1、第四章 存貨本章內(nèi)容邏輯安排 存貨價(jià)值 入賬價(jià)值 發(fā)出和結(jié)存價(jià)值 期末價(jià)值原材料庫(kù)存商品代銷(xiāo)商品周轉(zhuǎn)材料在產(chǎn)品自制半成品委托加工材料第一節(jié) 存貨的概念與分類(lèi)一、存貨的概念與特征二、存貨的內(nèi)容與確認(rèn)一、存貨的概念 存貨是:企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等包括各類(lèi)材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品等原材料在產(chǎn)品及自制半成品產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)材料二、存貨的分類(lèi)商品6存貨確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件： 該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該存貨的成本能夠可靠計(jì)量 第二節(jié) 存貨的計(jì)量1取得存貨的計(jì)量2發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)3期末存貨

2、的計(jì)量一、取得存貨的計(jì)量外購(gòu)存貨的成本價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)采購(gòu)成本合理?yè)p耗能計(jì)入存貨成本（消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅等）不能計(jì)入存貨成本（增值稅）采購(gòu)費(fèi)用儲(chǔ)存費(fèi)用稅金重點(diǎn)是外購(gòu)存貨的買(mǎi)價(jià)的附帶成本計(jì)入存貨成本計(jì)入管理費(fèi)用合理，計(jì)入存貨成本非合理，相應(yīng)處理在途損耗自制存貨直接材料直接人工制造費(fèi)用委托加工存貨材料加工費(fèi)相關(guān)費(fèi)用及稅金（不含增值稅）其他方式取得存貨的成本投入（合同或協(xié)議，不公允除外）接受捐贈(zèng)（憑據(jù)稅費(fèi)；無(wú)憑據(jù)，有市場(chǎng)，無(wú)憑據(jù)，無(wú)市場(chǎng)（現(xiàn)值）非貨幣交換（公允價(jià)值）、債務(wù)重組（公允價(jià)值）盤(pán)盈存貨（重置成本）期末實(shí)際結(jié)存=期末實(shí)地盤(pán)存數(shù)量本期發(fā)出=期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-期末實(shí)際結(jié)存金額在永續(xù)盤(pán)存法

3、下：在實(shí)地盤(pán)存法下：二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)（結(jié)存）期末賬面結(jié)存=期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-本期發(fā)出數(shù)發(fā)出和結(jié)存存貨單價(jià)的確定方法 個(gè)別計(jì)價(jià)法 先進(jìn)先出法假設(shè)實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)一致假設(shè)先收到的存貨先發(fā)出 加權(quán)平均法期末以期初結(jié)存和收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算發(fā)出單價(jià) 移動(dòng)平均法收入一次存貨重新確定一次加權(quán)平均法單價(jià)例：甲公司2013.8有關(guān)B存貨的資料如下分別使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法計(jì)算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本。先進(jìn)先出加權(quán)平均（3002240）/（634）移動(dòng)加權(quán)平均周轉(zhuǎn)材料的成本一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法五五攤銷(xiāo)法 三、期末存貨的計(jì)量（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 * 成本* 可變現(xiàn)凈值* 為什么期末存

4、貨要按此方法計(jì)價(jià)（二）存貨的可變現(xiàn)凈值按合同確定有合同生產(chǎn)用材料產(chǎn)成品價(jià)格減去相關(guān)成本費(fèi)用按一般銷(xiāo)售價(jià)格確定無(wú)合同直接用于出售的存貨繼續(xù)加工的存貨（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、計(jì)提、轉(zhuǎn)回計(jì)提方法：?jiǎn)雾?xiàng)、分類(lèi)、總額（P73）資產(chǎn)負(fù)債表日可轉(zhuǎn)回，以前影響因素消失，以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備全部轉(zhuǎn)回為限 成本可變現(xiàn)凈值成本可變現(xiàn)凈值 不作賬務(wù)處理成本可變現(xiàn)凈值 應(yīng)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(成本可變現(xiàn)凈值) 已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額比較比較應(yīng)提已提應(yīng)提已提 補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 作賬務(wù)處理計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的程序例P75思考：允許轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)會(huì)帶來(lái)什么些影響？案例：科龍，利用減值玩“數(shù)字游戲”2002年度轉(zhuǎn)回壞賬

5、準(zhǔn)備0.5億元，轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2.12億元。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，在會(huì)計(jì)處理上是減少當(dāng)期費(fèi)用，相應(yīng)地增加了利潤(rùn)。科龍電器由2001年虧損15億元到2002年實(shí)現(xiàn)盈利1億元的神話(huà)，其中充分利用轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備手段是主要的“功臣”之一。第三節(jié) 原材料一、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算二、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料核算賬戶(hù)的設(shè)置 “原材料” 賬戶(hù)（實(shí)際成本） “在途物資”賬戶(hù)（實(shí)際成本）賬務(wù)處理 收入原材料 * 外購(gòu)原材料一、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）借：原材料 貸：在途物資料單同時(shí)到：?jiǎn)蔚搅衔吹剑?借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

6、額） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等） 月內(nèi)不做賬務(wù)處理，月末仍未到 借：原材料 暫估價(jià) 貸：應(yīng)付賬款 下月初紅字沖回 借：原材料 紅字 貸：應(yīng)付賬款紅字料到單未到：下月單到時(shí)，做料單同時(shí)到達(dá)的賬務(wù)處理，做法同上。發(fā)出原材料借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品生產(chǎn)）制造費(fèi)用（生產(chǎn)車(chē)間）銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售部門(mén)） 管理費(fèi)用（管理部門(mén)） 在建工程（工程建設(shè)） 其他業(yè)務(wù)成本（售出） 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（對(duì)于在建工程領(lǐng)用）二、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料核算（一）賬戶(hù)的設(shè)置 “原材料”賬戶(hù) “材料采購(gòu)”賬戶(hù) “材料成本差異”賬戶(hù)與實(shí)際成本的區(qū)別（二）賬務(wù)處理 收入原材料按實(shí)際成本結(jié)算材料貨款按計(jì)劃成本原材料入

7、庫(kù)按實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額 結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款等料單同時(shí)到：?jiǎn)蔚搅衔吹剑?借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 借：原材料（計(jì)劃成本） （材料成本差異） 貸：材料采購(gòu)（實(shí)際成本） （材料成本差異） 月內(nèi)不做賬務(wù)處理，月末仍未到 借：原材料 計(jì)劃成本 貸：應(yīng)付賬款 下月初紅字沖回 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 料到單未到：下月單到時(shí)，做料單同時(shí)到達(dá)的賬務(wù)處理，做法同上。2、發(fā)出原材料（按計(jì)劃成本）借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品生產(chǎn)）制造費(fèi)用（生產(chǎn)車(chē)間）銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售部門(mén)） 管理費(fèi)用（管理部門(mén)） 在建工程（

8、工程建設(shè)） 其他業(yè)務(wù)成本（售出） 貸：原材料（計(jì)劃） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（對(duì)于在建工程領(lǐng)用）材料成本差異率=（期初材料成本差異+當(dāng)月入庫(kù)成本差異）/（期初原材料計(jì)劃成本+當(dāng)月入庫(kù)材料計(jì)劃成本） 100%本月發(fā)出材料成本差異=本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本 X 材料成本差異率本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本 本月發(fā)出材料成本差異本月結(jié)存材料的實(shí)際成本=本月結(jié)存材料的計(jì)劃成本 本月結(jié)存材料成本差異本月結(jié)存材料的實(shí)際成本=（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 + 本月增加材料的計(jì)劃成本 本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本）X （1+材料成本差異率）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：超支借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品生產(chǎn)）制造費(fèi)用（生產(chǎn)車(chē)間）銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售部門(mén)）管理費(fèi)用（管理部門(mén)） 在建工程（工程建設(shè)）