1、1第四章第四章 人工費用的核算人工費用的核算2課程內容1 1、職工薪酬概述、職工薪酬概述2 2、工資費用的核算、工資費用的核算3 3、工資附加費用的核算、工資附加費用的核算31 1、職工薪酬概述職工薪酬概述1.1 1.1 職工薪酬的概念職工薪酬的概念職工薪酬費用，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而職工薪酬費用，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。給予各種形式的報酬以及其他相關支出。具體包括以下內容：具體包括以下內容： 職工工資、獎金、津貼和補貼；職工工資、獎金、津貼和補貼； 職工福利費；職工福利費； 醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保

2、險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；育保險費等社會保險費； 住房公積金；住房公積金； 工會經費和職工教育經費；工會經費和職工教育經費； 非貨幣性福利；非貨幣性福利； 因解除與職工的勞動關系給予的辭退補償；因解除與職工的勞動關系給予的辭退補償； 其他與獲得職工提供的服務相關的支出。其他與獲得職工提供的服務相關的支出。 42.2 2.2 職工薪酬會計核算應設置的會計科目職工薪酬會計核算應設置的會計科目總賬科目：總賬科目：“應付職工薪酬應付職工薪酬”明細科目：明細科目：“應付工資應付工資”“應付福利費應付福利費”“應付社會保險費應付社會保險費”“應付住房公積金應付住房公積金”“應付

3、工會經費應付工會經費”“應付職工教育經費應付職工教育經費”52.3 2.3 職工薪酬確認與計量職工薪酬確認與計量企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受益除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：對象，分別下列情況處理：1 1）應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本；）應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本；2 2）應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，

4、計入固定資產或無形資產；）應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入固定資產或無形資產；3 3）除）除1 1、2 2外的其他職工薪酬，計入當期損益。外的其他職工薪酬，計入當期損益。企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應當確認因解愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期費用。除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期費用。62.1 2.1 工資總額的構成工資總額

5、的構成n計時工資計時工資 按計時工資標準和工作時間支付給職工的勞動報酬。工資標準是指每一職工在單位時間內應得的工資額。 n計件工資計件工資 分個人計件和集體計件。 n獎金獎金 支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。 n津貼和補貼津貼和補貼 為補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其它特殊原因支付給職工的津貼，以及物價補貼。 n加班加點工資加班加點工資n特殊情況下支付的工資特殊情況下支付的工資2 2、工資費用的核算工資費用的核算72.2 2.2 工資費用核算的原始憑證工資費用核算的原始憑證p考勤表考勤表p工時匯總表工時匯總表p工程任務單工程任務單這些原始記錄是進行工資費計算和分配的主要依據(jù)，它

6、的準確程這些原始記錄是進行工資費計算和分配的主要依據(jù)，它的準確程度直接影響到工資費計算和分配是否準確。因此，應建立健全度直接影響到工資費計算和分配是否準確。因此，應建立健全各項原始記錄，并確保其真實可靠。各項原始記錄，并確保其真實可靠。82.3 2.3 工資費用的計算工資費用的計算1 1、計時工資的計算、計時工資的計算根據(jù)考勤記錄和每人的工資標準計算的工資。根據(jù)考勤記錄和每人的工資標準計算的工資。方法：月薪制和日薪制方法：月薪制和日薪制月薪制月薪制：按月工資計算，不論各月日歷日數(shù)是多少，職工每月都：按月工資計算，不論各月日歷日數(shù)是多少，職工每月都得到相同的全勤工資，缺勤從全勤月工資中扣除。得到

7、相同的全勤工資，缺勤從全勤月工資中扣除。即：日標準工資即：日標準工資= =月標準工資月標準工資/ /每月平均工作日數(shù)每月平均工作日數(shù)應付計時工資應付計時工資= =全勤標準工資全勤標準工資- -缺勤工資缺勤工資 = =全勤工資全勤工資- -（缺勤日數(shù)日標準工資）（缺勤日數(shù)日標準工資） 每月平均工作日數(shù)每月平均工作日數(shù)= =（365-52-52-10365-52-52-10）/12=20.92/12=20.929注意：注意：在在 按按20.9220.92天計算日工資率的企業(yè)中，出勤期間的節(jié)假日不算出天計算日工資率的企業(yè)中，出勤期間的節(jié)假日不算出勤不計發(fā)工資，缺勤期間的節(jié)假日不算缺勤也不扣工資。勤不

8、計發(fā)工資，缺勤期間的節(jié)假日不算缺勤也不扣工資。在按在按3030天計算日工資率的企業(yè)中，出勤期間的節(jié)假日，也按出勤天計算日工資率的企業(yè)中，出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。事假病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按缺勤日扣工資。日算工資。事假病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按缺勤日扣工資。10日薪制日薪制：按實際工作天數(shù)和日標準工資計算的工資。：按實際工作天數(shù)和日標準工資計算的工資。特點：職工每月全勤月工資收入隨當月日數(shù)多少而變特點：職工每月全勤月工資收入隨當月日數(shù)多少而變化，缺勤時按當月日數(shù)減缺勤日數(shù)?；?，缺勤時按當月日數(shù)減缺勤日數(shù)。 應付計時工資應付計時工資= =月實際出勤日數(shù)日標準工資月實際出勤日數(shù)日標

9、準工資11舉例：某工人月標準工資舉例：某工人月標準工資600600元，月獎金元，月獎金180180元，各種津貼元，各種津貼補貼補貼220220元，本月事假元，本月事假2 2天，病假天，病假8 8天（含天（含2 2個休息日），該個休息日），該工人病假扣款率工人病假扣款率20%20%。要求：分別計算月薪制下按要求：分別計算月薪制下按3030日和按日和按20.9220.92日計算月應付日計算月應付工資。工資。 （1 1）按）按3030日計算月應付工資日計算月應付工資日工資率日工資率=600/30=20=600/30=20元元/ /天天月應付工資月應付工資=600+180+220-2=600+180+

10、220-2* *20 -820 -8* *2020* *20%=92820%=928元元（2 2）按）按20.9220.92日計算月應付工資日計算月應付工資日工資率日工資率=600/20.92=28.68=600/20.92=28.68月應付工資月應付工資=600+180+220 -2=600+180+220 -2* *28.68-28.68-6 6* *28.6828.68* *20%=908.2220%=908.2212n若當月日歷天數(shù)為若當月日歷天數(shù)為3131天天, ,含含8 8個休息日和個休息日和1 1個法定節(jié)日個法定節(jié)日, ,則該則該工人當月實際出勤天數(shù)工人當月實際出勤天數(shù)1414天

11、天(31-8-2-7)(31-8-2-7)（1 1）按）按3030日計算日標準工資時日計算日標準工資時n月應付工資月應付工資= =（14+714+7）* *20+180+220+820+180+220+8* *2020* *80%80% =948 =948元元(2)(2)按按20.9220.92日計算日標準工資時日計算日標準工資時n月應付工資月應付工資=14=14* *28.68+180+220+628.68+180+220+6* *28.6828.68* *80%80% =939.18 =939.18元元13n【例】某企業(yè)某工人的月標準工資【例】某企業(yè)某工人的月標準工資12001200元，元

12、，20002000年年7 7月，該工人請病假月，該工人請病假1 1天，請事假天，請事假3 3天（其中包含一個休息日），本月雙休日天（其中包含一個休息日），本月雙休日8 8天，該工人病假天，該工人病假工資按月標準工資的工資按月標準工資的9090計算。計算。n要求：分別采用月薪制和日薪制，日標準工資按要求：分別采用月薪制和日薪制，日標準工資按20.9220.92天計算該工人實天計算該工人實得的月工資；得的月工資；n解：解：n 1 1、月薪制、月薪制 n 日標準工資日標準工資1200120020.9220.9257.361457.3614n 應付工資應付工資120012002 257.361457.

13、36141 157.361457.361410101079.541079.54元元n 2 2、日薪制、日薪制n 應付計時工資應付計時工資202057.361457.36141 157.361457.361490901198.631198.63元元142 2、計件工資的計算、計件工資的計算據(jù)據(jù)“工程任務單工程任務單”中驗收的合格品數(shù)量乘以規(guī)定的計件單價計算的工中驗收的合格品數(shù)量乘以規(guī)定的計件單價計算的工資。資。個人計件工資和小組集體計件工資個人計件工資和小組集體計件工資個人計件工資個人計件工資：應付計件工資應付計件工資= =（合格品數(shù)量（合格品數(shù)量+ +料廢數(shù)量）計件單價料廢數(shù)量）計件單價小組集

14、體計件工資小組集體計件工資： 小組集體計件工資總額小組集體計件工資總額分配系數(shù)分配系數(shù)= = 按每人的日標準工資和實際作業(yè)工日計算的標準工資按每人的日標準工資和實際作業(yè)工日計算的標準工資某人應得工資某人應得工資= =該工人日標準工資和實際作業(yè)工日計算的標準工資該工人日標準工資和實際作業(yè)工日計算的標準工資 分配系數(shù)分配系數(shù)153 3、職工獎金、津貼、補貼的計算、職工獎金、津貼、補貼的計算4 4、加班加點工資的計算、加班加點工資的計算5 5、其他工資的計算、其他工資的計算6 6、應付工資與實發(fā)工資的計算、應付工資與實發(fā)工資的計算應付工資應付工資= =計時工資計時工資+ +計件工資計件工資+ +計入

15、工資總額的獎金、津貼、補貼計入工資總額的獎金、津貼、補貼 + +加班加點工資加班加點工資+ +其他工資其他工資實發(fā)工資實發(fā)工資= =應付工資應付工資- -代扣代繳款項代扣代繳款項161 1、工資結算匯總憑證的編制、工資結算匯總憑證的編制工資結算單工資結算單工資結算卡片工資結算卡片企業(yè)按規(guī)定計算出每一職工的應付工資后，企業(yè)按規(guī)定計算出每一職工的應付工資后， 應在規(guī)定日期發(fā)放給應在規(guī)定日期發(fā)放給每一職工。為反映企業(yè)同職工工資的結算情況，財務部門應根據(jù)各每一職工。為反映企業(yè)同職工工資的結算情況，財務部門應根據(jù)各車間、車間、 部門的職工工資單，匯總編制部門的職工工資單，匯總編制“工資結算匯總表工資結算

16、匯總表”進行。進行。2.4 2.4 工資及福利費用的核算工資及福利費用的核算171趙明120030080100201700170014012040201070400400130013002張成10002005010030201400140010590301555530030011001100270006000 2000 1500 3000 500 130000130000 8400 7200 2400 1200 570 5302030020300109700109700應付工資職工姓名順序號病假工資合計獎金計件工資夜班津貼副食品補貼津貼和補貼失業(yè)保險金工會會費計時工資加班加點工資合計編制單位：

17、基本生產車間（生產工人） 2003年12月 單位：元 工資結算單醫(yī)療保險金個人所得稅合計代扣款項實發(fā)工資住房公積金養(yǎng)老保險金18甲產品生產工人26000260002600017501500500250120180430043002170021700乙產品生產工人64000640006400042003600 1200600280120 10000100005400054000生產工人 270006000 2000 1500 3000500400004000024502100700350170230600060003400034000管理人員500080020060006000350300100

18、50208090090051005100修理車間 職工8000100070030010000100006305401809040201500150085008500運輸車間 職工6000800100100700070005604801608038821400140056005600行政管理部門管理人員 200008000200030000300001890162054027013248450045002550025500銷售門市部銷售人員 100004000100015000150009107802601306555220022001280012800醫(yī)務福利部門醫(yī)務人/p>

19、0002000706020105352002001800180077700 90000 20800 2800 5200 3000500 20000020000012810 10980 3660 1830870850 3100031000 169000169000應付工資職工類別車間或部門病假工資合計獎金計件工資夜班津貼副食品補貼津貼和補貼養(yǎng)老保險金失業(yè)保險金工會會費計時工資加班加點工資基本生產車間合計 2003年12月 單位：元 工資結算匯總表醫(yī)療保險金個人所得稅合計代扣款項實發(fā)工資住房公積金192 2、工資費用的核算、工資費用的核算工資結算的核算工資結算的核算一般按照一般按照“職工工資結算匯

20、總表職工工資結算匯總表”的實發(fā)工資數(shù)，從銀的實發(fā)工資數(shù)，從銀行提取現(xiàn)金，然后發(fā)放給個人。行提取現(xiàn)金，然后發(fā)放給個人。20工資費用分配的核算工資費用分配的核算、基本生產車間生產工人的工資應記入、基本生產車間生產工人的工資應記入“生產成本生產成本基本生產成本基本生產成本”帳帳戶的戶的“直接人工直接人工”成本項目，成本項目，、輔助生產車間生產工人的工資應記入、輔助生產車間生產工人的工資應記入“生產成本生產成本輔助生產成本輔助生產成本”帳帳戶的戶的“直接人工直接人工”成本項目，成本項目，、車間管理人員工資記入、車間管理人員工資記入“制造費用制造費用”帳戶，帳戶，、醫(yī)務及福利部門人員工資應記入、醫(yī)務及福

21、利部門人員工資應記入“應付職工薪酬應付職工薪酬職工福利費職工福利費”帳帳戶。戶。、行政管理部門人員的工資應記入、行政管理部門人員的工資應記入“管理費用管理費用”賬戶賬戶、銷售機構人員的工資應記入、銷售機構人員的工資應記入“銷售費用銷售費用”賬戶賬戶、工程建設人員的工資應記入、工程建設人員的工資應記入“在建工程在建工程”賬戶賬戶、開發(fā)無形資產人員的工資應記入、開發(fā)無形資產人員的工資應記入“無形資產無形資產”賬戶賬戶21如：如：借：生產成本借：生產成本基本生產成本基本生產成本 輔助生產成本輔助生產成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 在建工程在建工程 無形資產無形資產 應付職

22、工薪酬應付職工薪酬職工福利費職工福利費 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工薪酬職工薪酬 22【例題】：【例題】： 某工業(yè)企業(yè)生產甲、乙兩種產品，某月基本生產車間生產工人計某工業(yè)企業(yè)生產甲、乙兩種產品，某月基本生產車間生產工人計件工資分別為甲產品件工資分別為甲產品19601960元、乙產品元、乙產品16401640元。甲、乙產品計時工資共計元。甲、乙產品計時工資共計84008400元，生產工時分別為元，生產工時分別為72007200小時、小時、48004800小時。另外，車間管理人員工資小時。另外，車間管理人員工資10001000元，元，輔助生產車間工資輔助生產車間工資400400元，廠部管理

23、人員工資元，廠部管理人員工資10001000元。元。要求：（要求：（1 1）計算甲、乙產品生產工人工資費用。）計算甲、乙產品生產工人工資費用。 （2 2）編制工資費用分配的會計分錄。）編制工資費用分配的會計分錄。解：解：工資費用分配率工資費用分配率84008400(7200+4800)=0.7 (7200+4800)=0.7 甲產品分配的計時工資費用甲產品分配的計時工資費用=7200=72000.7=50400.7=5040元元 乙產品分配的計時工資費用乙產品分配的計時工資費用=4800=48000.7=33600.7=3360元元甲產品分配工資費用甲產品分配工資費用=1960+5040=70

24、00=1960+5040=7000元元乙產品分配工資費用乙產品分配工資費用=1640+3360=5000=1640+3360=5000元元 借：生產成本借：生產成本基本生產成本基本生產成本甲甲 7000 7000 乙乙 5000 5000 生產成本生產成本輔助生產成本輔助生產成本 400 400 制造費用制造費用 1000 1000 管理費用管理費用 1000 1000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 14400 14400233 3、工資附加費用的核算工資附加費用的核算3.1 3.1 職工福利費用的核算職工福利費用的核算企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應在企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應在“應付職工薪酬應付

25、職工薪酬福利費用福利費用”科目科目進行核算。在發(fā)生時，應記入進行核算。在發(fā)生時，應記入“應付職工薪酬應付職工薪酬福利費用福利費用”科目科目的的貸方貸方和有關成本、費用科目的借方，即為建筑安裝工程施工工人和有關成本、費用科目的借方，即為建筑安裝工程施工工人和施工單位技術、管理、服務人員發(fā)生的福利費，應記入和施工單位技術、管理、服務人員發(fā)生的福利費，應記入“工程施工程施工工合同成本合同成本”科目的科目的借方借方；為機械施工、運輸設備人員發(fā)生的；為機械施工、運輸設備人員發(fā)生的福利費，應記入福利費，應記入“機械作業(yè)機械作業(yè)”科目的科目的借方借方；為輔助生產單位工人發(fā)；為輔助生產單位工人發(fā)生的福利費，應

26、記入生的福利費，應記入 “ “生產成本生產成本輔助生產成本輔助生產成本”科目的科目的借方借方；為企業(yè)行政管理人員發(fā)生的福利費，應記入為企業(yè)行政管理人員發(fā)生的福利費，應記入“管理費用管理費用”科目的科目的借借方方。24【例例】甲施工企業(yè)甲施工企業(yè)20082008年年5 5月，企業(yè)在崗職工月，企業(yè)在崗職工150150人，其中企業(yè)管人，其中企業(yè)管理部門理部門2020人，施工工人人，施工工人100100人，施工現(xiàn)場管理人員人，施工現(xiàn)場管理人員3030人。企業(yè)的歷人。企業(yè)的歷史經驗表明，每個職工每月需補貼食堂史經驗表明，每個職工每月需補貼食堂150150元。元。借：管理費用借：管理費用 30003000

27、 工程施工工程施工合同成本合同成本1500015000 間接費用間接費用 45004500 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工福利職工福利22500 22500 25【例例】20082008年年6 6月，甲企業(yè)支付月，甲企業(yè)支付2250022500元給食堂。元給食堂。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬職工福利職工福利2250022500 貸：銀行存款貸：銀行存款2250022500也有企業(yè)不計提職工福利，隨用隨支。支出時借記也有企業(yè)不計提職工福利，隨用隨支。支出時借記“應付職工薪酬應付職工薪酬職工福利職工福利”，貸記，貸記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”，同時借記相關成本費用類科目，同時借記相關成本費用

28、類科目，貸記貸記“應付職工薪酬應付職工薪酬職工福利職工福利”。【例例】支付現(xiàn)場施工人員張慶醫(yī)療費支付現(xiàn)場施工人員張慶醫(yī)療費10501050元，可作如下分錄：元，可作如下分錄： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬職工福利職工福利 10501050 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金10501050 借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 10501050 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工福利職工福利1050105026n【例【例2 2】華欣公司本月份基本生產車間生產產品的生產工人工資】華欣公司本月份基本生產車間生產產品的生產工人工資3280032800元；輔助生產車間本月份生產工人工資元；輔助生產車間

29、本月份生產工人工資1370013700元。按工資總額的元。按工資總額的14%14%提提取職工福利費。會計處理如下：取職工福利費。會計處理如下：n（1 1）分配工資費用：）分配工資費用：n 借：生產成本借：生產成本基本生產成本基本生產成本3280032800n 輔助生產成本輔助生產成本1370013700n 貸：應付工資貸：應付工資4650046500n（2 2）計提職工福利費：）計提職工福利費：n 借：生產成本借：生產成本基本生產成本基本生產成本45924592n 輔助生產成本輔助生產成本19181918n 貸：應付福利費貸：應付福利費65106510n這里值得注意的是，提取職工福利費不是從工

30、資中扣除一部分作為職這里值得注意的是，提取職工福利費不是從工資中扣除一部分作為職工福利費，而是在工資總額外，另將職工福利費計入本期產品成本或工福利費，而是在工資總額外，另將職工福利費計入本期產品成本或期間費用，通過本期產品銷售，收回的這部分資金留在企業(yè)，作為職期間費用，通過本期產品銷售，收回的這部分資金留在企業(yè)，作為職工的福利開支，如為職工交納社會保險、醫(yī)療保險等。工的福利開支，如為職工交納社會保險、醫(yī)療保險等。273.2 3.2 社會保險費社會保險費 根據(jù)國家規(guī)定計提的養(yǎng)老保險費，借記相關的成本費用類科目，根據(jù)國家規(guī)定計提的養(yǎng)老保險費，借記相關的成本費用類科目，貸記貸記“應付職工薪酬應付職工

31、薪酬應付社會保險費應付社會保險費”?！纠扛鶕?jù)國家規(guī)定計提標準計算，即企業(yè)繳納職工基本養(yǎng)老保險根據(jù)國家規(guī)定計提標準計算，即企業(yè)繳納職工基本養(yǎng)老保險共計共計1123511235元，其中現(xiàn)場施工人員元，其中現(xiàn)場施工人員87758775人，機械作業(yè)人員人，機械作業(yè)人員528528元，元，輔助生產人員輔助生產人員316316元，現(xiàn)場施工管理人員元，現(xiàn)場施工管理人員16161616元。元。借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本87758775 間接費用間接費用16161616 生產成本生產成本輔助生產成本輔助生產成本316316 機械作業(yè)機械作業(yè) 538 538 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬應付

32、社會保險費應付社會保險費 1123511235283.3 3.3 住房公積金住房公積金 企業(yè)按照規(guī)定提取的住房公積金，應在企業(yè)按照規(guī)定提取的住房公積金，應在“應付職工薪酬應付職工薪酬應付應付住房公積金住房公積金”科目進行核算。在提取時，應記入相關成本費用類科目科目進行核算。在提取時，應記入相關成本費用類科目的借方和的借方和“應付職工薪酬應付職工薪酬應付住房公積金應付住房公積金”科目的貸方?？颇康馁J方。293.4 3.4 工會經費工會經費 國家規(guī)定，工會經費按照企業(yè)職工工資總額的國家規(guī)定，工會經費按照企業(yè)職工工資總額的2%2%提取計入管理費提取計入管理費用。用。 企業(yè)按照規(guī)定提取的工會經費，應在企業(yè)按照規(guī)定提取的工會經