1、第五章第五章 稅收理論稅收理論|教學(xué)要點(diǎn)教學(xué)要點(diǎn)z1 1、認(rèn)識(shí)稅收原則及稅收制度、認(rèn)識(shí)稅收原則及稅收制度z2 2、掌握稅收結(jié)構(gòu)的安排及設(shè)、掌握稅收結(jié)構(gòu)的安排及設(shè)計(jì)計(jì)z3 3、掌握稅收的收入效應(yīng)和替、掌握稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)代效應(yīng)z4 4、了解稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿、了解稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的內(nèi)涵及其規(guī)律的內(nèi)涵及其規(guī)律第五章 稅收理論第一節(jié)稅收原則及稅收制度第二節(jié)稅制結(jié)構(gòu)第三節(jié)稅收效應(yīng)分析第四節(jié)稅賦轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿稅收理論第一節(jié) 稅收原則及稅收制度 一、稅收與稅收原則二、稅種分類(lèi)三、稅率四、稅收的課征方法一、稅收與稅收原則 （一）稅收稅收是政府強(qiáng)制地?zé)o償?shù)厝〉檬杖氲囊环N方式。稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、

2、固定性。一、稅收與稅收原則稅收制度由各種稅收要素構(gòu)成，其中包括：課稅主體、課稅對(duì)象、稅率、計(jì)稅單位、課稅環(huán)節(jié)幾方面的內(nèi)容。一、稅收與稅收原則（二）稅收原則 亞當(dāng)斯密：平等、確實(shí)、便利與最少征收費(fèi)用原則。國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究瓦格納：稅收取得充分收入且有彈性。適當(dāng)稅源與稅種的選擇。稅收應(yīng)普遍、平等。稅收要確實(shí)，征收成本最低。一、稅收與稅收原則現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論來(lái)看：稅收原則可以歸納為兩個(gè)主要方面：（一）效率原則 （二）公平原則一、稅收與稅收原則（一）效率原則1、充分且有彈性2、節(jié)約與便利3、中性與校正性一、稅收與稅收原則（二）公平原則（1）受益原則（2）能力原則二、稅種分類(lèi)（一）根據(jù)課征對(duì)象的不同

3、將稅收劃分為所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅等。（二）按稅負(fù)是否可以轉(zhuǎn)嫁稅收可以分為直接稅與間接稅。（三）按稅收的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)不同稅收可分為從價(jià)稅和從量稅。二、稅種分類(lèi)（四）按稅收與價(jià)格關(guān)系分類(lèi)將稅收分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。（五）按稅收用途分類(lèi)將稅收分為一般稅和特定稅。（六）按貨幣循環(huán)流動(dòng)中課稅的分布點(diǎn)進(jìn)行分類(lèi)將稅收分為商品稅與要素稅。二、稅種分類(lèi)（七）按是否直接依納稅人的納稅能力課稅劃分將稅收分為對(duì)人稅和對(duì)物稅。（八）按稅收的歸屬關(guān)系分類(lèi)，可分為中央稅、地方稅及共享稅。（九）按稅率分類(lèi)，可分為累進(jìn)稅和比例稅。三、稅率（一）實(shí)際稅率與名義稅率實(shí)際稅率與名義稅率存在差異的原因三、稅率（二）按邊際稅率的變動(dòng)分類(lèi)1、

4、比例稅率對(duì)所有課稅對(duì)象都按照同一比例課征的稅率，即邊際稅率為常數(shù)。三、稅率2、累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率是把課稅對(duì)象按一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干等級(jí)，從低到高分別規(guī)定逐級(jí)遞增的稅率。分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率兩種。3、定額稅率又稱(chēng)為固定稅率，是指按單位征稅對(duì)象直接規(guī)定固定的應(yīng)納稅額。四、稅收的課征方法（一）流轉(zhuǎn)稅的課征方法（1）生產(chǎn)課稅法根據(jù)商品生產(chǎn)過(guò)程中的生產(chǎn)量從價(jià)或從量課征。（外部標(biāo)準(zhǔn)課稅法、原料課稅法、產(chǎn)品成品課稅法）（2）流通課稅法根據(jù)課稅商品流通的實(shí)際數(shù)量從量或從價(jià)課稅。（通過(guò)課稅法與銷(xiāo)售課稅法）四、稅收的課征方法（二）所得稅的課征方法（1）估征法估征法即稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)納稅人的各種外部標(biāo)志的測(cè)定，確

5、定其所得額，并據(jù)此征收所得稅。估征法有三種測(cè)定方法，即凈值法、消費(fèi)支出法和銀行賬戶(hù)法。四、稅收的課征方法（2）源泉課征法這是指在所得發(fā)生之處課征，因而并不是直接征之于納稅人，而是間接征之于支付所得的人。（3）申報(bào)法由納稅人自行申報(bào)一定時(shí)期內(nèi)的所得額，然后再由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，以確認(rèn)有無(wú)遺漏不實(shí)之處，最后就其核實(shí)數(shù)額依所規(guī)定的稅率計(jì)證，由納稅人一次或分次交納。第二節(jié)稅制結(jié)構(gòu)一、稅種的配置二、稅源的選擇三、稅率的安排四、流轉(zhuǎn)稅的結(jié)構(gòu)五、所得稅的結(jié)構(gòu)一、稅種的配置稅制結(jié)構(gòu)的形成，各個(gè)稅種之間應(yīng)相互配合、相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充，形成一個(gè)能在總體布局上體現(xiàn)稅收原則要求的稅收體系，同時(shí)稅制結(jié)構(gòu)中存在主體稅

6、種，主體稅種的選擇是稅種合理配置的關(guān)鍵。二、稅源的選擇稅本、稅源、稅收之間的關(guān)系：稅本是稅收來(lái)源的根本，稅源是由稅本產(chǎn)生的收益，稅收來(lái)自于稅源。稅本稅源稅收三、稅率的安排（一）國(guó)家稅率總水平的確定（二）稅率形式的確定三、稅率的安排（一）稅率水平的確定美國(guó)供給學(xué)派的經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉弗提出了著名的“拉弗曲線”。三、稅率的安排（二）稅率形成的確定稅率形式的確定面臨的選擇主要有兩種：比例稅率和累進(jìn)稅率。比例稅率經(jīng)濟(jì)效率的實(shí)現(xiàn)累進(jìn)稅率收入的公平分配四、流轉(zhuǎn)稅的結(jié)構(gòu)流轉(zhuǎn)稅是以商品和服務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的課稅體系。在國(guó)際上亦統(tǒng)稱(chēng)為“商品或服務(wù)稅”。它主要包括消費(fèi)稅、銷(xiāo)售稅、增值稅和關(guān)稅。四、流轉(zhuǎn)稅的結(jié)構(gòu)流轉(zhuǎn)稅的

7、特點(diǎn)：（一）流轉(zhuǎn)稅的課征對(duì)象是商品（服務(wù)）的流轉(zhuǎn)額，即商品（服務(wù)）的銷(xiāo)售收入。（二）流轉(zhuǎn)課稅在負(fù)擔(dān)上具有累退性。（三）流轉(zhuǎn)稅的負(fù)擔(dān)普遍，課稅隱蔽。（四）流轉(zhuǎn)稅具有征收管理的簡(jiǎn)便性和執(zhí)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策的針對(duì)性。五、所得稅的結(jié)構(gòu)所得稅就是以所得為課稅對(duì)象，向取得所得的納稅人課征的稅。主要包括個(gè)人所得稅、公司所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅（工薪稅）。五、所得稅的結(jié)構(gòu)所得稅的特點(diǎn)：（一）所得稅對(duì)象是扣除了各項(xiàng)成本、費(fèi)用開(kāi)支之后的凈所得額。（二）應(yīng)稅所得額的計(jì)算，通常要經(jīng)過(guò)一系列復(fù)雜的程序。（三）所得稅通常按累進(jìn)稅率課征。第三節(jié)稅收效應(yīng)分析一、稅收的收入效應(yīng)分析二、稅收的替代效應(yīng)分析第三節(jié)稅收效應(yīng)分析所謂稅收效應(yīng)，或

8、稱(chēng)稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，是指納稅人因政府課稅而在其經(jīng)濟(jì)選擇或經(jīng)濟(jì)行為方面作出的反應(yīng)，或者是指國(guó)家課稅對(duì)消費(fèi)的選擇以致對(duì)生產(chǎn)者決策的影響，即稅收的調(diào)節(jié)作用。政府征稅會(huì)產(chǎn)生兩種效應(yīng)，一是收入效應(yīng)，二是替代效應(yīng)。一、稅收的收入效應(yīng)分析收入效應(yīng)是指在相對(duì)價(jià)格不變的情況下，個(gè)人收入的變化對(duì)個(gè)人福利水平產(chǎn)生的影響。政府無(wú)論征收何種稅都會(huì)使納稅人的收入減少，這就是稅收的收入效應(yīng)。二、稅收的替代效應(yīng)分析當(dāng)政府征收的稅影響了相對(duì)價(jià)格，從而使納稅人改變?cè)猩a(chǎn)、勞動(dòng)、消費(fèi)、投資等經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，就產(chǎn)生了稅收的替代效應(yīng)。替代效應(yīng)是指在個(gè)人收入水平不變的情況下，因相對(duì)價(jià)格的變化而產(chǎn)生的對(duì)個(gè)人福利水平的影響。第四節(jié)稅賦轉(zhuǎn)嫁與稅收

9、歸宿一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的含義與分類(lèi)二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的局部均衡分析三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的一般均衡分析四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的一般規(guī)律第四節(jié)稅賦轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿研究目的：研究目的：確定稅收的最后歸宿點(diǎn)，從而分析各種稅收對(duì)國(guó)民收入分配和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的最終影響，為最優(yōu)的稅制設(shè)計(jì)提供參考和依據(jù)。一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的分類(lèi)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就是指納稅人在繳納稅款后，通過(guò)經(jīng)濟(jì)交易將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過(guò)程。稅負(fù)歸宿就是稅收負(fù)擔(dān)經(jīng)轉(zhuǎn)嫁后最終的歸著點(diǎn)或稅收的最后結(jié)果。一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的分類(lèi)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁多種類(lèi)型：（1）前轉(zhuǎn)嫁，又稱(chēng)順轉(zhuǎn)嫁，是指在經(jīng)濟(jì)交易過(guò)程中，納稅人通過(guò)提高其所提供的商品或生產(chǎn)要素價(jià)格將所納稅款向

10、前轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素的購(gòu)買(mǎi)者或最終消費(fèi)者的一種形式，即由賣(mài)方向買(mǎi)方轉(zhuǎn)嫁。一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的分類(lèi)（2）后轉(zhuǎn)嫁，亦稱(chēng)逆轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人將其所納稅款，以壓低商品或生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)或壓低工資、延長(zhǎng)工時(shí)等方法向后轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素提供者負(fù)擔(dān)的一種形式。一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的分類(lèi)（3）消轉(zhuǎn)，又稱(chēng)稅收的轉(zhuǎn)化，這是納稅人通過(guò)改善經(jīng)營(yíng)管理或改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等措施降低生產(chǎn)費(fèi)用，補(bǔ)償納稅損失，從而使納稅額在生產(chǎn)發(fā)展和收入增長(zhǎng)中自行消失，不歸任何人承擔(dān)。一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的分類(lèi)（4）稅收的資本化，又稱(chēng)資本還原，是向后轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式。如政府向資本的收益征稅，在這項(xiàng)資本出售時(shí)，買(mǎi)主會(huì)將以后應(yīng)納的稅款折成現(xiàn)值，

11、從所購(gòu)資本價(jià)值中預(yù)先扣除，從而使資本的價(jià)格下降，稅收實(shí)際上將由資本負(fù)擔(dān)。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的局部均衡分析復(fù)習(xí)：局部均衡分析，是在假定其他條件不變的情況下，分析一種商品或一種生產(chǎn)要素的供給和需求達(dá)到均衡時(shí)的價(jià)格決定。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的局部均衡分析（一）完全競(jìng)爭(zhēng)條件下，對(duì)一個(gè)行業(yè)的產(chǎn)出征稅1.從量計(jì)征下的商品稅歸宿2.從價(jià)稅的效應(yīng)3.要素稅的效應(yīng)二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的局部均衡分析（一）完全競(jìng)爭(zhēng)條件下，對(duì)一個(gè)行業(yè)的產(chǎn)出征稅1.從量計(jì)征下的商品稅歸宿（1）稅收對(duì)價(jià)格和產(chǎn)出的效應(yīng)與對(duì)供應(yīng)方征稅還是對(duì)需求方征稅無(wú)關(guān)，也稱(chēng)“無(wú)關(guān)性定理”。（2）需求和供給彈性是決定稅收轉(zhuǎn)嫁和歸宿狀況的關(guān)鍵，更確切

12、地說(shuō)，稅負(fù)由買(mǎi)方和賣(mài)方分擔(dān)的比例等于在供求曲線的相應(yīng)范圍內(nèi)供給彈性與需求彈性之比。供給彈性/需求彈性=買(mǎi)方負(fù)擔(dān)份額/賣(mài)方負(fù)擔(dān)份額二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的局部均衡分析（一）完全競(jìng)爭(zhēng)條件下，對(duì)一個(gè)行業(yè)的產(chǎn)出征稅2.從價(jià)稅的效應(yīng)當(dāng)征收從價(jià)稅時(shí)，商品的價(jià)格成為決定征收稅額大小的一個(gè)因素，價(jià)格越高，負(fù)稅越多。因此，納稅后需求曲線（供給曲線）的斜率會(huì)發(fā)生改變，曲線會(huì)由平移改為旋移。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的局部均衡分析（一）完全競(jìng)爭(zhēng)條件下，對(duì)一個(gè)行業(yè)的產(chǎn)出征稅3.要素稅的效應(yīng)（1）對(duì)工資收入課稅。（2）對(duì)資本收入征稅（3）對(duì)土地收入征稅二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的局部均衡分析（二）壟斷條件下稅收效應(yīng)1.壟斷條件下從量稅的效應(yīng) 2.從價(jià)稅與從量稅的比較二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的局部均衡分析三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的一般均衡分析復(fù)習(xí)：所謂一般均衡分析，就是在假定各種商品、生產(chǎn)要素的供給、需求、價(jià)格都相互影響條件下，分析所有商品、生產(chǎn)要素的供給和需求都達(dá)到均衡時(shí)的價(jià)格。三、稅