1、第8章 工程工程竣工決算審計8.1 工程工程竣工決算概述8.1.1 工程工程竣工決算的內(nèi)涵 工程工程竣工決算，是指工程工程全部建設(shè)完工并經(jīng)工程法人或工程建設(shè)單位和工程工程質(zhì)量監(jiān)督部門等驗收合格后，由工程法人或委托方根據(jù)各局部工程竣工結(jié)算和其他工程費等實際開支的情況，進行計算與編制的綜合反映該工程工程從籌建到竣工投產(chǎn)或交付使用全過程中各項資金使用情況和建設(shè)成果的總結(jié)性的經(jīng)濟文件，是工程工程建設(shè)經(jīng)濟效果的全面反映。 竣工決算和年度財務(wù)決算不同，年度財務(wù)決算主要是反映當(dāng)年的根本建設(shè)成果和財務(wù)情況，而竣工決算是以工程為主體，反映工程工程或單項工程從開工到竣工為止的全部建設(shè)成果和財務(wù)狀況。工程工程竣工決

2、算比年度財務(wù)決算更能全面地、綜合地反映工程工程建設(shè)的全過程，是對年度財務(wù)決算系統(tǒng)的綜合，是核定新增固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)、辦理交付使用的依據(jù)。 竣工決算也不同于工程結(jié)算。工程結(jié)算是指一個單項工程完工后，經(jīng)建設(shè)單位及有關(guān)部門驗收并辦理驗收手續(xù)后，施工企業(yè)根據(jù)施工過程中現(xiàn)場實際情況的記錄、設(shè)計變更通知書、現(xiàn)場工程更改簽證、預(yù)算定額、材料預(yù)算價格和各項費用標(biāo)準(zhǔn)等資料，在概算范圍內(nèi)和施工圖預(yù)算的根底上，按規(guī)定向建設(shè)單位辦理工程價款的結(jié)算。工程結(jié)算是決算的主要依據(jù)，二者存在以下聯(lián)系：1編制單位和內(nèi)容方面 結(jié)算是由施工單位的預(yù)算部門進行編制的，其內(nèi)容包括工程工程建設(shè)單位承擔(dān)的工程工程建設(shè)全部費用，它與所完成的

3、工程工程量及單位工程造價一致，最終反映的是施工單位在該工程工程中所完成的產(chǎn)值。決算是建設(shè)單位財務(wù)部門編制的，包括工程工程從籌建開始到工程竣工交付使用為止的全部建設(shè)費用，最終反映的是該工程工程的全部投資。2作用方面 工程結(jié)算為竣工決算提供根底資料，作為建設(shè)單位和施工單位核對和結(jié)算工程價款的依據(jù)，是最終確定工程工程施工產(chǎn)值和實際工程量完成情況的根底材料之一。決算反映竣工工程的建設(shè)成果，作為工程交付驗收的依據(jù)，是工程工程竣工驗收的重要組成局部。8.1.2 工程工程竣工決算的編制1竣工決算的編制依據(jù)1工程工程方案任務(wù)書和有關(guān)文件；2工程工程總概算書以及單項工程綜合概算書；3工程工程設(shè)計圖紙以及說明，其

4、中包括總平面圖、建筑工程施工圖、安裝工程施工圖以及相關(guān)資料；4設(shè)計交底或者圖紙會審紀(jì)要；5招投標(biāo)標(biāo)底、工程承包合同以及工程結(jié)算資料；6施工記錄或者施工簽證以及其他工程中發(fā)生的費用記錄，如工程索賠報告和記錄、停交工報告等；7竣工圖以及各種竣工驗收資料；8設(shè)備、材料調(diào)價文件和相關(guān)記錄；9歷年根本建設(shè)資料和歷年財務(wù)決算及其批復(fù)文件；10國家和地方主管部門公布的有關(guān)建設(shè)工程竣工決算的文件。2竣工決算的編制內(nèi)容 竣工決算的內(nèi)容包括竣工決算報表、竣工決算報告說明書、工程竣工圖和工程造價比較分析4局部。大中型建設(shè)工程工程竣工決算報表通常包括工程工程竣工財務(wù)決算審批表、竣工工程概況表、竣工財務(wù)決算表、工程工程

5、交付使用資產(chǎn)總表以及名細表、工程工程建成交付使用后的投資效益表等；對于小型建設(shè)工程工程竣工決算報表是由工程工程竣工財務(wù)決算審批表、竣工財務(wù)決算總表和交付使用資產(chǎn)名細表組成。3竣工決算書的編制步驟1收集、整理和分析有關(guān)資料2清理各項賬務(wù)、債務(wù)和結(jié)余物資3填寫竣工決算報表4編寫工程工程竣工決算說明書5上報主管部門審查8.1.3 工程工程竣工決算的作用1竣工決算是國家對工程工程投資實行方案管理的重要手段 2竣工決算是竣工驗收的主要依據(jù) 3竣工決算是確定建設(shè)單位新增固定資產(chǎn)價值的依據(jù) 4竣工決算是根本建設(shè)成果和財務(wù)的綜合反映8.2 工程工程竣工決算審計的目標(biāo)和作用8.2.1 工程工程竣工決算審計的目標(biāo)

6、 工程工程竣工決算審計主要是為了審查和評價工程工程的相關(guān)經(jīng)濟活動，確定以下幾個方面的內(nèi)容：1工程工程竣工決算的形式是否完整；2工程工程竣工決算的內(nèi)容是否真實、可靠；3工程工程竣工決算的內(nèi)容是否合法；4工程工程相關(guān)建設(shè)活動和經(jīng)濟活動是否有效，并出具審計意見，提出改進的建議。8.2.2 工程工程竣工決算審計的作用 竣工決算是工程工程竣工驗收的重要組成局部，是正確確定新增固定資產(chǎn)價值，綜合反映竣工建設(shè)工程或單項工程的建設(shè)成果和財務(wù)情況的總結(jié)性文件，是辦理固定資產(chǎn)交付手續(xù)的依據(jù)。工程工程竣工決算審計的作用主要表達在以下幾個方面：1有利于全面真實地反映竣工工程的實際財務(wù)狀況和最終建設(shè)成果。2有利于全面考

7、核竣工工程的根本建設(shè)方案、概算、執(zhí)行情況。3有助于保證決算中相關(guān)指標(biāo)的準(zhǔn)確性，從而科學(xué)評估投資效益和效果。4有利于修訂概預(yù)算定額，降低建設(shè)本錢，提高財務(wù)工作水平。5有利于提高決算編制的質(zhì)量。8.3 工程工程竣工決算審計的依據(jù)和內(nèi)容8.3.1 工程工程竣工決算審計的依據(jù)工程工程竣工決算審計的依據(jù)主要包括：1工程竣工報告和工程驗收單；2工程施工合同和有關(guān)規(guī)定；3經(jīng)審批的施工圖預(yù)算；4經(jīng)審批的補充修正預(yù)算；5預(yù)算外費用現(xiàn)場簽證；6材料、設(shè)備和其他各項費用的調(diào)整依據(jù)；7有關(guān)定額、費用調(diào)整的補充工程；8建設(shè)、設(shè)計單位修改或變更設(shè)計的通知單；9建設(shè)單位、施工單位合簽的圖紙會審記錄；10隱蔽工程檢查驗收記錄

8、。8.3.2 工程工程竣工決算審計的內(nèi)容 審計人員對工程工程實施竣工決算審計的主要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)按照委托或授權(quán)的具體情況及建筑行業(yè)自身的特點來確定，一般包括：1工程工程竣工決算報表編制審計2工程工程投資及概算執(zhí)行情況審計3工程工程建設(shè)本錢的審計4交付使用資產(chǎn)和在建工程審計5未完工程審計6結(jié)余資金的審計7建設(shè)收入審計8應(yīng)交款項審計9投資包干節(jié)余審計10投資效益審計8.3.3 工程工程竣工決算審計的重點 工程工程竣工決算審計是在施工圖預(yù)算審計的根底上完成的，審計時應(yīng)注意的重點如下：1審計施工合同2審計單位造價3審計工程量及各項費用的計算4審計設(shè)計變更5審計材料價差6審計獨立費用8.4 工程工程決算審計

9、與結(jié)算審計 工程工程決算審計不同于結(jié)算審計，二者在依據(jù)、標(biāo)的、目的、法律效力、從業(yè)人員等方面，有著本質(zhì)的區(qū)別。1兩者的審計依據(jù)不同 竣工決算審計依據(jù)?中華人民共和國審計法?、?根本建設(shè)竣工決算審計工作要求?、?根本建設(shè)工程竣工決算審計暫行方法?等法規(guī)進行 工程造價結(jié)算審計主要是根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和政策，依據(jù)國家建設(shè)行政主管部門頒發(fā)的工程定額、工程消耗標(biāo)準(zhǔn)、取費標(biāo)準(zhǔn)以及人工、材料、設(shè)計圖紙和工程實物量，對工程造價確實認和控制進行有效的監(jiān)督檢查。 2兩者標(biāo)的不同 竣工決算審計以基建工程為標(biāo)的，包括資金來源、基建方案、前期工程、征用土地、勘察設(shè)計、施工實施的一切財務(wù)收支。工程造價結(jié)算審計以單位工程為標(biāo)

10、的，只對單位工程造價的合理性負責(zé)。 3兩者從業(yè)人員不同 竣工決算審計與工程造價結(jié)算審計是兩個截然不同的專業(yè)學(xué)科，竣工決算審計以會計師、審計師為主；而工程造價結(jié)算審計以工程經(jīng)濟和工程技術(shù)人員為主。從長期開展的趨勢來看，竣工決算審計和結(jié)算審計將會以審計師和工程造價師為主。4兩者法律效力不同 審計部門和被審計單位是一種審計監(jiān)督關(guān)系，審計部門的審計監(jiān)督只對被審計單位產(chǎn)生法律效力，對其他單位不產(chǎn)生連帶法律約束力。凡對建設(shè)單位投資工程進行的審計結(jié)果，對施工單位的造價結(jié)算一般不具有約束力。工程造價中的工程結(jié)算審計，以施工承包合同為根底，以承發(fā)包雙方發(fā)生的實物交易為依據(jù)，按照國家或地方施工、料、機消耗標(biāo)準(zhǔn)進行

11、核算，對雙方都具有約束力，其工程結(jié)算審計結(jié)果可作為雙方結(jié)算的法律依據(jù)。5兩者的目的不同 工程工程決算審計的目的是加強對投資者資金的有效控制，減少管理者濫用職權(quán)截留資金、轉(zhuǎn)移資金，造成工程工程建設(shè)資金流失的各種違法違規(guī)行為，其職能是一種監(jiān)督行為。工程造價結(jié)算審計是運用科學(xué)、技術(shù)原理和經(jīng)濟法律手段，解決工程工程建設(shè)活動中工程造價確實定與控制，一方面可以到達提高工程工程投資效益的目的，另一方面可以起到監(jiān)督工程工程結(jié)算的作用。8.5 工程工程竣工決算審計的程序 工程工程竣工決算審計程序，是指進行該項審計工作所應(yīng)遵循的先后順序。按照科學(xué)的程序?qū)嵤徲?，可以提高審計工作效率，明確審計責(zé)任，提高審計工作質(zhì)量

12、。工程工程竣工決算審計的程序一般可分為審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段和審計報告階段。8.5.1 審計準(zhǔn)備階段1成立審計小組2初步搜集審計資料3編制審計方案和審計方案4下達審計通知書8.5.2 審計實施階段1進駐被審計單位，向被審計單位索取必要的文件資料2對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行測試和評價3按照調(diào)整后的審計方案實施審計8.5.3 審計報告階段 審計人員實施上述審計程序，獲取相應(yīng)審計證據(jù)，形成審計工作底稿，并就相關(guān)審計事項與被審計單位達成根本意見后，現(xiàn)場審計或?qū)嵤徲嬰A段根本結(jié)束，審計工程進入審計報告階段。審計人員應(yīng)對工程工程進行分析，形成評價與結(jié)論，發(fā)表審計意見，出具審計報告。8.6 工程工程

13、竣工驗收審計8.6.1 竣工驗收審計概述 竣工驗收是工程工程建設(shè)全過程的最后一個程序，它是國家全面考核和評價建設(shè)成果、檢查工程是否符合設(shè)計要求和質(zhì)量好壞的重要環(huán)節(jié)，是投資成果轉(zhuǎn)入生產(chǎn)或使用的標(biāo)志。竣工驗收的主要目的和作用是：1通過驗收，檢查設(shè)計和工程質(zhì)量，及時發(fā)現(xiàn)和解決一些可能影響正常生產(chǎn)和使用的問題；2對驗收合格的工程，可即時辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)，促進工程工程及時投產(chǎn)使用，發(fā)揮投資效益； 3通過竣工驗收，有關(guān)部門和單位可總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗，考核評定成績，以便改進工作?？⒐を炇諏徲嫷闹饕康模阂皇枪こ淌欠癜磭乙?guī)定及時進行驗收；二是驗收是否合規(guī)，手續(xù)是否齊全。8.6.2 審計內(nèi)容與方法1審查竣工

14、驗收組織是否符合規(guī)定2審查竣工驗收資料是否真實、完整竣工驗收依據(jù)的資料主要包括：1工程技術(shù)資料2竣工圖3竣工決算3竣工驗收合規(guī)性審計 竣工驗收審計的內(nèi)容包括：1完整性審計，審查工程是否按總體設(shè)計中的全部內(nèi)容建設(shè)完成。2使用性審計，審查土建工程、設(shè)備、水、暖、電、衛(wèi)等安裝工程、現(xiàn)場環(huán)境等工程是否到達驗收標(biāo)準(zhǔn)，符合生產(chǎn)和使用要求。3合法性審計，對各單項工程的工期、工程規(guī)模、建筑標(biāo)準(zhǔn)進行審查。4審查遺留問題的解決方法是否落實。4審計方法 主要采用審閱法和實測法。8.6.3 審計結(jié)果評價 竣工驗收審計報告可以從以下三個方面予以評價： 1評價工程工程是否按規(guī)定及時組織驗收工作； 2評價驗收工作是否標(biāo)準(zhǔn)，

15、特別是對工程質(zhì)量、工程規(guī)模和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)予以明確評價； 3對竣工驗收報告、竣工圖、竣工決算和各項其他技術(shù)資料的完整性和質(zhì)量進行評價。8.7 工程工程竣工決算報表的審計8.7.1 竣工決算報表種類 根據(jù)工程工程的規(guī)模等級，竣工決算表的種類主要有以下幾種：1大、中型工程工程竣工工程概況表；2小型工程工程竣工決算總表；3大、中型工程工程竣工財務(wù)決算表；4大、中型工程工程交付使用財產(chǎn)總表；5大、中、小型工程工程交付使用財產(chǎn)明細表。8.7.2 竣工決算報表審計的目標(biāo) 工程工程竣工決算審計主要是為了：1確定各工程工程竣工決算表的編制內(nèi)容是否齊全、完整；2確認報表所反映的工程竣工決算內(nèi)容是否確實存在；3確認工程

16、竣工決算業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，編制是否合法、合規(guī)；4確定工程竣工決算反映的會計期間是否正確；5確認工程竣工決算正確分類，并予以恰當(dāng)、充分的反映；6確認報表中所反映的工程工程的效益性是否到達預(yù)期的設(shè)計。8.7.3 竣工決算報表審計1竣工工程概況表審計1審查竣工工程概況表的完整性2審查竣工工程概況表的真實性2竣工財務(wù)決算表審計1審查竣工財務(wù)決算表的完整性2審查竣工財務(wù)決算表的真實性3工程工程交付使用財產(chǎn)總表及明細表審計 審查表中所列內(nèi)容是否真實、正確，如表列交付使用財產(chǎn)的數(shù)量、價值與實際交付使用的數(shù)量、價值是否相符，有無虛報、重報現(xiàn)象等。8.7.4 竣工決算分析說明審計 在審計工程工程竣工決算說

17、明書時，審計程序和內(nèi)容主要包括：1審核竣工財務(wù)決算文字說明書的真實性，看其內(nèi)容與竣工財務(wù)決算報表是否相一致；2審查竣工財務(wù)決算文字說明書和所表達的事實是否全面、系統(tǒng)，是否符合實際情況，有無虛假不實、掩蓋問題等情況；3審核說明書的內(nèi)容是否符合相關(guān)財務(wù)管理制度的規(guī)定。8.8 工程工程建設(shè)資金及概預(yù)算執(zhí)行情況審計 工程工程投資及概預(yù)算執(zhí)行情況主要包括：資金投入的實際金額和到位情況、實際投資完成額、概算的審批與執(zhí)行情況等內(nèi)容。工程工程投資及概預(yù)算執(zhí)行情況審計主要是審查和評價：1資金來源渠道的合法性及資金數(shù)額的真實性和記錄的完整性；2實際投資完成額的真實性，記錄的完整性、合法性；3概算審批、執(zhí)行的真實性

18、、合法性；8.8.1 資金實際投入金額和到位情況的審計 工程工程建設(shè)初期確定的資金來源渠道的合理性及投資數(shù)額是否到位，對整個工程工程的建設(shè)有著重要的影響。在工程竣工完成后，要審查各種資金渠道實際投入的金額，同時還要著重分析局部資金尚未到位的原因。8.8.2 實際投資完成額的審計 實際投資完成額指的是整個工程工程在竣工決算時的實際投資完成額，是指在一定時期內(nèi)貨幣表現(xiàn)的實際完成的工程建設(shè)工作量，是反映工程工程建設(shè)規(guī)模和考核工程建設(shè)方案完成情況的綜合指標(biāo)，它是相對于概預(yù)算中的方案投資完成額而言的。加強實際投資額的審計，對于評價概預(yù)算的質(zhì)量水平，總結(jié)工程建設(shè)的經(jīng)驗具有重要的意義。 在審計實際投資完成額時，主要審計程序和內(nèi)容包括：1取得相關(guān)資料，審核實際投資完成額數(shù)據(jù)記錄的真實性以及會計處理的合理性。2對投資完成額的構(gòu)成內(nèi)容進行審計。3審計投資方案的完成情況。8.8.3 概算的審批與執(zhí)行情況的審計 在工程工程建設(shè)過程中，對工程工程概算的執(zhí)行情況，要加以審計，看其是否嚴格按照概算規(guī)定辦事，如發(fā)生不正常的情況，應(yīng)及時采取措施，糾正錯誤。 在審計概算的審批、執(zhí)行時，主要審計程序和內(nèi)容包括：1取得該工程工程概算的相關(guān)資料。2審核工程的概算內(nèi)容是否與該工程工程的內(nèi)容相一致，是否有上級主管部門審查批準(zhǔn)該工程工程概算的文件。3審核工程概算是否由具有相應(yīng)資質(zhì)條件的設(shè)計單