1、第第0404章章 借貸記賬法的應用借貸記賬法的應用 第第1010章章 會計核算形式會計核算形式 第第0808章章 財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查 第第0505章章 賬戶分類賬戶分類 第第0707章章 會計賬簿會計賬簿 第第1111章章 會計工作組織會計工作組織 第第0303章章 復式記賬復式記賬 第第0202章章 會計科目和賬戶會計科目和賬戶 第第0606章章 會計憑證會計憑證 第第0101章章 緒論緒論 第第0909章章 財務會計報告財務會計報告 本章學習要求 通過本章學習，運用設置的賬戶和借貸復式記賬法進行籌資業(yè)務、購買過程、生產(chǎn)過程、銷售過程、長期資產(chǎn)、財務成果以及資金退出企業(yè)的核算，熟練編制會計分錄

2、。第四章第四章 借貸記賬法的應用借貸記賬法的應用第二節(jié) 購買過程核算第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算第四節(jié) 銷售過程核算第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算第七節(jié) 資金退出核算第六節(jié) 財務成果核算第一節(jié) 籌資業(yè)務核算籌資業(yè)務的意義 籌資活動是企業(yè)經(jīng)營、投資和籌資三大類經(jīng)濟活動之一，會導致企業(yè)資本及債務的規(guī)模和構成發(fā)生變化，是經(jīng)營活動的財務保障，與經(jīng)營活動互為前提、相互影響。 籌集資金的渠道 企業(yè)的資金主要是兩種人提供的，即所有者和債權人，從而形成籌集資金的兩條渠道，即吸收投資和舉借債務： 吸收投資 指企業(yè)所有者投入的資金，也稱權益性投資，形成企業(yè)的資本。 舉借債務 指企業(yè)向債權人籌集資金，形成企業(yè)的負債。一、投入資本的核

3、算 （一）投資人和投資方式 投資人：國家、法人、外商和個人。 投資方式：貨幣性投資和非貨幣性投資。 （二）核算投入資本的賬戶1、“實收資本”或“股本” 賬戶 性質(zhì)：所有者權益類賬戶 作用：反映和監(jiān)督企業(yè)實際收到的投資及其增減和結余情況。 結構：借減貸增,余額在貸方借 實收資本或股本 貸期初余額本期減少額（退回投資）本期增加額（收到投資）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額 實行資本保全原則,除下列情況外不得變動： A、符合增資條件，并經(jīng)有關部門批準增資； B、企業(yè)按規(guī)定程序報經(jīng)批準減少注冊資本。 2、“資本公積”賬戶 性質(zhì)：所有者權益類賬戶 作用：反映和監(jiān)督由于投入資本而引起的各種增值及其轉出

4、情況。包括資本（或股本）溢價、外幣資本折算差額等。 結構：借減貸增,余額在貸方 “資本公積”的本質(zhì)：尚未對象化的資本，是資本本身帶來的增值，不是企業(yè)凈利潤轉化而形成的，與生產(chǎn)經(jīng)營活動一般沒有直接聯(lián)系，從本質(zhì)上講應屬于投入資本范疇。借 資本公積 貸期初余額本期減少額(本期轉出資本公積)本期增加額(本期取得資本公積)借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額 （三）投入資本的核算舉例 投入資本核算原則：按實際收到的投入資本核算，實行資本保全。 (判類型、找賬戶、分增減、定符號、編分錄、用規(guī)則) 例1：企業(yè)收到國家投入貨幣資金300,000元，存入銀行。 借：銀行存款 300,000 貸：實收資本 300

5、,000 例2：企業(yè)收到A公司投入設備一臺，雙方協(xié)議價值200,000元。 借：固定資產(chǎn) 200,000 貸：實收資本 200,000 例3：企業(yè)接受B公司的一項專利權投資，雙方協(xié)議該專利權價值為40,000元，占注冊資本價值為30,000元。 借：無形資產(chǎn) 40,000 貸：實收資本 30,000 資本公積 10,000 (判類型、找賬戶、分增減、定符號、編分錄、用規(guī)則)例5：企業(yè)收到C公司投入貨幣資金500,000元，占注冊資本的20。企業(yè)注冊資本為2,000,000元。 借：銀行存款 500,000 貸：實收資本 400,000 資本公積 100,000 例6：企業(yè)發(fā)行股票100,000

6、股，每股面值為9元，發(fā)行收入1,000,000元存入銀行。 借：銀行存款 1,000,000 貸：股本 900,000 資本公積 100,000 例7：企業(yè)將60,000元資本公積轉增資本。 借：資本公積 60,000 貸：實收資本 60,000 （四）投入資本核算歸納 1、按實際收到的投入資本核算，實行資本保全； 2、投入價值超過在注冊資本中所占份額的差額作為資本公積核算； 不同時期投入等額資本會享有不等額的權益？這是因為：初期創(chuàng)業(yè)投資有風險質(zhì)，前期投資形成了一定的留成收益量） 3、接受捐贈作營業(yè)外收入的捐贈利得核算，不列為資本公積； 4、資本公積可以轉增資本。 二、借入資金的核算 （一）借

7、入資金的概念 借款是我國企業(yè)負債的主要形式，現(xiàn)代企業(yè)一般都是負債經(jīng)營，企業(yè)應合理負債。按償還期限的長短分為短期借款和長期借款。 （二）核算借入資金的賬戶 、“短期借款”賬戶 性質(zhì)：負債類賬戶 作用：反映和監(jiān)督償還期限在一年（含一年）或超過一年的一個營業(yè)周期以內(nèi)的融資款項的借入、償還情況。 結構：借減貸增，余額在貸方 發(fā)生的短期借款利息應直接記入當期財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“應計利息”、“銀行存款”等科目。借 短期借款 貸期初余額本期減少額(償還的短期借款)本期增加額(取得的短期借款)借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額 、“長期借款” 賬戶 性質(zhì)：負債類賬戶 作用：反映和監(jiān)督償還期

8、限在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的融資款項的借入、償還情況。 結構：借減貸增，余額在貸方借 長期借款 貸期初余額本期減少額(償還的長期借款一次還本付息方式下應計利息)本期增加額(取得的長期借款和一次還本付息方式下應計利息)借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額 、“財務費用”賬戶 性質(zhì)：費用類損益類賬戶 作用：反映和監(jiān)督企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，如利息凈支出、匯兌損益、相關手續(xù)費及發(fā)生的現(xiàn)金折扣等，屬于收益性支出的籌資費用。 結構：借增貸減，無余額 借 財務費用 貸本期增加額(發(fā)生收益性支出的財務費用)1.利息支出利息支出 2.匯兌損失匯兌損失 3.手續(xù)費手續(xù)費本期減少額

9、（收到的存款利息收入）.1.利息收入利息收入 2.匯兌收益匯兌收益 3.本期轉銷額(期末結轉到“本年利潤”賬戶）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計 、“應付利息”賬戶 性質(zhì)：負債類賬戶 作用：反映和監(jiān)督企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款的應支付利息，長期借款和企業(yè)債券應分期支付的利息（不含與本金到期才一次性支付的利息）。 結構：借減貸增，貸方余額為尚未支付的利息借 應付利息 貸期初余額：期初尚未支付利息本期減少額(本償還的應付利息）本期增加額（本期增加的應付利息）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額：期末尚未支付利息 （三）借款費用的處理 借款費用包括借款利息、輔助費用，外幣借款的匯兌差額，

10、處理借款費用要分清資本性支出與收益性支出的界限。 借款費用資本性支出的條件： 、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，包括為購建固定資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金、轉移的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔的帶息債務； 、借款費用已經(jīng)發(fā)生； 、為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。 同時滿足上述三個條件后，在所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本； 在所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應予于收益化，直接計入發(fā)生當期的財務費用。 （四）借入資金核算舉例 例8：企業(yè)于4月1日向銀行借入90,000元存入銀行，期限6個月。 借：銀行存款 90,000 貸：短期借款 90,000 例

11、9：上筆短期借款年利率6，每季度結息一次，計提應由本月負擔的利息。 借：財務費用 450 （月息：90,0006%12450元） 貸：應付利息 450 （該借款每個月都要編制此分錄） 例10：6月30日用銀行存款支付本季度利息。 借：應付利息 1,350 貸：銀行存款 1,350 例11：9月30日上述短期借款到期，用銀行存款歸還借款本金。 借：短期借款 90,000 貸：銀行存款 90,000不提倡，未反映計提費用的全貌： 借：財務費用 450 （季末6月份的利息費用） 應付利息 900 （4月和5月預提的利息費用） 貸：銀行存款 1,350 例12：企業(yè)于4月1日借入期限為2年的借款500

12、,000元存入銀行，每季付息一次，到期還本。 借：銀行存款 500,000 貸：長期借款 500,000 例13：上筆長期借款年利率7.2%，計算應由本月負擔的利息（該借款到期前的每個月均應計算應付利息，編制以下分錄）。 借：財務費用 3,000 (月息：500,0007.2%123,000元） 貸：應付利息 3,000 （該借款每個月都要編制此分錄） 季未支付一個季度的利息： 借：應付利息 9,000 （季度利息：3,00039,000元） 貸：銀行存款 9,000 例14：上筆長期借款到期，以銀行存款歸還借款本金。 借：長期借款 500,000 貸：銀行存款 500,000不提倡，未反映應

13、付利息的全貌： 借：財務費用 3,000 （季末6月份的利息費用） 應付利息 6,000 （4月和5月登記的應付利息） 貸：銀行存款 9,000 例15：企業(yè)于4月1日借入期限為3年的借款600,000元直接用于某專項工程， 每半年付息一次，到期還本。 借：在建工程 600,000 貸：長期借款 600,000 例16：上筆長期借款年利率9%，計算應由本月負擔的借款利息。 借：在建工程 4,500 (月息：600,0009% 12 ) 貸：應付利息 4,500 （該借款每個月都要編制此分錄） 注：該借款到期前的每個月均應計算應付利息，編制以上分錄，在該專項工程完工投入使用后就屬于收益性支出，不

14、能資本化支出。 支付半年的應付利息： 借：應付利息 27,000 (半年息：4,500 6 27,000) 貸：銀行存款 27,000 例17：上筆長期借款到期，以銀行存款歸還借款本金。 借：長期借款 600,000 貸：銀行存款 600,000不提倡，未反映應付利息的全貌： 借：在建工程 4,500 （半年末月的利息費用） 應付利息 22,500 （半年前5個月的利息費用） 貸：銀行存款 27,000 （五）借入資金核算歸納 1、借入的本金貸記“短期借款”或“長期借款”賬戶； 2、短期借款的借款費用、專項工程完工投入使用后的借款費用，屬收益性支出，記入財務費用； 3、為專項工程而發(fā)生的借款費

15、用，在完工投入使用前的，屬資本性支出，記入資產(chǎn)價值； 4、應付短期借款利息及應付分期付息的長期借款利息一般要使用“應付利息”賬戶核算。核算時都要注意反映利息支出的全貌。 三、應付債券的核算 （一）發(fā)行債券的概念 發(fā)行債券是舉債籌資的又一形式，一般用于籌集長期資金。按發(fā)行價格與票面價值的關系分為折價發(fā)行、溢價發(fā)行和平價發(fā)行。 （二）應付債券的賬戶設置 性質(zhì)：負債類賬戶 作用：反映和監(jiān)督債券的發(fā)行、結息、溢價或折價的攤銷以及債券的還本付息情況。 結構：借減貸增，余額在貸方借 應付債券 貸期初余額本期減少額本期減少額（本期支付的債券本息）（本期支付的債券本息）本期增加額本期增加額（本期發(fā)行債券收到的

16、款項及按期（本期發(fā)行債券收到的款項及按期計提的債券利息）計提的債券利息）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額（尚未償還的債券本息） 設置債券面值、利息調(diào)整(溢價和折價)、應計利息(一次還本付息的利息)明細分類賬戶。 （三）應付債券核算舉例 例18：企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營所需，于4月1日平價發(fā)行三年期一次還本年利率為12的債券50,000元，每半年付息一次。 借：銀行存款 50,000 貸：應付債券債券面值 50,000 例19：計提當月應計利息（該債券到期前每個月都要做） 借：財務費用 500 (50,00012%12) 貸：應付利息 500 例20：以銀行存款支付該債券的半年利息（每半年都要做）。

17、借：應付利息 3,000 (5006) 貸：銀行存款 3,000 例21：該債券到期，以銀行存款歸還到期債券本金。 借：應付債券債券面值 50,000 貸：銀行存款 50,000不提倡，未反映應付利息的全貌： 借：財務費用 500 (半年末月的應付利息) 應付利息 2,500 (半年前5個月的應付利息) 貸：銀行存款 3,000 （四）應付債券的核算歸納 、利用“應付債券”的明細科目核算債券的面值、利息調(diào)整和一次付息的應計利息，分期付息的利息通過“應付利息”賬戶核算； 、債券利息費用的資本化原則與借款費用相同。第四章第四章 借貸記賬法的應用借貸記賬法的應用第二節(jié) 購買過程核算第三節(jié) 生產(chǎn)過程核

18、算第四節(jié) 銷售過程核算第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算第七節(jié) 資金退出核算第六節(jié) 財務成果核算第一節(jié) 籌資業(yè)務核算購買業(yè)務：購建固定資產(chǎn)和采購原材料等物資 一、采購成本的價值構成 工業(yè)企業(yè)物資采購成本一般包括買價和各種采購費用。 （一）買價：指支付給供應單位并扣除了可抵扣進項增值稅的價款；但小規(guī)模納稅人和購入物資不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，購入物資支付的不可抵扣的增值稅進項稅額，則應作為買價計入物資采購成本。 （二）采購費用：運雜費、合理途耗、挑選整理費、應負擔稅費。 注意： 1、其中買價和采購費用計入采購成本，而所支付的增值稅計入增值稅的進項稅額，不計入采購成本（實行價稅分流）。 2、商品流通企業(yè)進貨

19、過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等采購費用不計入商品采購成本，作為期間費用處理，計入發(fā)生當期的營業(yè)費用。 二、采購核算的賬戶設置 （一） “采購”賬戶 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 作用：用來核算企業(yè)采購過程中購買物資所支付的買價和采購費用，計算物資采購成本。 結構：借增貸減，余額在借方，表示在途材料的實際成本。 明細核算：按供應單位和物資品種設置明細賬 。借 采購 貸期初余額（期初在途材料）本期增加額（采購物質(zhì)所支付的買價和采購費用，不含可抵扣的增值稅進項稅額）本期結轉額（本期已驗收入庫的采購物質(zhì)、按實際成本轉入“原材料”等賬戶的金額）借方發(fā)生額合計貸方

20、發(fā)生額合計期末余額（期末在途材料） （二） “原材料”賬戶 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 作用：用來核算企業(yè)庫存原材料的增減變動及其結余情況。 結構：借增貸減，余額在借方 明細核算：按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設置明細賬借 原材料 貸期初余額（期初庫存）本期增加額（本期原材料的增加，主要是從“采購”轉入數(shù)）本期減少額（本期領用發(fā)出的原材料）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額（期末庫存） （三）“應付賬款”賬戶 性質(zhì)：負債類賬戶 作用：用來核算企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務等應付而未付的款項。包括買價、采購費用、稅金等。 結構：借減貸增，余額一般在貸方 明細核算：按供貨單位設置明細分類

21、賬借 應付賬款 貸期初余額(上期結轉應付賬款)本期減少額（本期償還數(shù)，減少負債）本期增加額（本期采購物資應付而未付數(shù)，是企業(yè)的負債）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額(轉化為預付賬款,變成債權)期末余額(結轉下期應付賬款) （四）“應付票據(jù)”賬戶 性質(zhì)：負債類賬戶 作用：用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 。 結構：借減貸增，余額在貸方 應設置“應付票據(jù)備查簿”借 應付票據(jù) 貸期初余額(上期結轉的應付票據(jù))本期減少額(本期償還到期的應付票據(jù)和無力支付時轉入“應付賬款”的金額)本期增加額(本期采購物資而開出并承兌的應付票據(jù))借方發(fā)生

22、額合計貸方發(fā)生額合計期末余額(結轉下期的應付票據(jù)) （五） “預付賬款”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 作用：用來核算企業(yè)購入原材料時，根據(jù)購銷合同規(guī)定預先向銷貨方支付的款項。 結構：借增貸減，借余為債權，貸余為債務 借 預付賬款 貸期初余額(上期結轉債權)期初余額(上期結轉債務)本期增加額（本期因采購物資而預付或補付的金額）本期減少額（收到物資沖銷的預付款及收到退回多付的款項）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額（反映實際預付的款項，結轉下期債權）期末余額（反映尚未補付的款項，結轉下期債務） （六）“應交稅費”賬戶 性質(zhì)：負債類賬戶 作用：用來核算企業(yè)應交納的各種稅費的應交、實交和結算情況 。 結構：

23、借減貸增，余額一般在貸方 明細核算：按稅費種類開設明細分類賬戶，通過本賬戶核算的有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅、教育費附加等。印花稅不通過本賬戶核算（記入管理費用）借 應交稅費 貸期初余額本期減少額（本期實際繳納的各種稅費）本期增加額（本期應交納的各種稅費）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額（反映多交的稅費）期末余額（反映未交的稅費） 借 應交稅費應交增值稅 貸期初余額(待扣稅金)期初余額(待交稅金)本期已付、應付的進項稅額本期實際交納的增值稅額本期已收、應收的銷項稅額借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額(待

24、扣稅金)期末余額(待交稅金) 增值稅是就增加的價值（新創(chuàng)造的價值）征稅，轉移價值不征稅，避免重復征稅。 支付的進項稅額可以在銷項稅額中抵扣，當銷項稅額大于進項稅額時，差額為應交納的增值稅；當進項稅額大于銷項稅額時，差額為待扣稅金，留待下期的銷項稅額中繼續(xù)抵扣。 （三）采購核算舉例例22：企業(yè)采購材料一批（其中A材料1,000公斤，單價16元；B材料2,000公斤，單價10元；C材料500公斤，單價12元） ，款項用銀行存款支付。(進項增值稅：42000177140) 借：采購 42,000 -A材料 16 000 -B材料 20 000 -C材料 6 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 7

25、,140 貸：銀行存款 49,140 例23：企業(yè)購入D材料1,000公斤，單價7.5元，由銷售方墊付運費200元，款項尚未支付。(進項增值稅： 7500171275) 借：采購 7,700 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1,275 貸：應付賬款 8,975 例24：以銀行存款支付上述A、B、C三材料采購費用1,050元。 借：采購 1,050 -A材料 300 -B材料 600 -C材料 150 貸：銀行存款 1,050 例25：A、B、C、D四種材料采購完畢，驗收入庫，按實際成本轉賬。 借：原材料-A材料 16 300 -B材料 20 600 -C材料 6 150 -D材料 7 700

26、貸：采購 -A材料 16 300 -B材料 20 600 -C材料 6 150 -D材料 7 700 例26：以銀行存款預付購E材料款32,800元。 借：預付賬款 32,800 貸：銀行存款 32,800 例27：企業(yè)購入F材料800公斤，增值稅專用發(fā)票上注明價款40,000元，增值稅6,800元。材料尚未到達企業(yè)，貨款以商業(yè)承兌匯票一張付訖。 借：采購 40,000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 6,800 貸：應付票據(jù) 46,800 例28：企業(yè)收到前已預付購E材料款的材料2,500公斤，并驗收入庫。該批材料的買價50,000元，對方代墊運雜費1,000元，增值稅進項稅額8,500元，

27、補付款項26,700元。 借：采購 51,000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）8,500 貸：預付賬款 59,500 借：預付賬款 26,700 貸：銀行存款 26,700 借：原材料 51,000 貸：采購 51,000 （四）采購核算歸納 1、所有外購材料的采購成本均通過“采購”賬戶核算； 2、增值稅實行價稅分流，不計入采購成本，而記入“應交稅費(應交增值稅)”的借方； 3、買價和直接采購費用不必分配，直接計入采購成本；間接采購費用要分配計入采購成本； 4、外購材料驗收入庫時，按實際采購成本結轉到原材料科目，可逐筆結轉或分批結轉或匯總結轉； 5、分清現(xiàn)購、賒購、預購三種采購業(yè)務的核算：

28、現(xiàn)購：采購款項付清，不涉及應付等債務科目； 賒購：材料驗收入庫，但款項未付，將涉及應付等債務科目； 預購：按合同預先付款，后收料，將涉及預付賬款科目，收料后要清算，多退少補。三、材料采購成本的計算 計算外購材料的采購成本，就是將企業(yè)采購材料所支付的買價和采購費用，按購入材料的品種、類別加以歸集，計算各種材料的總成本和單位成本。買價是直接費用，可直接計入各種材料的采購成本。材料的采購費用分別按下列兩種不同情形進行處理： 1.為采購一種材料發(fā)生的采購費用，屬于直接費用，直接計入該材料的采購成本。 2.為采購多種材料而共同發(fā)生的采購費用，屬于間接費用，必須采用合理的分配標準，在各種材料之間進行分配，

29、計入各種材料的采購成本。 分配標準：按采購材料的重量、體積或買價比例等分配標準進行分配。采購成本計算步驟：1.確定分配對象；2.確定分配標準；3.計算分配率；4.計算分配金額。 以例22、24為例;例22：企業(yè)采購材料一批（其中A材料1,000公斤，單價16元；B材料2,000公斤，單價10元；C材料500公斤，單價12元） ，款項用銀行存款支付。例24：以銀行存款支付上述A、B、C三材料采購費用1,050元。1.確定分配對象：間接采購費用1050元2.確定分配標準：按所購材料重量比例3.計算分配率：分配率=1050/（1 000+2 000+500）=0.3（元/公斤）4.計算分配金額：A材

30、料應分配的采購費用=1 0000.3=300B材料應分配的采購費用=2 0000.3=600C材料應分配的采購費用=5000.3=150 實際工作中可通過材料采購成本計算表進行材料名稱單位數(shù)量 買 價 運雜費采購成本單價總計分配率分配金額總成本單位成本A材料公斤1 0001616 0000.330016 300 16.3B材料公斤2 0001020 0000.360020 600 10.3C材料公斤 50012 6 0000.31506 15012.3合計3 50042 0000.31 05043 050材料采購成本計算表第四章第四章 借貸記賬法的應用借貸記賬法的應用第二節(jié) 購買過程核算第三節(jié)

31、 生產(chǎn)過程核算第四節(jié) 銷售過程核算第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算第七節(jié) 資金退出核算第六節(jié) 財務成果核算第一節(jié) 籌資業(yè)務核算一、生產(chǎn)過程核算概述（一）生產(chǎn)過程的業(yè)務內(nèi)容 以生產(chǎn)三要素的耗費為基礎核算生產(chǎn)費用： 、原材料消耗：勞動對象的耗費； 、固定資產(chǎn)磨損：勞動手段的耗費； 、工資和其它費用的發(fā)生：主要是活勞動耗費。 （二）生產(chǎn)過程發(fā)生的生產(chǎn)費用 按費用的經(jīng)濟用途歸集生產(chǎn)費用(是總原則) 、直接材料：制造產(chǎn)品直接耗用的材料，構成產(chǎn)品實體或有助于產(chǎn)品形成； 、直接人工：制造產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資及其福利費； 、制造費用：發(fā)生于生產(chǎn)部門的間接性生產(chǎn)費用 （三）生產(chǎn)過程的核算內(nèi)容 、生產(chǎn)費用的歸集 、生產(chǎn)費用的分

32、配、結轉 、生產(chǎn)成本的計算和結轉 二、核算生產(chǎn)過程的賬戶設置 （一）“生產(chǎn)成本”賬戶 作用：用來核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中（含基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)）所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，以計算產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，是一個主要的成本計算賬戶。 性質(zhì)：成本類賬戶 結構：借增貸減，余額在借方，是在產(chǎn)品實際成本借 生產(chǎn)成本 貸期初余額（期初在產(chǎn)品成本）本期增加額(本期所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用)1.直接材料費用2.直接人工費用3.分配轉入的制造費用本期減少額(退料等對發(fā)生額的沖銷數(shù))本期結轉額(結轉到“庫存商品”賬戶的完工產(chǎn)品成本)借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額（期末在產(chǎn)品成本） （二）“制造費用”賬戶 作用：用來核算企業(yè)

33、在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項間接費用及其結轉情況。包括車間管理人員的工資、福利費；車間辦公費、水電費；車間固定資產(chǎn)的折舊費、修理費、機物料消耗；勞動保護費；修理期間、季節(jié)性停工期間損失等。歸集的制造費用要在各成本計算對象之間進行分配，計入產(chǎn)品成本，是一個集合分配賬戶。 性質(zhì)：成本類賬戶 結構：借增貸減，一般無余額借 制造費用 貸本期增加額（本期所發(fā)生的各項間接費用）本期減少額（對發(fā)生額的沖銷數(shù)）本期結轉額（結轉到“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費用）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計 （三）“庫存商品”賬戶 作用：用來核算企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程，并已驗收入庫的產(chǎn)成品的增減變動及其結余情況。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶

34、結構：借增貸減，余額在借方 計量：一般按實際成本核算借 庫存商品 貸期初余額（期初庫存商品成本）本期增加額(本期完工入庫的庫存商品成本)本期減少額(本期銷售或發(fā)出的庫存商品成本)借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額（期末庫存商品成本）借 制造費用 貸增加額（本期所發(fā)生的各項間接費用）結轉額（本期期末結轉到“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費用數(shù)）合計合計借 生產(chǎn)成本 貸期初余額增加額（本期所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用直接材料、直接人工、制造費用）結轉額（本期完工，結轉到“庫存商品”賬戶的成本數(shù)）合計合計期末余額借 庫存商品 貸期初余額增加額（本期生產(chǎn)完畢，結轉入庫的庫存商品）減少額（本期銷售出庫數(shù)）合計合計期末余

35、額 （四）“待攤費用”賬戶 定義：企業(yè)本期支付的，由本期和以后各期分別負擔的，且攤銷期限在1年以內(nèi)的各項費用。如預付報刊征訂費等。 作用：用來核算企業(yè)待攤費用的支付和攤銷。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 結構：借增貸減，余額一般在借方，如果出現(xiàn)貸方余額則轉化為預提費用。借 待攤費用 貸期初余額（期初未攤銷完的費用）本期增加額（本期支付的各項待攤費用）本期減少額（本期攤銷數(shù)）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額（期末未攤銷完的費用） （五）“預提費用”賬戶 定義：應由本期負擔，但尚未實際支付的費用。如應由本期支付的利息費用。 作用：用來核算預提費用的提取及支付情況。 性質(zhì)：負債類賬戶 結構：借減貸增，余額一

36、般在貸方，如過出現(xiàn)借方余額，則轉化為待攤費用。借 預提費用 貸期初余額（期初已提未付費用）本期減少額（本期實際支付數(shù)）本期增加額（本期預提數(shù)）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額：視同待攤費用期末余額（期末已提未付費用）對比項目待攤費用預提費用1、賬戶性質(zhì)資產(chǎn)負債2、費用支付期(收付)在先在后3、費用發(fā)生期(權責)在后在先4、主要特點先付后攤先提后付 注意： A、“待攤費用”和“預提費用”屬跨期攤配賬戶； B、費用的支付期與歸屬期(作用期)往往不一致，如果一致則不必使用跨期攤配賬戶； C、不可將跨期攤配賬戶作為“防空洞”，人為調(diào)節(jié)成本。 （六）“應付職工薪酬”賬戶 作用：用來核算企業(yè)應向職工支

37、付的工資、福利、社保、住房公積金、工會經(jīng)費、職教經(jīng)費等及其支付情況。 性質(zhì)：負債類賬戶 結構：借減貸增，余額一般在貸方借 應付職工薪酬 貸期初余額（期初應付未付）本期減少額（本期實際支付數(shù)，含實發(fā)數(shù)與各項扣款等，從收付實現(xiàn)制角度理解。）本期增加額（本期應該支付數(shù)，從權責發(fā)生制角度理解。）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額（期末應付未付） （七）“累計折舊”賬戶 折舊：固定資產(chǎn)的價值隨著固定資產(chǎn)的磨損而不斷轉移，這部分轉移的價值即為折舊。計提折舊將導致固定資產(chǎn)凈值（折余價值）的減少。（初始價值折舊凈值） 作用：用來核算固定資產(chǎn)折舊的計提及其結轉情況。 性質(zhì)：資產(chǎn)類（抵減賬戶） 結構：借減貸增，

38、余額在貸方借 累計折舊 貸期初余額（期初累計磨損價值）本期減少額（本期減少固定資產(chǎn)而相應沖銷的折舊額）本期增加額（本期計提的折舊額）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額（期末累計磨損價值） 注意：累計折舊反映固定資產(chǎn)的累計磨損價值，與固定資產(chǎn)的比值反映新舊程度，是固定資產(chǎn)的一個抵減賬戶。借 管理費用 貸本期增加額（本期所發(fā)生的各項管理費用）本期減少額（對發(fā)生額的沖銷數(shù)）本期轉銷額（期末結轉到“本年利潤”賬戶）借方發(fā)生合計貸方發(fā)生合計 （八）“管理費用”賬戶 作用：用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用及其結轉情況，屬期間費用賬戶之一。 包括：行政管理部門的工資、福利費

39、；行政管理部門辦公費、水電費；行政管理部門固定資產(chǎn)的折舊費、修理費、印花稅等。 性質(zhì)：費用類損益類賬戶 結構：借增貸減，無余額 三、生產(chǎn)費用的核算 （一）材料費用的核算： 例29：發(fā)出材料匯總表如下：根據(jù)材料匯總表編制分錄如下：根據(jù)材料匯總表編制分錄如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 326,700 -A產(chǎn)品產(chǎn)品 170 500 -B產(chǎn)品產(chǎn)品 156 200 制造費用制造費用 26,400 管理費用管理費用 1,500 貸：原材料貸：原材料 354,600項 目甲材料乙材料合計數(shù)量(千克)金額(元)數(shù)量(千克)金額(元)1 制造產(chǎn)品耗用24200084700326700 A產(chǎn)品6000132000

40、350038500170500 B產(chǎn)品50001100004200462001562002 車間一般耗用1200 26400 264003 企管部門耗用 300 1500 1500 合 計12200268400800086200354600 注意：按費用的經(jīng)濟用途和發(fā)生地點進行賬務處理是歸集成本費用的總原則。（二）工資費用分配應付工資匯總表如下：根據(jù)工資匯總表編制分錄如下：根據(jù)工資匯總表編制分錄如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 28,000 -A產(chǎn)品產(chǎn)品 15 000 -B產(chǎn)品產(chǎn)品 13 000 制造費用制造費用 8,000 管理費用管理費用 12,000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 48

41、,000項項 目目應付工資應付工資各項扣款各項扣款實發(fā)實發(fā)工資工資基本基本工資工資工齡工齡工資工資小計小計扣水扣水電費電費扣房扣房租費租費小計小計1 生產(chǎn)工人生產(chǎn)工人25,2002,80028,000 A產(chǎn)品產(chǎn)品13,5001,50015,000 B產(chǎn)品產(chǎn)品11,7001,30013,0002 車間管理人員車間管理人員7,200800 8,0003 企業(yè)管理人員企業(yè)管理人員10,8001,20012,000合合 計計43,2004,80048,000注意：按當月發(fā)生應付職工薪酬費用的經(jīng)濟用途和發(fā)生地點進行賬務處理是歸集的總原則。 工資費用的核算舉例 例30：該月企業(yè)應付職工工資48,000元，

42、其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資15,000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資13,000元，車間管理人員工資8,000元，企業(yè)行政管理人員工資12,000元。（對當月發(fā)生的工資費用進行分配） 借：生產(chǎn)成本 28,000 (生產(chǎn)車間工人的工資) 制造費用 8,000 (生產(chǎn)車間管理人員的工資) 管理費用 12,000 (企管行政管理人員的工資) 貸：應付職工薪酬 48,000 (當月發(fā)生的工資費用) 例31：按工資總額的14計提職工福利費。 借：生產(chǎn)成本 3,920 (28,00014%) -A產(chǎn)品 2 100 -B產(chǎn)品 1 820 制造費用 1,120 ( 8,00014%) 管理費用 1,680 (12,000

43、14%) 貸：應付職工薪酬 6,720 (48,00014%) 注意： 計提職工福利費的賬務處理基本上跟著工資跑。 例32：從銀行提取現(xiàn)金48,000元，以備發(fā)放工資。 借：庫存現(xiàn)金 48,000 貸：銀行存款 48,000 例33：用現(xiàn)金發(fā)放工資（本例無扣款）。 借：應付職工薪酬 48,000 貸：庫存現(xiàn)金 48,000 工資核算歸納： A、按工資費用的經(jīng)濟用途和發(fā)生地點進行賬務處理是歸集工資費用的總原則； B、注意工資核算三步曲：一分二扣三發(fā)； 一分：即按當月發(fā)生的工資費用進行分配，如例30； 二扣：即各項扣款，借“應付職工薪酬”，貸有關賬戶，中級財務會計將深化； 三發(fā)：即發(fā)放貨幣工資，如

44、例33。 應付工資各項扣款實發(fā)工資 （三）其他生產(chǎn)費用的核算 例34：計提本月固定資產(chǎn)折舊費50,950元，其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊32,000元，管理部門固定資產(chǎn)折舊18,950元。 借：制造費用 32,000 管理費用 18,950 貸：累計折舊 50,950 例35：以銀行存款支付生產(chǎn)車間辦公費9,000元，行政管理部門辦公費1,500元。 借：制造費用 9,000 管理費用 1,500 貸：銀行存款 10,500 例36：以銀行存款支付車間固定資產(chǎn)租賃費90,000元，準備在9個月攤銷。 借：待攤費用 90,000 貸：銀行存款 90,000 例37：攤銷應由本月負擔的固定資產(chǎn)租賃費。

45、 借：制造費用 10,000 貸：待攤費用 10,000 例38：結轉本期制造費用計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本86,520元。 借：生產(chǎn)成本 86,520 -A產(chǎn)品 46 350 -B產(chǎn)品 40 170 貸：制造費用 86,520 例39：按計劃預提本月應負擔的修理費15,000元。 借：管理費用 15,000 貸：預提費用 15,000四、生產(chǎn)成本的計算 進行產(chǎn)品成本計算，就是將企業(yè)生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用，按照所生產(chǎn)產(chǎn)品的品種（即成本計算對象）進行分配和歸集，計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。（一）產(chǎn)品成本計算的一般步驟1.確定成本計算對象（品種法、批別法、步驟法等）2.按成本項目分配和歸集

46、生產(chǎn)費用 為有利于成本分析與考核，企業(yè)一般應設置以下三個成本項目： （1）直接材料 （2）直接人工 （3）制造費用 直接材料、直接人工可直接計入有關產(chǎn)品的成本，生產(chǎn)成本的計算主要是制造費用的分配3.計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 企業(yè)應采取恰當?shù)姆椒?，將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，計算完工產(chǎn)品成本（總成本和單位成本）。 （二）制造費用的分配制造費用分配步驟：1.確定分配對象：確定制造費用總額2.確定分配標準：生產(chǎn)工時（實用工時或定額工時）、生產(chǎn)工人工資等3.計算分配率：分配率=分配對象/分配標準之和4.計算分配金額：每一產(chǎn)品分配制造費用=該產(chǎn)品分配標準分配率以上面的業(yè)務為例：1.確定分配對象借

47、 制造費用 貸 (29) 26 400 (38)86 520 (30) 8 000 (31) 1 120（34） 32 000（35） 9 000 (37) 10 000本期發(fā)生額 86 520 本期發(fā)生額 86 5202.確定分配標準：以生產(chǎn)工人工資比例為標準3.確定分配率：分配率=86 520（15 000+13 000）=3.094.確定分配額: A產(chǎn)品應分配的制造費用=15 0003.09=46 350 B產(chǎn)品應分配的制造費用=13 0003.09=40 170 四、計算并結轉完工產(chǎn)品成本 例40：本月A產(chǎn)品(2,800件)、B產(chǎn)品(2,000件)全部完工入庫，結轉本期完工產(chǎn)品的實際生

48、產(chǎn)成本。 A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)費用歸集如下：借 生產(chǎn)成本A 貸(29) 170,500(30) 15,000(31) 2,100(38) 46,350合計 233,950借 生產(chǎn)成本B 貸(29) 156,200(30) 13,000(31) 1,820(38) 40,170合計 211,190 借：庫存商品A產(chǎn)品 233,950 B產(chǎn)品 211,190 貨：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 233,950 B產(chǎn)品 211,190生產(chǎn)成本明細分類賬生產(chǎn)成本明細分類賬明細科目：明細科目：A產(chǎn)品產(chǎn)品日期日期憑證憑證摘摘 要要借借 方方貸方貸方余額余額月月 日日 字字 號號直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造費用費用

49、合計合計29 領用材料領用材料17050017050017050030 工人工資工人工資150001500018550031 福利費福利費2100210018760038 制造費用制造費用463504635023395040 結轉成本結轉成本233950 合合 計計170500 1710046350 233950 233950B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細分類賬省略第四章第四章 借貸記賬法的應用借貸記賬法的應用第二節(jié) 購買過程核算第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算第四節(jié) 銷售過程核算第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算第七節(jié) 資金退出核算第六節(jié) 財務成果核算第一節(jié) 籌資業(yè)務核算 一、銷售過程核算概述 （一）銷售業(yè)務的內(nèi)容 1、營業(yè)收

50、入的實現(xiàn) 2、營業(yè)成本的結轉 3、營業(yè)稅附的計交 （二）商品的銷售方式 1、現(xiàn)銷：銷售商品后同時收到貨款。 2、賒銷：銷售商品后未收到貨款。 3、預銷：先收到銷售貨款，后銷售商品。 二、主營業(yè)務收入的核算 （一）設置的賬戶 1、“主營業(yè)務收入”賬戶 作用：用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務或讓渡資產(chǎn)使用權所實現(xiàn)的收入。 性質(zhì)：收入類損益類賬戶 結構：借減貸增，無余額借 主營業(yè)務收入 貸本期減少額（銷貨退回的沖銷數(shù)）本期轉銷額(期末結轉到“本年利潤”賬戶）本期增加額（本期實現(xiàn)的主營業(yè)務收入）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計 2、“應收賬款”賬戶 作用：用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等應收而未收的款項

51、，含貨款、稅金、代墊費用，是企業(yè)的債權。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 結構：借增貸減，余額一般在借方，如果出現(xiàn)貸方余額則轉化為債務。 注意：不單獨設置“預收賬款”賬戶的企業(yè)，預收的賬款在本賬戶的貸方核算。借 應收賬款 貸期初余額（期初應收未收款項）本期增加額(本期應收而未收的銷售商品款項)本期減少額(本期收回數(shù)或沖銷數(shù))借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額（期末應收未收款項） 3、“應收票據(jù)”賬戶 作用：用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收取的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 結構：借增貸減，余額在借方借 應收票據(jù) 貸期初余額本期增加額（收到商業(yè)匯票的面值以及期末計提的帶

52、息票據(jù)的利息）本期減少額（到期收回的票據(jù)款項，或向銀行貼現(xiàn)的匯票金額和未到期或到期不能收回并轉入應收賬款的票據(jù)金額）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額 注：應設置“應收票據(jù)備查簿”輔助性賬簿進行登記。 4、“預收賬款”賬戶 作用：用來核算根據(jù)銷售合同預先向購買單位收取的款項。 性質(zhì)：負債類賬戶 結構：借減貸增，余額在貸方 注意：預收賬款不多的企業(yè)，也可將預收的款項直接記入“應收賬款”賬戶的貸方，不設置本賬戶。借 預收賬款 貸期初余額（期初已收未結算款項）本期減少額（本期銷售發(fā)貨結算數(shù)及退回多收的款項）本期增加額(本期預收的款項及購貨單位補付的款項)借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額（期末已

53、收未結算款項） （二）主營業(yè)務收入的核算 1、確認收入實現(xiàn)的條件 A、物權轉移：企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方； B、無控制權：銷貨方既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制； C、利益流入：與交易相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)(獲得款項或取得索取款項的權利)； D、可靠計量：收入和相關成本的金額能夠可靠計量。計量金額應按合同或協(xié)議或雙方接受的金額確定。 2、主營業(yè)務收入核算舉例 例41：銷售A產(chǎn)品2,000件，每件單價150元，共計300,000元，同時收取增值稅銷項稅額51,000元，款項存入銀行。 借：銀行存款 351,000 貸：主營業(yè)務收

54、入 300,000 應交稅費應交增值稅 51,000 例42：銷售A產(chǎn)品500件，每件單價150元，共計75,000元，同時應收取增值稅銷項稅額12,750元，款項未收。 借：應收賬款 87,750 貸：主營業(yè)務收入 75,000 應交稅費應交增值稅 12,750 例43：以現(xiàn)金800元墊付上筆銷售業(yè)務運雜費。 借：應收賬款 800 貸：庫存現(xiàn)金 800 例44：收到青山工廠預付購買B產(chǎn)品的貨款30,000元，存入銀行。 借：銀行存款 30,000 貸：預收賬款 30,000 例45：銷售A產(chǎn)品1800件，每件單價150元，共計270,000元，增值稅45,900元，收到購貨方簽發(fā)并承兌的不帶

55、息商業(yè)承兌匯票，匯票3個月到期。 借：應收票據(jù) 315,900 貸：主營業(yè)務收入 270,000 應交稅費-應交增值稅 45,900 （三）主營業(yè)務收入核算歸納 1、收入實現(xiàn)四個條件(轉移、控制、流入、計量)； 2、現(xiàn)銷不涉及銷貨應收賬戶，確認收入同時貨幣資金增加； 3、賒銷會涉及銷貨應收賬戶，確認收入同時債權增加； 4、預銷涉及“預收賬款”賬戶，先收款，后發(fā)貨，再結算，多退少補； 5、銷售貨款(營業(yè)收入)與增值稅銷項稅額實行價稅分流，增值稅不計入營業(yè)收入。 三、主營業(yè)務成本和稅附的核算 （一）設置的賬戶 、“主營業(yè)務成本”賬戶 作用：用來核算已銷商品成本，從營業(yè)收入中得到價值補償?shù)某杀尽?性

56、質(zhì)：費用類損益類賬戶 結構：借增貸減，無余額借 主營業(yè)務成本 貸本期增加額（從“庫存商品”賬戶結轉過來的已銷商品實際成本）本期減少額(銷貨退回沖銷的商品銷售成本，轉入“庫存商品”賬戶）本期轉銷額(期末結轉到“本年利潤”賬戶）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計 、“營業(yè)稅金及附加”賬戶 作用：用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等而應交納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加等，不核算增值稅。 性質(zhì)：費用類損益類賬戶 結構：借增貸減，無余額借 營業(yè)稅金及附加 貸本期增加額本期應交納（負擔）的各項稅金及附加，不含增值稅本期轉銷額期末結轉至“本年利潤”賬戶的金額借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計 （二）主營業(yè)務

57、成本和稅附核算舉例 例46：結轉前述已銷售的4,300件A產(chǎn)品銷售成本（80元/件）。 借：主營業(yè)務成本 344,000 貸：庫存商品 344,000 例47：本期應交城建稅11,250元，教育費附加8,750元。 借：營業(yè)稅金及附加 20,000 貸：應交稅費應交城建稅 11,250 教育費附加 8,750 （三）主營業(yè)務成本和稅附核算歸納 1、貫徹可比要求：結轉產(chǎn)品銷售成本要與相應的收入配比； 2、計算銷售成本：按已銷數(shù)量乘以單位成本計算，單位成本應根據(jù)“庫存商品”賬戶一般按加權平均方法計算； 3、計算銷售稅附：營業(yè)稅金及附加按規(guī)定計算和處理應交數(shù)，增值稅不使用“營業(yè)稅金及附加”賬戶。第四

58、章第四章 借貸記賬法的應用借貸記賬法的應用第二節(jié) 購買過程核算第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算第四節(jié) 銷售過程核算第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算第七節(jié) 資金退出核算第六節(jié) 財務成果核算第一節(jié) 籌資業(yè)務核算 一、固定資產(chǎn)的核算 （一）固定資產(chǎn)的分類 企業(yè)應按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。 （二）固定資產(chǎn)的計量 、初始計量：是指按取得固定資產(chǎn)時的價值計量。 固定資產(chǎn)初始計量是按取得時的成本計量，包括買價（不含增值稅）、運輸費、保險費、安裝費(需要安裝的)等，以及為達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，全部計入固定資產(chǎn)的成本。 、后續(xù)計量：是指取得固定資產(chǎn)以后的轉移價值和資產(chǎn)減值的計量。 除已提足折舊和土地以外，企業(yè)應

59、對所有固定資產(chǎn)計提折舊，確認其轉移價值。 資產(chǎn)減值是指可收回金額低于其賬面價值，并確認為減值損失，計入當期損益。借 固定資產(chǎn) 貸期初余額（期初結存）本期增加額（本期增加的固定資產(chǎn)）本期減少額（本期由于報廢、毀損、出售、盤虧等原因而減少的固定資產(chǎn)）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額（期末結存） 注：應設置“固定資產(chǎn)登記簿”或“固定資產(chǎn)卡片”。 （三）設置的賬戶 、“固定資產(chǎn)”賬戶 定義：企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器設備、器具、工具等主要勞動手段。(四個特點，不含增值稅) 作用：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)增加、減少和結余的價值。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 結構：借增貸減，余額在借方 、“在建工程”

60、賬戶 作用：用來核算企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)所支付的買價（不含增值稅）、采購費用以及安裝費用，計算固定資產(chǎn)購置成本以及企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術改造工程等發(fā)生的實際支出。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 結構：借增貸減，余額在借方借 在建工程 貸期初余額(期初未完工工程成本)本期增加額（本期支付的買價、采購費用、安裝費用等）本期減少額（本期完工，結轉到“固定資產(chǎn)”賬戶的成本數(shù)）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額(期末未完工工程成本) 3、“固定資產(chǎn)清理”賬戶 作用：用來核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產(chǎn)凈值，清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入，清理結束后轉出的凈收益或凈損失。 性