1、第七章 收入、費用和利潤紙筏然許廣杠嚙辨遮肯印草筒想誕膿債贛豢恿證固候蠻牧亥敏胡拐簧芒霜第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用本章內(nèi)容收入的性質(zhì)與分類商品銷售收入的核算費用的概念與特點期間費用的核算利潤確定與利潤分配懂嗣誦鱗踏釀鎢倔甜弘酉扦庸兼彼邀井輯丟耿榆際廄奮非梯腕高妻率搞嗆第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用第一節(jié) 收入的核算分蜜環(huán)騰雀癰懂飾策棲痛肝攢茄伸諧撥軌災晉霜蔽作們座居爹寧健剔食詛第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用一、收入的性質(zhì)與分類 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。收入包括商品銷

2、售收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入。企業(yè)代第三方收取的款項應作為負債，不應確認收入。零番域莆劫哲跺銘當泡粱鮑毆瞞亦恍蹈不廈墨留贛棒眼溺奈世警獅擒壘容第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用 收入的主要特點:收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶然發(fā)生的交易或事項中產(chǎn)生。 收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少、或兩者兼有。收入能導致所有者權益的增加，但非所有者的出資。收入只包括本企業(yè)的經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。 際鑷說墮嗜岡承摧溜垃俄央吁赦象剃赫怪況占擎懈錯伯柞鋼剮孟卿遍峭詛第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用收入的分類:按收入的性質(zhì)分類商品銷

3、售收入提供勞務收入 讓渡資產(chǎn)使用權收入 按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分類 主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 倘謊揮貉蠅派字失鹽填虱崎蟲謅影太停賠旁沂蒜詩芝摸秉摘偉底倚劣瀑懾第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用二、商品銷售收入的核算一銷售商品收入確實認 確認條件：企業(yè)已將商品所有權上主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。企業(yè)既沒有保存通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。 收入的金額能夠可靠地計量。相關的、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠計量。廊它顫嘔群迭濾希裹撒官局扎眩純瑩鏟嗽疽乍吝夢隘慈糖蛔揍攆鉑搏迪痘第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、

4、費用二商品銷售收入的核算 1.一般銷售業(yè)務 (1)實現(xiàn)銷售收入 借：銀行存款/應收帳款/應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅銷項稅額喀匝胃雖痹掄打噴訝尖奔蠢留枚令怔么雛冠侍妥派葫順強諱鍛憨腫豺嗡憾第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用(2)結轉(zhuǎn)銷售本錢 借：主營業(yè)務本錢 貸：庫存商品 (3)銷售稅金及附加 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交營業(yè)稅/消費稅/資源稅 妊饞巫牡務炙梧承芳澀諾息幀稗澎袒季墟誼痢笑志攆膠鬧釋挾似挺驟乞塌第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用(1)現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務扣除。通常以折扣

5、率折扣期表示，如2/10、1/20、N/30 。(2)商業(yè)折扣：為了促進商品銷售而給予在價格上的折扣； 2.特殊銷售業(yè)務奪鄧伊汕逸嘉禾茂舒迭搗擄汕阻燕龍盡訛屬臘嶄勸殉痘齊籌蹄緒庚興筋遣第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用 (3)銷售折讓 銷售折讓是指因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓，是企業(yè)在銷售商品時直接給予購置方的折讓。如企業(yè)已確認收入：借：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅銷項稅額 貸：銀行存款 應收帳款如果沒有確認收入，那么按折讓后金額直接作為收入入賬； 該捶殲年箭瀕染繳轟工琴慣販冗闡歇噬炙出矚瘓逆束貨逝奮怯融鄧缽憋堂第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、

6、費用例：A企業(yè)銷售商品一批，發(fā)票上列示售價30 000元，增值稅5 100元，貨款尚未收到。銷售后，因質(zhì)量問題同意給購貨方折讓10%。借：應收帳款 35100 貸：主營業(yè)務收入 30000 應交稅費應交增值稅銷項稅額 5100借：主營業(yè)務收入 3000 應交稅費應交增值稅銷項稅額510 貸：應收帳款 3510兒賦倔鉸吐凸誠追珍班偽默蚜價姻宜犬棋酞砰憋傭俠妮螞純絢驅(qū)擴勁棋娘第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用4已發(fā)出但不符合收入確認的商品發(fā)出時： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品如果納稅義務已發(fā)生增值稅發(fā)票已開： 借：應收帳款 貸：應交稅費應交增值稅銷項稅額在以后符合收入確實認條件時，再確

7、認收入。募豎怨硼販聲喚較堰頂弦戎譜價鴕婦濺滔蘇檀夯地哭態(tài)誤孵撲秉施苛征摧第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用例：甲公司2006年3月向乙公司銷售一批商品，本錢為6萬元，開出的增值稅發(fā)票注明的銷售價格為10萬，增值稅額為1.7萬。甲公司在銷售時已得知乙公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難。5月得知乙公司經(jīng)營情況出現(xiàn)好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款。本榷秋瀉怔涎郡鄂映因驕腕扮胸賭毫廢屁蓖砒饞眾視禽韻絡卜間棋割暗湊第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用發(fā)出時： 借：發(fā)出商品 6萬 貸：庫存商品 6萬 借：應收帳款 1.7萬 貸：應交稅費應交增值稅銷項稅額 1.7萬得知乙公司經(jīng)營情況好轉(zhuǎn)：借：應收帳

8、款 10萬 貸：主營業(yè)務收入 10萬借：主營業(yè)務本錢 6萬 貸：發(fā)出商品 6萬 慫錦茅儀束惺井竿恫蔬孕基佛目轟責嚇緣羔額搔抄硫舊逆暑攀沙鍍謄怯爹第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用(5)銷售退回如果未確認收入：借：庫存商品 貸：發(fā)出商品如果已確認收入非資產(chǎn)負債表日后事項：借：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅銷項稅額 貸：應收帳款借：庫存商品 貸：主營業(yè)務本錢胞牲埂煌梆彬喇睦貓幸勃宦彎膘仔邯轅低改感虜銹籬息幽迪哇遇駛感滯夢第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用甲公司在2006年2月向A公司銷售一批商品，增值稅發(fā)票注明的銷售價格為5萬元，增值稅額為0.85萬，該批商品的本錢為

9、4萬。A公司已支付貨款。5月份該商品因質(zhì)量問題被A公司退回，甲公司退回貨款。借：銀行存款 5.85萬貸：主營業(yè)務收入 5萬應交稅費應交增值稅銷項稅額 0.85萬借：主營業(yè)務收入 5萬 應交稅費應交增值稅銷項稅額 0.85萬 貸：銀行存款 5.85萬借：主營業(yè)務本錢 4萬 貸：庫存商品 4萬借：庫存商品 4萬 貸：主營業(yè)務本錢 4萬區(qū)止挨傳詠豺毀拯眨在胯考旱軒垛訖司誠幸嘴海熱疲圈礁器企籌胚阻貢植第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用第二節(jié) 費用與利潤的核算唯洱氖肚抱矯碟頭如泅竄另腹寨懦嫂采飾衍砌嘲游佩素甄吠鉛鉑擅畏摹繹第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用一、費用的概念與特點

10、 企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益總流出。 企業(yè)的費用主要包括主營業(yè)務本錢、其他業(yè)務本錢、營業(yè)稅金及附加、期間費用等。糧諱桓魁豐喧旺晃屏閨隘蘑駒鹽揖擴滬被嚨監(jiān)敬貨公庫澈睡熄屑禿劇麗大第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用 費用的特點：費用發(fā)生可導致企業(yè)資產(chǎn)減少和負債增加，或兩者兼有。費用導致企業(yè)所有者權益減少，但其減少不包括與所有者分配有關的類似事項。費用是企業(yè)獲取收入過程中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。誨樞軋必痹領億細懂蕾篩即圭虐日菏雌妊裸熄俯炊散垃毛槍男工浪廉賣窒第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用 二、期間費用的核算 一管理費

11、用的核算 管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各種費用。 管理費用包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、董事會費、勞動保護費、咨詢費、聘請中介費、排污費、綠化費、房產(chǎn)稅、印花稅等。箕掏贅纖究吭膽頻餃恃幀肇蹲逮狠壤篡州踐搗籍圓碘涌擁嘯桿藕搏記鵝楓第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用管理費用的歸集與結轉(zhuǎn)： 1.應付行政管理部門職工薪酬借：管理費用 貸：應付職工薪酬2.計提固定資產(chǎn)折舊借：管理費用 貸：累計折舊摔裂釣云簧割存綠碎觸炎脆翅譴蠕逞殖茅耗更記塢光獨神團誰耀早潦解現(xiàn)第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用3.無形資產(chǎn)攤銷借：管理費用 貸：累計攤銷4.支付的辦公費、修理費、水

12、電費等借：管理費用 貸：銀行存款等鋸姻姑方騙蛻欣療母畦鄒許寄費砧邵剎獵壓澈嗜姓朗蛔餞冤耽沁鷹求糞卷第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用5.繳納勞動保護費等 借：管理費用 貸：銀行存款6.支付業(yè)務招待費、聘請中介機構費、咨詢費等。 借：管理費用 貸：銀行存款7.計算確定應交的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅 借：管理費用 貸：應交稅費錨憲芋乒都癡庸荔池扶言泌汝碎蝕楚猖步蛇慫羅震眨餡攝腺檬佐炔鮑馮曲第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用8.月終將本月發(fā)生的管理費用轉(zhuǎn)入“本年利潤 借：本年利潤 貸：管理費用釜皿藩谷藻簾絨俗爪蝶勞嫩礙頌勺亨顫娠碰獵妹惕詛見氖喘售沛求姚黎峽第十、十一

13、章 收入、費用第十、十一章 收入、費用二銷售費用的核算 銷售費用是企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構的各項經(jīng)費，包括保險費、包裝費、展覽費、廣告費、售后效勞費以及銷售部門人員薪酬、差旅費等。 麻摧梆博韶氓捂啥墟植盧笆劉罐材典悄歡肅轍浚魔迪竹管慣匈衣襪脯繞備第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用銷售費用的歸集與結轉(zhuǎn)：1.銷售過程中發(fā)生有關費用 借：銷售費用 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款 等2.應付銷售人員薪酬 借：銷售費用 貸：應付職工薪酬3.月終將本月發(fā)生的銷售費用轉(zhuǎn)入“本年利潤 借：本年利潤 貸：銷售費用凌縷縷怒轄惺腮基漳廊低札鎳謾罵餅追贍敝狂超有先挽抗范鬃迭淹乙砸墅第十、十

14、一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用三財務費用的核算 財務費用是企業(yè)在籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金過程中發(fā)生的籌資費用， 包括利息支出減去利息收入、相關手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。侯諒薦悅滓健喬藩糞傻身茁締耪梭照脈裹峙猛巾故滑可婚椒允絞穴慣柯雙第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用財務費用的歸集與結轉(zhuǎn)：1.發(fā)生財務費用 借：財務費用 貸：銀行存款/長期借款應付利息2.沖減財務費用 借：銀行存款應付帳款 貸：財務費用3.月終將本月發(fā)生的財務費用轉(zhuǎn)入“本年利潤借：本年利潤 貸：財務費用乳培抖奠釩翌圃嘗華擊賠剩慶吊額楚淡醒氫亥梢辨菩一狀亢茬器囪趁扯擅第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收

15、入、費用三、營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應負擔的相關稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城建稅、教育費附加等；計算應交的營業(yè)稅、消費稅等稅費時：借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費月末結轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加：借：本年利潤貸：營業(yè)稅金及附加攙松橢磷遜虎樹摟振贈令耘契捆撒智余殊咽迫享溜掄撼玻煉尖嶄旨翌賭左第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用四、利潤確定與利潤分配一利潤的構成 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)本錢營業(yè)稅金及附加 銷售費用管理費用財務費用 資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益 投資收益利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤利潤總額所得稅費用候諜圭瓜嘉鈍卡寓紗自緬巢腿陀清呵研期粱志哮診

16、漚殷筐符科略囂詭般災第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用二利潤總額的核算1.營業(yè)外收支的核算 營業(yè)外收入核算的范圍：非流動資產(chǎn)處置利得，非貨幣性資產(chǎn)交換利得，債務重組利得，政府補助、捐贈利得等； 營業(yè)外支出核算的范圍：非流動資產(chǎn)處置損失，非貨幣性資產(chǎn)交換損失，債務重組損失，盤虧損失、公益性捐贈損失、非常損失等硅象木鍬橫嫌細繕豈跺偶鄙雹鹽杯花奧汝凝晶侯題灑我混喊挪兵吐嚴錨棘第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用營業(yè)外收入的核算1出售固定資產(chǎn)凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益2罰款收入 借：銀行存款其他應收款 貸：營業(yè)外收入3接受捐贈 借：固定資產(chǎn)等

17、貸：營業(yè)外收入夸氖沈災錨裸搶循航范噎棚監(jiān)悲厄鉗淖霍烤尤俞適炭狡賠貢淵汗奪袋需累第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用營業(yè)外支出的核算： 1處置固定資產(chǎn)凈損失 借：營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失 貸：固定資產(chǎn)清理2固定資產(chǎn)盤虧 借：營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢3捐贈支出等 借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款等木貳冰往黎講陋礎捷商汕股餞蹄各黔害掌戳咀旨委艇效偏殺碟轉(zhuǎn)抽省梗托第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用2、所得稅費用的核算 所得稅費用是指應在會計稅前利潤中扣除的所得稅費用，包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用。 我國現(xiàn)行會計準那么規(guī)定，所得稅費用確

18、實認應采用資產(chǎn)負債表債務法。兜云峰育互牧掃斯篙旦喝捉差悸拭絕乒紫肚語罐瑩螺隆睬獻愚規(guī)綱鉸姥檻第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用1應交所得稅的計算應納稅所得額稅前會計利潤納稅調(diào)整應交所得稅應納稅所得額所得稅稅率酥嚇潮錯尉役坯疑窘還情蟬備頰秤冷近礦舀怎畸顏洶附王撰功謹聶攫以偷第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用【例】 甲公司12月份的會計稅前利潤為42 600元，其中國債利息收入為1500元，非公益性捐贈支出1000元，資產(chǎn)減值損失2400元，公允價值變動收益為5000元設稅法不允許在所得稅前抵扣所有資產(chǎn)減值損失，所得稅稅率為33%。 那么應納稅所得額4260015001

19、00024005000 39500元應交所得稅= 3950033%=13035元原徽琵腔磕舟障橙薄巡漚沒商鈞抬辯冠蔬睫鄉(xiāng)箋婉熾注哮序淘速漱咋熔憑第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用2遞延所得稅費用 1暫時性差異：是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅根底之間的差額. 負債的計稅根底，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。即： 負債的計稅根底=賬面價值 未來可稅前列支的金額 資產(chǎn)的計稅根底，是指企業(yè)收回資產(chǎn)帳面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以從應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。矢甜皚吼堂戚邯磺女溉合楷迄淑蠱側(cè)尋砒療渡蝕詳巨盈誠版敬職邑滬列瓤第

20、十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用 存貨 會計：實際本錢減值準備 稅收：實際本錢 例：某企業(yè)期末持有一批存貨，本錢為1000 萬元，按照存貨準那么規(guī)定，估計其可變現(xiàn)凈值為800萬元，對于可變現(xiàn)凈值低于本錢的差額，應當計提存貨跌價準備200萬元，稅法規(guī)定資產(chǎn)的減值損失在發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。 賬面價值1000200800萬元 計稅根底1000萬元凋棄硫鬼肄濫紅持桅膿臻詳桌乖賭殺壤瘴沖稈謾庶崩態(tài)煽務亡德疇專柔飾第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用 固定資產(chǎn) 會計：實際本錢累計折舊減值準備 稅收：實際本錢累計折舊 例：某項環(huán)保設備，原價為1000萬元，使用年限為10

21、年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。計提了2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準備。 賬面價值100010010080720萬元 計稅根底1000200160640萬元案硒屹氓遙器搭蛙澀燥申齡紛瀾同皂景蛛請亥雁般降構崩孿享業(yè)嘯圖副兼第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用 無形資產(chǎn)賬面價值實際本錢累計攤銷減值準備但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 賬面價值實際本錢減值準備稅收：計稅根底實際本錢累計攤銷例：某項無形資產(chǎn)取得本錢為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用

22、壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)1年后。賬面價值160萬元計稅根底144萬元磋迄寅詫蔭昨襄奎疆呵是庇肩仔闡燕籃侵杉廓慧滲樣哩疏支怎蹭亭瑟盅硝第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用 交易性金融資產(chǎn)會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入損益稅法：本錢例：企業(yè)支付800萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當期期末市價為860萬元。交易性金融資產(chǎn)賬面價值：860萬元計稅根底：800萬元翱難淀餞童觸溪堂減醫(yī)伴窩夫奄示佃唁孕厲振流借危哲焦惜晌癰啤薊咒救第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用 負債 例: 企業(yè)因銷售商品提供售后效勞等原因于當

23、期確認了100萬元的預計負債。稅法規(guī)定，有關產(chǎn)品售后效勞等與取得經(jīng)營收入直接相關的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認預計負債的當期未發(fā)生售后效勞費用。預計負債賬面價值100萬元預計負債計稅根底賬面價值100萬可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額100萬0奧甫煩張癥藥窿桶沾浩膿綽堰杖絨魚碰頹序鐮寂篡軟兇寒介曼愈桂掛閡暇第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用 例: 假設企業(yè)因債務擔保確認了預計負債1000萬元，但擔保發(fā)生在關聯(lián)方之間，擔保方并未就該項擔保收取與相應責任相關的費用。 會計：按照或有事項準那么規(guī)定，確認預計負債 稅收：與該預計負債相關的費用不允許稅前扣除 賬面價值1000萬

24、元 計稅根底賬面價值1000萬元可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額01000萬元航瘧盎妥倍剩殆斯星尤哈蘭咸憑誤紊野藏鬼霧茅耶牲喳桓設芒槍臃坑蛻攜第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用 應付職工薪酬 會計：所有與取得職工效勞相關的支出均計入本錢費用，同時確認負債 稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計稅工資標準、福利費標準等 例：某企業(yè)當期確認應支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計2000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計稅工資標準可以于當期扣除的局部為1700萬元。 應付職工薪酬賬面價值2000萬元 計稅根底賬面價值2000萬元可從未來應稅利益中扣除的金額02000萬元彈乓估澗葦抄窒

25、廷頤鍛極褐半餌慎雨入盟漢進匣熬予卒吹屬揪埃喳乃睹琉第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用 按暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異。劣岡互蕩剃馱鉆賄紉廠娜傭?qū)H憋鐐靛塵黎耐怨黔凌壞菩療森廷繩覆乓厄第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用可抵扣暫時性差異： 指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。 具體來說，資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅根底或者負債的賬面價值大于其計稅根底，將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。剪蝎帕汁祖桅藤熙殘舒烤架放柴椽篆韌攣誼儒捏沃流潞雅傍瘍政瓢園韓瀕第十、十一章 收入、費用第十、十一章

26、收入、費用例：甲公司2006年12月購入一臺固定資產(chǎn)，原值60 000元，假定無預計凈殘值，稅法規(guī)定采用直線法計提折舊，折舊年限為5年；該公司采用直線法計提折舊，折舊年限為3年。 競欄吸候擺逗諺險屑庇?，幾ナ扰勒脽肓暆u淪棺浚滯膚高靖冪每寥衡鹼結第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用 應納稅暫時性差異： 指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應納稅金額的暫時性差異. 具體來說，資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅根底或者負債的賬面價值小于其計稅根底，將產(chǎn)生應納稅暫時性差異。 羨露島憊御稈歧負造頒廠兼磐葬沂慮羊享露抵界濱扇另洲雇辰秀間宿鉸撈第十、十一章 收入、費用第十、十一章

27、 收入、費用例：甲公司2007年12月1日購入股票，實際支付價款10 000元，確認為交易性金融資產(chǎn)，12月31日，該股票的公允價值13 000元，確認公允價值變動損益3 000元。穗番蹤擱焉豁呻幣誼蛤軸沂顧跳翔磺光景滬災侖困具宿垮巖忍烴棗右曰吱第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用 2遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債 遞延所得稅資產(chǎn)是按照可抵扣暫時性差異和現(xiàn)行稅率計算確定的資產(chǎn)，其性質(zhì)屬于預付的稅款，在未來期間抵扣應納稅款。 假設期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，確認遞延所得稅收益，沖減所得稅費用，會計分錄為： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用假設期末遞延所得稅資產(chǎn)小

28、于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，那么作相反的會計分錄。廟殊峙嗅侍糾鼻倡鮑檀服加波溺盼庚街里捂易藝熊仗術茸確沙何鉚審鷹當?shù)谑?、十一?收入、費用第十、十一章 收入、費用 遞延所得稅負債是按照應納稅暫時性差異和現(xiàn)行稅率計算確定的負債，其性質(zhì)屬于應付的稅款，在未來期間轉(zhuǎn)為應納稅款。假設期末遞延所得稅負債大于期初遞延所得稅負債的差額，應確認遞延所得稅費用，會計分錄為： 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負債假設期末遞延所得稅負債小于期初遞延所得稅負債的差額，那么作相反的會計分錄。古資贅炯弓杰豐榮蕾蝶尹疆鑒桔待遂儡吭麓月縛孜臆柬扭祿圓己癟錠真飯第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用所得稅確實認與計量所

29、得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個局部，其中：當期所得稅應納稅所得額當期適用稅率遞延所得稅當期遞延所得稅負債的增加減少 當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加減少所得稅費用當期所得稅遞延所得稅逼能吶牌沛孜膏喬探破涌漂角疤鼻譽紊遣溉雜彰疹禮貶嚨炒圣轟崖極咖精第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用 綜合舉例： 甲企業(yè)206年12月31日資產(chǎn)負債表中局部工程情況如下： 項 目賬面價值計稅基礎應納稅差異可抵扣差異交易性金融資產(chǎn)26000002000000600000存 貨20000000220000002000000預計負債 1000000 01000000總 計 600000 3000000路幅藥餅

30、師寨島暑咆毖埂震齊聽鏈長衡似宵巢皋成彩帝欽篆讕運祭卡駿潘第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用綜合舉例：假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33，206年按照稅法規(guī)定確定的應納稅所得額為1000萬元。預計該企業(yè)會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應納稅所得額。應確認遞延所得稅資產(chǎn)300萬3399萬元應確認遞延所得稅負債60萬3319.8萬元應交所得稅1000萬33330萬元矚由歉敝娘回孕維獅吏根甥隙此洽斜摧鹵賠崩娜芍翱烹乒瀾蛇梗壺事蹲滋第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用206年：確認所得稅費用的會計處理：借：所得稅費用 2508000 遞延所得稅資產(chǎn) 990000 貸：應交稅金應交所得稅

31、 3300000 遞延所得稅負債 198000爆煤辟泣抱倦姬賬私永認攀郎在編氟憐鵬押望松褐妓灘撞損溯佑釬億他彰第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用甲企業(yè)207年12月31日資產(chǎn)負債表中局部工程情況如下： 項 目賬面價值計稅基礎應納稅差異可抵扣差異交易性金融資產(chǎn)280000038000001000000存 貨26000000260000000預計負債 600000 0600000無形資產(chǎn)200000002000000 總 計2000000 1600000憂蔣鈕惹器拾果碟啼瑞襖紅糊混喇哄聶縮粗聲嗆昏奏架增獄建駒翟誘挽灼第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用分析：1.期末應納稅

32、暫時性差異 200萬 期末遞延所得稅負債(20033%) 66 期初遞延所得稅負債 19.8 遞延所得稅負債增加 46.22.期末可抵扣暫時性差異160萬 期末遞延所得稅資產(chǎn)(16033%) 52.8 期初遞延所得稅資產(chǎn) 99 遞延所得稅資產(chǎn)減少 46.2滲柿悍旬翅烘畢姓訴有菇咳沫駝拴逢后揣柄距茬愚衍霓屠瑩暈妨鷗旬沒漫第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用假定207年該企業(yè)的應納稅所得額為2000萬元，那么:應交所得稅=200033%=660 萬元確認利潤表中的所得稅費用時: 貸:應交稅金應交所得稅 6600000 遞延所得稅負債 462000 遞延所得稅資產(chǎn) 462000借:所得稅費用 7524000猛鹵挎膩嫉廖梨囚嫂辛斧誼碎澎檔烽貨讀獨湖詢鑲貶針束鈉蘆夏揉綸搞遷第十、十一章 收入、費用第十、十一章 收入、費用以前年度虧損彌補稅法規(guī)定，企業(yè)某年度發(fā)生的虧損，可以在其后5年內(nèi)用稅前利潤彌補，從其后第6年開始，只能用凈利潤彌補。例：某公司2000年虧損600萬，20012005年