間的線性函數(shù)。法，其累計折舊額為使用時間的線性函數(shù)。l采用這種方法，假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著時間的采用這種方法，假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著時間的推移而逐漸遞減，其效能與固定資產(chǎn)的新舊程度無關(guān)。推移而逐漸遞減，其效能與固定資產(chǎn)的新舊程度無關(guān)。l因此，固定資產(chǎn)的應(yīng)計提折舊總額可以均勻攤配于預(yù)因此，固定資產(chǎn)的應(yīng)計提折舊總額可以均勻攤配于預(yù)計使用年限內(nèi)的各個會計期間。計使用年限內(nèi)的各個會計期間。 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計58計算公式：計算公式：12年折舊額月

51、折舊額預(yù)計使用年限額固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總預(yù)計使用年限預(yù)計清理費(fèi)用）（預(yù)計殘值收入固定資產(chǎn)原值年折舊額 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計59l年折舊率年折舊率 = 100% l 月折舊率月折舊率 = 年折舊率年折舊率12l月折舊額月折舊額 = 固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價月折舊率月折舊率 預(yù)計使用壽命（年）預(yù)計凈殘值率1 例題例題大華公司有廠房三幢，原始價值為大華公司有廠房三幢，原始價值為5 000 000元，預(yù)計使元，預(yù)計使用年限為用年限為20年，預(yù)計凈殘值率為年，預(yù)計凈殘值率為4。 年折舊率：年折舊率：(1-4) 204.8月折舊率月折舊率4.8120.4 月折舊額

52、月折舊額5000 0000.420 000(元元) 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計60l工作量法工作量法是指按照固定資產(chǎn)預(yù)計完成的工作總量平均是指按照固定資產(chǎn)預(yù)計完成的工作總量平均計提折舊的方法，其累計折舊額為完成工作量的線性計提折舊的方法，其累計折舊額為完成工作量的線性函數(shù)。函數(shù)。l采用這種方法，假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著完成工采用這種方法，假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著完成工作量的增加而逐漸遞減，其效能與固定資產(chǎn)的新舊程作量的增加而逐漸遞減，其效能與固定資產(chǎn)的新舊程度無關(guān)。度無關(guān)。l因此，固定資產(chǎn)的應(yīng)計提折舊總額可以均勻攤配于預(yù)因此，固定資產(chǎn)的應(yīng)計提折舊總額可以

53、均勻攤配于預(yù)計的每一單位工作量。計的每一單位工作量。 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計61固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值預(yù)計的工作量總數(shù)預(yù)計的工作量總數(shù)=單位工作單位工作量折舊額量折舊額月折舊額月折舊額 =月工作量月工作量單位工作單位工作量折舊額量折舊額 例題例題 甲公司的一臺機(jī)器設(shè)備原價為甲公司的一臺機(jī)器設(shè)備原價為680 000元，預(yù)計生產(chǎn)元，預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為產(chǎn)品產(chǎn)量為2 000 000件，預(yù)計凈殘值率為件，預(yù)計凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)，本月生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品34 000件；假設(shè)甲公司沒有為該機(jī)器設(shè)備計提減值準(zhǔn)件；假設(shè)甲公司沒有為該機(jī)器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備

54、。則該臺機(jī)器設(shè)備本月折舊額為多少？備。則該臺機(jī)器設(shè)備本月折舊額為多少？單件折舊單件折舊=680 000元元（13%）2 000 000件件 =0.3298（元（元/件）件）月折舊額月折舊額=34 000件件 0.3298元元/件件=11 213.2元元 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計62l工作量法一般工作量法一般適用于適用于價值較高、工作量不很均價值較高、工作量不很均衡衡的大型精密機(jī)床以及運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)的的大型精密機(jī)床以及運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊計算。折舊計算。l這些固定資產(chǎn)的價值較高，各月的工作量一般這些固定資產(chǎn)的價值較高，各月的工作量一般不很均衡，采用平

55、均年限法計提折舊，會使各不很均衡，采用平均年限法計提折舊，會使各月成本費(fèi)用的負(fù)擔(dān)不夠合理。月成本費(fèi)用的負(fù)擔(dān)不夠合理。 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計63l加速折舊法加速折舊法也稱為也稱為遞減費(fèi)用法遞減費(fèi)用法，是指在固定資產(chǎn)使用，是指在固定資產(chǎn)使用初期計提折舊較多而在后期計提折舊較少，從而相對初期計提折舊較多而在后期計提折舊較少，從而相對加速折舊的方法。加速折舊的方法。l采用加速折舊法，各年的折舊額呈遞減趨勢。采用加速折舊法，各年的折舊額呈遞減趨勢。l為了簡化折舊計算工作，為了簡化折舊計算工作，月折舊額月折舊額一般按年折舊額除一般按年折舊額除以以12計算。計算。l

56、如果某項固定資產(chǎn)開始計提折舊的時間不是年初（如果某項固定資產(chǎn)開始計提折舊的時間不是年初（1月份），則該年度各月的折舊額以及下一年度前幾個月份），則該年度各月的折舊額以及下一年度前幾個月的折舊額（即開始計提折舊月的折舊額（即開始計提折舊1年之內(nèi)各月的折舊年之內(nèi)各月的折舊額），均按年折舊額的月平均數(shù)計算。額），均按年折舊額的月平均數(shù)計算。 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計64l較常用的加速折舊法有：較常用的加速折舊法有：l（1）雙倍余額遞減法）雙倍余額遞減法l（2）年數(shù)總和法）年數(shù)總和法 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計65（1）雙倍余額

57、遞減法）雙倍余額遞減法l 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年初賬面凈值年初賬面凈值折舊率折舊率=年折舊額年折舊額年折舊率年折舊率 =2預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限逐年遞減逐年遞減不變不變逐年遞減逐年遞減 最后兩年該如何處理呢？最后兩年該如何處理呢？100% 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計66l采用雙倍余額遞減法計提折舊，一般不考慮固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊，一般不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值。但是，預(yù)計凈殘值。但是，必須注意下面兩個問題必須注意下面兩個問題：l（1）在預(yù)計使用年限結(jié)束時，應(yīng)避免固定資產(chǎn)凈值）在預(yù)計使用年限結(jié)束時，應(yīng)避免固定資產(chǎn)凈值大于預(yù)計凈殘值（大于預(yù)計凈殘值（少

58、提折舊少提折舊）。）。l（2）在預(yù)計使用年限內(nèi)，應(yīng)避免固定資產(chǎn)期末凈值）在預(yù)計使用年限內(nèi)，應(yīng)避免固定資產(chǎn)期末凈值小于預(yù)計凈殘值（小于預(yù)計凈殘值（多提折舊多提折舊）。）。l因此在計算過程中，因此在計算過程中，當(dāng)按雙倍余額折舊法計算的折舊當(dāng)按雙倍余額折舊法計算的折舊額小于賬面余值按直線法計算的折舊額時額小于賬面余值按直線法計算的折舊額時，應(yīng)從該期，應(yīng)從該期開始，改按直線法計算（一般為到期前兩年），使固開始，改按直線法計算（一般為到期前兩年），使固定資產(chǎn)使用期滿時，其賬面價值與估計殘值相等。定資產(chǎn)使用期滿時，其賬面價值與估計殘值相等。l 最后兩年每年折舊額最后兩年每年折舊額l=（原值（原值-已計提折

59、舊已計提折舊-預(yù)計凈殘值）預(yù)計凈殘值）/2 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計67 雙倍余額遞減法舉例雙倍余額遞減法舉例年份預(yù)計殘值 年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計折舊1240 00600 0002/5240 000240 0002240 00360 00040%144 000384 0003240 00216 00040%86 400470 4004240 00129 60040%51 8405222405240 007776040%31104553344某企業(yè)一項固定資產(chǎn)原值為某企業(yè)一項固定資產(chǎn)原值為600000元，預(yù)計凈殘值為元，預(yù)計凈殘值為24000元，預(yù)

60、計使用年限為元，預(yù)計使用年限為5年。年。應(yīng)提折舊應(yīng)提折舊總額為總額為576000，實際計提實際計提553344，少計提了少計提了折舊折舊 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-6-29中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計68 雙倍余額遞減法舉例雙倍余額遞減法舉例年份預(yù)計殘值 年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計折舊1240 00600 0002/5240 000240 0002240 00360 00040%144 000384 0003240 00216 00040%86 400470 4004240 00129 60052 8005232005240 0076 80052 800576 000(129600-24